工程竣工決算審計內容、方法與技巧T講義

工程竣工決算

審計內容、方法與技巧2022/11/201課程提綱工程竣工決算審計的基本理論工程竣工決算審計的內容和方法審計中發(fā)現(xiàn)的常見問題與案例分析政府投資項目的特殊考慮工程竣工決算審計項目管理與思考2022/11/202第一部分

工程竣工決算審計的基本理論審計目的審計依據(jù)審計范圍審計程序2022/11/203審計目的通過對工程竣工財務決算的真實性、合法性進行審計鑒證，降低工程造價，提高資金使用率，保證建設工程造價真實、準確、完整，提交客觀、真實、全面的審計報告，為最終核定固定資產(chǎn)價值提供依據(jù)。2022/11/204財務決算表審核目標的確定被審核單位管理當局的認定存在—財務決算表所列的各項資產(chǎn)在竣工決算日已存在完整性—財務決算表應該列示的資產(chǎn)、負債都列入權利和義務—財務決算表所列示的資產(chǎn)、負債歸屬于被審核單位估價—財務決算表已按適當?shù)慕痤~列入表中表達與披露—財務決算表的特定組成要素已適當?shù)胤诸?、說明和披露2022/11/205審計目標總體合理性—審核人員需要根據(jù)事先所掌握的有關被審核單位的全部信息，評價某項資產(chǎn)或負債的合理性真實性—財務決算表所列余額真實完整性—財務決算表發(fā)生金額均已包括估價—財務決算表所列金額均經(jīng)正確估價和計量機械準確性—財務決算表中的資產(chǎn)項目、數(shù)量、金額的列示、計算、加總及勾稽關系是正確的披露—財務決算表恰當反映了賬戶余額和相應的披露要求分類—財務決算表所列金額的分類恰當2022/11/206審計依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》；建設部（74）號令《工程造價咨詢單位管理辦法》；財政部《關于印發(fā)<會計師事務所從事基本建設工程預算、決算審核暫行辦法>的通知》（財協(xié)字[1999]103號）；《獨立審計具體準則》；《業(yè)主委托書》；建設單位應向審計組提供必要的文件、資料，如：可行性研究報告，初步設計，修正總概算及其審批文件；項目總承包合同、工程承包合同、標書，工程結算資料；歷年基建投資計劃、財務決算及其批復文件，工程項目點交清單，財產(chǎn)、物資移交和盤點清單，銀行往來及債權債務對帳簽證資料，根據(jù)竣工驗收辦法編制的全套竣工決算報表及文字報告等。施工同期國家有關工程造價和工程結算方面的規(guī)定等；2022/11/207資料1、工程竣工報告和工程驗收單；2、工程施工合同和有關規(guī)定；3、經(jīng)審批和審核的工程預算；4、經(jīng)審批的補充修正預算；5、預算外費用現(xiàn)場簽證；6、材料設備和其他各項費用的調整依據(jù)；7、有關定額費用調整的補充項目；8、有關簽證資料；9、工程結算書及相關資料；10、建設工程計劃書和有關文件；11、建設工程總概算書和單項工程綜合概預算書；12、施工圖與竣工圖；13、國家和地方主管部門頒發(fā)的有關建設工程竣工決算的文件；14、項目法人財務資料；15、其他與竣工決算相關的資料2022/11/208決算審核內容決算審核應在結算審核基礎上進行，重點審核以下4項內容1、工程項目概算執(zhí)行情況；2、工程項目資金的來源、支出及結余等財務情況3、工程項目合同工期執(zhí)行情況和合同質量等級控制情況4、交付使用資產(chǎn)情況2022/11/209審計范圍按批準的設計文件所規(guī)定內容建成的，根據(jù)竣工驗收辦法符合竣工驗收條件的新建、擴建的基本建設項目，其竣工決算應經(jīng)過審計機關進行審計。[審基發(fā)1991]430號文件資金來源資金使用與投資建筑安裝投資待攤投資設備投資其他投資交付資產(chǎn)價值項目管理方面財務會計方面2022/11/2010審計計程程序序將資料送審計部門

建設部門收集工程竣工決算資料，編制送審報表

內部審核實施審計

1234社會中介機構出具審計報告

按審計報告與施工單位結算工程款567社會中介機構審計3實施審計

4內審部門出具審計報告5政府投資項目須經(jīng)政府部門審核2022/11/1511第二二部部分分工工程程竣竣工工決決算算審審計計的的內內容容和和方方法法建筑筑安安裝裝工工程程審審計計與與方方法法待攤攤投投資資審審計計與與方方法法設備備投投資資審審計計與與方方法法其他他投投資資審審計計與與方方法法。。。。。2022/11/1512內容容之之一一：：審審核核竣竣工工決決算算報報表表編編制制審核核決決算算報報表表的的編編制制依依據(jù)據(jù)和和方方法法是是否否符符合合國國家家有有關關基基本本建建設設財財務務管管理理的的規(guī)規(guī)定定；；審審核核決決算算報報表表所所列列有有關關數(shù)數(shù)字字是是否否齊齊全全、、完完整整、、真真實實、、勾勾稽稽關關系系是是否否正正確確。。根據(jù)批文文、合同同、財務務資料、、設計資資料，逐逐項核對對“竣竣工工程程概況表表”、““竣工工財務決決算表””、“交交付使用用資產(chǎn)總總表”、、“交付付使用資資產(chǎn)明細細表”中中填列的的內容和和數(shù)據(jù)。。審查竣工工決算說說明書編編制是否否真實、、客觀、、內容是是否完整整。審核核編制依依據(jù)，審審查其內內容和引引用數(shù)據(jù)據(jù)的準確確情況。。2022/11/1513內容之二二審核核項目建建設及該該預算執(zhí)執(zhí)行情況況對項目預預（概））算執(zhí)行行情況進進行審核核。包括括審查項項目預（（概）算算執(zhí)行情情況和各各子項的的執(zhí)行情情況，子子項額度度有無相相互調劑劑使用，，各項開開支是否否符合標標準，子子項工程程有無擴擴大規(guī)模模、提高高建設標標準和有有無計劃劃外項目目。對建建設項目目追加概概算的過過程、原原因及其其合規(guī)性性、真實實性進行行審計。。審查調調整概算算。根據(jù)據(jù)有關規(guī)規(guī)定審查查概算調調整原則則，各種種調整系系數(shù)、設設計變更更和估算算增加的的費用。。審核實際際投資完完成額；；核定概概算總投投資；核核實項目目超概算算的金額額，分析析超概算算的原因因，查明明擴大規(guī)規(guī)模提高高標準和和概算外外投資情情況。2022/11/1514內容之三三審核核項目資資金到位位和使用用情況主要審審核項項目資資金管管理是是否執(zhí)執(zhí)行國國家有有關規(guī)規(guī)章制制度，，具體體包括括：建設項項目資資金審審查，，各項項資金金的到到位情情況，，是否否與工工程建建設進進度相相適應應；審查資資金使使用及及管理理是否否存在在截留留、擠擠占、、挪用用、轉轉移建建設資資金等等問題題；實行政政府采采購和和國庫庫集中中支付付的基基本建建設項項目，，應審審查是是否按按政府府采購購和集集中支支付的的有關關規(guī)定定進行行招標標和資資金支支付；；2022/11/1515審核項項目資資金到到位和和使用用情況況（續(xù)續(xù)）有基建建收入入或結結余資資金的的建設設項目目，應應審查查其收收入或或結余余資金金是否否按照照基本本建設設財務務制度度的有有關規(guī)規(guī)定進進行處處理；；審查竣竣工決決算日日建設設資金金帳戶戶實際際資金金余額額；核實各各種資資金渠渠道投投入的的實際際金額額；查明資資金不不到位位的數(shù)數(shù)額，，分析析其原原因及及影響響。2022/11/1516內容之四審審核建建筑安裝工工程支出審查建安工工程投資各各單項工程程的結算是是否正確；；審查建安工工程各單項項工程和單單項工程的的明細核算算是否符合合要求；審查各明細細帳相對應應的工程結結算其預付付工程款、、預付備料料款、庫存存材料、應付付工程款以以及各明細細科目的組組成內容是是否真實、、準確、完完善；審查工程結結算是否取取得合法的的發(fā)票、是是否按合同同規(guī)定預留留了質量保保證金；2022/11/1517審核建筑安安裝工程支支出（續(xù)））審查項目單單位是否編編制有關工工程款的支支付計劃并并嚴格執(zhí)行行（已招標標的項目是是否按合同同支付工程程款）；審查預付工工程款和預預付備料款款的抵扣是是否準確（（項目竣工工后預付工工程款和預預付備料款款是否包含含甲供材料料）；對有甲供材材料的項目目，應審查查甲供材料料的結算是是否準確無無誤，審定定的建安工工程投資總總額是否已已包含甲供供材料；審查項目建建設單位代代墊款項是是否在工程程結算中扣扣回。2022/11/1518內容之五審審核待待攤投資支支出主要對各項項費用列支支是否屬于于本項目開開支范圍，，費用是否否按規(guī)定標標準控制，，取得的支支出憑證是是否合規(guī)等等進行審核核，對征地地拆遷等費費用進行重重點審核。。建設單位管管理費審核核2022/11/1519內容之六審審核設設備投資支支出項目單位對對設備的采采購是否有有相應的控控制制度并并按照執(zhí)行行；限額以上設設備的采購購是否進行行招投標；；設備采購的的品種、規(guī)規(guī)格是否與與初步設計計相符合，，是否存在在增加數(shù)量量、提高標標準現(xiàn)象；；設備入庫、、保管、出出庫是否建建立相應的的內部管理理制度并按按照執(zhí)行；；設備的購買買價、運雜雜費和采購購保管費是是否按規(guī)定定計入成本本；設備采購、、安裝調試試過程中所所發(fā)生的各各項費用，，是否包括括在設備采采購合同中中，進口設設備各項費費用是否列列入設備購購置成本；；2022/11/1520審核核設設備備投投資資支支出出（（續(xù)續(xù)））設備備投投資資支支出出是是否否接接單單項項工工程程和和設設備備的的類類別別、、品品名名、、規(guī)規(guī)格格等等進進行行明明細細核核算算；；與設設備備投投資資支支出出相相關關的的內內容容如如器器材材采采購購、、采采購購保保管管費費、、庫庫存存設設備備、、庫庫存存材材料料、、材材料料成成本本差差異異、、委委托托加加工工器器材材等等核核算算是是否否遵遵循循基基本本建建設設財財務務會會計計制制度度；；列入入房房屋屋建建筑筑物物的的附附屬屬設設備備，，如如暖暖氣氣、、通通風風、、衛(wèi)衛(wèi)生生、、照照明明、、煤煤氣氣等等建建設設，，是是否否己己按按規(guī)規(guī)定定列列入入建建筑筑安安裝裝工工程程投投資資。。2022/11/1521內容容之之七七審審核核其其他他投投資資支支出出主要要審審核核房房屋屋購購置置和和基基本本禽禽畜畜、、林林木木等等購購置置、、飼飼養(yǎng)養(yǎng)、、培培育育支支出出以以及及取取得得各各種種無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)和和遞遞延延資資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)發(fā)生生的的支支出出是是否否合合理理、、合合規(guī)規(guī)、、是是否否是是概概算算范范圍圍和和建建設設規(guī)規(guī)模模的的內內容容，，入入帳帳憑憑證證是是否否真真實實、、合合法法。。2022/11/1522內容容之之八八審審核核交交付付使使用用資資產(chǎn)產(chǎn)審查查交交付付使使用用資資產(chǎn)產(chǎn)的的成成本本計計算算是是否否正正確確，，交交付付使使用用資資產(chǎn)產(chǎn)是是否否符符合合條條件件；；審查查交交付付的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)。。其其中中房房屋屋、、建建筑筑物物、、不不需需安安裝裝的的設設備備按按單單位位工工程程和和臺臺（（件件））逐逐項項核核實實；；需要要安安裝裝設設備備抽抽查查臺臺（（件件））不不少少于于50％％，，其其他他固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)可可視視項項目目具具體體情情況況自自定定比比例例進進行行抽抽查查；；審查查工工器器具具、、備備品品件件、、辦辦公公及及生生活活家家具具的的移移交交手手續(xù)續(xù)是是否否合合規(guī)規(guī)，，對對移移交交手手續(xù)續(xù)不不合合規(guī)規(guī)的的要要根根據(jù)據(jù)具具體體情情況況進進行行抽抽查查，，重重點點查查明明有有無無虛虛交交或或賬賬外外資資材材等等問問題題；；審查查交交付付無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)；；審查查交交付付遞遞延延資資產(chǎn)產(chǎn)。。2022/11/1523內容之九審審核尾工工工程審查收尾工程程是否屬于已已批準的工程程內容，并審審查預留費用用的真實性。。根據(jù)總概算算和工程形象象進度，核實實尾工工程的的未完工程量量和完成尾工工工程所需要要的投資，查查明是否留足足投資和有無無新增工程內內容等問題。。經(jīng)審查的收尾尾工程，可按按預算價或合合同價，同時時考慮合理的的變更因素或或預計變更因因素后，列入入竣工決算。。2022/11/1524內容之十審審核轉出投投資、待核銷銷基建支出審查轉出投資資、待梭銷基基建支出的轉轉銷是否合理理、合規(guī)，轉轉出投資和待待核銷基建支支出的成本計計算是否正確確。2022/11/1525內容之十一審審核結余余資金核實銀行存款款、現(xiàn)金和其其他貨幣資金金，查明有無無小金庫；審查庫存材料料盤虧，重點點審查有無隱隱蔽、轉移、、挪用庫存物物資等問題。。如有庫存器器材積壓情況況，要查明原原因；審核庫存材料料單價，查明明有無提高或或壓低庫存物物資單價等問問題；審查往來賬款款，核實債權權債務。重點點審查有無轉轉移、挪用建建設資金和債債權債務清理理不及時等問問題。2022/11/1526內容之之十二二審審核核基建建收入入查清基基建收收入來來源，，核實實基建建收入入數(shù)額額；審查基基建收收入分分配依依據(jù)，，核實實基建建收入入分配配數(shù)額額；審查上上交和和留成成使用用情況況。2022/11/1527內容之之十三三審審核核投資資包干干結余余根據(jù)項項目總總承包包合同同，核核實包包干指指標完完成情情況，，查明明有無無將完完成工工程投投資作作為包包干結結余參參與分分配，，以及及包干干結余余分配配是否否合規(guī)規(guī)。2022/11/1528內容容之之十十四四審審核核工工程程項項目目管管理理情情況況項目目建建設設程程序序審審核核，，主主要要包包括括對對項項目目立立項項、、可可行行性性研研究究報報告告、、初初步步設設計計等等程程序序性性內內容容的的審審批批情情況況進進行行審審核核。。項目目建建設設組組織織管管理理情情況況的的審審核核，，主主要要審審查查建建設設是是否否符符合合項項目目法法人人制制、、招招投投標標制制，，合合同同制制和和工工程程監(jiān)監(jiān)理理制制等等基基本本建建設設管管理理制制度度的的要要求求；；項目目是是否否辦辦理理開開工工許許可可證證；；項目目施施工工單單位位資資質質是是否否與與工工程程類類別別以以及及工工程程要要求求的的資資質質等等級級相相適適應應；；項目目施施工工單單位位的的施施工工組組織織設設計計方方案案是是否否合合理理等等。。2022/11/1529內容之十十五審審核財財務管理理與內部部控制項目財務務管理及及會計核核算情況況審核，，主要包包括：項目財務務管理和和會計核核算是否否按基建建財務及及會計制制度執(zhí)行行；會計帳簿簿、科目目及帳戶戶的設置置是否符符合規(guī)定定，項目目建設中中的材料料、設備備采購等等手續(xù)是是否齊全全，記錄錄是否完完整；審查資金金使用、、費用列列支是否否符合有有關規(guī)定定。建設項目目的內部部控制情情況2022/11/1530內容之十十六投投資效效果評價價實際工期期與計劃劃定額工工期對比比，分析析工期提提前或拖拖后的原原因以及及對投資資效益的的影響；；是否達到到預期效效果（經(jīng)經(jīng)濟、社社會等等等）2022/11/1531內容之十十七其其他方方面其他根據(jù)據(jù)國家有有關規(guī)定定和建設設項目具具體情況況確定的的審核內內容；如國債項項目、亞亞行貸款款等特殊殊規(guī)定2022/11/1532第三部分審審計中發(fā)現(xiàn)的的常見問題與與案例分析資金來源與投投入循環(huán)資金使用與投投資支出循環(huán)環(huán)交付資產(chǎn)循環(huán)環(huán)項目管理方面面財務管理與內內部控制方面面2022/11/1533（一）資金來來源與投入循循環(huán)：資金撥付不及及時，上級主主管單位滯留留建設資金案例分析：根據(jù)審計，我我們發(fā)現(xiàn)在某某工程中項目目資金撥款與與工程進度不不同步，該工工程從1997年至2001年竣工工驗收時，上上級主管單位位向建設單位位累計撥款36,710.26萬元元，僅為批復復的概算總投投資75,736.6萬萬元的48.47%。由由于撥款不到到位導致工程程建設需要大大量銀行借款款，從而利息息費用超支6000余萬萬元。同時由于審計計范圍受到限限制，一般無無法對項目上上級主管單位位進行延伸審審計，導致無無法了解資金金滯留的具體體情況。2022/11/1534（二）資金來來源與投入循循環(huán)：項目上級主管管單位占用項項目建設資金金案例分析：在審計過程中中，我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)項目主管單單位存在以代代為償還借款款利息或直接接以其他名目目列支工程成成本的方式占占用項目資金金、虛列工程程成本的現(xiàn)象象。在某項目審計計中，我們發(fā)發(fā)現(xiàn)項目上級級主管單位通通過上述方式式占用項目建建設資金290余萬元，，虛增撥款500萬元。。2022/11/1535（三）資金金來源與投投入循環(huán)：：建設單位自自籌資金不不到位案例分析：有的項目需需要建設單單位自籌一一定比例資資金，在建建設過程中中建設單位位往往先投投入部分自自籌資金然然后抽回，，在竣工決決算時形成成建設單位位的工程財財務對生產(chǎn)產(chǎn)財務的大大量應收款款項，實質質上是自籌籌資金不到到位。在某項目的的審計中，，我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)與批復概概算相比，，建設單位位自籌資金金少近1億億元，同時時還有對生生產(chǎn)財務的的5000余萬元的的應收款項項。2022/11/1536（四四））資資金金來來源源與與投投入入循循環(huán)環(huán)：：資金金來來源源不不明明案例例分分析析：：審計計過過程程中中，，我我們們也也發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)個個別別項項目目財財政政資資金金除除了了按按照照概概算算總總投投資資的的批批復復在在建建設設期期代代為為償償還還銀銀行行借借款款、、地地方方國國債債等等事事項項導導致致竣竣工工決決算算時時財財政政撥撥款款增增加加外外，，也也存存在在多多撥撥付付資資金金的的情情況況。。2022/11/1537（五五））資資金金使使用用與與投投資資支支出出循循環(huán)環(huán)：：沒有有結結算算審審計計環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)，，工工程程成成本本得得不不到到控控制制案例例分分析析：：有的的項項目目沒沒有有結結算算審審計計或或審審核核環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)，，造造成成工工程程成成本本得得不不到到控控制制，，事事后后的的審審計計對對控控制制工工程程造造價價約約束束力力小小。。在審審計計過過程程中中，，我我們們發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)某某整整治治項項目目，，由由于于該該工工程程的的結結算算沒沒有有經(jīng)經(jīng)過過中中介介機機構構的的審審計計，，同同時時也也未未能能發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)建建設設單單位位的的內內部部審審核核記記錄錄，，工工程程建建設設支支出出基基本本按按照照施施工工單單位位所所報報的的預預算算書書支支付付，，對對于于大大量量的的洽洽商商和和隱隱蔽蔽工工程程也也沒沒有有記記錄錄。。2022/11/1538（六六））資資金金使使用用與與投投資資支支出出循循環(huán)環(huán)：：建筑筑安安裝裝投投資資支支出出方方面面案例例分分析析：：（1））虛虛計計工工程程量量問問題題，，主主要要存存在在多多計計開開挖挖土土方方工工程程量量、、土土方方回回填填重重復復計計算算、、實實際際工工程程量量不不足足仍仍按按照照預預算算數(shù)數(shù)進進行行結結算算等等等等。。如如某某項項目目審審計計中中發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，，多多計計土土方方量量30余余萬萬方方，，多多計計支支出出近近1000萬萬元元。。尤尤其其是是某某單單項項主主體體工工程程的的土土方方開開挖挖量量與與按按照照圖圖紙紙計計算算的的土土方方開開挖挖量量相相差差近近一一倍倍，，建建設設單單位位解解釋釋是是地地形形地地貌貌變變化化，，但但涉涉及及如如此此大大的的設設計計變變更更，，設設計計單單位位沒沒有有變變更更設設計計后后的的圖圖紙紙，，僅僅僅僅對對此此事事進進行行了了說說明明。。（2））虛套套子目目及單單價問問題，，主要要存在在高套套單價價或定定額使使用錯錯誤。。（3））未按按規(guī)定定扣除除定額額中已已包含含的施施工單單位施施工用用水、、用電電的費費用，，以及及大量量不合合理的的發(fā)電電機臺臺班簽簽證等等等。。2022/11/1539（七））資金金使用用與投投資支支出循循環(huán)：：待攤投投資支支出方方面案例分分析：：（1））簽定定拆遷遷包干干協(xié)議議的拆拆遷項項目，，發(fā)生生大量量的協(xié)協(xié)議外外費用用。我我們在在某工工程審審計中中，發(fā)發(fā)現(xiàn)在在拆遷遷包干干協(xié)議議和增增量補補充協(xié)協(xié)議并并足額額支付付相關關費用用外，，還發(fā)發(fā)生拆拆遷費費用2438萬萬元。。但協(xié)協(xié)議外外發(fā)生生的費費用又又屬于于包干干范圍圍內，，由于于審計計范圍圍的限限制，，無法法對包包干內內費用用使用用情況況進行行延伸伸審計計，所所以對對協(xié)議議外費費用發(fā)發(fā)生的的合理理性無無法準準確進進行審審計。。（2））同一一拆遷遷工作作重復復計費費，以以及超超標準準支付付拆遷遷費。。（3））征地地后未未及時時辦理理轉工工轉居居，導導致在在支付付正常常轉工工轉居居費用用后又又增加加大量量的補補償費費用，，在某某項目目審計計中我我們發(fā)發(fā)現(xiàn)這這類額額外費費用支支出如如生活活補償償費為為879萬萬元。。2022/11/1540（4））各級級政府府部門門確定定的安安置標標準不不一致致，導導致有有關費費用““就高高不就就低””。如如我們們在某某項目目審計計過程程中，，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)建設設單位位實際際按照照某區(qū)區(qū)政府府主管管部門門審定定的補補償標標準應應支付付某17畝畝魚塘塘安置置補助助費為為286.11萬元元，但但按照照北京京市土土地局局批準準的補補償安安置方方案書書以及及京政政地[1998]86號號文規(guī)規(guī)定的的補償償標準準應補補償58.26萬元元，超超標準準補償償部分分227.85萬元元。（5））以政政府名名義收收費、、攤派派較多多，提提高了了工程程成本本。在在某項項目審審計中中，我我們發(fā)發(fā)現(xiàn)建建設單單位在在按照照原轉轉工轉轉居標標準進進行補補償后后，再再按每每人5000元元的標標準向向所在在地的的三個個鄉(xiāng)政政府支支付勞勞動力力再就就業(yè)基基金共共計421.5萬元元。經(jīng)經(jīng)審計計，該該筆基基金收收費未未經(jīng)北北京市市政府府部門門批準準，沒沒有相相關的的收費費文件件。2022/11/1541同時我我們也也發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，待待攤費費用與與生產(chǎn)產(chǎn)性費費用的的劃分分混淆淆，未未嚴格格劃分分資本本性支支出和和收益益性支支出。。主要體現(xiàn)現(xiàn)在：建建設單位位管理費費與生產(chǎn)產(chǎn)單位管管理費不不分、貸貸款利息息資本化化額度確確認和分分割不清清、交付付使用資資產(chǎn)的開開辦費等等等幾個個方面。。2022/11/1542（八）資資金使用用與投資資支出循循環(huán)：非工程成成本類支支出案例分析析：部分項目目資金占占用中存存在較大大金額的的器材、、存貨、、預付及及應收款款項、固固定資產(chǎn)產(chǎn)（建設設單位用用）。在某項目目審計中中，竣工工決算時時還存在在1500余萬萬元的結結余原材材料與器器材，同同時也還還有對建建設單位位的5000多多萬元的的流動資資金借款款。在某某項目審審計中，，我們發(fā)發(fā)現(xiàn)建設設單位曾曾購買商商品房100余余套，共共計價款款2271.9萬元用用于拆遷遷安置，，但實際際上并不不需要該該筆支出出，導致致房屋閑閑置，經(jīng)經(jīng)市計委委批復轉轉出投資資，作為為“其其他應收收款”處處理，但但截止審審計日仍仍未收回回，造成成財政資資金浪費費。2022/11/1543（九）資資金使用用與投資資支出循循環(huán)：工期較長長、分期期建設項項目的特特殊問題題案例分析析：工期較長長、分期期建設的的項目之之間，前前面項目目擠占后后面項目目的成本本，無法法核對其其支出的的合理性性。審計計過程中中，我們們發(fā)現(xiàn)大大部分項項目是分分期建設設的，工工期長達達10多多年，往往往前面面幾期工工程竣工工決算后后，又在在后期工工程中列列支工程程成本。。由于無法法取得前前期竣工工決算審審計的報報告或無無法獲得得前期工工程審計計報告中中預留費費用的明明細項目目，而建建設單位位又提供供了相關關的結算算資料，，所以在在后期審審計過程程中，無無法審定定前期費費用的真真實合理理性，但但考慮到到整體工工程完工工的事實實，對于于有些費費用也不不得不將將其確認認為整體體工程的的成本。。2022/11/1544（十）資資金交付付循環(huán)：：交付資產(chǎn)產(chǎn)形式與與價值確確認不準準確案例分析析：審計過程程中，我我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)部分建建設單位位對于確確定交付付資產(chǎn)的的價值不不理解。。有的做做法是直直接交付付建安工工程、待待攤投資資或建設設單位管管理費，，并沒有有按照單單項主體體工程進進行交付付。而有有的建設設單位由由于在財財務核算算時就沒沒有按照照單項主主體工程程進行核核算，而而是按照照建設規(guī)規(guī)模中的的大項進進行核算算，導致致在交付付時就是是簡單地地大項資資產(chǎn)的價價值，無無法分清清具體單單項工程程的價值值，這給給交付資資產(chǎn)以后后的折舊舊計提（（財務上上需要分分類別提提取）、、產(chǎn)權確確認與重重組、改改制等問問題帶來來了較大大困難。。2022/11/1545（十一））資金交交付循環(huán)環(huán)：待攤費用用分攤不不合理案例分析析：由于待攤攤費用包包含直接接費用（（如監(jiān)理理費、設設計費等等）和間間接費用用（如建建設單位位管理費費、貸款款利息等等等）。。在審計過過程中，，我們發(fā)發(fā)現(xiàn)部分分項目待待攤費用用的分攤攤沒有明明確的比比例和原原則2022/11/1546（十二）資資金交付循循環(huán)：對交付資產(chǎn)產(chǎn)的理解存存在歧義案例分析：：根據(jù)我們的的理解，建建設項目形形成的資產(chǎn)產(chǎn)不僅僅包包括基本建建設支出形形成的交付付使用固定定資產(chǎn)，還還包括建設設項目資金金占用所形形成的器材材、貨幣資資金、預付付與應收款款項、建設設用的固定定資產(chǎn)，但但往往有些些建設單位位對于后者者不進行資資產(chǎn)交接（（一般資產(chǎn)產(chǎn)交接主要要是使用單單位和建設設單位就基基本建設項項目固定資資產(chǎn)進行交交接），對對于建設項項目資金占占用所形成成的器材、、貨幣資金金、預付與與應收款項項、建設用用的固定資資產(chǎn)形成了了一定的空空白，容易易造成了國國有資產(chǎn)的的流失。2022/11/1547（十三）建建設項目管管理方面：：建建設程程序方面問問題案例分析：：通過對項目目立項、項項目可行性性研究、項項目初步設設計、項目目施工圖設設計、征地地拆遷等程程序性內容容進行審核核，我們認認為大部分分的項目基基本上執(zhí)行行了基本建建設程序，，但又都在在某個環(huán)節(jié)節(jié)存在問題題，如有的的沒有概算算，有的沒沒有預算，，有的總投投資下達時時間較晚。。在我們審審計的某項項目中，發(fā)發(fā)現(xiàn)該項目目主體工程程于1997年開工工建設，而而概算總投投資、建設設征地、建建設用地規(guī)規(guī)劃許可證證等文件分分別于2000年10月、1998年年12月、、1999年12月月才批復，，屬于“邊邊審批、邊邊設計、邊邊施工”的的“三邊””工程。系統(tǒng)內同體體建設問題題。在某項項目審計過過程中，我我們發(fā)現(xiàn)建建設、拆遷遷、設計、、施工、監(jiān)監(jiān)理、質監(jiān)監(jiān)等參與單單位基本上上屬于同一一系統(tǒng)，形形成了“系系統(tǒng)內同體體建設”。。這種做法法不利于建建設項目投投資控制和和保證工程程質量。2022/11/1548（十四）建建設項目管管理方面：：““四制””執(zhí)行方面面問題案例例分分析析：：（1））項項目目法法人人制制執(zhí)執(zhí)行行情情況況。。一一般般項項目目都都能能較較好好地地執(zhí)執(zhí)行行，，但但也也存存在在一一些些問問題題，，如如有有的的建建設設單單位位自自身身不不與與施施工工單單位位進進行行結結算算，，而而是是通通過過第第三三方方與與施施工工單單位位進進行行工工程程結結算算，，再再由由第第三三方方與與建建設設單單位位結結算算，，既既增增加加了了管管理理環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)，，又又需需要要向向第第三三方方支支付付一一定定的的費費用用，，未未切切實實履履行行項項目目法法人人職職責責。。某某項項目目1997年年至至1999年年期期間間，，建建設設單單位位通通過過第第三三方方與與施施工工單單位位進進行行結結算算，，第第三三方方從從中中收收取取管管理理費費為為278.44萬萬元元，，該該筆筆費費用用占占建建設設單單位位管管理理費費的的37.7%；；（2））招招投投標標制制執(zhí)執(zhí)行行情情況況。。主主要要問問題題在在于于招招投投標標不不規(guī)規(guī)范范，，經(jīng)經(jīng)過過審審計計發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)部部分分標標底底與與招招標標文文件件不不一一致致，，而而部部分分投投標標文文件件與與標標底底又又完完全全一一致致。。（3））施施工工合合同同制制執(zhí)執(zhí)行行情情況況。。主主要要在在于于施施工工合合同同簽簽訂訂不不規(guī)規(guī)范范，，如如工工程程承承包包范范圍圍、、工工作作內內容容不不明明確確；；實實際際結結算算方方法法及及索索賠賠與與合合同同約約定定不不一一致致，，未未嚴嚴格格執(zhí)執(zhí)行行合合同同。。（4）監(jiān)理制制度執(zhí)行情況況。一般都能能較好執(zhí)行，，但部分項目目缺乏監(jiān)理的的簽字。2022/11/1549（十五）建設設項目管理方方面：其其他管理問問題案例分析：（1）部分工工程批復文件件、合同書及及相關資料的的保管不規(guī)范范，人員變更更時交接手續(xù)續(xù)不完備，出出現(xiàn)資料丟失失現(xiàn)象。（2）不及時時辦理永久征征地的土地確確權工作等后后續(xù)事宜。某某項目審計中中，我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)建設單位已已經(jīng)于審計截截止日2年前前就委托相關關單位支付了了82.53萬元的測繪繪、確權費用用，但截止審審計日該工程程永久征地的的土地使用權權證尚未辦理理。2022/11/1550（十六）財務務管理與內部部控制方面：：會計核算、科科目設置不合合理在會計核算、、科目設置等等方面不符合合《國有建設設單位會計制制度》規(guī)定，，主要表現(xiàn)：：建安工程投資資未按單位工工程進行明細細核算，并且且明細科目未未保持一致性性，造成無法法準確核算單單項主體工程程的建安工程程投資；部分工程結算算單未標明具具體的工程項項目；科目記錄錯誤誤。2022/11/1551（十七七）財財務管管理與與內部部控制制方面面：工工程程款支支付不不合理理在審計計過程程中，，我們們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)大部部分的的建設設單位位未編編制工工程款款支付付計劃劃，未未嚴格格按照照實際際工程程進度度付款款。2022/11/1552（十八八）財財務管管理與與內部部控制制方面面：竣竣工工決算算報表表編制制不及及時一般工工程都都未及及時編編制竣竣工決決算報報表。。財政政部、、各行行業(yè)的的規(guī)定定一般般是三三個月月。按照《《北京京市基基本建建設財財務管管理規(guī)規(guī)定》》第三三十六六條規(guī)規(guī)定：：“基基本建建設項項目竣竣工交交付使使用驗驗收合合格后后，應應在三三個月月內編編制基基本建建設項項目竣竣工財財務決決算””。我我們審審計的的項目目，大大部分分都沒沒有嚴嚴格執(zhí)執(zhí)行此此規(guī)定定。2022/11/1553（十九九）財財務管管理與與內部部控制制方面面：其其他他方面面送審報報表不不準確確，賬賬、表表存在在差異異，甚甚至有有一些些單位位自身身無法法編制制送審審報表表。無財務務情況況說明明書，，或說說明書書太簡簡單，，不能能說明明任何何問題題。2022/11/1554第四部部分政政府府投資資項目目的特特殊考考慮評審定定位評審結結論與與處理理意見見分開開對上級級主管管單位位的延延伸審審計與與協(xié)調調2022/11/1555財政投資竣竣工決算評評審的定位位工程竣工財財務決算審審計主要是是確定固定定資產(chǎn)價值值、同時對對財政投資資的概預算算執(zhí)行情況況進行評價價、對財政政投資項目目的經(jīng)濟效效益、社會會效益進行行評價，為為提高政府府投資項目目效益、改改善政府投投資決策提提供支持和和依據(jù)。因因此，應該該在“審””的基礎上上，加強““評”的成成份，“評評”“審””應并重。。建議，在以以后的工程程竣工財務務決算審計計工作重心心應逐步地地向評價方方面轉移，，加強對財財政投資的的概預算執(zhí)執(zhí)行情況、、財政投資資項目的經(jīng)經(jīng)濟效益、、社會效益益進行評價價，為改善善政府財政政投資項目目決策提供供支持。同同時，在審審計報告格格式中就應應該增加資資金使用進進度、預算算執(zhí)行情況況分析、完完善和加強強經(jīng)濟與社社會效益評評價內容。。2022/11/1556評審結論和和處理意見見分開評審工作根根據(jù)審計操操作規(guī)程，，出具了專專業(yè)的審計計報告，但但在與建設設單位、其其上級主管管部門、財財政部門溝溝通時，有有關單位和和人員提出出承認我們們的專業(yè)工工作和審計計結論，同同時又要考考慮到財政政批復的操操作性和核核減金額的的可收回性性，如有的的項目涉及及到政府收收費、施工工單位破產(chǎn)產(chǎn)等等實際際情況，因因此，面臨臨著較大壓壓力。建議：審計計報告是專專業(yè)機構根根據(jù)有關規(guī)規(guī)程、準則則、規(guī)則進進行審計的的結果，而而對審計報報告的批復復和處理決決定是行政政部門根據(jù)據(jù)審計結論論考慮到各各方因素進進行判斷的的結果，二二者具有聯(lián)聯(lián)系但也有有差別，因因此不能將將二者等同同，不能要要求中介機機構考慮批批復和處理理的可行性性出具報告告。2022/11/1557對上級主管管單位的延延伸審計與與協(xié)調加大審計力力度，尤其其是加大對對建設單位位主管行政政部門的力力度。我們發(fā)現(xiàn)建建設資金基基本是從財財政部門撥撥付給建設設單位主管管部門，再再由其撥付付給項目建建設單位，，這樣增加加了資金流流轉環(huán)節(jié)，，會滋生挪挪用、截留留、擠占建建設資金的的現(xiàn)象。而而接受審計計的單位一一般是建設設單位，又又無法對建建設單位主主管行政部部門進行審審計，這樣樣就對資金金的撥入與與到位情況況無法準確確的2022/11/1558第五部分工工程竣工工決算審計計的項目管管理提前介入全過程管理理與工程結算算審計的區(qū)區(qū)別與結合合2022/11/1559提前介入入在審計的的時間上上應提前前介入，，變事后后監(jiān)督為為事前與與事中控控制。目前大部部分的竣竣工決算算報表都都在項目目竣工1至2年年內才進進行，有有的甚至至更長，，由于此此時各施施工單位位的費用用基本結結算完畢畢（質保保金也只只預留1年），，此時，，工程竣竣工財務務決算審審計工作作的介入入，已經(jīng)經(jīng)只能是是事后控控制了，，審減的的款項也也很難收收回，無無法很好好地控制制工程造造價。2022/11/1560全過程管管理力爭做到到全過程程跟蹤，，進行全全過程的的審計。。目前我們們審計的的項目有有的沒有有編制年年度基建建報表，，有的雖雖然編制制了也未未進行審審計，根根據(jù)我們們的經(jīng)驗驗，進行行全過程程的跟蹤蹤，可以以根據(jù)工工程項目