企業(yè)納稅實務課件習題與實訓答案第4單元-消費稅會計

《企業(yè)納稅實務》

主編戴桂榮成駿高等教育出版社北京分社《企業(yè)納稅實務》第四單元消費稅會計第四單元消費稅會計專業(yè)能力目標:通過本單元學習，明確消費稅的基本規(guī)定；掌握消費稅的計算方法；能熟練進行消費稅的會計處理；會進行消費稅的納稅申報處理；會填制消費稅的納稅申報表。具備完成消費稅及其會計處理知識、掌握消費稅的計算與納稅申報，會與稅務人員打交道，會與其他崗位會計人員合作，會利用會計學方法完成消費稅會計工作。專業(yè)能力目標:【引導案例】

某首飾商城為增值稅一般納稅人，2013年3月發(fā)生以下業(yè)務：（1）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入29.25萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9.25萬元；（2）采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元；（3）為個人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額30.42萬元，取得個人支付的含稅加工費收入4.68萬元（商城無同類首飾價格）；（4）用300條銀基項鏈抵償債務，該批項鏈賬面成本為39萬元，零售價70.2萬元（其他相關資料：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費稅稅率5%，成本利潤率為6%）?！疽龑О咐?/p>

某首飾商城為增值稅一般納稅人，2013年3想一想：1.《中華人民共和國消費稅暫行條例》關于消費稅的納稅環(huán)節(jié)是如何規(guī)定的？2.該首飾商城應交消費稅稅額如何計算？3.該首飾商城應如何進行會計處理？想一想：4.1消費稅的基本規(guī)定消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，根據(jù)國家宏觀產業(yè)政策和消費政策的要求，有目的、有重點的選擇某些特殊消費品再征收稅額的一種稅。消費稅屬于價內稅，采取從價定率和從量定額以及從價從量復合計征三種征稅方法。我國現(xiàn)行的《中華人民共和國消費稅暫行條例》于2008年11月修訂通過，自2009年1月1日起施行。4.1消費稅的基本規(guī)定消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上4.1.1消費稅納稅人根據(jù)我國《消費稅暫行條例》的規(guī)定，消費稅的納稅人為在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人。4.1.1消費稅納稅人根據(jù)我國《消費稅暫行條例》的規(guī)定，消費消費稅的納稅人有四種類型：（1）生產應稅消費品的單位和個人，以生產并銷售應稅消費品的單位和個人為納稅人。（2）自產自用應稅消費品的單位和個人，以生產并自用應稅消費品的單位和個人為納稅人。（3）委托加工應稅消費品的單位和個人，以受托單位和個人為代收代繳義務人。（4）進口應稅消費品的單位和個人，以進口應稅消費品的報關單位和個人為納稅人。消費稅的納稅人有四種類型：4.1.2消費稅的征稅范圍（1）過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品，包括煙、酒及酒精、鞭炮與煙火、木制一次性筷子、實木地板等；（2）奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等；（3）高能耗及高檔消費品，包括游艇、小汽車、摩托車等；（4）使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費品，例如成品油等；（5）具有特定財政意義的消費品，例如汽車輪胎等，這類消費品的稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活，還可以起到增加財政收入的目的。4.1.2消費稅的征稅范圍（1）過度消費會對人類健康、社會秩4.1.3消費稅稅率消費稅按不同的產品設計不同的稅率，同一產品同等納稅，采用比例稅率、定額稅率，以及比例稅率和定額稅率復合計稅。4.1.3消費稅稅率消費稅按不同的產品設計不同的稅率，同一產4.2消費稅的計算4.2.1從價定率計算方法實行從價定率計算方法計算的應稅消費品，以其銷售額為計稅依據(jù)，按適用的比例稅率計算應納消費稅稅額?；居嬎愎綖椋簯{稅額＝銷售額×比例稅率4.2消費稅的計算4.2.1從價定率計算方法例：捷達摩托車公司為增值稅一般納稅人，2013年3月將生產的氣缸容量250毫升以上的某型號摩托車30輛，以每輛16380元（含增值稅）售給消費者。摩托車適用消費稅稅率為10%。要求：計算該公司1月份應納消費稅稅額?！窘馕觥繎{稅額=銷售額×稅率=16380÷（1+17%）×30×10%=420000×10%=42000（元）例：捷達摩托車公司為增值稅一般納稅人，2013年3月將生產的4.2.2實行從量定額計算方法

對實行從量定額計算方法的應稅消費品，以其銷售數(shù)量為計稅依據(jù)，按適用的單位稅額計算應納消費稅稅額。計算公式為：應納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額4.2.2實行從量定額計算方法例：紅星酒廠2013年3月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價格2800元，適用單位稅額220元。要求：計算該酒廠3月份應納消費稅稅額?！窘馕觥繎{稅額=銷售量×單位稅額=400×220=88000(元)例：紅星酒廠2013年3月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價4.2.3復合計稅計算方法現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用混合計算方法?；居嬎愎綖椋簯{稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額4.2.3復合計稅計算方法例：某白酒生產企業(yè)（以下簡稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人，2013年3月發(fā)生以下業(yè)務：（1）向某煙酒專賣店銷售白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費50萬元、包裝物租金20萬元；（2）提供10萬元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤，收回時向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費1萬元，乙企業(yè)已代收代繳消費稅。（說明：藥酒的消費稅稅率為l0%，白酒的消費稅稅率為20%加0.5元／500克）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算：（1）計算本月甲企業(yè)向專賣店銷售白酒應繳納消費稅。（2）計算乙企業(yè)已代收代繳消費稅。例：某白酒生產企業(yè)（以下簡稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人，20【解析】（1）計算本月甲企業(yè)向專賣店銷售白酒應繳納消費稅=（200+50+20）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（萬元）（2）計算乙企業(yè)已代收代繳消費稅=（10+1）÷（1-10%）×10%=1.22（萬元）【解析】4.2.4應稅消費品已納稅額的扣除為避免重復征稅，下列連續(xù)生產的應稅消費品，在計稅時可按當期生產領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納消費稅款：（1）外購已稅煙絲生產的卷煙；（2）外購已稅化妝品生產的化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭炮焰火生產鞭炮焰火；（5）外購已稅汽車輪胎（內胎和外胎）生產的汽車輪胎；4.2.4應稅消費品已納稅額的扣除為避免重復征稅，下列連續(xù)生（6）外購已稅摩托車生產的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；（7）用外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；（8）用外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；（9）用外購已稅實木地板為原料生產的實木地板；（10）用外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；（11）用外購已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。（6）外購已稅摩托車生產的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪當期準予扣除的外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價+當期購進應稅消費品買價-期末庫存外購應稅消費品買價當期準予扣除的外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：4.3消費稅的會計處理4.3.1賬戶設置為了反映消費稅的應交、已繳及欠繳、多繳消費稅的情況，需要繳納消費稅的企業(yè)，應在“應交稅費”賬戶下設置“應交消費稅”明細賬戶進行會計核算。該賬戶采用三欄式賬戶記賬，貸方反映按規(guī)定應繳納的消費稅；借方反映企業(yè)實際繳納的消費稅和待扣的消費稅；期末貸方余額，表示尚未繳納的消費稅，期末借方余額，表示多繳的消費稅。4.3.2銷售應稅消費品的會計處理企業(yè)銷售應稅消費品時，應借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。4.3消費稅的會計處理4.3.1賬戶設置例：某日化企業(yè)銷售所生產的化妝品，價款2000000元(不含增值稅)，適用的消費稅稅率為30%。該企業(yè)有關的會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加600000貸：應交稅費-應交營業(yè)稅60000應交消費稅額=2000000×30%=600000(元)例：某日化企業(yè)銷售所生產的化妝品，價款2000000元(4.3.3應稅消費品視同銷售的會計處理應稅消費品視同銷售的幾種情況：企業(yè)以生產的應稅消費品用于自產自用、投資、交換、抵償債務或用于其他方面，4.3.3應稅消費品視同銷售的會計處理應稅消費品視同銷售的幾

“做中學”

1、東風汽車制造廠將一輛自產中輕型商用客車捐贈給兒童福利院。該型號客車的售價為5萬元／輛，成本為3.5萬元／輛。該企業(yè)有關的會計分錄如下：應納消費稅稅額=50000×5%=2500（元）應納增值稅銷項稅額=50000×17%=8500（元）確認收入時：借：營業(yè)外支出61000貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500

——應交消費稅2500結轉成本時：借：主營業(yè)務成本35000貸：庫存商品35000“做中學”1、東風汽車制造廠將一輛自產中輕型商用客車捐贈2、佳麗日化公司決定以賬面成本為2萬元（同類化妝品最低售價23000元，最高售價25000元）的化妝品，換入某公司公允價值為25000元的乙材料（非應稅消費品），兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅率均為17%，消費稅稅率為30%。雙方交易具有商業(yè)實質，且兩公司產品的公允價值可靠。該企業(yè)有關的會計分錄如下：應納增值稅=25000×17%=4250（元）應納消費稅=25000×30%=7500（元）2、佳麗日化公司決定以賬面成本為2萬元（同類化妝品最低售價2確認收入時：借：原材料——乙材料25000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4250貸：主營業(yè)務收入25000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4250結轉成本時：借：主營業(yè)務成本20000貸：庫存商品20000計算消費稅時：借：營業(yè)稅金及附加7500貸：應交稅費——應交消費稅7500確認收入時：3、佳美化妝品廠以其生產的化妝品抵償債務。該批化妝品不含稅的銷售額為5萬元，成本為3萬元。應納消費稅稅額=50000×30%=15000（元）應納增值稅銷項稅額=50000×17%=8500（元）3、佳美化妝品廠以其生產的化妝品抵償債務。該批化妝品不含稅的確認收入時：借：應付賬款58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500結轉成本時借：主營業(yè)務成本30000貸：庫存商品30000計算消費稅時借：營業(yè)稅金及附加15000貸：應交稅費——應交消費稅15000確認收入時：4、廣元酒廠將自產的白酒10箱，共50千克，用于職工福利，每箱售價500元（不含稅），單位成本200元／箱。該企業(yè)有關的會計分錄如下：應納消費稅稅額=50×2×0.5+500×10×20%=1050（元）應納增值稅銷項稅額=500×10×17%=850（元）確認收入時：借：應付職工薪酬6900貸：主營業(yè)務收入5000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850

——應交消費稅1050結轉成本時：借：主營業(yè)務成本2000貸：庫存商品20004、廣元酒廠將自產的白酒10箱，共50千克，用于職工福利，每5、新華煉化廠將自產的89#汽油500升用于本廠在建工程。該標號汽油單位售價為4.80元，升，單位成本為3.80元／升。該企業(yè)有關的會計分錄如下：應納消費稅稅額=500×1=500（元）應納增值稅銷項稅額=500×4.80×17%=408（元）借：在建工程2808貸：庫存商品1900應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）500

——應交消費稅4085、新華煉化廠將自產的89#汽油500升用于本廠在建工程。該6、光明橡膠制品廠（增值稅一般納稅人）6月10日用一批汽車輪胎對東風汽車廠進行投資，汽車輪胎賬面成本為300萬元，按同月同類產品售價計算，該批汽車輪胎的銷售收入為310萬元(不含稅)。該企業(yè)有關的會計分錄如下：確認收入時：借：長期股權投資3720000貸：主營業(yè)務收入3100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）527000

——應交消費稅93000結轉成本時：借：主營業(yè)務成本3000000貸：庫存商品30000006、光明橡膠制品廠（增值稅一般納稅人）6月10日用一批汽車輪4.3.4委托加工應稅消費品的會計處理按照消費稅的有關規(guī)定，如果委托加工的物資屬于應納消費稅的應稅消費品，應由受托方在向委托方交貨時代收代交稅款。委托加工的應稅消費品，用于連續(xù)生產的，所納稅款按規(guī)定準予抵扣；委托加工的應稅消費品直接對外銷售的，不再征收消費稅。4.3.4委托加工應稅消費品的會計處理按照消費稅的有關規(guī)定，A企業(yè)委托B企業(yè)加工一批甲材料（屬于應稅消費品），發(fā)出材料成本為100000元，支付加工費為26000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，甲材料加工完畢收回驗收入庫，加工費用等尚未支付。雙方適用的增值稅稅率均為17%.A企業(yè)的有關會計處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資100000貸：原材料——甲材料100000A企業(yè)委托B企業(yè)加工一批甲材料（屬于應稅消費品），發(fā)出材料成（2）支付加工費用消費稅的組成計稅價格=（100000+26000）÷（1-10%）=140000（元）受托方代收代繳的消費稅：140000×10%=14000（元）應納增值稅=26000×17%=4420（元）①若A企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產應稅消費品借：委托加工物資26000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4420——應交消費稅14000貸：應付賬款——B企業(yè)44420②若A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售借：委托加工物資40000（26000+14000）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4420貸：應付賬款——B企業(yè)44420（2）支付加工費用（3）加工完成收回委托加工原材料甲①若A企業(yè)收回加工的材料后用于繼續(xù)生產應稅消費品借：原材料——甲材料126000貸：委托加工物資126000②若A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售借：原材料——甲材料140000貸：委托加工物資140000（3）加工完成收回委托加工原材料甲4.3.5進口應稅消費品會計處理進口應稅消費品繳納的消費稅一般不通過“應交稅費-應交消費稅”賬戶核算，在將消費稅計入進口應稅消費品成本時，直接貸記“銀行存款”賬戶。4.3.5進口應稅消費品會計處理進口應稅消費品繳納的消費稅一例：某企業(yè)進口某種應稅貨物，其不含增值稅的價值為20萬元，消費稅適用稅率為10%。試完成消費稅的計算及會計處理。借：原材料220000（200000+200000*10%）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000（200000*17%）貸：銀行存款25000例：某企業(yè)進口某種應稅貨物，其不含增值稅的價值為20萬元，消4.3.6金銀首飾、鉆石首飾零售業(yè)務消費稅的會計處理企業(yè)銷售金銀首飾、鉆石首飾應交的消費稅，借記“消費稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交消費稅”。（提示：銷售金銀首飾、鉆石首飾應交的消費稅在零售環(huán)節(jié)征稅）從事生產、批發(fā)、零售業(yè)務的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應按企業(yè)同類金銀首飾的銷售價格作為計稅依據(jù)計算應交的消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。4.3.6金銀首飾、鉆石首飾零售業(yè)務消費稅的會計處理企業(yè)銷售4.4消費稅的納稅申報消費稅納稅人辦理時限要求為：納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人可以到辦稅服務廳前臺申報，符合條件的納稅人也可以按規(guī)定進行網(wǎng)上申報和網(wǎng)上抄報稅、網(wǎng)上認證，申報成功后，按照規(guī)定的期限將紙制納稅申報資料報送辦稅服務廳。4.4消費稅的納稅申報消費稅納稅人辦理時限要求為：納稅人以1【業(yè)務流程】【業(yè)務流程】消費稅納稅申報表分為《煙類應稅消費品消費稅納稅申報表》、《酒及酒精消費稅納稅申報表》、《成品油消費稅納稅申報表》、《小汽車消費稅納稅申報表》、《其他應稅消費品消費稅納稅申報表》五類。申報主表及月報附表于每月辦理消費稅納稅申報時填報；年報表于每年度終了后填寫，次年一月份辦理消費稅納稅申報時報送。消費稅納稅申報表分為《煙類應稅消費品消費稅納稅申報表》、《酒【同步測試】（一）單項選擇題1C2C3D4C5D（二）多項選擇題1ABD2AC3BCD4BCD5ACD（三）判斷題1錯2對3錯4對5錯【同步測試】（一）單項選擇題（四）案例分析1.【解析】（1）進口散裝化妝品應繳納消費稅＝（820000＋230000）÷（1-30％）×30％＝450000（元）（2）委托加工A類化妝品應繳納消費稅＝（68000＋2000）÷（1-30％）×30％＝30000（元）（3）B類化妝品應繳納消費稅＝（580000＋8000）×30％＝176400（元）（4）成套化妝品應繳納消費稅＝1500000×30％＋510000/（1+17％）×30％－450000×80％＝220769.23（元）（四）案例分析2.【解析】（1）外貿企業(yè)進口高爾夫球及球具應納消費稅、增值稅＝200×（1+20%）÷（1-10%）×（10%+17%）＝26.67+45.33=72（萬元）（2）外貿企業(yè)無論銷售進口高爾夫球及球具，還是銷售從國內采購的高爾夫球及球具，均不再交消費稅。外貿企業(yè)銷售高爾夫球及球具應納增值稅＝1.5×200×17%-45.33＝5.67（萬元）（3）外貿企業(yè)出口高爾夫球及球具應退消費稅＝70.2÷（1+17%）×10%＝6（萬元）外貿企業(yè)出口高爾夫球及球具應退增值稅＝70.2÷（1+17%）×13%＝7.8（萬元）應退消費稅、增值稅合計=6+7.8=13.8（萬元）2.【解析】消費稅納稅模擬實訓

該商品8月份應交消費稅、增值稅如下：金銀首飾零售應納消費稅稅額=（1845000+3415800+728000）÷1.17×5%=255931.62（元）包裝物應納消費稅稅額=314500÷1.17×5%=13440.17（元）金銀首飾銷項稅額=（2648000+1845000+3415800+728000）÷1.17×17%=1254919.66（元）包裝物銷項稅額=314500÷1.17×17%=45696.58（元）消費稅納稅模擬實訓該商品8月份應交消費稅、增值稅如下：金銀首飾銷售（批發(fā)、零售、以舊換新）時：借：銀行存款8636800庫存商品（換回舊金銀首飾金額）916000貸：主營業(yè)務收入（批發(fā)）2263247.86主營業(yè)務收入（零售）6034632.48應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1254919.66金銀首飾的消費稅：借：營業(yè)稅金及附加255931.62貸：應交稅費——應交消費稅255931.62隨金銀首飾銷售包裝物的收入：借：銀行存款314500.00貸：其他業(yè)務收入268803.42應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）45696.58計算包裝物收入的消費稅時：借：營業(yè)稅金及附加13440.17貸：應交稅費——應交消費稅13440.17金銀首飾銷售（批發(fā)、零售、以舊換新）時：企業(yè)納稅實務課件習題與實訓答案第4單元-消費稅會計《企業(yè)納稅實務》

主編戴桂榮成駿高等教育出版社北京分社《企業(yè)納稅實務》第四單元消費稅會計第四單元消費稅會計專業(yè)能力目標:通過本單元學習，明確消費稅的基本規(guī)定；掌握消費稅的計算方法；能熟練進行消費稅的會計處理；會進行消費稅的納稅申報處理；會填制消費稅的納稅申報表。具備完成消費稅及其會計處理知識、掌握消費稅的計算與納稅申報，會與稅務人員打交道，會與其他崗位會計人員合作，會利用會計學方法完成消費稅會計工作。專業(yè)能力目標:【引導案例】

某首飾商城為增值稅一般納稅人，2013年3月發(fā)生以下業(yè)務：（1）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入29.25萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9.25萬元；（2）采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元；（3）為個人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額30.42萬元，取得個人支付的含稅加工費收入4.68萬元（商城無同類首飾價格）；（4）用300條銀基項鏈抵償債務，該批項鏈賬面成本為39萬元，零售價70.2萬元（其他相關資料：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費稅稅率5%，成本利潤率為6%）?！疽龑О咐?/p>

某首飾商城為增值稅一般納稅人，2013年3想一想：1.《中華人民共和國消費稅暫行條例》關于消費稅的納稅環(huán)節(jié)是如何規(guī)定的？2.該首飾商城應交消費稅稅額如何計算？3.該首飾商城應如何進行會計處理？想一想：4.1消費稅的基本規(guī)定消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，根據(jù)國家宏觀產業(yè)政策和消費政策的要求，有目的、有重點的選擇某些特殊消費品再征收稅額的一種稅。消費稅屬于價內稅，采取從價定率和從量定額以及從價從量復合計征三種征稅方法。我國現(xiàn)行的《中華人民共和國消費稅暫行條例》于2008年11月修訂通過，自2009年1月1日起施行。4.1消費稅的基本規(guī)定消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上4.1.1消費稅納稅人根據(jù)我國《消費稅暫行條例》的規(guī)定，消費稅的納稅人為在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人。4.1.1消費稅納稅人根據(jù)我國《消費稅暫行條例》的規(guī)定，消費消費稅的納稅人有四種類型：（1）生產應稅消費品的單位和個人，以生產并銷售應稅消費品的單位和個人為納稅人。（2）自產自用應稅消費品的單位和個人，以生產并自用應稅消費品的單位和個人為納稅人。（3）委托加工應稅消費品的單位和個人，以受托單位和個人為代收代繳義務人。（4）進口應稅消費品的單位和個人，以進口應稅消費品的報關單位和個人為納稅人。消費稅的納稅人有四種類型：4.1.2消費稅的征稅范圍（1）過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品，包括煙、酒及酒精、鞭炮與煙火、木制一次性筷子、實木地板等；（2）奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等；（3）高能耗及高檔消費品，包括游艇、小汽車、摩托車等；（4）使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費品，例如成品油等；（5）具有特定財政意義的消費品，例如汽車輪胎等，這類消費品的稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活，還可以起到增加財政收入的目的。4.1.2消費稅的征稅范圍（1）過度消費會對人類健康、社會秩4.1.3消費稅稅率消費稅按不同的產品設計不同的稅率，同一產品同等納稅，采用比例稅率、定額稅率，以及比例稅率和定額稅率復合計稅。4.1.3消費稅稅率消費稅按不同的產品設計不同的稅率，同一產4.2消費稅的計算4.2.1從價定率計算方法實行從價定率計算方法計算的應稅消費品，以其銷售額為計稅依據(jù)，按適用的比例稅率計算應納消費稅稅額?；居嬎愎綖椋簯{稅額＝銷售額×比例稅率4.2消費稅的計算4.2.1從價定率計算方法例：捷達摩托車公司為增值稅一般納稅人，2013年3月將生產的氣缸容量250毫升以上的某型號摩托車30輛，以每輛16380元（含增值稅）售給消費者。摩托車適用消費稅稅率為10%。要求：計算該公司1月份應納消費稅稅額?！窘馕觥繎{稅額=銷售額×稅率=16380÷（1+17%）×30×10%=420000×10%=42000（元）例：捷達摩托車公司為增值稅一般納稅人，2013年3月將生產的4.2.2實行從量定額計算方法

對實行從量定額計算方法的應稅消費品，以其銷售數(shù)量為計稅依據(jù)，按適用的單位稅額計算應納消費稅稅額。計算公式為：應納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額4.2.2實行從量定額計算方法例：紅星酒廠2013年3月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價格2800元，適用單位稅額220元。要求：計算該酒廠3月份應納消費稅稅額?！窘馕觥繎{稅額=銷售量×單位稅額=400×220=88000(元)例：紅星酒廠2013年3月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價4.2.3復合計稅計算方法現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用混合計算方法?；居嬎愎綖椋簯{稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額4.2.3復合計稅計算方法例：某白酒生產企業(yè)（以下簡稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人，2013年3月發(fā)生以下業(yè)務：（1）向某煙酒專賣店銷售白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費50萬元、包裝物租金20萬元；（2）提供10萬元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤，收回時向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費1萬元，乙企業(yè)已代收代繳消費稅。（說明：藥酒的消費稅稅率為l0%，白酒的消費稅稅率為20%加0.5元／500克）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算：（1）計算本月甲企業(yè)向專賣店銷售白酒應繳納消費稅。（2）計算乙企業(yè)已代收代繳消費稅。例：某白酒生產企業(yè)（以下簡稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人，20【解析】（1）計算本月甲企業(yè)向專賣店銷售白酒應繳納消費稅=（200+50+20）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（萬元）（2）計算乙企業(yè)已代收代繳消費稅=（10+1）÷（1-10%）×10%=1.22（萬元）【解析】4.2.4應稅消費品已納稅額的扣除為避免重復征稅，下列連續(xù)生產的應稅消費品，在計稅時可按當期生產領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納消費稅款：（1）外購已稅煙絲生產的卷煙；（2）外購已稅化妝品生產的化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭炮焰火生產鞭炮焰火；（5）外購已稅汽車輪胎（內胎和外胎）生產的汽車輪胎；4.2.4應稅消費品已納稅額的扣除為避免重復征稅，下列連續(xù)生（6）外購已稅摩托車生產的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；（7）用外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；（8）用外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；（9）用外購已稅實木地板為原料生產的實木地板；（10）用外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；（11）用外購已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。（6）外購已稅摩托車生產的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪當期準予扣除的外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價+當期購進應稅消費品買價-期末庫存外購應稅消費品買價當期準予扣除的外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：4.3消費稅的會計處理4.3.1賬戶設置為了反映消費稅的應交、已繳及欠繳、多繳消費稅的情況，需要繳納消費稅的企業(yè)，應在“應交稅費”賬戶下設置“應交消費稅”明細賬戶進行會計核算。該賬戶采用三欄式賬戶記賬，貸方反映按規(guī)定應繳納的消費稅；借方反映企業(yè)實際繳納的消費稅和待扣的消費稅；期末貸方余額，表示尚未繳納的消費稅，期末借方余額，表示多繳的消費稅。4.3.2銷售應稅消費品的會計處理企業(yè)銷售應稅消費品時，應借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。4.3消費稅的會計處理4.3.1賬戶設置例：某日化企業(yè)銷售所生產的化妝品，價款2000000元(不含增值稅)，適用的消費稅稅率為30%。該企業(yè)有關的會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加600000貸：應交稅費-應交營業(yè)稅60000應交消費稅額=2000000×30%=600000(元)例：某日化企業(yè)銷售所生產的化妝品，價款2000000元(4.3.3應稅消費品視同銷售的會計處理應稅消費品視同銷售的幾種情況：企業(yè)以生產的應稅消費品用于自產自用、投資、交換、抵償債務或用于其他方面，4.3.3應稅消費品視同銷售的會計處理應稅消費品視同銷售的幾

“做中學”

1、東風汽車制造廠將一輛自產中輕型商用客車捐贈給兒童福利院。該型號客車的售價為5萬元／輛，成本為3.5萬元／輛。該企業(yè)有關的會計分錄如下：應納消費稅稅額=50000×5%=2500（元）應納增值稅銷項稅額=50000×17%=8500（元）確認收入時：借：營業(yè)外支出61000貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500

——應交消費稅2500結轉成本時：借：主營業(yè)務成本35000貸：庫存商品35000“做中學”1、東風汽車制造廠將一輛自產中輕型商用客車捐贈2、佳麗日化公司決定以賬面成本為2萬元（同類化妝品最低售價23000元，最高售價25000元）的化妝品，換入某公司公允價值為25000元的乙材料（非應稅消費品），兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅率均為17%，消費稅稅率為30%。雙方交易具有商業(yè)實質，且兩公司產品的公允價值可靠。該企業(yè)有關的會計分錄如下：應納增值稅=25000×17%=4250（元）應納消費稅=25000×30%=7500（元）2、佳麗日化公司決定以賬面成本為2萬元（同類化妝品最低售價2確認收入時：借：原材料——乙材料25000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4250貸：主營業(yè)務收入25000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4250結轉成本時：借：主營業(yè)務成本20000貸：庫存商品20000計算消費稅時：借：營業(yè)稅金及附加7500貸：應交稅費——應交消費稅7500確認收入時：3、佳美化妝品廠以其生產的化妝品抵償債務。該批化妝品不含稅的銷售額為5萬元，成本為3萬元。應納消費稅稅額=50000×30%=15000（元）應納增值稅銷項稅額=50000×17%=8500（元）3、佳美化妝品廠以其生產的化妝品抵償債務。該批化妝品不含稅的確認收入時：借：應付賬款58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500結轉成本時借：主營業(yè)務成本30000貸：庫存商品30000計算消費稅時借：營業(yè)稅金及附加15000貸：應交稅費——應交消費稅15000確認收入時：4、廣元酒廠將自產的白酒10箱，共50千克，用于職工福利，每箱售價500元（不含稅），單位成本200元／箱。該企業(yè)有關的會計分錄如下：應納消費稅稅額=50×2×0.5+500×10×20%=1050（元）應納增值稅銷項稅額=500×10×17%=850（元）確認收入時：借：應付職工薪酬6900貸：主營業(yè)務收入5000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850

——應交消費稅1050結轉成本時：借：主營業(yè)務成本2000貸：庫存商品20004、廣元酒廠將自產的白酒10箱，共50千克，用于職工福利，每5、新華煉化廠將自產的89#汽油500升用于本廠在建工程。該標號汽油單位售價為4.80元，升，單位成本為3.80元／升。該企業(yè)有關的會計分錄如下：應納消費稅稅額=500×1=500（元）應納增值稅銷項稅額=500×4.80×17%=408（元）借：在建工程2808貸：庫存商品1900應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）500

——應交消費稅4085、新華煉化廠將自產的89#汽油500升用于本廠在建工程。該6、光明橡膠制品廠（增值稅一般納稅人）6月10日用一批汽車輪胎對東風汽車廠進行投資，汽車輪胎賬面成本為300萬元，按同月同類產品售價計算，該批汽車輪胎的銷售收入為310萬元(不含稅)。該企業(yè)有關的會計分錄如下：確認收入時：借：長期股權投資3720000貸：主營業(yè)務收入3100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）527000

——應交消費稅93000結轉成本時：借：主營業(yè)務成本3000000貸：庫存商品30000006、光明橡膠制品廠（增值稅一般納稅人）6月10日用一批汽車輪4.3.4委托加工應稅消費品的會計處理按照消費稅的有關規(guī)定，如果委托加工的物資屬于應納消費稅的應稅消費品，應由受托方在向委托方交貨時代收代交稅款。委托加工的應稅消費品，用于連續(xù)生產的，所納稅款按規(guī)定準予抵扣；委托加工的應稅消費品直接對外銷售的，不再征收消費稅。4.3.4委托加工應稅消費品的會計處理按照消費稅的有關規(guī)定，A企業(yè)委托B企業(yè)加工一批甲材料（屬于應稅消費品），發(fā)出材料成本為100000元，支付加工費為26000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，甲材料加工完畢收回驗收入庫，加工費用等尚未支付。雙方適用的增值稅稅率均為17%.A企業(yè)的有關會計處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資100000貸：原材料——甲材料100000A企業(yè)委托B企業(yè)加工一批甲材料（屬于應稅消費品），發(fā)出材料成（2）支付加工費用消費稅的組成計稅價格=（100000+26000）÷（1-10%）=140000（元）受托方代收代繳的消費稅：140000×10%=14000（元）應納增值稅=26000×17%=4420（元）①若A企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產應稅消費品借：委托加工物資26000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4420——應交消費稅14000貸：應付賬款——B企業(yè)44420②若A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售借：委托加工物資40000（26000+14000）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4420貸：應付賬款——B企業(yè)44420（2）支付加工費用（3）加工完成收回委托加工原材料甲①若A企業(yè)收回加工的材料后用于繼續(xù)生產應稅消費品借：原材料——甲材料126000貸：委托加工物資126000②若A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售借：原材料——甲材料140000貸：委托加工物資140000（3）加工完成收回委托加工原材料甲4.3.5進口應稅消費品會計處理進口應稅消費品繳納的消費稅一般不通過“應交稅費-應交消費稅”賬戶核算，在將消費稅計入進口應稅消費品成本時，直接貸記“銀行存款”賬戶。4.3.5進口應稅消費品會計處理進口應稅消費品繳納的消費稅一例：某企業(yè)進口某種應稅貨物，其不含增值稅的價值為20萬元，消費稅適用稅率為10%。試完成消費稅的計算及會計處理。借：原材料220000（200000+200000*10%）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000（200000*17%）貸：銀行存款25000例：某企業(yè)進口某種應稅貨物，其不含增值稅的價值為20萬元，消4.3.6金銀首飾、鉆石首飾零售業(yè)務消費稅的會計處理企業(yè)銷售金銀首飾、鉆石首飾應交的消費稅，借記“消費稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交消費稅”。（提示：銷售金銀首飾、鉆石首飾應交的消費稅在零售環(huán)節(jié)征稅）從事生產、批發(fā)、零售業(yè)務的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應按企業(yè)同類金銀首飾的銷售價格作為計稅依據(jù)計算應交的消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。4.3.6金銀首飾、鉆石首飾零售業(yè)務消費稅的會計處