計劃審計工作課件

第五章計劃審計工作第一節(jié)初步業(yè)務活動第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃第三節(jié)審計重要性第四節(jié)審計風險11/19/20221第五章第五章計劃審計工作第一節(jié)初步業(yè)務活動11/11/學習要求通過本章的學習，要求理解審計重要性的含義、重要性與審計風險的關(guān)系、重大錯報風險；了解審計風險的構(gòu)成；掌握總體審計策略和具體審計計劃及其制定，掌握重要性水平的及調(diào)整，掌握計劃審計工作時對審計風險的評價。11/19/20222第五章學習要求11/11/20222第五章基本框架11/19/20223第五章基本框架11/11/20223第五章第一節(jié)初步業(yè)務活動一、初步業(yè)務活動的目的

1、確保注冊會計師具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力（知己）；2、確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況（知彼）；3、確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解（相互了解）。11/19/20224第五章第一節(jié)初步業(yè)務活動一、初步業(yè)務活動的目的11/11/2二、初步業(yè)務活動的內(nèi)容1、了解被審計單位及其所在行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境的情況；2、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序（管理層等誠信）；3、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況（獨立性、專業(yè)勝任能力等）；4、及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書（商定業(yè)務約定條款）。11/19/20225第五章二、初步業(yè)務活動的內(nèi)容11/11/20225第五章【例題1·單選題】A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在本期審計業(yè)務開始時，A注冊會計師應當開展的初步業(yè)務活動是()。A.就審計范圍與甲公司管理層溝通B.獲取甲公司管理層聲明書C.就審計責任與甲公司治理層溝通D.評價項目組成員的獨立性

【答案】D11/19/20226第五章【例題1·單選題】A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報三、審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。會計師事務所承接任何審計業(yè)務，都應與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。

(一)審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容

11/19/20227第五章三、審計業(yè)務約定書11/11/20227第五章1、財務報表審計的目標；2、管理層對財務報表的責任；3、管理層編制財務報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度；4、審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則；5、執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；6、審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；11/19/20228第五章1、財務報表審計的目標；11/11/20228第五章7、由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險；8、管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；9、注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；10、管理層對其做出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認；11/19/20229第五章7、由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有11、注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；12、審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；13、違約責任；14、解決爭議的方法；15、簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。11/19/202210第五章11、注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；11/11/2(二)審計業(yè)務約定書的特殊考慮1、考慮特定需要(1)在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排（例如代為監(jiān)盤寄存在外的存貨）；(2)與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；(3)預期向被審計單位提交的其他函件或報告；11/19/202211第五章(二)審計業(yè)務約定書的特殊考慮11/11/202211第五(4)與治理層整體直接溝通；(5)在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；(6)注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。11/19/202212第五章(4)與治理層整體直接溝通；11/11/202212第五章2、集團審計如果負責集團財務報表審計的注冊會計師同時負責組成部分財務報表的審計，注冊會計師應當考慮下列因素，決定是否與各個組成部分單獨簽訂審計業(yè)務約定書：(1)組成部分注冊會計師的委托人；(2)是否對組成部分單獨出具審計報告；(3)法律法規(guī)的規(guī)定；(4)母公司、總公司或總部擁有組成部分的所有權(quán)份額；(5)組成部分管理層的獨立程度。11/19/202213第五章2、集團審計11/11/202213第五章3、連續(xù)審計考慮是否需要根據(jù)具體情況重新簽訂審計業(yè)務約定書、修改業(yè)務約定條款，或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。

(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；(2)需要修改約定條款或增加特別條款；(3)高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；(4)被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；(5)法律法規(guī)的規(guī)定；(6)管理層編制財務報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。

11/19/202214第五章3、連續(xù)審計11/11/202214第五章4、審計業(yè)務的變更下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務：(1)情況變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；(2)對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；(3)審計范圍存在限制。11/19/202215第五章4、審計業(yè)務的變更11/11/202215第五章

【例題2·多選題】在以下與審計業(yè)務約定書相關(guān)的各種說法中，正確的是()。A.審計業(yè)務約定書的簽署雙方中，一方是注冊會計師，另一方是委托單位的法人代表或授權(quán)代表B.會計師事務所在與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書之前，應委派注冊會計師了解被審計單位的基本情況，并對與財務報表編制直接相關(guān)的內(nèi)部控制進行測試C.審計業(yè)務約定書既可證明被審計單位管理層應當承擔的責任，又可證明注冊會計師的責任與義務D.會計師事務所的專業(yè)勝任能力和獨立性是其承接審計業(yè)務、簽訂審計業(yè)務約定書的先決條件

【答案】CD11/19/202216第五章【例題2·多選題】在以下與審計業(yè)務約定書相關(guān)的各種說法中，第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃1、計劃審計工作貫穿于整個審計過程；2、審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。11/19/202217第五章第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃1、計劃審計工作貫穿于整總體審計策略風險評估風險應對報告審計計劃根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計劃具體審計計劃審計范圍報告目標/時間審計方向?qū)徲嬞Y源應對評估的風險的措施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與管理層和治理層溝通11/19/202218第五章總體審計策略風險評估風險應對報告審計計劃根據(jù)要求持續(xù)不斷地更一、總體審計策略注冊會計師應當為審計工作制定總體審計策略。總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向。(一)審計范圍在確定審計范圍時，需要考慮下列具體事項：1、制財務報表適用的會計準則和相關(guān)會計制度；2、特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報告；3、預期的審計工作涵蓋范圍，包括需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點；11/19/202219第五章一、總體審計策略11/11/202219第五章4、母公司和集團內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務報表；5、其他注冊會計師參與審計集團內(nèi)組成部分的范圍；6、需審計的業(yè)務分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；7、外幣業(yè)務的核算方法及外幣財務報表折算和合并方法；11/19/202220第五章4、母公司和集團內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確8、除對合并財務報表審計之外，是否需要對組成部分的財務報表單獨進行法定審計；9、內(nèi)部審計工作的可利用性及對內(nèi)部審計工作的擬依賴程度；10、被審計單位使用服務機構(gòu)的情況，及注冊會計師如何取得有關(guān)服務機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的證據(jù)；11、預期利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度，如獲取的與風險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)；11/19/202221第五章8、除對合并財務報表審計之外，是否需要對組成部分的財務報表單12、信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預期使用計算機輔助審計技術(shù)的情況；13、根據(jù)中期財務信息審閱及在審閱中所獲信息對審計的影響，相應調(diào)整審計涵蓋范圍和時間安排；14、與為被審計單位提供其他服務的會計師事務所人員討論可能影響審計的事項；15、被審計單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)可利用性。11/19/202222第五章12、信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預期使用總體審計策略參考格式被審計單位：

項目：總體審計策略編制：

日期：

索引號：

財務報表截止日/期間：

復核：

日期：

11/19/202223第五章總體審計策略參考格式被審計單位：審計范圍報告要求適用的會計準則或制度適用的審計準則與財務報告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定例如：監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財務報告相關(guān)的法規(guī)等需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點需要閱讀的含有已審計財務報表的文件中的其他信息例如：上市公司年報制定審計策略需考慮的其他事項例如：單獨出具報告的子公司范圍等11/19/202224第五章審計范圍報告要求適用的會計準則或制度適用的審計準則與財務報告(二)報告目標、時間安排及所需溝通1、財務報告時間表；2、與管理層和治理層就審計工作的性質(zhì)、范圍和時間所舉行的會議的組織工作；3、與管理層和治理層討論預期簽發(fā)報告和其他溝通文件的類型及提交時間；4、與組成部分的注冊會計師溝通；5、項目組成員之間預期溝通；6、是否需要跟第三方溝通；7、與管理層討論在整個審計過程中通報審計工作進展及審計結(jié)果的預期方式。11/19/202225第五章(二)報告目標、時間安排及所需溝通11/11/202225審計業(yè)務時間安排1、對外報告時間安排：

2、執(zhí)行審計時間安排執(zhí)行審計時間安排時間1．期中審計(1)制定總體審計策略(2)制定具體審計計劃……2．期末審計(1)存貨監(jiān)盤……11/19/202226第五章審計業(yè)務時間安排執(zhí)行審計時間安排時間1．期中審計(13、溝通的時間安排所需溝通時間與管理層及治理層的會議項目組會議(包括預備會和總結(jié)會)與專家或有關(guān)人士的溝通與其他注冊會計師溝通與前任注冊會計師溝通……11/19/202227第五章3、溝通的時間安排所需溝通時間與管理層及

(三)審計方向總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向。1、重要性方面。具體包括：(1)為計劃目的確定重要性；(2)為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通；(3)在審計過程中重新考慮重要性；(4)識別重要的組成部分和賬戶余額。11/19/202228第五章(三)審計方向11/11/202228第五章2、重大錯報風險較高的審計領(lǐng)域。3、評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響。4、項目組人員的選擇(在必要時包括項目質(zhì)量控制復核人員)和工作分工，包括向重大錯報風險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當經(jīng)驗的人員。5、項目預算，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領(lǐng)域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。11/19/202229第五章2、重大錯報風險較高的審計領(lǐng)域。11/11/202229第五6、如何向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。7、以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應對措施。8、管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當記錄的證據(jù)。9、業(yè)務交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。10、對內(nèi)部控制重要性的重視程度。11/19/202230第五章6、如何向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷11、影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。12、重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。13、會計準則及會計制度的變化。14、其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。11/19/202231第五章11、影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務流影響審計業(yè)務的重要因素1、重要性2、可能存在較高重大錯報風險的領(lǐng)域3、重要的組成部分和賬戶余額11/19/202232第五章影響審計業(yè)務的重要因素11/11/202232第五章1、重要性確定的重要性水平索引號……2、可能存在較高重大錯報風險的領(lǐng)域可能存在較高重大錯報風險的領(lǐng)域索引號……11/19/202233第五章1、重要性確定的重要性水平索引號……2、可能存在較高重大錯報重要的組成部分和賬戶余額索引號1．重要的組成部分……2．重要的賬戶余額……3、重要的組成部分和賬戶余額11/19/202234第五章重要的組成部分和賬戶余額索引號1．重要的組成部分……2．重要

(四)審計資源注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計業(yè)務所必須的審計資源的性質(zhì)、時間和范圍。1、向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；11/19/202235第五章(四)審計資源11/11/202235第五章2、向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領(lǐng)域安排的審計時間預算等；3、何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4、如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結(jié)會，預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。11/19/202236第五章2、向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放項目組主要成員的責任職位姓名主要職責……與項目質(zhì)量控制復核人員的溝通(如適用)復核的范圍:溝通內(nèi)容負責溝通的項目組成員計劃溝通時間風險評估、對審計計劃的討論對財務報表的復核……11/19/202237第五章項目組主要成員的責任職位姓名主要職責……與項目質(zhì)量控制復對專家或有關(guān)人士工作的利用(如適用)1、對內(nèi)部審計工作的利用主要報表項目擬利用的內(nèi)部審計工作索引號存貨內(nèi)部審計部門對各倉庫的存貨每半年至少盤點一次。在中期審計時，項目組已經(jīng)對內(nèi)部審計部門盤點步驟進行觀察，其結(jié)果滿意，因此項目組將審閱其年底的盤點結(jié)果，并縮小存貨監(jiān)盤的范圍?！?1/19/202238第五章對專家或有關(guān)人士工作的利用(如適用)主要報表項目擬利用的內(nèi)2、對其他注冊會計師工作的利用其他注冊會計師名稱利用其工作范圍及程度索引號3、對專家工作的利用主要報表項目專家名稱主要職責及工作范圍利用專家工作的原因索引號……4、對被審計單位使用服務機構(gòu)的考慮主要報表項目服務機構(gòu)名稱服務機構(gòu)提供的相關(guān)服務及其注冊會計師出具的審計報告意見及日期索引號……11/19/202239第五章2、對其他注冊會計師工作的利用其他注冊會計師名稱利用其工作范【例題3·單選題】A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在制定總體審計策略時，A注冊會計師應當考慮的主要因素是()。A.推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險B.推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風險C.潛在的重大錯報風險D.推斷某一重大錯報存在而實際不存在的風險【答案】C11/19/202240第五章【例題3·單選題】A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務二、具體審計計劃注冊會計師應當為審計工作制定具體審計計劃。具體審計計劃的核心內(nèi)容包括擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。具體審計計劃的審計程序包括風險評估程序、進一步審計程序和其他審計程序。(一)風險評估程序11/19/202241第五章二、具體審計計劃11/11/202241第五章(二)計劃實施的進一步審計程序11/19/202242第五章(二)計劃實施的進一步審計程序11/11/202242第五章審計過程：具體程序→計劃記錄→審計工作底稿→審計報告↓↑進一步審計程序表→實施→執(zhí)行的程序及結(jié)果↑性質(zhì)、時間、范圍11/19/202243第五章審計過程：11/11/202243第五章(三)計劃的其他審計程序其他審計程序包括根據(jù)其他審計準則的要求而應當執(zhí)行的既定程序。如：1、針對舞弊的考慮而實施的審計程序；2、為證實持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性而實施的審計程序；3、針對法律法規(guī)的考慮而實施的審計程序；4、針對關(guān)聯(lián)方及其交易實施的審計程序；5、針對環(huán)境事項、電子商務實施的審計程序。11/19/202244第五章(三)計劃的其他審計程序11/11/202244第五章三、審計過程中對計劃的更改計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師在必要時應當對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改，審計工作也應進行相應修正。11/19/202245第五章三、審計過程中對計劃的更改11/11/202245第五章四、指導、監(jiān)督與復核注冊會計師應當就對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍制定計劃。對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于下列因素：1、被審計單位的規(guī)模和復雜程度；2、審計領(lǐng)域；3、重大錯報風險；4、執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。11/19/202246第五章四、指導、監(jiān)督與復核11/11/202246第五章【例題4】A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在制定具體審計計劃時，A注冊會計師應當考慮包括的內(nèi)容是()。A.計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍B.計劃與管理層和治理層溝通的日期C.計劃向高風險領(lǐng)域分派的項目組成員D.計劃召開項目組會議的時間【答案】A11/19/202247第五章【例題4】A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審【例題5】A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在確定對項目組成員指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素是()。A.針對客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施的相應質(zhì)量控制程序B.重大錯報風險C.獨立性要求D.審計時間預算【答案】B11/19/202248第五章【例題5】A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審五、對計劃審計工作的記錄（一）記錄的內(nèi)容1、對總體審計策略的記錄。2、對具體審計計劃的記錄。3、對審計計劃重大修改的記錄。（二）記錄的形式和范圍六、與治理層和管理層的溝通11/19/202249第五章五、對計劃審計工作的記錄11/11/202249第五章第三節(jié)審計重要性審計重要性概念的運用貫穿于整個審計過程：1、計劃階段計劃審計工作時，為財務報表層次確定重要性水平，以評估重大錯報風險并發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。11/19/202250第五章第三節(jié)審計重要性審計重要性概念的運用貫穿于整個審計過程：2、實施階段評估認定層次的重要性，據(jù)以確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以便將審計風險降至可接受的低水平。3、完成階段在匯總審計差異、確定審計意見類型時，也需要考慮重要性水平。11/19/202251第五章2、實施階段11/11/202251第五章一、重要性的含義重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。11/19/202252第五章一、重要性的含義11/11/202252第五章(1)判斷一項錯報重要與否，應視其對財務報表使用者依據(jù)財務報表做出經(jīng)濟決策的影響程度而定。(2)重要性受到錯報的性質(zhì)或者數(shù)量的影響，或者受到兩者的共同影響。一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。在有些情況下，某些錯報金額不重要，但性質(zhì)重要的。對于披露的錯報，難以從數(shù)量上判斷，應從性質(zhì)上考慮是否重要。11/19/202253第五章(1)判斷一項錯報重要與否，應視其對財務報表使用者依據(jù)財

(3)判斷一個事項對財務報表使用者是否重大，是將使用者作為一個群體對共同性的財務信息的需求來考慮的。沒有考慮錯報對個別特定使用者可能產(chǎn)生的影響，因為個別特定使用者的需求可能極其不同。

(4)重要性的確定離不開具體環(huán)境。某一錯報對某被審計單位來說是重要的，對另一個被審計單位來說可能不重要。例如，錯報10萬元對一個小公司來說可能是重要的，而對另一個大公司來說則可能不重要。11/19/202254第五章(3)判斷一個事項對財務報表使用者是否重大，是將使用者作

(5)對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。注冊會計師應當根據(jù)被審計單位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素，合理確定重要性水平。不同的注冊會計師在確定同一被審計單位財務報表層次和認定層次的重要性水平時，得出的結(jié)果可能不同。11/19/202255第五章(5)對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。注冊會計師應當根據(jù)二、審計風險審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師(按照審計準則實施審計后)發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括注冊會計師面臨的審計風險與可接受的審計風險。確定的重要性水平越低，財務報表中含有的重大錯報越多，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的難度越大，從而審計風險越高。11/19/202256第五章二、審計風險11/11/202256第五章審計業(yè)務是一種保證程度高的鑒證業(yè)務，可接受的審計風險應當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報。[可接受的]審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。(一)重大錯報風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。11/19/202257第五章審計業(yè)務是一種保證程度高的鑒證業(yè)務，可接受的審計風險應(1)報表層財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條，管理層不重視會計準則；管理層凌駕于內(nèi)部控制；更換了財務信息系統(tǒng)；財務人員不穩(wěn)定。(2)認定層各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，直接有助于認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。11/19/202258第五章(1)報表層11/11/202258第五章認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。(1)固有風險

固有風險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。(2)控制風險

控制風險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。11/19/202259第五章認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，故將兩者合并稱為“重大錯報風險”。但這并不意味著，注冊會計師不可以單獨對固有風險和控制風險進行評估。

(二)檢查風險

檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。11/19/202260第五章由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單客觀的檢查風險取決于：(1)專業(yè)勝任能力：審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。(2)審計的測試性質(zhì)：通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，檢查風險不可能降低為零。(3)其他原因：錯誤解讀審計結(jié)論。11/19/202261第五章客觀的檢查風險取決于：11/11/202261第五章

審計風險模型：

可接受的審計風險=評估的重大錯報風險×可接受的檢查風險

可接受檢查風險=可接受審計風險÷重大錯報風險11/19/202262第五章審計風險模型：11/11/202262第五章例如，假設(shè)針對某一認定，注冊會計師將可接受的審計風險水平設(shè)定為5％，實施風險評估程序后將重大錯報風險評估為25％，則可接受的檢查風險為:5％÷25％=20％11/19/202263第五章例如，假設(shè)針對某一認定，注冊會計師將可接受的審計風險水平設(shè)定三、重要性水平的確定(一)從性質(zhì)方面考慮重要性下列描述了可能構(gòu)成重要性的因素：1、對財務報表使用者需求的感知，即財務報表使用者對財務報表的哪方面感興趣。

2、獲利能力趨勢。3、因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報告要求而產(chǎn)生錯報的影響。4、計算管理層報酬(獎金等)的依據(jù)。11/19/202264第五章三、重要性水平的確定11/11/202264第五章5、由于錯誤或舞弊而使一些賬戶項目對損失的敏感性。6、重大或有負債。7、通過一個賬戶處理大量的、復雜的和相同性質(zhì)的個別交易。8、關(guān)聯(lián)方交易。9、可能的違法行為、違約和利益沖突。10、財務報表項目的重要性、性質(zhì)、復雜性和組成。11/19/202265第五章5、由于錯誤或舞弊而使一些賬戶項目對損失的敏感性。11/111、可能包含了高度主觀性的估計、分配或不確定性。12、管理層的偏見。管理層是否有動機將收益最大化或者最小化。13、管理層一直不愿意糾正已報告的與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷。14、與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報告的復雜性。15、自前一個會計期間以來賬戶特征發(fā)生的改變(例如，新的復雜性、主觀性或交易的種類)。16、個別極其重大但不同的錯報抵消產(chǎn)生的影響。11/19/202266第五章11、可能包含了高度主觀性的估計、分配或不確定性。11/(二)從數(shù)量方面考慮財務報表層次的重要性選擇一個恰當?shù)幕鶞?，選用適當?shù)陌俜直龋瑑烧呦喑耍鳛樨攧請蟊韺哟蔚闹匾运健?/p>

財務報表層次的重要性水平=恰當?shù)幕鶞省吝m當?shù)陌俜直?1/19/202267第五章(二)從數(shù)量方面考慮財務報表層次的重要性11/11/2022基準：匯總性財務數(shù)據(jù)。如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。確定基準時應當從兩個方面考慮：

第一方面，應當考慮的影響因素，包括：(1)財務報表的要素(例如，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等)、適用的會計準則和相關(guān)會計制度所定義的財務報表指標(例如，財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量)，以及適用的會計準則和相關(guān)會計制度提出的其他具體要求；11/19/202268第五章基準：匯總性財務數(shù)據(jù)。如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總(2)財務報表使用者特別關(guān)注的報表項目(例如，特別關(guān)注與評價經(jīng)營成果相關(guān)的信息)；(3)被審計單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；(4)被審計單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式；(5)基準的相對不穩(wěn)定性。11/19/202269第五章(2)財務報表使用者特別關(guān)注的報表項目(例如，特別關(guān)注與評

第二方面，被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境。(1)對于以營利為目的的被審計單位，經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當?shù)幕鶞?；對收益不穩(wěn)定的被審計單位或非營利組織，選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準就不合適。11/19/202270第五章第二方面，被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境。11/11/202270

(2)對于資產(chǎn)管理公司來說，資產(chǎn)總額可能不是一個適當?shù)囊蛩?，而凈資產(chǎn)可能是一個適當?shù)幕鶞省?3)通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的基準。11/19/202271第五章(2)對于資產(chǎn)管理公司來說，資產(chǎn)總額可能不是一個適當?shù)囊蛟诖_定恰當?shù)幕鶞屎?，注冊會計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比。以下是一些參考數(shù)值的舉例：(1)對于以營利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；(2)對于非營利組織，費用總額或總收入的0.5%；(3)對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。11/19/202272第五章在確定恰當?shù)幕鶞屎螅詴嫀熗ǔ＿\用職業(yè)判斷合理選擇百

(三)各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”?？扇萑体e報是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。

可容忍錯報具體確定時，應考慮以下因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關(guān)系。11/19/202273第五章(三)各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平11/1(四)對小金額項目的特殊考慮在制定總體審計策略時，注冊會計師應當對那些金額本身就低于報表層重要性水平的特定項目做額外的考慮。應當考慮的因素包括：(1)會計準則、法律法規(guī)是否影響財務報表使用者對特定項目計量和披露的預期(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報酬)；11/19/202274第五章(四)對小金額項目的特殊考慮11/11/202274第五章(2)與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本、房地產(chǎn)行業(yè)的成本)；(3)財務報表使用者是否特別關(guān)注財務報表中單獨披露的特定業(yè)務分部(如新近購買的業(yè)務)的財務業(yè)績。11/19/202275第五章(2)與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制(五)重要性與審計風險的關(guān)系重要性水平與審計風險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。(六)對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整1、如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；2、通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險。11/19/202276第五章(五)重要性與審計風險的關(guān)系11/11/202276第五章【例題6】在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是(

)。A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的C.判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別特定財務報表使用者產(chǎn)生的影響D.較小金額錯報的累計結(jié)果，可能對財務報表產(chǎn)生重大影響【答案】C11/19/202277第五章【例題6】在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是(

)。四、評價錯報的影響(一)尚未更正錯報的匯總數(shù)11/19/202278第五章四、評價錯報的影響11/11/202278第五章

(二)評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響注冊會計師應當評估已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大。在評估時：1、既要單獨考慮一項錯報的影響，也要考慮錯報累積的影響是否重大；2、應當從認定層次（可容忍錯報）和財務報表層次（重要性水平）考慮；3、要考慮錯報的金額、性質(zhì)和錯報發(fā)生的特定環(huán)境。11/19/202279第五章(二)評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響11/11/20227

尚未更正錯報與財務報表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下兩種情況：（1）尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平，（并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平)，則對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。11/19/202280第五章尚未更正錯報與財務報表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下【分析思路】尚未更正錯報的匯總數(shù)＜＜重要性水平→已識別+推斷的錯報＜＜重要性水平→即使推斷的錯報有所低估，也可以合理保證尚未更正錯報的匯總數(shù)不對財務報表構(gòu)成重大影響→無保留意見11/19/202281第五章【分析思路】11/11/202281第五章（2）如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過或接近重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險。11/19/202282第五章（2）如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過或接近重要性水平，對財務報

如果管理層拒絕調(diào)整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險。11/19/202283第五章如果管理層拒絕調(diào)整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)尚未更正錯報的匯總數(shù)→已識別+推斷錯報匯總數(shù)重要性水平重要性水平11/19/202284第五章尚未更正錯報的匯總數(shù)→已識別+推斷錯報匯總數(shù)重要性水平重要性→存在不確定性對情況a和b，僅依據(jù)已識別錯報不足以認定財務報表存在重大錯報，必須擴大程序的執(zhí)行范圍，將推斷的錯報轉(zhuǎn)化為已識別的錯報。根據(jù)擴大審計程序范圍的情況，未更正錯報的匯總數(shù)會有所調(diào)整。注冊會計師應評價調(diào)整后的匯總數(shù)對財務報表的影響是否重大，進而確定意見類型；對情況c，注冊會計師可以根據(jù)已識別錯報確定不能出具無保留意見，但仍然不能確定審計意見類型（保留還是否定），擴大審計程序仍然必要。11/19/202285第五章→存在不確定性11/11/202285第五章擴大審計程序后，未更正錯報可能：(1)明顯不重要無保留意見(2)接近重要性追加審計程序(3)仍然很重要保留或否定意見

11/19/202286第五章擴大審計程序后，未更正錯報可能：11/11/202286第五例如：財務報表重要性水平100萬元，只有應收賬款項目存在錯報。

已實施的審計程序：函證，函證比例50%；錯報匯總數(shù)為130萬元。其中，已識別的錯報80萬元，推斷的50萬元。注冊會計師無法依據(jù)已識別的80萬元錯報確定審計意見類型。擴大審計程序：將函證比例由50%提高到100%11/19/202287第五章例如：11/11/202287第五章(1)已識別的增加到85萬元，推斷的錯報降低為0，財務報表不存在超過重要性水平的重大錯報，無保留意見；(2)已識別的增加到98萬元，推斷的錯報減少到0，追加審計程序，根據(jù)追加結(jié)果和管理層調(diào)整情況評價錯報的影響是否重大；(3)已識別的增加到120萬元，推斷的錯報減少到0，財務報表存在重大錯報，[如果管理層拒絕調(diào)整]發(fā)表保留[或否定]意見。11/19/202288第五章(1)已識別的增加到85萬元，推斷的錯報降低為0，財務報第四章作業(yè)：1、審計證據(jù)的含義、審計工作底稿的含義。2、如何理解審計證據(jù)的充分性和適當性？3、簡述獲取審計證據(jù)的審計程序？11/19/202289第五章第四章作業(yè)：11/11/202289第五章第五章作業(yè)1、簡述初步業(yè)務活動的內(nèi)容。2、如何制定總體審計策略？3、確定重要性水平應當考慮哪些因素？4、簡述檢查風險與重大錯報風險的關(guān)系？11/19/202290第五章第五章作業(yè)11/11/202290第五章第五章計劃審計工作第一節(jié)初步業(yè)務活動第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃第三節(jié)審計重要性第四節(jié)審計風險11/19/202291第五章第五章計劃審計工作第一節(jié)初步業(yè)務活動11/11/學習要求通過本章的學習，要求理解審計重要性的含義、重要性與審計風險的關(guān)系、重大錯報風險；了解審計風險的構(gòu)成；掌握總體審計策略和具體審計計劃及其制定，掌握重要性水平的及調(diào)整，掌握計劃審計工作時對審計風險的評價。11/19/202292第五章學習要求11/11/20222第五章基本框架11/19/202293第五章基本框架11/11/20223第五章第一節(jié)初步業(yè)務活動一、初步業(yè)務活動的目的

1、確保注冊會計師具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力（知己）；2、確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況（知彼）；3、確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解（相互了解）。11/19/202294第五章第一節(jié)初步業(yè)務活動一、初步業(yè)務活動的目的11/11/2二、初步業(yè)務活動的內(nèi)容1、了解被審計單位及其所在行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境的情況；2、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序（管理層等誠信）；3、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況（獨立性、專業(yè)勝任能力等）；4、及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書（商定業(yè)務約定條款）。11/19/202295第五章二、初步業(yè)務活動的內(nèi)容11/11/20225第五章【例題1·單選題】A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在本期審計業(yè)務開始時，A注冊會計師應當開展的初步業(yè)務活動是()。A.就審計范圍與甲公司管理層溝通B.獲取甲公司管理層聲明書C.就審計責任與甲公司治理層溝通D.評價項目組成員的獨立性

【答案】D11/19/202296第五章【例題1·單選題】A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報三、審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。會計師事務所承接任何審計業(yè)務，都應與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。

(一)審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容

11/19/202297第五章三、審計業(yè)務約定書11/11/20227第五章1、財務報表審計的目標；2、管理層對財務報表的責任；3、管理層編制財務報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度；4、審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則；5、執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；6、審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；11/19/202298第五章1、財務報表審計的目標；11/11/20228第五章7、由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險；8、管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；9、注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；10、管理層對其做出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認；11/19/202299第五章7、由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有11、注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；12、審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；13、違約責任；14、解決爭議的方法；15、簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。11/19/2022100第五章11、注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；11/11/2(二)審計業(yè)務約定書的特殊考慮1、考慮特定需要(1)在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排（例如代為監(jiān)盤寄存在外的存貨）；(2)與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；(3)預期向被審計單位提交的其他函件或報告；11/19/2022101第五章(二)審計業(yè)務約定書的特殊考慮11/11/202211第五(4)與治理層整體直接溝通；(5)在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；(6)注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。11/19/2022102第五章(4)與治理層整體直接溝通；11/11/202212第五章2、集團審計如果負責集團財務報表審計的注冊會計師同時負責組成部分財務報表的審計，注冊會計師應當考慮下列因素，決定是否與各個組成部分單獨簽訂審計業(yè)務約定書：(1)組成部分注冊會計師的委托人；(2)是否對組成部分單獨出具審計報告；(3)法律法規(guī)的規(guī)定；(4)母公司、總公司或總部擁有組成部分的所有權(quán)份額；(5)組成部分管理層的獨立程度。11/19/2022103第五章2、集團審計11/11/202213第五章3、連續(xù)審計考慮是否需要根據(jù)具體情況重新簽訂審計業(yè)務約定書、修改業(yè)務約定條款，或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。

(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；(2)需要修改約定條款或增加特別條款；(3)高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；(4)被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；(5)法律法規(guī)的規(guī)定；(6)管理層編制財務報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。

11/19/2022104第五章3、連續(xù)審計11/11/202214第五章4、審計業(yè)務的變更下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務：(1)情況變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；(2)對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；(3)審計范圍存在限制。11/19/2022105第五章4、審計業(yè)務的變更11/11/202215第五章

【例題2·多選題】在以下與審計業(yè)務約定書相關(guān)的各種說法中，正確的是()。A.審計業(yè)務約定書的簽署雙方中，一方是注冊會計師，另一方是委托單位的法人代表或授權(quán)代表B.會計師事務所在與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書之前，應委派注冊會計師了解被審計單位的基本情況，并對與財務報表編制直接相關(guān)的內(nèi)部控制進行測試C.審計業(yè)務約定書既可證明被審計單位管理層應當承擔的責任，又可證明注冊會計師的責任與義務D.會計師事務所的專業(yè)勝任能力和獨立性是其承接審計業(yè)務、簽訂審計業(yè)務約定書的先決條件

【答案】CD11/19/2022106第五章【例題2·多選題】在以下與審計業(yè)務約定書相關(guān)的各種說法中，第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃1、計劃審計工作貫穿于整個審計過程；2、審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。11/19/2022107第五章第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃1、計劃審計工作貫穿于整總體審計策略風險評估風險應對報告審計計劃根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計劃具體審計計劃審計范圍報告目標/時間審計方向?qū)徲嬞Y源應對評估的風險的措施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與管理層和治理層溝通11/19/2022108第五章總體審計策略風險評估風險應對報告審計計劃根據(jù)要求持續(xù)不斷地更一、總體審計策略注冊會計師應當為審計工作制定總體審計策略。總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向。(一)審計范圍在確定審計范圍時，需要考慮下列具體事項：1、制財務報表適用的會計準則和相關(guān)會計制度；2、特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報告；3、預期的審計工作涵蓋范圍，包括需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點；11/19/2022109第五章一、總體審計策略11/11/202219第五章4、母公司和集團內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務報表；5、其他注冊會計師參與審計集團內(nèi)組成部分的范圍；6、需審計的業(yè)務分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；7、外幣業(yè)務的核算方法及外幣財務報表折算和合并方法；11/19/2022110第五章4、母公司和集團內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確8、除對合并財務報表審計之外，是否需要對組成部分的財務報表單獨進行法定審計；9、內(nèi)部審計工作的可利用性及對內(nèi)部審計工作的擬依賴程度；10、被審計單位使用服務機構(gòu)的情況，及注冊會計師如何取得有關(guān)服務機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的證據(jù)；11、預期利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度，如獲取的與風險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)；11/19/2022111第五章8、除對合并財務報表審計之外，是否需要對組成部分的財務報表單12、信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預期使用計算機輔助審計技術(shù)的情況；13、根據(jù)中期財務信息審閱及在審閱中所獲信息對審計的影響，相應調(diào)整審計涵蓋范圍和時間安排；14、與為被審計單位提供其他服務的會計師事務所人員討論可能影響審計的事項；15、被審計單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)可利用性。11/19/2022112第五章12、信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預期使用總體審計策略參考格式被審計單位：

項目：總體審計策略編制：

日期：

索引號：

財務報表截止日/期間：

復核：

日期：

11/19/2022113第五章總體審計策略參考格式被審計單位：審計范圍報告要求適用的會計準則或制度適用的審計準則與財務報告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定例如：監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財務報告相關(guān)的法規(guī)等需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點需要閱讀的含有已審計財務報表的文件中的其他信息例如：上市公司年報制定審計策略需考慮的其他事項例如：單獨出具報告的子公司范圍等11/19/2022114第五章審計范圍報告要求適用的會計準則或制度適用的審計準則與財務報告(二)報告目標、時間安排及所需溝通1、財務報告時間表；2、與管理層和治理層就審計工作的性質(zhì)、范圍和時間所舉行的會議的組織工作；3、與管理層和治理層討論預期簽發(fā)報告和其他溝通文件的類型及提交時間；4、與組成部分的注冊會計師溝通；5、項目組成員之間預期溝通；6、是否需要跟第三方溝通；7、與管理層討論在整個審計過程中通報審計工作進展及審計結(jié)果的預期方式。11/19/2022115第五章(二)報告目標、時間安排及所需溝通11/11/202225審計業(yè)務時間安排1、對外報告時間安排：

2、執(zhí)行審計時間安排執(zhí)行審計時間安排時間1．期中審計(1)制定總體審計策略(2)制定具體審計計劃……2．期末審計(1)存貨監(jiān)盤……11/19/2022116第五章審計業(yè)務時間安排執(zhí)行審計時間安排時間1．期中審計(13、溝通的時間安排所需溝通時間與管理層及治理層的會議項目組會議(包括預備會和總結(jié)會)與專家或有關(guān)人士的溝通與其他注冊會計師溝通與前任注冊會計師溝通……11/19/2022117第五章3、溝通的時間安排所需溝通時間與管理層及

(三)審計方向總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向。1、重要性方面。具體包括：(1)為計劃目的確定重要性；(2)為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通；(3)在審計過程中重新考慮重要性；(4)識別重要的組成部分和賬戶余額。11/19/2022118第五章(三)審計方向11/11/202228第五章2、重大錯報風險較高的審計領(lǐng)域。3、評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響。4、項目組人員的選擇(在必要時包括項目質(zhì)量控制復核人員)和工作分工，包括向重大錯報風險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當經(jīng)驗的人員。5、項目預算，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領(lǐng)域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。11/19/2022119第五章2、重大錯報風險較高的審計領(lǐng)域。11/11/202229第五6、如何向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。7、以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應對措施。8、管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當記錄的證據(jù)。9、業(yè)務交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。10、對內(nèi)部控制重要性的重視程度。11/19/2022120第五章6、如何向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷11、影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。12、重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。13、會計準則及會計制度的變化。14、其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。11/19/2022121第五章11、影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務流影響審計業(yè)務的重要因素1、重要性2、可能存在較高重大錯報風險的領(lǐng)域3、重要的組成部分和賬戶余額11/19/2022122第五章影響審計業(yè)務的重要因素11/11/202232第五章1、重要性確定的重要性水平索引號……2、可能存在較高重大錯報風險的領(lǐng)域可能存在較高重大錯報風險的領(lǐng)域索引號……11/19/2022123第五章1、重要性確定的重要性水平索引號……2、可能存在較高重大錯報重要的組成部分和賬戶余額索引號1．重要的組成部分……2．重要的賬戶余額……3、重要的組成部分和賬戶余額11/19/2022124第五章重要的組成部分和賬戶余額索引號1．重要的組成部分……2．重要

(四)審計資源注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計業(yè)務所必須的審計資源的性質(zhì)、時間和范圍。1、向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；11/19/2022125第五章(四)審計資源11/11/202235第五章2、向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領(lǐng)域安排的審計時間預算等；3、何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4、如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結(jié)會，預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。11/19/2022126第五章2、向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放項目組主要成員的責任職位姓名主要職責……與項目質(zhì)量控制復核人員的溝通(如適用)復核的范圍:溝通內(nèi)容負責溝通的項目組成員計劃溝通時間風險評估、對審計計劃的討論對財務報表的復核……11/19/2022127第五章項目組主要成員的責任職位姓名主要職責……與項目質(zhì)量控制復對專家或有關(guān)人士工作的利用(如適用)1、對內(nèi)部審計工作的利用主要報表項目擬利用的內(nèi)部審計工作索引號存貨內(nèi)部審計部門對各倉庫的存貨每半年至少盤點一次。在中期審計時，項目組已經(jīng)對內(nèi)部審計部門盤點步驟進行觀察，其結(jié)果滿意，因此項目組將審閱其年底的盤點結(jié)果，并縮小存貨監(jiān)盤的范圍?！?1/19/2022128第五章對專家或有關(guān)人士工作的利用(如適用)主要報表項目擬利用的內(nèi)2、對其他注冊會計師工作的利用其他注冊會計師名稱利用其工作范圍及程度索引號3、對專家工作的利用主要報表項目專家名稱主要職責及工作范圍利用專家工作的原因索引號……4、對被審計單位使用服務機構(gòu)的考慮主要報表項目服務機構(gòu)名稱服務機構(gòu)提供的相關(guān)服務及其注冊會計師出具的審計報告意見及日期索引號……11/19/2022129第五章2、對其他注冊會計師工作的利用其他注冊會計師名稱利用其工作范【例題3·單選題】A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在制定總體審計策略時，A注冊會計師應當考慮的主要因素是()。A.推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險B.推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風險C.潛在的重大錯報風險D.推斷某一重大錯報存在而實際不存在的風險【答案】C11/19/2022130第五章【例題3·單選題】A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務二、具體審計計劃注冊會計師應當為審計工作制定具體審計計劃。具體審計計劃的核心內(nèi)容包括擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。具體審計計劃的審計程序包括風險評估程序、進一步審計程序和其他審計程序。(一)風險評估程序11/19/2022131第五章二、具體審計計劃11/11/202241第五章(二)計劃實施的進一步審計程序11/19/2022132第五章(二)計劃實施的進一步審計程序11/11/202242第五章審計過程：具體程序→計劃記錄→審計工作底稿→審計報告↓↑進一步審計程序表→實施→執(zhí)行的程序及結(jié)果↑性質(zhì)、時間、范圍11/19/2022133第五章審計過程：11/11/202243第五章(三)計劃的其他審計程序其他審計程序包括根據(jù)其他審計準則的要求而應當執(zhí)行的既定程序。如：1、針對舞弊的考慮而實施的審計程序；2、為證實持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性而實施的審計程序；3、針對法律法規(guī)的考慮而實施的審計程序；4、針對關(guān)聯(lián)方及其交易實施的審計程序；5、針對環(huán)境事項、電子商務實施的審計程序。11/19/2022134第五章(三)計劃的其他審計程序11/11/202244第五章三、審計過程中對計劃的更改計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師在必要時應當對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改，審計工作也應進行相應修正。11/19/2022135第五章三、審計過程中對計劃的更改11/11/202245第五章四、指導、監(jiān)督與復核注冊會計師應當就對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍制定計劃。對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于下列因素：1、被審計單位的規(guī)模和復雜程度；2、審計領(lǐng)域；3、重大錯報風險；4、執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。11/19/2022136第五章四、指導、監(jiān)督與復核11/11/202246第五章【例題4】A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在制定具體審計計劃時，A注冊會計師應當考慮包括的內(nèi)容是()。A.計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍B.計劃與管理層和治理層溝通的日期C.計劃向高風險領(lǐng)域分派的項目組成員D.計劃召開項目組會議的時間【答案】A11/19/2022137第五章【例題4】A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審【例題5】A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在確定對項目組成員指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素是()。A.針對客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施的相應質(zhì)量控制程序B.重大錯報風險C.獨立性要求D.審計時間預算【答案】B11/19/2022138第五章【例題5】A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審五、對計劃審計工作的記錄（一）記錄的內(nèi)容1、對總體審計策略的記錄。2、對具體審計計劃的記錄。3、對審計計劃重大修改的記錄。（二）記錄的形式和范圍六、與治理層和管理層的溝通11/19/2022139第五章五、對計劃審計工作的記錄11/11/202249第五章第三節(jié)審計重要性審計重要性概念的運用貫穿于整個審計過程：1、計劃階段計劃審計工作時，為財務報表層次確定重要性水平，以評估重大錯報風險并發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。11/19/2022140第五章第三節(jié)審計重要性審計重要性概念的運用貫穿于整個審計過程：2、實施階段評估認定層次的重要性，據(jù)以確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以便將審計風險降至可接受的低水平。3、完成階段在匯總審計差異、確定審計意見類型時，也需要考慮重要性水平。11/19/2022141第五章2、實施階段11/11/202251第五章一、重要性的含義重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。11/19/2022142第五章一、重要性的含義11/11/202252第五章(1)判斷一項錯報重要與否，應視其對財務報表使用者依據(jù)財務報表做出經(jīng)濟決策的影響程度而定。(2)重要性受到錯報的性質(zhì)或者數(shù)量的影響，或者受到兩者的共同影響。一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。在有些情況下，某些錯報金額不重要，但性質(zhì)重要的。對于披露的錯報，難以從數(shù)量上判斷，應從性質(zhì)上考慮是否重要。11/19/2022143第五章(1)判斷一項錯報重要與否，應視其對財務報表使用者依據(jù)財

(3)判斷一個事項對財務報表使用者是否重大，是將使用者作為一個群體對共同性的財務信息的需求來考慮的。沒有考慮錯報對個別特定使用者可能產(chǎn)生的影響，因為個別特定使用者的需求可能極其不同。

(4)重要性的確定離不開具體環(huán)境。某一錯報對某被審計單位來說是重要的，對另一個被審計單位來說可能不重要。例如，錯報10萬元對一個小公司來說可能是重要的，而對另一個大公司來說則可能不重要。11/19/2022144第五章(3)判斷一個事項對財務報表使用者是否重大，是將使用者作

(5)對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。注冊會計師應當根據(jù)被審計單位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素，合理確定重要性水平。不同的注冊會計師在確定同一被審計單位財務報表層次和認定層次的重要性水平時，得出的結(jié)果可能不同。11/19/2022145第五章(5)對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。注冊會計師應當根據(jù)二、審計風險審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師(按照審計準則實施審計后)發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括注冊會計師面臨的審計風險與可接受的審計風險。確定的重要性水平越低，財務報表中含有的重大錯報越多，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的難度越大，從而審計風險越高。11/19/2022146第五章二、審計風險11/11/202256第五章審計業(yè)務是一種保證程度高的鑒證業(yè)務，可接受的審計風險應當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報。[可接受的]審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。(一)重大錯報風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。11/19/2022147第五章審計業(yè)務是一種保證程度高的鑒證業(yè)務，可接受的審計風險應(1)報表層財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條，管理層不重視會計準則；管理層凌駕于內(nèi)部控制；更換了財務信息系統(tǒng)；財務人員不穩(wěn)定。(2)認定層各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，直接有助于認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。11/19/2022148第五章(1)報表層11/11/202258第五章認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。(1)固有風險