會計基礎(chǔ)知識-會計科目、會計賬戶和會計記賬基礎(chǔ)

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2.按照詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的分類分類標準詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系總分類科目：也稱總賬科目或一級科目，是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。如“原材料”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“實收資本”等科目明細分類科目，簡稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細、更具體會計信息的科目“原材料”科目可按原材料的品種、規(guī)格（關(guān)鍵點）等設(shè)置明細科目，分別反映各品種、規(guī)格的原材料“應(yīng)收賬款”科目可按債務(wù)人（關(guān)鍵點）設(shè)置明細科目，分別反映應(yīng)收賬款的具體對象及其分布情況“應(yīng)付賬款”科目可按債權(quán)人（關(guān)鍵點）設(shè)置明細科目，分別反映應(yīng)付賬款的具體對象及其分布情況“實收資本”科目可按投資者（關(guān)鍵點）設(shè)置明細科目，以分別反映各投資者投入的資本金；等等【提示】企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和單位交易或事項的具體內(nèi)容設(shè)置明細賬戶?！鞠嚓P(guān)鏈接】總分類科目對所屬的明細分類科目起著統(tǒng)馭和控制作用，明細分類科目是對其總分類科目的詳細和具體說明。總分類科目與所屬明細分類科目之間的關(guān)系總分類科目(一級科目)明細分類科目二級明細科目三級明細科目應(yīng)收賬款北京甲公司乙公司上海A公司B公司【提示】必須清楚總分類科目與明細科目的分類依據(jù)；必須清楚總分類科目與明細分類科目之間的關(guān)系；二級科目是介于總分類科目與三級明細科目之間的科目。【提示】考試常用會計科目表：順序號會計科目名稱順序號會計科目名稱一、資產(chǎn)類041應(yīng)付賬款001庫存現(xiàn)金042預(yù)收賬款002銀行存款043應(yīng)付職工薪酬003其他貨幣資金044交易性金融負債003交易性金融資產(chǎn)045應(yīng)交稅費004應(yīng)收票據(jù)046應(yīng)付利息005應(yīng)收賬款047應(yīng)付股利006預(yù)付賬款048其他應(yīng)付款007應(yīng)收股利049長期借款008應(yīng)收利息050應(yīng)付債券009其他應(yīng)收款051遞延所得稅負債010壞賬準備三、所有者權(quán)益類011材料采購052實收資本/股本012在途物資053資本公積013原材料054盈余公積014材料成本差異055本年利潤015庫存商品056庫存股016發(fā)出商品057利潤分配017委托加工物資四、成本類018存貨跌價準備058生產(chǎn)成本019可供出售金融資產(chǎn)059制造費用020持有至到期投資060勞務(wù)成本021持有至到期投資減值準備061研發(fā)支出022長期股權(quán)投資五、損益類023貸款062主營業(yè)務(wù)收入024貸款損失準備063其他業(yè)務(wù)收入025長期股權(quán)投資減值準備064公允價值變動損益026投資性房地產(chǎn)065投資收益027長期應(yīng)收款066營業(yè)外收入028固定資產(chǎn)067主營業(yè)務(wù)成本029累計折舊068其他業(yè)務(wù)成本030固定資產(chǎn)減值準備069營業(yè)稅金及附加031在建工程070銷售費用032無形資產(chǎn)071財務(wù)費用033累計攤銷072管理費用034無形資產(chǎn)減值準備073資產(chǎn)減值損失035投資性房地產(chǎn)減值準備074營業(yè)外支出036長期待攤費用075所得稅費用037遞延所得稅資產(chǎn)076以前年度損益調(diào)整038待處理財產(chǎn)損溢二、負債類039短期借款040應(yīng)付票據(jù)二、會計賬戶及其基本結(jié)構(gòu)（一）賬戶的含義賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。【提示】會計科目僅僅是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目或標志，它不能反映交易或事項的發(fā)生所引起的會計要素各項目的增減變動情況和結(jié)果。

（二）賬戶的分類分類依據(jù)具體內(nèi)容提供指標的詳細程度1.總分類賬戶是根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用以對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬，也稱為一級賬戶。根據(jù)總賬賬戶所核算的經(jīng)濟內(nèi)容不同，賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五類。2.明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的、用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬戶或明細賬。（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證的編號、交易或事項內(nèi)容摘要、增加金額、減少金額和余額等。賬戶核心部分可用簡化格式“T”形賬戶表示：借方賬戶名稱（會計科目）貸方【提示】至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，既取決于所記錄的交易或事項，也取決于賬戶的性質(zhì)，公式：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)：在借貸記賬法下，“Ｔ”形賬戶的“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”。必須注意的是，“借”和“貸”只是記賬符號，至于表示增加還是減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。借貸記賬法下資產(chǎn)類賬戶、權(quán)益（包括負債及所有者權(quán)益）類賬戶的結(jié)構(gòu)如圖所示。借方資產(chǎn)類貸方借方負債和所有者權(quán)益類貸方期初余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額期末余額資產(chǎn)類賬戶、權(quán)益類賬戶的內(nèi)部勾稽關(guān)系如下：資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即借方登記成本費用的發(fā)生（增加）數(shù)，貸方登記成本費用的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期初、期末余額在借方，表示在產(chǎn)品成本或未完工勞務(wù)已發(fā)生的成本。但成本類賬戶中的“制造費用”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。費用類賬戶和直接計入利潤的損失賬戶，其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同，即借方登記費用、損失的增加數(shù)，貸方登記費用、損失的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。收入類賬戶和直接計入利潤的利得賬戶，其結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶基本相同，即貸方登記收入、利得的增加數(shù)，借方登記收入、利得的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

賬戶類別借方記錄貸方記錄余額方向資產(chǎn)類賬戶增加額減少額借方負債類賬戶減少額增加額貸方所有者權(quán)益類賬戶減少額增加額貸方成本類賬戶增加額減少額或轉(zhuǎn)銷額借方費用類賬戶增加額減少額或轉(zhuǎn)銷額無余額收入類賬戶減少額或轉(zhuǎn)銷額增加額無余額【提示】針對金額要素，已知其他三個金額要素，會計算另外一個金額。遞延所得稅資產(chǎn)借方貸方期初余額100本期發(fā)生額150（倒擠出來）期末余額50【提示】做會計處理時，寫分錄的金額是某賬戶的本期發(fā)生額，而不是期末余額。（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對于每筆交易或事項都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。（五）會計分錄1.借貸方向；2.會計科目；3.金額。借：固定資產(chǎn)100貸：銀行存款100【特別說明】賬面價值、賬面凈值、賬面余額（賬戶余額）的區(qū)別典型的案例（1）固定資產(chǎn)：賬面余額=賬戶余額賬面凈值=固定資產(chǎn)的折余價值=固定資產(chǎn)原價-計提的累計折舊賬面價值=固定資產(chǎn)的賬面原價-計提的累計折舊-計提的減值準備（2）無形資產(chǎn)：賬面余額（賬戶余額）=入賬價值=無形資產(chǎn)的賬面原價賬面凈值=賬面余額-累計攤銷賬面價值=賬面余額-累計攤銷-計提的減值準備以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)：賬面余額=賬面原價賬面凈值=賬面余額-投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）賬面價值=賬面余額-投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）-投資性房地產(chǎn)減值準備（3）其他資產(chǎn)：應(yīng)收賬款：賬面余額=賬戶余額賬面價值=賬戶余額-壞賬準備余額存貨：賬面余額=賬戶余額賬面價值=賬戶余額-存貨跌價準備余額【提示1】針對大部分資產(chǎn)只涉及賬面價值和賬面余額（賬戶余額）的概念，賬面價值均是賬面余額減去計提的減值準備后的金額；賬面余額都是各自賬戶結(jié)余的金額。交易性金融資產(chǎn)和以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)不存在計提減值的問題賬戶余額=賬面價值?！咎崾?】負債類的賬戶不存在計提減值的問題?！咎崾?】賬面價值等于報表列示金額。三、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記總分類科目（賬戶）與明細分類科目（賬戶）的關(guān)系每個明細分類科目所反映的資料，都是其總分類科目的組成部分，總分類科目登記的金額與其所屬明細分類科目登記的金額應(yīng)當(dāng)相等。方向相同在將交易或事項記入總分類科目和明細分類科目時，記賬方向必須相同。金額相等

記入總分類科目的金額，應(yīng)與記入其所屬明細分類科目的金額合計數(shù)相等。（1）總分類科目本期借方發(fā)生額與其所屬明細分類科目本期借方發(fā)生額合計數(shù)相等；（2）總分類科目本期貸方發(fā)生額與其所屬明細分類科目本期貸方發(fā)生額合計數(shù)相等。（3）總分類科目期初余額與其所屬明細分類科目的期初余額合計數(shù)相等；

（4）總分類科目期末余額與其所屬明細分類科目的期末余額合計數(shù)相等【舉例】

1.交易性金融資產(chǎn)—成本1200（借方期末余額）交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

800（借方期末余額）問：交易性金融資產(chǎn)的賬戶期末余額=1200+800=2000（元）（借方）

一級科目的金額=所屬明細科目的合計金額。2.可供出售金融資產(chǎn)—成本1000（借方期初余額）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整200（借方期初余額）問：可供出售金融資產(chǎn)賬戶的期初余額=1000+200=1200（元）（借方）一級科目的金額=所屬明細科目的合計金額。3.可供出售金融資產(chǎn)—成本1000（借方期初余額）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整200（貸方期初余額）問：可供出售金融資產(chǎn)賬戶的余額=1000-200=800（元）（借方期初余額）

一級科目的金額=所屬明細科目的合計金額。四、會計記賬基礎(chǔ)會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，簡稱會計基礎(chǔ)，是企業(yè)在會計確認、計量和報告的過程中所采用的基礎(chǔ)，是確認一定會計期間的收入和費用，從而確認損益的標準。【相關(guān)鏈接】會計基礎(chǔ)的確認和計量是針對的利潤表中收入和費用的確認和計量。會計基礎(chǔ)核算原則（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制（1）凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)（二）收付實現(xiàn)制（1）在這種會計基礎(chǔ)下，凡在本期實際收到現(xiàn)金（包括銀行存款）的收入，不論其應(yīng)否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理；凡在本期實際以現(xiàn)金（包括銀行存款）付出的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中取得補償，均應(yīng)作為本期的費用處理（2）我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制【例題1·計算分析題】2010年1月1日支付2010年【答案】受益期為3年，每年應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用為10000元；2010年借：長期待攤費用30000貸：銀行存款300002010年12借：管理費用10000（固定）貸：長期待攤費用100002010年12月31日2011年借：管理費用10000（固定）貸：長期待攤費用100002011年12月31日2012年借：管理費用10000（固定）貸：長期待攤費用100002012年12月【例題2·計算分析題】2010年3月31日支付2010年1月——2010年【答案】受益期為3個月，每個月應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用為1000元；2010年1借：管理費用1000（固定）貸：其他應(yīng)付款10002010年1月31日2010年2借：管理費用1000（固定）貸：其他應(yīng)付款10002010年2月28日2010年借：管理費用1000（固定）其他應(yīng)付款2000貸：銀行存款30002010年3月【例題3·計算分析題】2010年1月1日收取2010年1月——2010【答案】提供服務(wù)的期間為3個月，每月應(yīng)當(dāng)確認的收入為1000元；2010年借：銀行存款3000貸：預(yù)收賬款