企業(yè)所得稅匯算清繳之政策解析課件

匯算清繳政策及申報表解析

匯算清繳政策及申報表解析

主要內(nèi)容第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳流程第二部分企業(yè)所得稅匯算清繳工作的核心——稅法與會計差異調(diào)整第三部分企業(yè)所得稅匯算清繳工具——企業(yè)所得稅納稅申報表第四部分附表四《彌補以前年度虧損明細表》填報第五部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點問題第六部分匯算清繳問題解答2022/10/17主要內(nèi)容第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳流程2022/10/

第一部分匯算清繳流程企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，①自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并②填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求③提供的有關(guān)資料、④結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。第一部分匯算清繳流程第二部分企業(yè)匯算清繳工作的核心—將企業(yè)的財務(wù)利潤調(diào)節(jié)為應(yīng)納所得額調(diào)整事項調(diào)整的內(nèi)容調(diào)整類型

1收入類差異1永久性差異

2扣除類差異2暫時性差異3資產(chǎn)類差異特別提醒：所得稅匯算清繳所說的納稅調(diào)整，是調(diào)表不調(diào)賬的，在會計方面不做任何賬務(wù)處理，只是在申報表上進行調(diào)整，影響的也只是企業(yè)應(yīng)納所得稅，不影響企業(yè)的稅前利潤第二部分企業(yè)匯算清繳工作的核心—將企業(yè)的財務(wù)利潤調(diào)第三部分匯算清繳的工具--年度所得稅申報報表納稅申報表的構(gòu)成：一般企業(yè)的年度納稅申報表包括1個主表和11個附表，有的附表本身又包含多個附表。第三部分匯算清繳的工具--年度所得稅申報報表國稅發(fā)[2008]101號（2008年10月30日）

申報表主表11張附表企業(yè)所得稅年度納稅申報表

1、收入明細表2、成本費用明細表3、納稅調(diào)整項目明細表4、稅前彌補虧損明細表5、稅收優(yōu)惠明細表6、境外所得稅抵免計算明細表7、以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表9、資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表10、資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表11、長期股權(quán)投資所得（損失）明細表國稅發(fā)[2008]101號（2008年10月30日）7

企業(yè)所得稅申報表體系的分類企業(yè)所得稅申報表體系的有關(guān)內(nèi)容，可以分為以下類型：

1、申報表體系，按主附關(guān)系可分為三個層次：一級為主表，二級為主表的附表，三級為二級附表的附表。

2、申報表欄次，按表間關(guān)系可分為：表內(nèi)計算欄次、依據(jù)附表填報的欄次和直接填報的欄次。

3、申報表欄次，按數(shù)據(jù)來源可分為：一是按會計數(shù)據(jù)填報欄次，二是按納稅調(diào)整數(shù)據(jù)填報欄次。7企業(yè)所得稅申報表體系的分類88第三部分匯算清繳的工具申報表的邏輯關(guān)系：主表之附表：附表一《收入明細表》，直接對應(yīng)主表（會計口徑）；附表二《成本費用明細表》，直接對應(yīng)主表（會計口徑）；附表三《納稅調(diào)整項目明細表》，對應(yīng)主表14/15行，所得稅計算過程中會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時性差異）通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）集中體現(xiàn)；第三部分匯算清繳的工具附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》，對應(yīng)主表24行。附表之附表：附表五至附表十一對應(yīng)附表三《納稅調(diào)整項目明細表》。填表的關(guān)鍵在于明確主表與附表之間的關(guān)系和填報順序，分析其數(shù)據(jù)來源于哪個附表，然后先填寫該附表的數(shù)據(jù)，再填寫主表該行數(shù)據(jù)，以此類推。附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》，對應(yīng)主表24行。

新申報表主表：第一部分利潤總額計算111一、營業(yè)收入（填附表一2行）

2減：營業(yè)成本（填附表二2行+7行）

3營業(yè)稅金及附加

4銷售費用（填附表二26行）

5管理費用（填附表二27行）

6財務(wù)費用（填附表二28行）

7資產(chǎn)減值損失

8加：公允價值變動收益

9投資收益

10二、營業(yè)利潤

11加：營業(yè)外收入（填附表一17行）

12減：營業(yè)外支出（填附表二16行）

13三、利潤總額（10＋11－12）新申報表主表：第一部分利潤總額計算11

新申報表主表：第二部分應(yīng)納稅所得額計算12

14加：納稅調(diào)整增加額（填附表三55行第3列）

15減：納稅調(diào)整減少額（填附表三55行第4列）

16其中：不征稅收入（事業(yè)單位填附表一）

17免稅收入（填附表五第1行）

18減計收入（填附表五第6行）

19減、免稅項目所得（填附表五14行）

20加計扣除（填附表五9行）

21抵扣應(yīng)納稅所得額（填附表五39行）

22加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損

23納稅調(diào)整后所得（13＋14－15＋22）

24減：彌補以前年度虧損（填附表四6行10列）

25應(yīng)納稅所得額（23－24）新申報表主表：第二部分應(yīng)納稅所得額計算12

新申報表主表：第三部分應(yīng)納稅額計算13 26稅率（25％）

27應(yīng)納所得稅額（25×26）

28減：減免所得稅額（填附表五33行）

29減：抵免所得稅額（填附表五40行）

30應(yīng)納稅額（27－28－29）

31加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填附表六10列合計數(shù)）

32減：境外所得抵免所得稅額（填附表六13和17列合計）

33實際應(yīng)納所得稅額（30＋31－32）

34減:本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額

35其中：匯總納稅的總機構(gòu)分攤預(yù)繳的稅額

36匯總納稅的總機構(gòu)財政調(diào)庫預(yù)繳的稅額

37匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤的預(yù)繳稅額

38合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例

39合并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額

40本年應(yīng)補（退）的所得稅額（33－34）新申報表主表：第三部分應(yīng)納稅額計算13第四部分附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》填報（一）適用范圍

本表適用于實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人填報。

（二）填報依據(jù)及內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、相關(guān)稅收政策規(guī)定，填報本納稅年度及本納稅年度前5年度發(fā)生的稅前尚未彌補的虧損額。2022/10/17第四部分附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》填報（一）適

第四部分附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》的填報

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（三）附表四《稅前彌補虧損明細表》概述

1、附表四報表結(jié)構(gòu)

（1）報表結(jié)構(gòu)：附表四《稅前彌補虧損明細表》橫向第1行至第6行內(nèi)容，是按年度劃分行次，分別填報各年對應(yīng)的虧損或盈利額、轉(zhuǎn)入可彌補虧損額、已彌補虧損額、可彌補虧損額、未彌補虧損額；第7行為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額?？v向第1列至第11列內(nèi)容，第一部分為反映各年度盈虧情況，包括第1列至第4列的有關(guān)內(nèi)容；第二部分為在虧損年度以后已彌補過的虧損額，包括第5列至第9列的有關(guān)內(nèi)容；第三部分為本年度可彌補的虧損額，相關(guān)內(nèi)容在第10列反映；第四部分為可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補的虧損額，相關(guān)內(nèi)容在第11列反映。第四部分附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表

第四部分附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》的填報

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（2）表間計算欄次關(guān)系：本表第6行第10列＝主表第24行“彌補以前年度虧損額”

2、填報時應(yīng)注意的問題（1）縱向主要欄次的加計關(guān)系，各年度第2列加第3列的金額為第4列的合計數(shù)。第4列減第9列，再減第10列，等于第11列。（2）附表四第10列與主表第23行的邏輯關(guān)系。第10列本年度可彌補虧損額只能小于或等于主表第23行“納稅調(diào)整后所得”。第四部分附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明第四部分附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》的填報

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（3）第2列“盈利額或虧損額”

附表四第2列“盈利額或虧損額”：填報主表的第23行“納稅調(diào)整后所得”的數(shù)據(jù)（虧損額以“－”表示）。

第四部分附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》的填報1附表四填報舉例18

年度200820092010201120122013所得額-500-50200-180-200500長江公司2008年至2013年的企業(yè)所得稅納稅申報表的主表“納稅調(diào)整后所得”分別如下表：請?zhí)顚?008年至2013年的《稅前彌補虧損明細》。附表四填報舉例18年度200820092010（一）2008年填寫此表如下。

19（一）2008年填寫此表如下。

19（二）2009年，填寫該表如下：

20（二）2009年，填寫該表如下：

202010年，填寫如下：

212010年，填寫如下：

212011年，填寫如下：

222011年，填寫如下：

222012年，填寫如下：

232012年，填寫如下：

232013年，填寫如下：

242013年，填寫如下：

24如果2014年，盈利為300，填寫如下：

25如果2014年，盈利為300，填寫如下：

25如果2014年盈利為200，填寫如下：

26如果2014年盈利為200，填寫如下：

26填報說明：按年填列。虧損年度只填“盈利額或虧損額”、“可結(jié)轉(zhuǎn)”；盈利年度填“盈利額或虧損額”、“當(dāng)年可彌補”、“本年實際彌補”、“結(jié)轉(zhuǎn)以后年”即可。有關(guān)項目填報說明：

1.第1列“年度”：填報公歷年份。第1至5行依次從6行往前推5年，第6行為本申報年度。

2.第2列“盈利額或虧損額”：填報主表的第23行“納稅調(diào)整后所得”的數(shù)據(jù)（虧損額以“－”表示）。

3.第3列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額”：填報按稅收規(guī)定可以并入的合并、分立企業(yè)的虧損額（以“－”表示）。

4.第4列“當(dāng)年可彌補的所得額”：金額等于第2＋3列。

5.第9列“以前年度虧損彌補額”：金額等于第5＋6＋7＋8列。（第4列為正數(shù)的不填）。27填報說明：按年填列。虧損年度只填“盈利額或虧損第五部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容第五部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容第五部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容一、不征稅收入（一）政策依據(jù)1.《實施條例》2.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）3.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）4.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）第五部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容（二）政策規(guī)定1.財政性資金、行政事業(yè)性收費和政府性基金的稅務(wù)處理（1）財政性資金①企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。國家投資是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

（二）政策規(guī)定②對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。③納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

②對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)（2）政府性基金和行政事業(yè)性收費

①企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。政府性基金如鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育費附加、郵電附加、港口建設(shè)費、市話初裝基金、民航機場管理建設(shè)費等。行政事業(yè)性收費包括行政管理類收費、資源補償類收費、鑒定類收費、考試類收費、培訓(xùn)類收費、其他類收費等六類。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（2）政府性基金和行政事業(yè)性收費②企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。③對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

②企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。2.專項用途財政性資金（1）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。2.專項用途財政性資金（2）企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（2）企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，

3.軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款的稅務(wù)處理符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。4.不征稅收入用于支出的稅務(wù)處理根據(jù)《實施條例》第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。5.不征稅收入的申報問題不得將不征稅收入申報為免稅收入3.軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款的稅務(wù)處理例一問:企業(yè)取得財政補貼收入常見賬務(wù)處理為：借：銀行存款2000萬元貸：遞延收益2000萬元以后年度，再結(jié)轉(zhuǎn)：借：遞延收益1000萬元貸：營業(yè)外收入1000萬元

財政補貼收入是否必須在取得年度一次性計入收入？答：企業(yè)取得作為不征稅收入的財政補貼收入按實際收到的金額確認。例一例二：問:按照15號公告第七條的規(guī)定,“企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱財稅〔2011〕70號）的規(guī)定進行處理。凡未按照財稅〔2011〕70號規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅?！睂τ谖窗凑肇敹悺?011〕70號規(guī)定進行管理作為應(yīng)稅收入處理的財政性資金，其發(fā)生的支出能否稅前扣除？如支出符合研究開發(fā)費加計扣除的范圍能否享受加計扣除的稅收優(yōu)惠？答：對于未按照財稅〔2011〕70號規(guī)定進行管理作為應(yīng)稅收入處理的專項用途財政性資金，其發(fā)生的支出可以按稅法規(guī)定從稅前扣除；如支出符合研究開發(fā)費加計扣除的范圍可享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。例二：二、免稅收入（一）國債利息收入

1.政策依據(jù)（1）《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號）內(nèi)容略二、免稅收入（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益1.政策依據(jù)（1）《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》（2）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干問題的通知》（國稅函[2010]79號）（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

2.政策規(guī)定（1）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（2）2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。2.政策規(guī)定（3）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。（3）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（4）不屬于稅法規(guī)定的免稅股息、紅利①從境外被投資企業(yè)取得的股息、紅利。②收回投資時，投資收回額大于初始投資成本和投資后新增留存收益中權(quán)屬于企業(yè)的份額部分。③撤回或減少投資時，投資收回額大于初始投資成本和投資后新增留存收益中權(quán)屬于企業(yè)的份額部分。④轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，投資后被投資企業(yè)新增留存收益中權(quán)屬于企業(yè)的份額。⑤被投資企業(yè)用預(yù)計利潤分配的股息、紅利。⑥超出被投資企業(yè)留存收益而分配的股息、紅利。⑦合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目的，合作方或合資方從開發(fā)企業(yè)取得未繳納企業(yè)所得稅的營業(yè)利潤。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（4）不屬于稅法規(guī)定的免稅股息、紅利匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容三、工資薪金支出（一）工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容三、工資薪金支出匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（二）合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（二）合理工資薪金匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（三）企業(yè)負擔(dān)應(yīng)由員工個人承擔(dān)的支出屬于與企業(yè)不直接相關(guān)的支出，不得從稅前扣除。企業(yè)和個人為不同的納稅主體，應(yīng)分別負擔(dān)各自支出應(yīng)由員工個人負擔(dān)的支出，企業(yè)不得承擔(dān)企業(yè)的支出如構(gòu)成個人收入來源，則屬于企業(yè)支付給個人的對價匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（三）企業(yè)負擔(dān)應(yīng)由員工個人承擔(dān)的支出匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例一問：企業(yè)所得稅工資薪金支出與個人所得稅明細申報的關(guān)系？個稅明細申報工資額是否可以作為企業(yè)所得稅工資薪金支出的稅收金額？安全獎等直接進費用科目，沒有通過“應(yīng)付工資”等科目核算，未代扣代繳個人所得稅，則此部分工資性支出是否屬于合理工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除？答：企業(yè)依法代扣代繳個人所得稅是判定工資薪金支出是否合理的原則之一，但合理的工資薪金支出還應(yīng)滿足按工資薪金制度實際發(fā)放、該員工在企業(yè)任職或受雇等其他條件。因此并非個稅明細申報的工資額均可以作為企業(yè)所得稅工資薪金支出在稅前扣除。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例一匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容按照《實施條例》第三十四條的規(guī)定，“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！逼髽I(yè)支付的安全獎雖未通過“應(yīng)付工資”等科目核算，但屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出。工資薪金支出應(yīng)符合國稅函[2009]3號第一條關(guān)于合理工資薪金支出的標準才可以從稅前扣除。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容按照《實施條例》第三十四條的規(guī)定，“匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例二問：職工工資薪金中增加發(fā)放的每月的住房補貼，是認定為工資薪金還是福利費？問題的爭議點表現(xiàn)在：

1.國稅函[2009]3號文對于福利費的內(nèi)容的列舉，如果在工資中體現(xiàn)，是否一定要從工資明細中調(diào)整到福利費中進行額度計算與比較。

2.國稅函[2009]3號與財企[2009]242號文對工資薪金的處理口徑不同，242文也認可稅法優(yōu)先的原則。但上述企業(yè)用主管政府部門批復(fù)的工資額度發(fā)放的補貼，與242號文的表態(tài)是否說明了調(diào)整的正確？答：按照國家稅務(wù)總局的意見，對列入企業(yè)員工工資薪酬制度，構(gòu)成工資薪金一部分并按月與工資薪金一起發(fā)放的住房福利性補貼，不屬于國稅函[2009]3號第三條規(guī)定的職工福利費，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例二匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例三總局2012年第15號公告規(guī)定，接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。 問：上述勞務(wù)派遣費已取得發(fā)票，在勞務(wù)派遣公司已作為工資薪金扣除，在用工單位還能再稅前扣除嗎？答:為防止出現(xiàn)接受外部勞務(wù)派遣用工企業(yè)和派遣企業(yè)均對同一員工扣除工資薪金支出的問題，考慮到企業(yè)（用人單位）接受外部勞務(wù)派遣用工支出的支付方式主要分為兩種，一是企業(yè)（用人單位）直接支付給員工（以下簡稱直接支付）；二是企業(yè)（用人單位）支付給勞務(wù)派遣單位，由勞務(wù)派遣單位付給員工（以下簡稱間接支付）。對于直接支付的，按照15號公告的規(guī)定，區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出，并按《稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除；對于間接支付的，作為勞務(wù)費支出從稅前扣除，不再區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例三匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容四、職工福利費支出職工福利費的范圍尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容四、職工福利費支出匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例一外籍員工費用稅前扣除問題問：企業(yè)以報銷或直接支付給供應(yīng)商方式支付的外籍人員費用，如房租、探親假路費、安家費、職工醫(yī)療費、語言培訓(xùn)費、子女教育費、配偶繼續(xù)教育費等能否作為職工福利費稅前扣除？答：1.按照財政部等八部門《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見>的通知》(財建[2006]第317號)第三條第（五）款的規(guī)定，與提升工作能力或溝通能力有關(guān)的語言培訓(xùn)費作為職工教育經(jīng)費的列支范圍，按不超過工資薪金總額2.5%的比例稅前扣除。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例一匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容2.按照國稅函〔2009〕3號第三條的規(guī)定，探親假路費、安家費、房租和未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼屬于職工福利費的范圍，同時考慮到職工福利應(yīng)適用于企業(yè)全體員工，因此對外商企業(yè)發(fā)生的外籍人員探親假路費、安家費、房租、供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼等適用于全體員工的費用計入企業(yè)的職工福利費支出，按不超過工資薪金總額14%的比例稅前扣除；對于外籍人員在我國參加基本醫(yī)療保險的，其外籍人員醫(yī)療費用不得計入職工福利費從稅前扣除。福利對象適用于全體員工是指出現(xiàn)相同情形的員工應(yīng)享有同等的福利。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容2.按照國稅函〔2009〕3號第三條匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容3.外商企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定，實際發(fā)生的符合《實施條例》第三十四條和國稅函[2009]3號第一條規(guī)定的工資薪金支出稅前扣除條件的外籍員工費用子女教育費、配偶繼續(xù)教育費等作為企業(yè)的合理工資薪金支出從稅前扣除；對不符合稅法規(guī)定工資薪金支出稅前扣除條件的外籍員工費用，如未在工資薪金制度中明確或未計入個人工資薪金履行代扣代繳個人所得稅納稅義務(wù)的各種補助補貼等，不得作為企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出從稅前扣除。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容3.外商企業(yè)按照股東大會、董事會、薪匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例二問：按照《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工療養(yǎng)費用、未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出列入企業(yè)的職工福利費，這部分支出稅前能否計入職工福利費扣除？企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼如何進行稅務(wù)處理？答：企業(yè)發(fā)生的職工療養(yǎng)費用、未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出可以計入職工福利費從稅前扣除。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼應(yīng)作為企業(yè)的工資薪金支出，按稅法的有關(guān)規(guī)定稅前扣除。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例二匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例三為員工報銷的通訊費應(yīng)如何稅前扣除？問題描述很多企業(yè)有為員工報銷手機費（或電話費）的制度，一般員工按照員工級別每月限額報銷，公司領(lǐng)導(dǎo)據(jù)實報銷，取得的手機費（或電話費）發(fā)票臺頭有兩種情況：發(fā)票臺頭為個人或個人名字；發(fā)票臺頭為公司名稱。賬務(wù)處理一般放在管理費用-通訊費中。另外，部分企業(yè)也會采取統(tǒng)一購買充值卡，按照員工級別發(fā)放的方式，為員工承擔(dān)通訊費。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例三匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容對于上述問題，實務(wù)中目前有以下幾種觀點：1.國稅函（2009）3號文中雖然并未列舉企業(yè)給員工報銷的通訊費屬于職工福利費，但該項費用應(yīng)屬于為員工生活等所發(fā)放的各項非貨幣性福利，因此，企業(yè)為員工報銷的通訊費應(yīng)作為職工福利費，調(diào)入職工福利費進行納稅調(diào)整。2.很多員工的手機已不僅僅是個人使用，實際上還經(jīng)常用于工作，例如：與客戶、領(lǐng)導(dǎo)、同事等工作的聯(lián)系，因此，通訊費應(yīng)屬于員工發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的費用，可直接在稅前扣除。3.員工的手機系員工個人所有，因此，該項費用屬于企業(yè)為員工承擔(dān)的，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用，不能在稅前扣除，應(yīng)全額納稅調(diào)增。4.如果可作為職工福利費或直接在稅前扣除，應(yīng)如何規(guī)范發(fā)票臺頭的問題？上述哪種方式可被稅務(wù)機關(guān)接受？是否還有其他解決方法？匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容對于上述問題，實務(wù)中目前有以下幾種觀匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容答：對企業(yè)按照工資薪酬制度規(guī)定發(fā)放給員工的通訊補貼，可以按照工資薪金支出的規(guī)定從稅前扣除；對手機號屬于職工個人的，其發(fā)生的費用應(yīng)由職工個人負擔(dān)，企業(yè)不得負擔(dān)個人應(yīng)負擔(dān)的費用。對企業(yè)報銷的員工個人手機費，無論發(fā)票臺頭為個人或企業(yè)，均屬于企業(yè)發(fā)生的與收入不直接相關(guān)的支出。按照稅法和《實施條例》關(guān)于企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的支出不得稅前扣除規(guī)定，不得從稅前扣除。企業(yè)統(tǒng)一購買的手機話費充值卡，如不是為本企業(yè)手機號充值，而是給員工手機號充值則不得從稅前扣除。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容答：對企業(yè)按照工資薪酬制度規(guī)定發(fā)放給匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容五、借款利息支出（一）融資費用資本化和費用化企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。國家稅務(wù)總局公告2012年第15號符合財務(wù)會計制度規(guī)定資本化條件的融資性費用屬于資本性支出，應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；不符合資本化條件的融資性費用屬于收益性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容五、借款利息支出匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（二）企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出1.在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合以下規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（二）企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容2.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容2.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例一某企業(yè)2013年向銀行借款用于建造一幢建設(shè)期為2年的廠房，從銀行專門借入款項5000萬元，年利率6.31%。同時銀行的投資部與該企業(yè)簽定協(xié)議，針對此筆貸款收取財務(wù)顧問費500萬元?？紤]到廠房建造支出屬于資本性支出，因此對歸屬于廠房建造的借款利息和財務(wù)顧問費支出應(yīng)予以資本化，應(yīng)計入廠房的計稅基礎(chǔ)，通過計算折舊予以扣除。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例一匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例二問：向非金融機構(gòu)借款如何提供同期同類金融機構(gòu)證明？信托投資公司收利息不開發(fā)票，可否參照銀行收息單據(jù)？答：企業(yè)可通過行業(yè)協(xié)會或其他社會關(guān)系獲得金融企業(yè)同期同類貸款利率情況。信托投資公司收取利息應(yīng)開具發(fā)票。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例二匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容六、業(yè)務(wù)招待費支出的扣除（一）一般規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。（二）業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。國稅函[2009]79號考慮到此項規(guī)定未明確股權(quán)投資性收入可以作為計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額的基數(shù)，因此企業(yè)的股權(quán)投資性收入可以作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)，但不能作為計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額的基數(shù)。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容六、業(yè)務(wù)招待費支出的扣除匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（三）籌建期間業(yè)務(wù)招待費支出的扣除企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?？鄢龝r不受當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入5‰的限制。發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。扣除時不受當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入15%的限制。國家稅務(wù)總局公告2012年第15號

開（籌）辦費的扣除新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）

匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（三）籌建期間業(yè)務(wù)招待費支出的扣除匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例題問：2012年15號公告第五條規(guī)定：籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出按60%計入籌辦費，在稅前扣除，不受當(dāng)年銷售收入的限制，請問：籌建期如何界定？是否企業(yè)從開業(yè)到取得第一筆銷售收入之前都叫籌建期？答：籌建期是指企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營）之日的期間。不同行業(yè)企業(yè)其開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日的確認標準不同，因此應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況予以判斷，不能僅以企業(yè)取得第一筆銷售收入作為判斷開始生產(chǎn)經(jīng)營的唯一標準。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例題匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容七、視同銷售的稅務(wù)處理（一）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！秾嵤l例》第二十五條企業(yè)將貨物（包括自產(chǎn)產(chǎn)品）、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配，應(yīng)分解為兩個行為進行稅務(wù)處理：一是按公允價值銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)；二是相應(yīng)支出按公允價值計量。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容七、視同銷售的稅務(wù)處理匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（二）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售，確定收入。1.用于市場推廣或銷售；2.用于交際應(yīng)酬；3.用于職工獎勵或福利；4.用于股息分配；5.用于對外捐贈；6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（二）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容視同銷售一般按公允價值確認收入。對于企業(yè)處置的外購資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時的價格確定銷售收入。國稅函[2010]148號匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容視同銷售一般按公允價值確認收入。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例一企業(yè)以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)進行投資，投出的資產(chǎn)是否視同銷售或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)？按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的，如資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。企業(yè)以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)進行投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例一匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例二某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)宣傳，產(chǎn)品成本80萬元，公允價值100萬元。企業(yè)會計處理:（增值稅略） 借：銷售費用80萬元 貸：庫存商品80萬元匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例二匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于廣告和業(yè)務(wù)宣傳，應(yīng)分解為兩個行為進行稅務(wù)處理：一是按公允價值銷售產(chǎn)品；二是將以公允價值計量的產(chǎn)品用于廣告和業(yè)務(wù)宣傳。視同銷售處理時，年度申報時填報附表三“納稅調(diào)整項目明細表”第2行“視同銷售收入”第3列“調(diào)增金額”100萬元，第21行“視同銷售成本”第4列“調(diào)減金額”80萬元，此項視同銷售業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。將以公允價值計量的產(chǎn)品用于廣告和業(yè)務(wù)宣傳時，在不超過廣告和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額的情況下，企業(yè)對外用于業(yè)務(wù)宣傳的支出額稅收應(yīng)確認為100萬元。會計計入當(dāng)期損益的金額為80萬元，稅收與會計處理產(chǎn)生差異，因此應(yīng)作納稅調(diào)減20萬元的稅務(wù)處理。納稅調(diào)減時填報附表三“納稅調(diào)整項目明細表”第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”20萬元。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于廣告和業(yè)務(wù)宣傳行為凈調(diào)整額為0。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于廣告和業(yè)務(wù)宣傳，應(yīng)匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容接上例，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈，捐贈未通過公益性社會團體和群眾性社會團體，也未通過縣級以上人民政府。產(chǎn)品成本80萬元，公允價值100萬元。企業(yè)會計處理:（增值稅略） 借：營業(yè)外支出80萬元 貸：庫存商品80萬元匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容接上例，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈，捐匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈，應(yīng)分解為兩個行為進行稅務(wù)處理：一是按公允價值銷售產(chǎn)品；二是將以公允價值計量的產(chǎn)品用于捐贈。視同銷售處理時，年度申報時填報附表三“納稅調(diào)整項目明細表”第2行“視同銷售收入”第3列“調(diào)增金額”100萬元，第21行“視同銷售成本”第4列“調(diào)減金額”80萬元，此項視同銷售業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。將以公允價值計量的產(chǎn)品用于捐贈時，由于企業(yè)捐贈未通過公益性社會團體和群眾性社會團體，也未通過縣級以上人民政府，因此發(fā)生的捐贈支出不得從稅前扣除。會計計入當(dāng)期損益的金額為80萬元，稅收與會計處理產(chǎn)生差異，因此應(yīng)作納稅調(diào)增80萬元的稅務(wù)處理。納稅調(diào)增時填報附表三“納稅調(diào)整項目明細表”第28行“捐贈支出”第3列“調(diào)增金額”80萬元。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于廣告和業(yè)務(wù)宣傳行為共調(diào)整增加納稅所得額100萬元（20+80）。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈，應(yīng)分解為兩個匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容接上例，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于拓展客戶的業(yè)務(wù)招待行為。產(chǎn)品成本80萬元，公允價值100萬元。企業(yè)會計處理:（增值稅略） 借：管理費用80萬元 貸：庫存商品80萬元匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容接上例，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于拓展客戶匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待，應(yīng)分解為兩個行為進行稅務(wù)處理：一是按公允價值銷售產(chǎn)品；二是將以公允價值計量的產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待。視同銷售處理時，年度申報時填報附表三“納稅調(diào)整項目明細表”第2行“視同銷售收入”第3列“調(diào)增金額”100萬元，第21行“視同銷售成本”第4列“調(diào)減金額”80萬元，此項視同銷售業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。將以公允價值計量的產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待時，只能按發(fā)生的額的60%扣除，該產(chǎn)品公允價值為100萬元，在不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰的前提下只能扣60萬元（100*60%）。而會計計入當(dāng)期損益的金額為80萬元，稅收與會計處理產(chǎn)生差異，因此應(yīng)作納稅調(diào)增20萬元進行稅務(wù)處理。納稅調(diào)增時填報附表三“納稅調(diào)整項目明細表”第26行“業(yè)務(wù)招待費”第3列“調(diào)增金額”20萬元。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待行為共調(diào)整增加納稅所得40萬元（20+20）。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待，應(yīng)分解為匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（八）資產(chǎn)損失和稅收優(yōu)惠備案問題資產(chǎn)損失注意區(qū)分清單申報和專項申報的資產(chǎn)損失，并按照財稅[2009]57號和25號公告等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。享受稅收優(yōu)惠應(yīng)在規(guī)定的期限辦理備案手續(xù)。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（八）資產(chǎn)損失和稅收優(yōu)惠備案問題第六部分匯算清繳問題解答一、收入類問題（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確定A公司（以下簡稱A）轉(zhuǎn)讓B公司（以下簡稱B）的股權(quán)，A與受讓方之間簽定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價格為7000萬元，后因存在或有負債，即B已造成X航空公司飛機報廢損失，X航空已向北京中級法院起訴，B承擔(dān)連帶責(zé)任人，股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議中約定由原股東A承擔(dān)B的賠償責(zé)任，因案件未審結(jié)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不能確定，受讓方實際支付給A價款4000萬元，A僅就實際收到的轉(zhuǎn)讓款4000萬元入帳反映。問：A在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，是按原先的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格7000萬確認轉(zhuǎn)讓收入還是按照4000萬元確認轉(zhuǎn)讓收入？第六部分匯算清繳問題解答第六部分匯算清繳問題解答答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條的規(guī)定，“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。”如A與受讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已生效且完成股權(quán)變更手續(xù)，A應(yīng)按協(xié)議約定的7000萬元確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。當(dāng)A因按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議的約定承擔(dān)連帶賠償責(zé)任時，其實際支付的賠償款可以按照有關(guān)規(guī)定稅前扣除。如A與受讓方未完成股權(quán)變更手續(xù)，待未完成股權(quán)變更手續(xù)時再確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第六部分匯算清繳問題解答答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落第六部分匯算清繳問題解答（二）關(guān)于租金收入的確認問題問：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號，以下簡稱國稅函〔2010〕79號）第一條的規(guī)定，“根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入?！睂ζ渲械摹疤崆耙淮涡灾Ц丁睉?yīng)如何理解？第六部分匯算清繳問題解答（二）關(guān)于租金收入的確認問題第六部分匯算清繳問題解答答：“提前一次性支付”是指在合同或協(xié)議約定的租賃結(jié)束年度（不含）前一次性支付。第六部分匯算清繳問題解答答：“提前一次性支付”是指在合同第六部分匯算清繳問題解答（三）銷售退回的確認時間問：在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（三）>的通知》（財會［2003］29號）中規(guī)定，企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整。而在《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號，以下簡稱國稅函〔2008〕875號）中規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。這兩個文件的規(guī)定是否存在矛盾？如果2012年發(fā)生的銷售行為，在2013年4月份，2012年度所得稅匯算清繳之前發(fā)生了銷售退回，應(yīng)該在匯算清繳時直接沖減2012年的收入，還是應(yīng)當(dāng)沖減2013年的銷售收入？答:應(yīng)沖減2013年銷售收入。第六部分匯算清繳問題解答（三）銷售退回的確認時間第六部分匯算清繳問題解答二、扣除類問題（一）查補調(diào)增的銷售（營業(yè)）收入能否作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)問題問：企業(yè)查補調(diào)增的銷售（營業(yè)）收入能否作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)。答：企業(yè)查補調(diào)增的銷售（營業(yè)）收入應(yīng)計入當(dāng)期納稅所得，屬于企業(yè)實現(xiàn)的銷售（營業(yè)）收入，可以作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)。第六部分匯算清繳問題解答二、扣除類問題第六部分匯算清繳問題解答（二）保險相關(guān)問題1.補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費扣除問：很多基層稅務(wù)機關(guān)根據(jù)財稅【2009】27號文件規(guī)定，要求企業(yè)扣除補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的條件之一是必須為“全體員工”上繳，而為“部分員工”上繳，不管是否超過5%的標準都不能扣除。答：按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。因此補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費稅前扣除的條件之一是為全體員工支付，為部分員工支付的不得從稅前扣除。第六部分匯算清繳問題解答（二）保險相關(guān)問題第六部分匯算清繳問題解答2.人身安全保險費中涉及的特殊工種范圍問題問：《實施條例》第36條規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！逼渲小疤厥夤しN”稅法上無明確的定義，實際中無法執(zhí)行。答：企業(yè)“特殊工種職工”的具體工種可參見《中華人民共和國特殊工種名錄》（特殊工種允許職工提前退休，因此有非常詳細的具體特殊工種明細及具體文件）中的規(guī)定。第六部分匯算清繳問題解答2.人身安全保險費中涉及的特殊第六部分匯算清繳問題解答3.由于公司成立需要資質(zhì)，使用一些人員的資質(zhì)，并為其負擔(dān)社會保險，但并未實際發(fā)放工資，對于此類人員社會保險是否可以稅前扣除？答：按照《實施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為資質(zhì)需要而使用的人員，該人員未向企業(yè)提供勞務(wù)，企業(yè)也未支付相應(yīng)的勞動報酬，不屬于企業(yè)的職工，因此企業(yè)為其繳納的五險一金不得從稅前扣除。第六部分匯算清繳問題解答3.由于公司成立需要資質(zhì)，使用一第六部分匯算清繳問題解答（三）業(yè)務(wù)招待費稅前扣除問題問：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是否僅限于集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)？答：在國家稅務(wù)總局未以文件正式明確前，自2013年度起，對專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的投資企業(yè)（包括但不限于集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，均可作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)，但不得作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。第六部分匯算清繳問題解答（三）業(yè)務(wù)招待費稅前扣除問題第六部分匯算清繳問題解答（四）政策性搬遷銜接政策中購置資產(chǎn)的扣除問題問：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號,以下簡稱國家稅務(wù)總局公告2013年第11號）中的規(guī)定，采用搬遷支出沖抵搬遷收入的處理方式，那么，搬遷企業(yè)購買的無形資產(chǎn)支出，能否也可以沖抵搬遷收入呢？答：按照國家稅務(wù)總局公告2013年第11號的規(guī)定，“企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除?！币虼税徇w企業(yè)購買的無形資產(chǎn)支出，可以作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。第六部分匯算清繳問題解答（四）政策性搬遷銜接政策中購置資第六部