《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》新舊比較-09

?企業(yè)會計準(zhǔn)那么講解?新舊比擬2023-2023〔四〕第十四章或有事項2023版章節(jié)2023版2023版無實質(zhì)性重大變化只是做了一些表述上的小修訂。第十五章收入2023版章節(jié)2023版2023版無實質(zhì)性重大變化新增：【例15-10】丙公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商，購置了北京市XX區(qū)的一塊土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)。20X7年10月1日，丙公司開發(fā)的該小區(qū)商品房已經(jīng)竣工，并經(jīng)國家有關(guān)部門驗收合格；所有商品房均已預(yù)售，款項已收存銀行，所有商品房均已交付，并經(jīng)客戶驗收合格。根據(jù)施工規(guī)劃，與該小區(qū)商品房相配套的業(yè)主會所、綠化等尚未開始施工。本例中，丙公司開發(fā)的商品房已經(jīng)竣工并驗收合格，所有商品房均已預(yù)售并收取款項；根據(jù)施工規(guī)劃，與小區(qū)商品房配套的業(yè)主會所、綠化等尚未開始施工。因此，相關(guān)的將發(fā)生本錢有以下兩種可能的結(jié)果：〔1〕如果丙公司有健全的施工預(yù)算，以往施工結(jié)果說明其施工預(yù)算比擬可靠，丙公司根據(jù)施工預(yù)算，能夠合理地估計出與小區(qū)商品房配套的業(yè)主會所、綠化等的施工本錢，就應(yīng)認(rèn)為滿足本確認(rèn)條件，在同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時，丙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品房的收入。〔2〕如果丙公司沒有健全的施工預(yù)算，或者雖有施工預(yù)算，但以往施工結(jié)果說明其施工預(yù)算不可靠，丙公司不能夠根據(jù)施工預(yù)算合理地估計出與小區(qū)商品房配套的業(yè)主會所、綠化等的施工本錢，就不滿足本確認(rèn)條件，即使其他條件均已滿足，也不應(yīng)確認(rèn)收入。新增：【例15-22】甲公司在20X7年12月8日向乙商場銷售一批彩色電視機，為保證及時供貨，雙方約定由甲公司動用自己的汽車進(jìn)行運輸，甲公司向乙商場確定的貨款價格包括彩電售價和運輸費價格。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為2000000元，增值稅額為340000元，款項于當(dāng)天收到，該批商品本錢為72000元。假定貨款中彩電銷售價格和運輸費價格無法區(qū)分，甲公司為運輸該批彩色電視機發(fā)生的運輸本錢為340元，包括運輸工人薪酬等。甲公司的賬務(wù)處理如下：〔1〕銷售彩色電視機確認(rèn)銷售收入借：銀行存款2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕340000〔2〕發(fā)生運輸勞務(wù)本錢借：勞務(wù)本錢340貸：應(yīng)付職工薪酬等340〔3〕結(jié)轉(zhuǎn)彩色電視機本錢和運輸本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢72340貸：庫存商品72000勞務(wù)本錢340 第十六章建造合同說明企業(yè)會計準(zhǔn)那么解釋第3號六、企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循哪項會計準(zhǔn)那么確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入？2023版章節(jié)2023版2023版第一節(jié)建造合同概述本錢加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的本錢為根底，加上該本錢的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。例如，建造一艘船舶，合同總價款以建造該船舶的實際本錢為根底，加收5%計取；建造一段地鐵，合同總價款以建造該段地鐵的實際本錢為根底，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)單項建造合同進(jìn)行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項合同進(jìn)行合并。本錢加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的本錢為根底，加上該本錢的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。例如，建造一艘船舶，合同總價款以建造該船舶的實際本錢為根底，加收5%計?。唤ㄔ煲欢蔚罔F，合同總價款以建造該段地鐵的實際本錢為根底，每公里加500萬元。企業(yè)自行或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會計準(zhǔn)那么。房地產(chǎn)購置方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循建造合同準(zhǔn)那么確認(rèn)收入。房地產(chǎn)購置方影響房地產(chǎn)設(shè)計的能力有限〔如僅能對根本設(shè)計方案做微小變動〕的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第14號——收入?中有關(guān)商品銷售收入的原那么確認(rèn)收入。第十七章政府補助說明企業(yè)會計準(zhǔn)那么解釋第3號四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？2023版章節(jié)2023版2023版第二節(jié)政府補助的會計處理二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助未涉及。企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支付、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補償?shù)?，?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補助準(zhǔn)那么進(jìn)行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么、政府補助準(zhǔn)那么等會計準(zhǔn)那么進(jìn)行處理。第十八章借款費用2023版章節(jié)2023版2023版第三節(jié)借款費用的計量二、借款輔助費用資本化金額確實定輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費〔如發(fā)行債券手續(xù)費〕、傭金等。如果企業(yè)不發(fā)生這些費用，就無法取得借款，因此輔助費用是企業(yè)借入款項所付出的一種代價，是借款費用的有機組成局部。對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。上述資本化或計入當(dāng)期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù)?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號——金融工具確認(rèn)和計量?，按照實際利率法所確定的金融負(fù)債交易費用對每期利息費用的調(diào)整額。借款實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。一般借款發(fā)生的輔助費用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原那么確定其發(fā)生額?？紤]到借款輔助費用與金融負(fù)債交易費用是一致的，其會計處理相同。根據(jù)?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號——金融工具確認(rèn)和計量?的規(guī)定，除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外，其他金融負(fù)債相關(guān)的交易費用應(yīng)當(dāng)計入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的專門借款或者一般借款，通常都屬于除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外的其他金融負(fù)債。對于這些金融負(fù)債所發(fā)生的輔助費用需要計入借款的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實際利息的計算。換句話說，由于輔助費用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計算。刪除“二、借款輔助費用資本化金額確實定〞 第十九章所得稅說明企業(yè)會計準(zhǔn)那么解釋第4號五、在企業(yè)合并中，購置方對于因企業(yè)合并而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？2023版章節(jié)2023版2023版第十九章所得稅第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)三、特定交易或事項中涉及遞延所得稅確實認(rèn)〔二〕與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅購置方對于在購置日取得的被購置方在以前期見發(fā)生的經(jīng)營虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額的，如在購置日因不符合遞延所得稅資產(chǎn)確實認(rèn)條件未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間有關(guān)的可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計能夠?qū)崿F(xiàn)時，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，減少利潤表中的所得稅費用，同時將商譽降低至假定在購置日即確認(rèn)了相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的情況下應(yīng)有的金額，減記的商譽金額作為利潤表中的資產(chǎn)減值損失。按照上述過程確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，原那么上不應(yīng)增加因企業(yè)合并本錢小于合并中取得的被購置方可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額而計入合并當(dāng)期利潤表的金額。購置方對于在購置日取得的被購置方在以前期見發(fā)生的經(jīng)營虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額的，如在購置日因不符合遞延所得稅資產(chǎn)確實認(rèn)條件未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間有關(guān)的可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計能夠?qū)崿F(xiàn)時，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，減少利潤表中的所得稅費用，同時將商譽降低至假定在購置日即確認(rèn)了相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的情況下應(yīng)有的金額，減記的商譽金額作為利潤表中的資產(chǎn)減值損失。按照上述過程確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，原那么上不應(yīng)增加因企業(yè)合并本錢小于合并中取得的被購置方可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額而計入合并當(dāng)期利潤表的金額。在企業(yè)合并中，購置方取得的被購置方的可抵扣暫時性差異，比方，購置日取得的被購置方在以前期間發(fā)生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購置日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購置日后12個月內(nèi)，如果取得新的或進(jìn)一步的信息說明相關(guān)情況在購置日已經(jīng)存在，預(yù)期被購置方在購置日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購置方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅產(chǎn)，同時減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽，商譽缺乏沖減的，差額局