會計-第二章金融資產(chǎn)

考情考點分析本章內(nèi)容可和 重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、差錯更正、所題均有出現(xiàn),分數(shù)較高，得稅等內(nèi)容結(jié)合出題。近年客觀題和屬于比較重要章節(jié)。考點：金融資產(chǎn)的分類、初始計量、后續(xù)計量和處置的會計處理（3）；金融資產(chǎn)減值的會計處理（2）；2014CPA

《會計》知識框架2014CPA

《會計》第一節(jié)

金融資產(chǎn)的定義和分類金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的分類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；和應收款項；可供出售金融資產(chǎn)2014CPA

《會計》【注意】金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)，所以金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。2014CPA

《會計》第二節(jié)

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)——短期內(nèi)賺差價指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)——風險管理需要2014CPA

《會計》（一）交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀 表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。屬于衍生工具。公允價值變動大于零時。但是，被指定為有效套期關(guān)系中的套期工具，該衍生金融工具初始確認后的公允價值變動應根據(jù)其對應的套期關(guān)系不同，采用相應的方法進行處理。2014CPA

《會計》（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)只有在滿足下列條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。企業(yè)的風險管理或投資策略的正式 文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關(guān)鍵管理 報告。2014CPA

《會計》二、公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

★（一）初始取得時主要分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本

【取得時公允價值】投資收益

【發(fā)生的交易費用】應收股利【支付的款項中包含的已

尚未

的現(xiàn)金股利】應收利息【支付的款項中包含的已到付息期尚未領取的利息】貸：銀行存款等【補充】交易費用——是指可直接歸屬于

、

或處置金融工具新增的外部費用。2014CPA

《會計》（二）后續(xù)計量1.持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利借：應收股利【被投資單位的現(xiàn)金股利×持股比例】應收利息【資產(chǎn)負債表日計算的應收利息】貸：投資收益2.

資產(chǎn)負債表日按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益或做相反分錄2014CPA

《會計》（三）最終處置時售價與賬面記賬的差額應確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。借：銀行存款

【價款扣除手續(xù)費后凈額】貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動（或借方）投資收益

【差額，也可能在借方】同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益2014CPA

《會計》2014CPA

《會計》模擬演練見

P23

【例1】

購入思考：作為交易性金融資產(chǎn)該處置業(yè)務影響甲公司損益的金額？處置損益=售價凈額-處置時賬面價值=150萬-130萬=20萬該處置業(yè)務影響甲公司投資收益的金額？投資收益=售價凈額-初始成本=150萬-100萬=50萬2014CPA

《會計》補充【例題2】購入債券作為交易性金融資產(chǎn)（1）

，甲企業(yè)從二級市場支付價款102萬元(含已到付息期但尚未領取的利息2萬元)購入某公司 的債券，另發(fā)生交易費用2萬元。該債券面值100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲公司取得后準備近期出售?！敬鸢浮拷瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)——成本100應收利息2投資收益貸：銀行存款21042014CPA

《會計》（2）借：銀行存款，收到該債券2011年下半年利息2萬元；2（3）貸：應收利息

2，該債券的公允價值為115萬元(不含利息)；借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

15貸：公允價值變動損益（115萬－100萬）

15借：應收利息

2貸：投資收益（100萬×4%÷2）22014CPA

《會計》（4）借：銀行存款，收到該債券上半年利息；2貸：應收利息

2（5）

，該債券的公允價值為110萬元(

不含利息)借：公允價值變動損益（110萬－115萬）

5貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

5借：應收利息

2貸：投資收益

22014CPA

《會計》（6）借：銀行存款，收到該債券2010年下半年利息；2貸：應收利息

2（7），甲企業(yè)將該債券出售，取得價款118萬；118借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

100——公允價值變動

10投資收益

8借：公允價值變動損益

10貸：投資收益210104CPA

《會計》第三節(jié)

持有至到期投資一、持有至到期投資概述概念——是指①到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)②有明確意圖和③能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)?！咀⒁狻刻卣鳍佟伎迹簷?quán)益工具（ ）投資能否劃分為持有至到期投資？浮動利率債券投資能否劃分為持有至到期投資？2014CPA

《會計》特征②——是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。特征③——是指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。違背最初意圖到期前處置或重分類的金額較大，應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。2014CPA

《會計》★但是，下列情況除外：出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。2014CPA

《會計》二、持有至到期投資的會計處理

★（一）初始取得時主要分錄如下：借：持有至到期投資——成本【面值】應收利息 【已到付息期尚未領取的利息】持有至到期投資——利息調(diào)整【差額，或貸方】貸：銀行存款等【說明】取得時按公允價值和交易費用之和計量。價款中包含的已到付息期尚未領取的債券利息，單獨確認為應收項目。2014CPA

《會計》【注意】持有至到期投資初始確認時，應當計算確定其實際利率，并在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率——是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面

價值所使用的利率?！纠}1】甲公司

乙公司一項新 的5年期債券，面值100萬，票面年利率5%，按年支付利息，

價為88萬元。（已知（P/A，8%，5）=3.9927，（P/F，8%，5）=0.6806）5×（P/A，8%，5）+100×（P/F，8%，5）=88則實際利率為8%2014CPA

《會計》（二）后續(xù)計量企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。2014CPA

《會計》持有至到期投資在資產(chǎn)負債表日應計算兩個利息：①應收（應計）利息＝面值×票面利率×期限②實際利息收入＝期初攤余成本×實際利率×期限具體賬務處理是：借：應收利息持有至到期投資——應計利息貸：投資收益【分期付息】【到期一次還本付息】【實際利息收入】持有至到期投資——利息調(diào)整【差額，或借方】2014CPA

《會計》接【例題1】：年份期初攤余成本實際利息收入（按8%計算）現(xiàn)金流入2000887.045200190.047.205200292.247.385200394.627.575200497.197.81*5+100利息收入=期初攤余成本×實際利率=7.04期初攤余成本88期末攤余成本=期初＋本期利息收入—現(xiàn)金流入—減值=90.04累計實際利

息收入=37

？？2014CPA

《會計》取得時：借：持有至到期投資——成本貸：銀行存款10088持有至到期投資——利息調(diào)整122000.12.31借：應收利息5持有至到期投資——利息調(diào)整2.04貸：投資收益7.042014CPA

《會計》【單選題】20×1年1月1日，甲公司購入乙公司當日 的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期還本債券，面值為1

000萬元，票面年利率為5%，實際支付價款為1

050萬元，另發(fā)生交易費用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認投資收益，20×1年12月31日確認投資收益35萬元。20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為（

）。（2012年考題）A.1

035萬元

B.1

037萬元

C.1

065萬元

D.1

067萬元【答案】B【解析】20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本=1

050+2-1000×5%+35=1

037（萬元）。2014CPA

《會計》（三）最終處置時（1）到期收回或全部處置借：銀行存款等貸：持有至到期投資——成本——利息調(diào)整——應計利息投資收益模擬演練見

P27【例3】【差額，或借方】2014CPA

《會計》企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。借：可供出售金融資產(chǎn) 【重分類日的公允價值】貸：持有至到期投資——成本/利息調(diào)整/應計利息資本公積——其他資本公積

【差額，也可能在借方】模擬演練見P29【例4】

在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期投資收益。(2)部分處置或重分類，持有至到期投資轉(zhuǎn)換2014CPA

《會計》第四節(jié)

和應收款項一、

和應收款項概述和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)?！舅伎肌科髽I(yè)所持 投資基金或類似基金是否可以劃分為此類？2014CPA

《會計》二、 和應收款項的會計處理處理原則與持有至到期投資大體相同。具體如下：初始計量按公允價值和交易費用之和計量后續(xù)計量采用實際利率法（合同利率與實際利率差異較小的，也可采用合同利率），按攤余成本計量處置處置時，售價與賬面價值的差額計入當期損益2014CPA

《會計》具體分錄如下：【合同金額】款項【實際支付的金額】【差額，或借方】1.借：

——本金貸：吸收存款、存放——利息調(diào)整2.資產(chǎn)負債表日借：應收利息——利息調(diào)整貸：利息收入【按合同本金×合同利率】【差額，或貸方】【攤余成本×實際利率】2014CPA

《會計》3.收回款項【收回的金額】【歸還的本金】【收回的應收利息金額】【差額】借：吸收存款、存放貸：

——本金應收利息利息收入【例5】2014CPA

《會計》第五節(jié)

可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、

和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)?！狙a充】企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2014CPA

《會計》二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

★（一）初始計量可供出售金融資產(chǎn)按公允價值和交易費用之和進行初始計量。所支付的價款中包含已 但尚未 的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目（應收

股利或應收利息）。2014CPA

《會計》具體分錄如下：1.債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【面值】應收利息 【包含的已到付息期尚未領取的利息】可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：銀行存款等2.

投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

【公允價值與交易費用之和】【差額，或貸方】應收股利 【包含的已

尚未貸：銀行存款等的現(xiàn)金股利】2014CPA

《會計》（二）后續(xù)計量（2個問題）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當計入投資收益。1.債券投資（資產(chǎn)負債表日）借：應收利息 【分期付息，面值×

票面利率】可供出售金融資產(chǎn)——應計利息【一次還本付息，面值×票面利率】貸：投資收益

【攤余成本×

實際利率】可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【差額，或借方】2014CPA

《會計》投資

（被投資單位 現(xiàn)金股利）借：應收股利貸：投資收益資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入

“資本公積——其他資本公積”。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動【公允大于賬面】貸：資本公積——其他資本公積【注意】可供出售外幣貨幣性項目的匯兌差額計入當期損益?；蛳喾?014CPA

《會計》（三）處置取得的價款與賬面價值之間的差額計入投資收益；同時，將

“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動投資收益 【差額，或借方】借：資本公積——其他資本公積【公允價值累計變動額】貸：投資收益或相反2014CPA

《會計》模擬演練【計算分析題】（1）甲公司從二級市場購入一批A公司

的

600萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，取得時公允價值為每股為8.3元，含已 但尚未 的現(xiàn)金股利0.3元，另支付交易費用8萬元，全部價款以銀行存款支付?！敬鸢浮拷瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——成本

4808

[600×（8.3-0.3）+8]應收股利貸：銀行存款180（600×0.3）49882014CPA

《會計》（2）借：銀行存款，收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。180貸：應收股利

180（3） ，該 公允價值為每股8.9元。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動532

（600×8.9－4808）貸：資本公積——其他資本公積

532，A公司（4）借：應收股利現(xiàn)金股利每股0.4元。240（600×0.4）240貸：投資收益2014CPA

《會計》240，收到現(xiàn)金股利。（5）借：銀行存款（6）貸：應收股利，全部出售該借：銀行存款投資收益240，每股6元，交易費用為6萬元。3594（600×6－6）1746貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

4808——公允價值變動

532借：資本公積——其他資本公積

532貸：投資收益5322014CPA

《會計》購入債券作為可供出售金融資產(chǎn)

模擬演練見

P33【例6】【單選題】20×6年6月9日，甲公司支付價款855萬元（含交易費用5萬元）購入乙公司

100萬股，占乙公司有表決權(quán)的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該股票市場價格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司

現(xiàn)金股利1

000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司 全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（

）（2012年考題）A.－40萬元

B.－55萬元

C.－90萬元

D.－105萬元2014CPA

《會計》【答案】A【解析】甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應確認的投資收益＝100×8－855＋1000×1.5%＝－40（萬元）。2014CPA

《會計》第六節(jié)

金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀 表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要客觀 （第8條）8.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重的或非暫時性的下跌。2014CPA

《會計》二、金融資產(chǎn)減值損失的計量持有至到期投資、

和應收款項減值損失的計量金融資產(chǎn)減值損失計量可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量2014CPA

《會計》（一）持有至到期投資、和應收款項減值損失的計量【注意】4個知識點★發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未

來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（折現(xiàn)率取實際利率），減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備/ 損失準備對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，2014CPA

《會計》1

對于單項金額重大的金融資產(chǎn)，應單獨進行減值測試。2對于單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可單獨，也可采用組合的方式進行減值測試?！咀⒁狻繂为殰y試已減值的，計提后無需再并入組合；單獨測試未發(fā)生減值的，應當并入組合再測試。3.確認減值后，

客觀

表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。2014CPA

《會計》4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。模擬演練

見

P37【例8】【例9】2014CPA

《會計》（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量【注意】2個知識點★1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權(quán)益中的資本公積，應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益“資產(chǎn)減值損失”。借：資產(chǎn)減值損失

【初始成本-減值時公允價】貸：資本公積——其他資本公積【原計入資本公積的累計損失】可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

【差額】2014CPA

《會計》【例如】甲公司一項可供出售金融資產(chǎn)，2012年初始取得成本

100萬，2013年底暫時性下跌到80萬，2014年底大幅度非暫時性下跌到50萬。借：資產(chǎn)減值損失

50貸：資本公積——其他資本公積20可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

302014CPA

《會計》2.減值轉(zhuǎn)回1對于已確認減值損失的可供出售

工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失2可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積

201【4CPA例《會1計0》（3）在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。模擬演練

見

P40【例10】2014CPA

《會計》【單選題】20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司

120萬股，支付價款960萬元，另支付相關(guān)交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司 分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司

的市場價格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司 的市場價格為每股5元，甲公司預計乙公司 的市場價格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日，乙公司

的市場價格為每股6元。要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列各題。（2010年考題）2014CPA

《會計》（1）甲公司20×8年度利潤表因乙公司市場價格下跌應當確認的減值損失是（

）。A.0B.360萬元

C.363萬元

D.480萬元【答案】C【解析】甲公司20×8年度利潤表因乙公司 市場價格下跌應當確認的減值損失＝（8×120＋3）－5×120＝363（萬元）。2014CPA

《會計》（2）甲公司20×9年度利潤表因乙公司市場價格回升應當確認的收益是（

）。A.0B.120萬元

C.363萬元

D.480萬元【答案】A【解析】可供出售權(quán)益工具的減值通過“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回，在利潤表“其他綜合收益”項目中列示，不屬于利潤表主體部分的“收益”（計入損益的收益）。2014CPA

《會計》第七節(jié)

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)

方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。企業(yè)應當將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照會計準則有關(guān)規(guī)定處理。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計處理的是是否符合終止確認條件。2014CPA

《會計》二、符合終止確認條件的確認和計量符合終止確認條件的判斷（2種情況）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的。企業(yè)已將金融資產(chǎn)所

上幾乎所有風險和

轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。3個①企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；②企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購；③企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與

方之間簽訂看跌合約條款判斷，該看跌

是一項重大價外

。合約，但從2014CPA

《會計》2．符合終止確認條件時的計量金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益＝因轉(zhuǎn)移收到的對價＋原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得（如為累計損失，應為減項）—所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值【例如】一項可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值為1000萬，其中：成本900萬，公允價值變動100萬。以1300萬元價格出售。則出售時確認的投資收益=1300

=400（萬元）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤?！舅伎肌可项}出售一半？【例11】2014CPA

《會計》三、不符合終止確認條件的確認和計量上幾乎所有風險1.

不符合終止確認條件的判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所和

，不應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。5個①采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；②企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂