個(gè)人所得稅課件

第七章個(gè)人所得稅第七章個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅，是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它最早于是1799年在英國(guó)創(chuàng)立，目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了這一稅種。我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》誕生于1980年，1993年八屆四中全會(huì)作了修改。采取分項(xiàng)征收制，具有稅率低、扣除額寬、征稅面小、計(jì)算簡(jiǎn)便的特點(diǎn)。

個(gè)人所得稅，是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅

一、納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。依據(jù)其住所與居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。一、納稅義務(wù)人個(gè)人所得

（一）居民納稅人

居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人。所謂在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。所謂在境內(nèi)住滿(mǎn)1年，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365日，在計(jì)算天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。居民納稅人負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅。（一）居民納稅人

（二）非居民納稅人

非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。（二）非居民納稅人非居民納稅人，實(shí)際上只能是在一個(gè)納稅年度中，沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)居住，或者在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的外籍人員、華僑或香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。自2019年7月1日起，對(duì)境內(nèi)居住的天數(shù)和境內(nèi)實(shí)際工作期間按以下規(guī)定為準(zhǔn)：1、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，需要確定計(jì)算其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)天，均按1天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。非居民納稅人，實(shí)際上只能是在一個(gè)納稅年度中，

2、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，在計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)天，均按半天計(jì)算其在華實(shí)際工作天數(shù)。2、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅

二、所得來(lái)源的確定

由于對(duì)非居民納稅人僅其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得納稅，因此需要判斷其所得來(lái)源地。具體規(guī)定如下：

（一）工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位所在地，作為所得來(lái)源地。（二）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地，作為所得來(lái)源地。二、所得來(lái)源的確定由于對(duì)非居民納

（三）勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)，作為所得來(lái)源地。（四）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。（五）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地，作為所得來(lái)源地。（六）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地，作為所得來(lái)源地。（七）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地，作為所得來(lái)源地。（三）勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)，

三、應(yīng)稅所得項(xiàng)目（一）

應(yīng)稅所得項(xiàng)目分為11類(lèi)1、工資、薪金所得2、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得3、對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得5、稿酬所得6、特許權(quán)使用費(fèi)所得7、利息、股息、紅利所得三、應(yīng)稅所得項(xiàng)目（一）應(yīng)稅所得項(xiàng)目分為11類(lèi)

8、財(cái)產(chǎn)租賃所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得11、其他所得8、財(cái)產(chǎn)租賃所得（二）獨(dú)立勞動(dòng)與非獨(dú)立勞動(dòng)的區(qū)別所謂獨(dú)立勞動(dòng)，是指?jìng)€(gè)人所從事的是由自己自由提供的、不受他人指定、安排和具體管理的勞動(dòng)。如私人診所的醫(yī)生、私人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師等。獨(dú)立勞動(dòng)所得屬于個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或勞務(wù)報(bào)酬所得。所謂非獨(dú)立勞動(dòng)，是指?jìng)€(gè)人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動(dòng)。工作于公司、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的人員均為非獨(dú)立勞動(dòng)者。非獨(dú)立勞動(dòng)所得屬于工資、薪金所得。（二）獨(dú)立勞動(dòng)與非獨(dú)立勞動(dòng)的區(qū)別（三）如何認(rèn)定個(gè)人所得的類(lèi)別即對(duì)給定的某項(xiàng)所得能認(rèn)定屬于哪一類(lèi)所得。特別注意以下幾項(xiàng)內(nèi)容：1．內(nèi)部退養(yǎng)人員收入征稅問(wèn)題（1）實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（三）如何認(rèn)定個(gè)人所得的類(lèi)別（2）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資，薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。（3）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的

2．出租車(chē)駕駛員從事出租車(chē)運(yùn)營(yíng)取得的收入的征稅問(wèn)題。

（1）出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車(chē)駕駛員采取單車(chē)承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車(chē)駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。（2）從事個(gè)體出租車(chē)運(yùn)營(yíng)，或出租車(chē)屬個(gè)人所有，但掛靠出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位的，出租車(chē)駕駛員取得的收入，按個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。2．出租車(chē)駕駛員從事出租車(chē)運(yùn)營(yíng)取得的收入的征

3、個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅問(wèn)題財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得因其性質(zhì)的特殊性，需要單獨(dú)列舉項(xiàng)目征稅。具體規(guī)定為：（1）股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。（2）在集體所有制企業(yè)改制時(shí)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；但將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。3、個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅問(wèn)題

（3）個(gè)人出售自有住房

①個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。②個(gè)人出售自有住房的應(yīng)納稅所得額，為個(gè)人出售已購(gòu)公有住房的銷(xiāo)售價(jià)，減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用住房?jī)r(jià)款、原支付超過(guò)住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房?jī)r(jià)款、向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費(fèi)用后的余額。③職工以成本價(jià)（或標(biāo)準(zhǔn)價(jià)）出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟(jì)適用住房以及拆遷安置住房，比照已購(gòu)公有住房確定應(yīng)納稅所得額。（3）個(gè)人出售自有住房④為鼓勵(lì)個(gè)人換購(gòu)住房，對(duì)出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，視其重新購(gòu)房的價(jià)值可全部或部分予以免除。⑤企事業(yè)單位將自建住房以低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格銷(xiāo)售給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。④為鼓勵(lì)個(gè)人換購(gòu)住房，對(duì)出售自有住房并擬在現(xiàn)住房制度改革期間，按所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。上述減價(jià)收益，比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再用全部所得數(shù)額乘以適用稅率，減去速算扣除數(shù)，得出應(yīng)納個(gè)人所得稅額。住房制度改革期間，按所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)⑥對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。⑦為了確保有關(guān)住房轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅政策得到全面、正確的實(shí)施，各級(jí)房地產(chǎn)交易管理部門(mén)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)協(xié)作、配合。⑥對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用（4）勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得的判定兩者的區(qū)別是：勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)的報(bào)酬，是非雇傭性的；而工資薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，是受雇而得到的報(bào)酬。自2019年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷(xiāo)人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)、單位代扣代繳。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得的判定

四、稅率

（一）7級(jí)超額累進(jìn)稅率1、稅率為3%~45%。2、適用于月工資、薪金所得。如果不是月所得，一定要換算成月所得才能使用該稅率。3、月工資薪金所得是指每月收入額減除費(fèi)用3500元（或4800元）后的余額。四、稅率

（二）5級(jí)超額累進(jìn)稅率1、稅率為5%~35%，2、適用于個(gè)體工商戶(hù)、承包承租、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的年所得，如果不是年所得，不能直接使用該稅率，而應(yīng)將其換算成年所得后才能使用該稅率。3、這里的年所得，對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)，是指收入總額，減除成本、費(fèi)用及損失后的余額；對(duì)于企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)，是指收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額。

注：承包承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同、協(xié)議規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅。（二）5級(jí)超額累進(jìn)稅率（三）20%的比例稅率適用于勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得。實(shí)際執(zhí)行中，有的加征，如勞務(wù)報(bào)酬所得，20000元以下為20%；20000元~50000元為30%；50000元以上為40%。有的減征，如稿酬所得，減征30%；上市公司股息紅利所得，減征求50%。有的免征，如利息所得。

（三）20%的比例稅率

（一）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)7級(jí)超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得每月扣3500元（4800元）

個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得扣成本費(fèi)用稅金損失5級(jí)超額累進(jìn)稅率(工資費(fèi)用每月扣3500元)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得扣承包費(fèi)、每月工資費(fèi)用3500元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得稿酬所得每次所得≤4000元，扣800元特許權(quán)使用費(fèi)所得每次所得≥4000元，扣20%20%的比例稅率財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扣財(cái)產(chǎn)原值、合理費(fèi)用利息股息紅利所得偶然所得無(wú)任何扣除項(xiàng)目其他所得

五、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（二）附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)掌握兩點(diǎn)內(nèi)容：1、附加減除費(fèi)用的適用范圍?？梢赃@樣簡(jiǎn)單地說(shuō)，外國(guó)人在中國(guó)拿工資和中國(guó)人在外國(guó)拿工資，適用附加減除費(fèi)用，其他均不適用。2、附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。上述適用范圍的人員每月工資、薪金所得在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元。（二）附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

（三）每次收入的確定1、勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：（1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細(xì)分為：（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。（三）每次收入的確定（2）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出3、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。4、財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。3、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1、個(gè)人通過(guò)中介機(jī)構(gòu)發(fā)生的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。2、個(gè)人、證券投資基金從上市公司取得的股息、紅利所得，減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得。3、個(gè)人通過(guò)非盈利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)可以全部扣除。個(gè)人所得用于資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可以全額扣除。（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定七、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得1、計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)2、計(jì)算時(shí)要注意的一些特殊規(guī)定：（1）個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。（2）個(gè)體工商戶(hù)從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。七、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）個(gè)體工商

（3）個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。（4）個(gè)體戶(hù)如果專(zhuān)營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)，應(yīng)對(duì)其所得計(jì)征個(gè)人所得稅。（5）個(gè)體戶(hù)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)，按股息、利息、紅利所得征稅。（6）個(gè)體戶(hù)取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他所得，應(yīng)分別按相應(yīng)的所得項(xiàng)目征稅。（3）個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間借款利息支出，凡有（7）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅可以采取查賬征稅和核定征收兩種辦法計(jì)算。第一種：查賬征稅。其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算規(guī)定如下：

①投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年。

②從業(yè)人員的工資支出由地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。

③投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)不允許在稅前扣除。

④與投資者家庭共用的固定資產(chǎn)，視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)型、規(guī)模等，核定準(zhǔn)予稅前扣除的折舊數(shù)額或比例。（7）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅可以采取

⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

⑥廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%部分，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

⑦業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：不超過(guò)全年?duì)I業(yè)收入凈額的5‰。

⑧企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其

第二種，核定征收。包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)稅所得率表見(jiàn)教材。第二種，核定征收。

（8）投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。（8）投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)

（二）承包、承租經(jīng)營(yíng)所得注意以下幾點(diǎn)：（1）每月必要應(yīng)扣除費(fèi)用為3500元，如按年計(jì)算為42000元；（2）稅率與個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得相同，為5級(jí)超額累進(jìn)稅率；（3）承包、承租經(jīng)營(yíng)期不足1年的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為納稅年度；（4）如果承包、承租經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)的，應(yīng)按工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅額，而不是按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)算。（二）承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

（三）勞務(wù)報(bào)酬所得1、注意所得加成征收的規(guī)定，實(shí)際上適用20%、30%、40%三級(jí)超額累進(jìn)稅率。2、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入不足4000元的，扣800元；每次收入在4000元以上，扣收入額的20%。3、由勞務(wù)報(bào)酬支付方為納稅人代付稅款的計(jì)算方法：（1）不含稅收入額不超過(guò)3360元的

應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）/（1-稅率）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（三）勞務(wù)報(bào)酬所得（2）不含稅收入額超過(guò)3360元的

應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）÷〔1-稅率×（1-20%）〕應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入適用稅率表見(jiàn)教材。（2）不含稅收入額超過(guò)3360元的例題1：高級(jí)工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙某的勞務(wù)報(bào)酬48000元（稅后），與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付。請(qǐng)計(jì)算公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額。例題1：高級(jí)工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)

【解析】：（1）代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=（48000-2000）×（1-20%）/（1-30%×80%）=48421.05（元）（2）應(yīng)代付個(gè)人所得稅=48421.05×30%-2000=12526.32（元）【解析】：

（四）股息、利息、紅利所得主要注意：1、個(gè)人在銀行的存款利息，自2019年10月9日起暫免征收。2、個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配。（四）股息、利息、紅利所得

（五）財(cái)產(chǎn)租賃所得1、個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可依次扣除以下費(fèi)用：（1）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用；（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。2、稅費(fèi)可持完稅（繳款）憑證扣除。（五）財(cái)產(chǎn)租賃所得3、修繕費(fèi)用必須提供有效、準(zhǔn)確憑證，能夠證明由納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的。且允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，—次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。4、稅法規(guī)定的租賃者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入不超過(guò)4000元，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20%的費(fèi)用。5、對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2019年1月1日起暫減按10%的稅率征稅。3、修繕費(fèi)用必須提供有效、準(zhǔn)確憑證，能夠證

（六）應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊情況1、一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)注意兩點(diǎn)：（1）不能再扣除費(fèi)用，但當(dāng)月的工資、薪金不足2000元（或4800元）者例外；（2）不能與當(dāng)月工資、薪金合并計(jì)算，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算。（六）應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊情況

（3）由扣繳義務(wù)人在發(fā)放時(shí)代扣代繳。其計(jì)算辦法如下：先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。然后根據(jù)雇員全年一次性獎(jiǎng)金及上述適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)（3）由扣繳義務(wù)人在發(fā)放時(shí)代扣代繳。其計(jì)算辦法如

2、公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題（1）按月發(fā)放者，按月計(jì)入工資、薪金合并計(jì)算；不按月發(fā)放者，分解到所屬月份與工資、薪金合并計(jì)算。（2）在計(jì)算所得稅時(shí)，除按規(guī)定扣除3500元（或4800元）的費(fèi)用之外，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)再扣除公務(wù)費(fèi)用。2、公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題3、關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題（1）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的，僅作為分紅依據(jù)但不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。（2）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅。待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（3）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。3、關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)

4、解除勞動(dòng)合同的一次性補(bǔ)償收入征稅問(wèn)題（1）從破產(chǎn)國(guó)有企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征所得稅；（2）與國(guó)有企業(yè)解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)免稅；超過(guò)3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，需要征稅，但允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超額部分?jǐn)?shù)額除以個(gè)人在本企業(yè)工作年限（超過(guò)12年的按12計(jì)算），，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。4、解除勞動(dòng)合同的一次性補(bǔ)償收入征稅問(wèn)題

5、兩處以上同時(shí)取得工資、薪金的稅務(wù)處理個(gè)人在兩處以上同時(shí)取得工資、薪金所得稅務(wù)處理的基本原則是合并在一起計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。由于我國(guó)目前個(gè)人所得稅主要采取源泉扣繳的征收方法，所以當(dāng)個(gè)人在兩處以上同時(shí)取得工資、薪金時(shí)，先由各支付單位扣繳，然后由納稅人自己合并申報(bào)繳納，多退少補(bǔ)。5、兩處以上同時(shí)取得工資、薪金的稅務(wù)處理

6、在境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人的工資、薪金所得的稅務(wù)處理（1）個(gè)人取得的所得（包括工資、薪金所得），根據(jù)來(lái)源地和支付地兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，可以區(qū)分為4類(lèi)，即：境內(nèi)所得境內(nèi)支付、境內(nèi)所得境外支付、境外所得境內(nèi)支付、境外所得境外支付。對(duì)個(gè)人取得的上述各類(lèi)所得是否征稅，取決于該個(gè)人的納稅人身份，即是居民納稅人還是非居民納稅人。（2）納稅人離境期間（包括臨時(shí)離境）取得的工資、薪金屬于境外所得。（3）高層管理人員無(wú)論是居民還是非居民，其取得的由境內(nèi)支付的工資、薪金所得一律需要繳納個(gè)人所得稅。6、在境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人的工資、薪金所得的稅務(wù)

7、個(gè)人取得退職費(fèi)收入的稅務(wù)處理（1）符合條件和標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入免稅。（2）不符合條件和標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入應(yīng)屬于工資薪金所得征稅。（3）如果不符合條件和標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入是一次性取得的．應(yīng)視作一次取得數(shù)月工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過(guò)了6個(gè)月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。（4）個(gè)人退職后6個(gè)月內(nèi)又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。7、個(gè)人取得退職費(fèi)收入的稅務(wù)處理8、個(gè)人股票期權(quán)所得的稅務(wù)處理（1）股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定程序授予本公司及其控股員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量的股票。（2）員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。（3）員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定征稅。（4）員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得征稅。8、個(gè)人股票期權(quán)所得的稅務(wù)處理

（5）員工在行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的差額，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定征稅。（6）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定征稅。（7）應(yīng)納稅額的計(jì)算與減免規(guī)定注意稅法規(guī)定的一致性（5）員工在行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的差額，應(yīng)按

例題2：某市工商局干部張某月薪5000元，另外每月還取得公務(wù)交通和通信補(bǔ)貼收入1000元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為500元。計(jì)算該人每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。【解析】：應(yīng)納稅所得額＝5000＋1000-3500-500＝2000（元）應(yīng)納所得稅額＝1500×3%+500×10%＝95（元）例題2：某市工商局干部張某月薪5000元，另外每月還取得公例題3：某職工一次取得退職費(fèi)15000元，原所屬月平均工資為3000元，計(jì)算該人應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。

【解析】：

例題3：某職工一次取得退職費(fèi)15000元，原所屬月平均工資為例題4：因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個(gè)月的王某；于2019年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資l

800元和一次性補(bǔ)償收入60

000元。請(qǐng)王某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！窘馕觥浚?/p>

例題4：因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個(gè)月的王例題5：居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2019年取得以下所得：（1）每月取得合資企業(yè)支付的工資薪金9800元；

（2）2月份，為某企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，取得報(bào)酬30000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由該企業(yè)承擔(dān)；

（3）3月份，從A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)折合人民幣15000元，已按A國(guó)稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅折合1500人民幣元并取得完稅憑證；（4）4月1日～6月30日，前往B國(guó)參加培訓(xùn)，利用業(yè)余時(shí)間為當(dāng)?shù)厝形膶W(xué)校授課，取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款；出國(guó)期間將其國(guó)內(nèi)自己的小汽車(chē)出租給他人使用，每月取得租金5000元；

例題5：居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2（5）7月份，與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書(shū)籍，共獲得稿酬56000元，李某與杰克事先約定按6︰4比例分配稿酬。

（6）10月份，取得3年期國(guó)債利息收入3888元；（7）11月份，以每份218元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓2019年的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)870元債券申購(gòu)價(jià)每份200元，申購(gòu)時(shí)共支付相關(guān)稅費(fèi)350元；轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24000元；

（8）1～12月份，與4個(gè)朋友合伙經(jīng)營(yíng)一個(gè)酒吧，年底酒吧將30萬(wàn)元生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得在合伙人中進(jìn)行平均分配；（5）7月份，與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文

要求：根據(jù)上述資料計(jì)算下列各項(xiàng)稅額：（1）李某全年工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；

（2）某企業(yè)為李某支付技術(shù)服務(wù)報(bào)酬應(yīng)代付的個(gè)人所得稅；

（3）李某從A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅；

（4）李某從B國(guó)取得課酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；

（5）李某出租小汽車(chē)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（6）李某小汽車(chē)租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；

（7）李某稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；

（8）李某轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；

（9）李某分得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算下列各項(xiàng)稅額：

六、稅收優(yōu)惠

（一）免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠1、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。｀2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。3、按國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、補(bǔ)貼。4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。5、保險(xiǎn)賠款。六、稅收優(yōu)惠（一）免征個(gè)人所得稅的優(yōu)6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。7、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離體生活補(bǔ)助費(fèi)。8、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。9、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。10、見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅。6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

11、企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。12、對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其他專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專(zhuān)項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。11、企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比

（二）暫免征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠1、外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食