建筑營改增造價(jià)專題培訓(xùn)2016.06課件

建筑”營改增”專題培訓(xùn)

2016年6月

目錄第一方面：營改增的概念

第二部分“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

第三部分：業(yè)務(wù)費(fèi)用報(bào)銷的處理第四部分、甲供材方面第五部分：投標(biāo)定價(jià)方面

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3月23日，財(cái)政部、國際稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了36號(hào)文《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)的通知》，明確了自5月1日起將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅的范疇，與此同時(shí)，發(fā)布了四份細(xì)則文件，（分別為《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》）對(duì)營改增的相關(guān)規(guī)則進(jìn)行了明確。

二、營改增后的稅率是多少？征收率是多少？36號(hào)文規(guī)定了6%、11%、17%、三擋稅率以及零稅率，征收率一般分為簡易征收3%和一般納稅人。具體如下：1、交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（房屋和土地），轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。3、銷售貨物（鋼材、水工服務(wù)、水泥、加氣塊、灰砂磚、機(jī)械設(shè)備等、水電材料等）、修理修配、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（設(shè)備），稅率為17%。4、提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)、銷售土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)稅率為6％。5、小規(guī)模企業(yè)、簡易征收的一般納稅人，征收率為3%。（商砼、地材、勞務(wù)）6、購進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品為13%。（之前文件106號(hào)已明確）那么在新政下，我們公司的使用稅率是多少呢？1.一般納稅人（建筑）增值稅11%。2.附稅:城建稅是增值稅的7%、教育費(fèi)附加是增值稅的3%、地方教育費(fèi)附加2%。（占增值稅的12%。收入的1.32%）3.印花稅合同的0.03%4.企業(yè)所得稅收入的：2%計(jì)稅依據(jù)。5.個(gè)稅按收入的0.6%

總和是多少：14.95%，假設(shè)在增值稅下不考慮個(gè)稅這一塊，綜合稅率是14.35%。（5.39%）差額是8.96%。增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別在哪里呢？1、稅率的區(qū)別。建安營業(yè)稅率是3%。建安服務(wù)增值稅率是11%2、計(jì)稅依據(jù)的區(qū)別。因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，所有的收入是不含稅收入，比如100萬元的工程款收入，營業(yè)稅下應(yīng)稅收入是100萬元，增值稅下的應(yīng)稅收入是90.09萬元。這就是特點(diǎn)之一，價(jià)稅分離。這個(gè)也用在我們對(duì)成本的確認(rèn)上。3、可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。取得100萬元的收入，所支付了成本90萬元，取得了進(jìn)項(xiàng)稅金8萬元，可以抵扣銷項(xiàng)稅金。所以顧名思義。增值稅是對(duì)業(yè)務(wù)增值部分征稅。三、什么是一般納稅人和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人、一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)：連續(xù)12個(gè)月銷售額超過500萬。（強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人）。我們企業(yè)無疑被認(rèn)定是一般納稅人。四、征稅的過渡政策怎樣的老項(xiàng)目按老政策、新項(xiàng)目按新政策五、如何區(qū)分新、老項(xiàng)目建筑工程老項(xiàng)目是指：1.未簽訂合同、但是《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；2.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。在2016年4月30日之前合同已簽訂、《建筑工程施工許可證》已辦理，但是在2016年5月1號(hào)以后才竣工辦理結(jié)算的工程項(xiàng)目（二）“營改增”對(duì)企業(yè)的不利影響

雖然“營改增”的目的是為了有效降低建筑企業(yè)的稅負(fù)率，提升企業(yè)競爭力，但實(shí)際情況中存在是否都能取得增值稅專用發(fā)票，以及取得的發(fā)票可以抵扣的稅率是多少等因素，因此“營改增”對(duì)企業(yè)存在以下不利影響1.對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響（1）建筑材料對(duì)稅率的影響（2）勞務(wù)對(duì)稅率的影響

人工費(fèi)占總的工程款的30%~35%,主要包括鋼筋班組、木工班組、泥工班組、架子班組、涂料班組、粉刷班組和零散的農(nóng)民工。這些班組基本沒有任何可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，相比原來3%的營業(yè)稅率，稅改后要繳納11%的增值稅，這無疑加重了公司的稅負(fù)。3.“營改增”對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響

首先，資產(chǎn)總額的變化。由于增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)購買的原材料等存貨和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的價(jià)格要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，因此資產(chǎn)總額會(huì)比稅改前降低，資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)上升。其次，企業(yè)收入、利潤的變化?！盃I改增”后，由于受某些材料很難取得增值稅專用發(fā)票、部分材料發(fā)票稅率較低等影響，會(huì)出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的情況，導(dǎo)致企業(yè)利潤總額下降。最后，對(duì)現(xiàn)金流的影響。許多工程項(xiàng)目要扣除質(zhì)保金、墊資款等，工程款的支付比例只有60%-80%左右,這部分暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，有的甚至要完工3~5年后才支付，但增值稅卻一定要當(dāng)期繳納，這就增加了大量現(xiàn)金流量支出，造成企業(yè)資金緊張。第三部分：業(yè)務(wù)費(fèi)用報(bào)銷的處理

1、只有增值稅專票才可以抵扣保證增值稅進(jìn)項(xiàng)順利抵扣，我特意制作集團(tuán)公司增值稅開票信息卡片。

2、哪些業(yè)務(wù)支出增值稅進(jìn)項(xiàng)可以抵扣？哪些業(yè)務(wù)支出增值稅進(jìn)項(xiàng)不可以抵扣

可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目（開增值稅專票）3會(huì)議費(fèi)企業(yè)近期要召開年會(huì)、或者業(yè)務(wù)答謝會(huì)，共發(fā)生會(huì)議費(fèi)4000元，其中餐飲費(fèi)2000元，是否都能抵扣。會(huì)議費(fèi)中的場租費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)可以抵扣，但是餐飲費(fèi)是不可以抵扣的4福利費(fèi)企業(yè)采購節(jié)日物資、生日禮物，采購部、人力資源買了好多禮品和食品，還開了專票呢！能不能抵扣呢？作為福利費(fèi)購買的物品是不可以抵扣稅金的，想要節(jié)約成本，就要在相同質(zhì)量的情況下，選擇最便宜的！但是一定要有普票。5辦公用品

購買辦公用品，供應(yīng)商A開專票，價(jià)格1170元，供應(yīng)商B，開普票也是1170元。辦公用品專票是可以抵扣的，供應(yīng)商普票不能抵扣。當(dāng)然選擇供應(yīng)商A。在經(jīng)營中，我們不能保證每一個(gè)供應(yīng)商都是一般納稅人，很大一部分小規(guī)模納稅人與一般納稅人相比通常價(jià)格會(huì)便宜，那么在貨物或服務(wù)質(zhì)量相同的情況下，我們從小規(guī)模納稅人處購貨或勞務(wù)或許更有利，測算比價(jià)，從而正確選擇供應(yīng)商。8開票、報(bào)銷從供應(yīng)商處獲得發(fā)票后，應(yīng)注意些什么呢？取得發(fā)票時(shí)，要仔細(xì)核對(duì)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)是否齊全；開票信息是否齊全、準(zhǔn)確無誤；字跡是否清晰；是否有壓線、錯(cuò)格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)是否加蓋發(fā)票專用章，另外，專票管理要求嚴(yán)格，必須自開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證通過方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且，報(bào)銷時(shí)需同時(shí)持發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)才可以。第四部分、甲供材方面

“甲供材料”是目前普遍存在的一種經(jīng)濟(jì)合同模式。根據(jù)之前《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資在內(nèi)”。所以之前會(huì)有甲供的材料設(shè)備等，劃歸到我們總價(jià)合同之中。但是營業(yè)改增之后，這項(xiàng)規(guī)定已經(jīng)廢止了。所以對(duì)甲供材，我們可以根據(jù)實(shí)際情況采取以下幾種方式洽談：2、材料由甲方指定，施工方來采購，供應(yīng)商對(duì)施工方開票，結(jié)算貨款，此項(xiàng)含在總結(jié)算款中，這種適用于一般納稅人的供應(yīng)商，如鋼材、設(shè)備動(dòng)力類。同樣的道理，這部分如果要開票，我們需要繳納11%增值稅，而取得的進(jìn)項(xiàng)是17%。在稅款上有6%盈利。對(duì)于鋼材，按現(xiàn)在的鋼材利息的計(jì)算規(guī)則，我推算了下，每批鋼材款能夠在第6個(gè)月時(shí)候支付，進(jìn)項(xiàng)稅金和所支付出去的利息基本持平。超過六個(gè)月，沒我們就要虧在利息上面，所以我們要根據(jù)資金情況和付款周期進(jìn)行測算鋼材要不要甲供。3、選擇簡易征收繳納3%增值稅36號(hào)文件里有規(guī)定，如果總包合同里有甲供材，施工方可以選擇簡易征收繳納3%增值稅。但是這個(gè)項(xiàng)目一定要清楚的單獨(dú)核算成本和收入，而且一旦選擇簡易征收，整個(gè)項(xiàng)目所有的材料采購進(jìn)項(xiàng)都不予抵扣。所以是選擇一般納稅還是簡易征收，一定要提前做好籌劃和測算。而且還要事先跟業(yè)主方做好充分的溝通，我們可以依法選擇簡易征收，但是業(yè)主方不一定干啊，他也要算賬，也不會(huì)白白損失掉7%的進(jìn)項(xiàng)稅。在稅收年前，我們與上下游企業(yè)都是“利益共同體”。把利益擺在明處、應(yīng)采取協(xié)商解決，以達(dá)到各方利益最大化。對(duì)于甲供材，一定要規(guī)避以下幾種情況：1：甲方采購、甲方付款，即不提供材料發(fā)票，又要包含在我們的總價(jià)里，（如金色港灣項(xiàng)目部）這樣會(huì)直接導(dǎo)致稅負(fù)增加。如果是3000萬的甲供材，按現(xiàn)行稅率凈虧387萬元。2：甲方采購、甲方付款，發(fā)票開給施工方，包含在我們的總價(jià)里，這樣因票、款不統(tǒng)一，會(huì)直接導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)無法抵扣。其結(jié)果跟一種一樣。所以在洽談合同是遇到上述情形應(yīng)予以拒絕二是這種變化使企業(yè)投標(biāo)價(jià)報(bào)價(jià)也要作調(diào)整。投標(biāo)書的編制涉及有關(guān)材料成本是不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書時(shí)是很難預(yù)測準(zhǔn)確的；這就