十三五中級財務會計全套課件

2022/11/22東北財經(jīng)大學普通高等學校“十二五”國家級規(guī)劃教材完整版課件中級財務會計本書作者制作2022/11/22東北財經(jīng)大學第一章總論2022/11/22東北財經(jīng)大學目錄第一節(jié)財務會計及其特點第二節(jié)會計的基本假設(shè)和會計確認、計量的基礎(chǔ)第三節(jié)會計確認與計量第四節(jié)財務報告要素2022/11/22東北財經(jīng)大學第一節(jié)財務會計及其特點

一、財務會計的特征二、財務報告的目標三、財務會計信息的使用者四、財務會計信息的質(zhì)量要求五、社會環(huán)境對會計的影響

2022/11/22東北財經(jīng)大學一、財務會計的特征

（一）財務會計的概念財務會計是運用簿記系統(tǒng)的專門方法，以通用的會計原則為指導，對企業(yè)資金運動進行反映和控制，旨在為投資者、債權(quán)人提供會計信息的對外報告會計。

2022/11/22東北財經(jīng)大學對外報告

投資人→投資決策債權(quán)人→信貸決策客戶→商業(yè)決策供應商→商業(yè)決策報給誰？2022/11/22東北財經(jīng)大學（二）財務會計的主要特征

1.以計量和傳送會計信息為主要目標

2.以財務報告為工作核心

3.以傳統(tǒng)會計模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法

4.以公認會計原則為指導2022/11/22東北財經(jīng)大學二、財務報告的目標財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息：反應企業(yè)管理層受托責任履行情況有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策2022/11/22東北財經(jīng)大學1．幫助投資者和債權(quán)人做出合理的決策2．考評企業(yè)管理當局管理資源的責任和績效3．為國家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息4．為企業(yè)經(jīng)營者提供經(jīng)營管理所需要的各種信息2022/11/22東北財經(jīng)大學三、財務會計信息的使用者（一）會計信息的外部使用者投資者債權(quán)人政府及其有關(guān)部門社會公眾

（二）會計信息的內(nèi)部使用者企業(yè)管理層2022/11/22東北財經(jīng)大學四、財務會計信息的質(zhì)量要求

（一）可靠性（二）相關(guān)性（三）可理解性（四）可比性（五）實質(zhì)重于形式（六）重要性（七）謹慎性（八）及時性

2022/11/22東北財經(jīng)大學（一）可靠性可靠性是指企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。2022/11/22東北財經(jīng)大學（二）相關(guān)性相關(guān)性是指企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。2022/11/22東北財經(jīng)大學（三）可理解性可理解性是指企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。（四）可比性可比性是指企業(yè)提供的會計信息應當具有一貫性和統(tǒng)一性。2022/11/22東北財經(jīng)大學（五）實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式是指企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（六）重要性重要性是指企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。2022/11/22東北財經(jīng)大學（七）謹慎性謹慎性是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。（八）及時性及時性是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。2022/11/22東北財經(jīng)大學五、社會環(huán)境對會計的影響會計環(huán)境，是指會計賴以存在的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等客觀環(huán)境。不同的環(huán)境對會計的要求不盡相同會計應適應特定環(huán)境的要求2022/11/22東北財經(jīng)大學第二節(jié)會計的基本假設(shè)和會計確認、計量的基礎(chǔ)一、會計的基本假設(shè)二、權(quán)責發(fā)生制2022/11/22東北財經(jīng)大學一、會計的基本假設(shè)（一）會計主體會計主體是指財務會計為之服務的特定單位或組織，它規(guī)定了會計核算的空間范圍。2022/11/22東北財經(jīng)大學（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的未來，會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按目前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會大規(guī)模削減業(yè)務，也不會停業(yè)或進行清算。2022/11/22東北財經(jīng)大學（三）會計分期會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成若干時間長度相同的期間，分期提供財務會計信息。（四）貨幣計量貨幣計量是指在會計核算過程中，采用貨幣為計量單位，計量、記錄和報告企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。2022/11/22東北財經(jīng)大學二、權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)有權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制之分。

企業(yè)會計準則明確指出，“企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告?！?022/11/22東北財經(jīng)大學第三節(jié)會計確認與計量一、會計確認二、會計計量2022/11/22東北財經(jīng)大學一、會計確認會計確認是指按照規(guī)定的標準和方法，辨認和確定交易或事項是否影響會計要素從而是否應進行會計記錄并列入財務報表的過程。

會計確認包括：初始確認（初次確認）后續(xù)確認（再次確認）2022/11/22東北財經(jīng)大學二、會計計量會計計量是根據(jù)被計量對象的計量屬性，選擇運用一定的計量基礎(chǔ)和計量單位，確定應記錄項目金額的會計處理過程。歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值2022/11/22東北財經(jīng)大學第四節(jié)財務報告要素一、反映財務狀況的要素二、反映經(jīng)營成果的要素2022/11/22東北財經(jīng)大學一、反映財務狀況的要素（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2022/11/22東北財經(jīng)大學（二）負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。2022/11/22東北財經(jīng)大學

收入、費用的定義，不僅仍然強調(diào)了日?；顒?，而且還突出了收入、費用與所有者權(quán)益之間的關(guān)系。提出了利得和損失這兩個概念，而且區(qū)分直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計入當期損益的利得和損失。2022/11/22東北財經(jīng)大學

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。2022/11/22東北財經(jīng)大學直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指①不應計入當期損益②會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的③與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失.2022/11/22東北財經(jīng)大學直接計入當期利潤的利得和損失，是指

①應當計入當期損益

②會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的

③與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。2022/11/22東北財經(jīng)大學二、反映經(jīng)營成果的要素（一）收入收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2022/11/22東北財經(jīng)大學（二）費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（三）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期問的經(jīng)營成果。

利潤包括：收入減去費用后的凈額直接計入當期利潤的利得和損失等。2022/11/22東北財經(jīng)大學思考題：1.說明財務會計與管理會計的區(qū)別與聯(lián)系。2.試舉五個會計信息使用者,并說明他們怎樣使用信息。3.為什么會計主體概念在會計中具有重要作用?試舉四個會計主體的例子。4.何謂可靠性?可靠性是否意味著真實?5.可靠性與一貫性、統(tǒng)一性是什么關(guān)系?6.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與會計分期假設(shè)是什么關(guān)系?7.何謂謹慎性原則?它與客觀性原則有無矛盾?8.簡述各財務會計要素之間的關(guān)系。9.何謂會計確認?初始確認與再確認是什么關(guān)系?2022/11/22第二章

貨幣資金2014.082022/11/22目錄

第一節(jié)

現(xiàn)金

第二節(jié)

銀行存款

第三節(jié)

其他貨幣資金

2022/11/22第一節(jié)

現(xiàn)金

一、現(xiàn)金的管理

二、現(xiàn)金的序時核算

三、現(xiàn)金的總分類核算

四、現(xiàn)金的清查

2022/11/22一、現(xiàn)金的管理

（一）現(xiàn)金的定義及特征

現(xiàn)金是通用的交換媒介，也是對其他資產(chǎn)計量的一般尺度?，F(xiàn)金轉(zhuǎn)化為企業(yè)其他形式的資產(chǎn)一般是沒有任何難度的。會計上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金，即企業(yè)金庫中存放的現(xiàn)金，包括人們經(jīng)常接觸的紙幣和硬幣等。廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。

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現(xiàn)金具有如下特征：

（1）貨幣性，是指現(xiàn)金具有的貨幣屬性，即它起著交易的媒介、價值衡量的尺度、會計記錄貨幣單位的作用。（2）通用性，是指現(xiàn)金可以被企業(yè)直接用來支付其各項費用或者償還其各項債務。（3）流動性，是指現(xiàn)金的使用一般不受任何約定的限制，可以在一定范圍內(nèi)自由流動?，F(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的貨幣性資產(chǎn)。流動性主要是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負債到期清償所需的時間，亦指企業(yè)資源及負債接近現(xiàn)金的程度。2022/11/22

（二）現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、津貼。（2）個人勞動報酬。（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費。（7）結(jié)算起點以下的零星支出（結(jié)算起點為1000元）。（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2022/11/22

（三）庫存現(xiàn)金限額

企業(yè)的庫存現(xiàn)金都要由銀行根據(jù)企業(yè)的實際需要情況核定一個最高的限額，這個最高限額一般要滿足一個企業(yè)3天至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。企業(yè)每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)不得超過核定的限額，超過的部分應當及時送存銀行，企業(yè)如需要增加或減少庫存限額的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。2022/11/22

（四）現(xiàn)金的內(nèi)部控制

現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個方面內(nèi)容:

（1）實行職能分開原則。要求庫存現(xiàn)金實物的管理與賬務的記錄應分開進行，不能由一個人兼任。企業(yè)庫存現(xiàn)金收支與保管應由出納人員負責。經(jīng)管現(xiàn)金的出納人員不得兼管收入、費用、債權(quán)、債務等賬簿的登記工作以及會計稽核和會計檔案保管工作;填寫銀行結(jié)算憑證的有關(guān)印鑒，不能集中由出納人員保管，應實行印鑒分管制度。這樣做的目的是便于分清責任，形成一種互相牽制的控制機制，防止挪用現(xiàn)金以及隱藏流入的現(xiàn)金。2022/11/22

（2）現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證。企業(yè)收到現(xiàn)金時，要有現(xiàn)金收入的原始憑證，以保證現(xiàn)金收入的來源合法；企業(yè)支付現(xiàn)金時，要按規(guī)定的授權(quán)程序進行，除小額零星支出須用庫存現(xiàn)金外，其他應盡可能少用現(xiàn)鈔，而用支票付款，同時要有確鑿的原始憑證，以保證支付的有效性。對涉及現(xiàn)金收付交易的經(jīng)濟業(yè)務要根據(jù)原始憑證編制收付款憑證，并要在原始憑證與收付款憑證上蓋上“現(xiàn)金收訖”與“現(xiàn)金付訖”印章。2022/11/22

（3）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。領(lǐng)用的收據(jù)和發(fā)票必須登記數(shù)量和起訖編號，由領(lǐng)用人員簽字，收回收據(jù)和發(fā)票存根，應由保管人員辦理簽收手續(xù)。對空白收據(jù)和發(fā)票應定期檢查，以防止短缺。

（4）加強監(jiān)督與檢查。對企業(yè)的庫存現(xiàn)金，除了要求出納人員應做到日清月結(jié)之外，企業(yè)的審計部門以及會計部門的領(lǐng)導對現(xiàn)金的管理工作要進行經(jīng)常性的與突擊性的監(jiān)督與檢查，包括現(xiàn)金收入與支出的所有記錄。對發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金溢余與短缺，必須認真及時地查明原因，并按規(guī)定的要求進行處理。

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（5）企業(yè)的出納人員應定期進行輪換，不得一人長期從事出納工作。一個人長期從事一項工作會形成惰性，不利于提高工作效率，同時可能會隱藏工作中的一些問題和不足。出納工作每日都與資金打交道，時間長了，容易產(chǎn)生麻痹和僥幸心理，增加犯罪的機會和可能。通過人員的及時輪換，不僅可以避免上述情況的出現(xiàn)，而且對工作人員本身也是一種保護，所以及時進行人員的輪換是非常必要的。

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二、現(xiàn)金的序時核算現(xiàn)金的序時核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記庫存現(xiàn)金日記賬。庫存現(xiàn)金日記賬是核算和監(jiān)督現(xiàn)金日常收付結(jié)存情況的序時賬簿。通過它，可以全面、連續(xù)地了解和掌握企業(yè)每日現(xiàn)金的收支動態(tài)和庫存余額，為日常分析、檢查企業(yè)的現(xiàn)金收支活動提供資料。2022/11/22

三、現(xiàn)金的總分類核算（一）現(xiàn)金核算的憑證

企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金的收付業(yè)務，必須取得或填制原始憑證，作為收付款的書面證明。作為收付款證明的原始憑證，財會部門要進行認真的審核。

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現(xiàn)金核算的記賬憑證:收款憑證和付款憑證

為了避免填制憑證和記賬的重復，在實際工作中；對于從銀行提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行時，應按照收付款業(yè)務涉及的貸方科目填制記賬憑證。例如，從銀行提取現(xiàn)金時只填制銀行存款付款憑證，作為借記“庫存現(xiàn)金”科目和貸記“銀行存款”科目的依據(jù)，不再填制現(xiàn)金收款憑證；將現(xiàn)金存入銀行時，只填制現(xiàn)金付款憑證，作為借記“銀行存款”科目和貸記“庫存現(xiàn)金”科目的依據(jù)，不再填制銀行存款收款憑證。2022/11/22

（二）科目設(shè)置及賬務處理

為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支結(jié)存情況，需要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。該科目借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。

例題見教材【例2-1至2】2022/11/22

（三）備用金的核算

備用金是指企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用做差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。

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備用金的預借、使用和報銷的手續(xù)制度基本內(nèi)容職工預借備用金時，要填寫一式三聯(lián)的“借款單”，說明借款的用途和金額，經(jīng)本部門和有關(guān)領(lǐng)導的批準后，方可領(lǐng)取。職工預借備用金的數(shù)額應根據(jù)實際需要確定，數(shù)額較大的借款，應以信匯和電匯的方式解決，防止攜帶過多的現(xiàn)金，預借的備用金應嚴格按照規(guī)定的用途使用，不得購買私人物資。職工使用備用金辦事完畢，要在規(guī)定期限內(nèi)到財會部門報銷，剩余備用金要及時交回，不得拖欠。報銷時，應由報銷人填寫“報銷單”并附有關(guān)原始憑證，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導審批。2022/11/22

備用金核算設(shè)置的會計科目

備用金的總分類核算，應設(shè)置“其他應收款”科目，它是資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項，包括各種賠款、罰款、存儲保證金、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。在備用金數(shù)額較大或業(yè)務較多的企業(yè)中，可以將備用金業(yè)務從“其他應收款”科目中劃分出來，單獨設(shè)置“備用金”科目進行核算。

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備用金的明細核算

一般是按領(lǐng)取備用金的單位或個人設(shè)置三欄式明細賬，根據(jù)預借和報銷憑證進行登記。有的企業(yè)為了簡化核算手續(xù)，用借款單的第三聯(lián)代替明細賬（借款單第一聯(lián)是存根，第二聯(lián)出納據(jù)以付款），報銷和交回現(xiàn)金時，予以注銷。2022/11/22

備用金的管理辦法

備用金的管理辦法一般有兩種，一是隨借隨用、用后報銷制度，適用于不經(jīng)常使用備用金的單位和個人；二是定額備用金制度，適用于經(jīng)常使用備用金的單位和個人。例題見教材【例2-3至7】2022/11/22

四、現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金清查的基本方法

現(xiàn)金清查的基本方法是清點庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實存數(shù)與庫存現(xiàn)金日記賬上的余額進行核對。實存數(shù)是指企業(yè)金庫內(nèi)實有的現(xiàn)款額，清查時不能用借條等單據(jù)來抵充現(xiàn)金。每日終了應查對庫存現(xiàn)金實存數(shù)與其賬面余額是否相符。

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現(xiàn)金清查溢余會計處理規(guī)定

現(xiàn)金清查的溢缺，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應按短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應按溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后按如下要求進行處理:2022/11/22

（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款——應收現(xiàn)金短缺款”或“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款——應收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準后作為盤虧損失處理，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

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（2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的，應借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應付款——應付現(xiàn)金溢余”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后作為盤盈利得處理，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入——盤盈利得”科目。

例題見教材【例2-8至11】2022/11/22第二節(jié)

銀行存款

一、開立和使用賬戶的規(guī)定

二、銀行存款的序時核算

三、銀行存款的總分類核算

四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表

五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算

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一、開立和使用賬戶的規(guī)定

銀行是全國的結(jié)算中心，各企業(yè)必須在銀行開設(shè)賬戶，以辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬等業(yè)務。中國人民銀行制定的《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定，一個企業(yè)可以根據(jù)需要在銀行開立四種賬戶，包括基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。一個企業(yè)只能在一家銀行開立一個基本賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。

2022/11/22基本存款賬戶

是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務的賬戶，企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。一般存款賬戶

是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。2022/11/22臨時存款賬戶

是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶

是企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。2022/11/22二、銀行存款的序時核算銀行存款的序時核算是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記銀行存款日記賬。銀行存款日記賬是核算和監(jiān)督銀行存款日常收付結(jié)存情況的序時賬簿。通過它，可以全面、連續(xù)地了解和掌握企業(yè)每日銀行存款的收支動態(tài)和余額，為日常分析、檢查企業(yè)的銀行存款收支活動提供資料。2022/11/22

三、銀行存款的總分類核算

銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶的收支結(jié)存情況。在核算時，應設(shè)置“銀行存款”科目。這是一個資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目內(nèi)核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目內(nèi)核算。

例題見教材【例2-12至13】2022/11/22四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款日記賬與銀行對賬單不符的原因一是企業(yè)和銀行雙方存在一方或雙方同時記賬錯誤；二是存在未達賬項。

2022/11/22

未達賬項及種類

未達賬項是指由于企業(yè)間的交易采用的結(jié)算方式涉及的收付款結(jié)算憑證在企業(yè)和銀行之間的傳遞存在著時間上的先后差別，造成一方已收到憑證并已入賬，而另一方尚未接到憑證仍未入賬的款項。

2022/11/22四種未達賬項企業(yè)已收款記賬，而銀行尚未收款記賬。如企業(yè)將收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，但銀行尚未轉(zhuǎn)賬。企業(yè)已付款記賬，而銀行尚未付款記賬。如企業(yè)開出支票并已根據(jù)支票存根記賬，而持票人尚未到銀行取款或轉(zhuǎn)賬。銀行已收款記賬，而企業(yè)尚未收款記賬。如托收貨款，銀行已經(jīng)入賬，而企業(yè)尚未收到收款通知。銀行已付款記賬，而企業(yè)尚未付款記賬。如借款利息，銀行已經(jīng)劃款入賬，而企業(yè)尚未收到付款通知。2022/11/22

銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制方法第一種方法，根據(jù)錯記金額和未達賬項同時將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調(diào)整到銀行存款實有數(shù)。第二種方法，根據(jù)錯記金額和未達賬項，以銀行存款日記賬余額為準，將對賬單余額調(diào)整到銀行存款日記賬余額。第三種方法，根據(jù)錯記金額和未達賬項，以銀行對賬單余額為準，將銀行存款日記賬余額調(diào)整到銀行對賬單余額。例題見教材【表2-4】2022/11/22

五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算

轉(zhuǎn)賬結(jié)算含義

是指企業(yè)單位之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。

2022/11/22

轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

包括國內(nèi)和國際結(jié)算方式。國內(nèi)結(jié)算方式包括票據(jù)結(jié)算方式、信用卡及其他結(jié)算方式。票據(jù)結(jié)算方式包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。其他結(jié)算方式包括匯兌、托收承付、委托收款等。

國際結(jié)算方式包括三種，即信用證、托收和匯付。2022/11/22第三節(jié)

其他貨幣資金

一、其他貨幣資金的內(nèi)容

二、其他貨幣資金的核算

2022/11/22一、其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款以及存出投資款等。

2022/11/22二、其他貨幣資金的核算

企業(yè)應設(shè)置“其他貨幣資金”科目，以進行其他貨幣資金的總分類核算。同時為了詳細反映企業(yè)各項其他貨幣資金的增減變動及結(jié)存情況，還應在“其他貨幣資金”總賬科目下按其他貨幣資金的組成內(nèi)容不同分設(shè)明細科目，并且按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位等設(shè)置明細賬。例題見教材【例2-15至27】第三章存

貨目錄

第一節(jié)存貨及其分類第二節(jié)存貨的初始計量第三節(jié)發(fā)出存貨的計價第四節(jié)計劃成本法第五節(jié)存貨的期末計量第六節(jié)存貨清查第一節(jié)存貨及其分類

一、存貨的概念與特征

二、存貨的確認條件

三、存貨的分類一、存貨的概念與特征

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

存貨具有如下特征：（1）存貨是一種具有物質(zhì)實體的有形資產(chǎn)；（2）存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較大的流動性；（3）存貨以在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或耗用為目的而取得；（4）存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價值減損的可能性。二、存貨的確認條件

企業(yè)在確認某項資產(chǎn)是否作為存貨時，首先要視其是否符合存貨的概念，在此前提下，應當同時滿足存貨確認的以下兩個條件，才能加以確認：

（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。三、存貨的分類

（1）存貨按經(jīng)濟用途，可分為原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料；（2）存貨按存放地點，可分為在庫存貨、在途存貨、在制存貨、在售存貨；

（3）存貨按取得方式，可分為外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈取得的存貨、通過債務重組取得的存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨、盤盈的存貨等。第二節(jié)存貨的初始計量

一、外購存貨二、自制存貨

三、委托加工存貨四、投資者投入的存貨五、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨六、通過債務重組取得的存貨一、外購存貨

（一）外購存貨的成本外購存貨的成本即采購成本，是指是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

（二）外購存貨的會計處理

■現(xiàn)購存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算

■預付款購貨

■賒購

1.存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成在存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成的情況下，企業(yè)應于支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，并且存貨驗收入庫后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，對存貨確認入賬。例題見教材【例3-1】

2.貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中在已經(jīng)支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，但存貨尚在運輸途中或雖已運達但尚未驗收入庫的情況下，企業(yè)應于支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，將所購存貨先確認為在途存貨；待存貨運達企業(yè)并驗收入庫后，再根據(jù)有關(guān)驗貨憑證，將在途存貨轉(zhuǎn)為在庫存貨。例題見教材【例3-2】

3.存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算在存貨已運達企業(yè)并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達、貨款尚未結(jié)算的情況下，企業(yè)在收到存貨時可先不進行會計處理。如果在本月內(nèi)結(jié)算憑證能夠到達企業(yè)，則應在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，對存貨確認入賬；如果月末時結(jié)算憑證仍未到達，為全面反映資產(chǎn)及負債情況，應對收到的存貨按暫估價值入賬，下月初，再編制相同的紅字記賬憑證予以沖回，待結(jié)算憑證到達，企業(yè)付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，對存貨確認入賬。例題見教材【例3-3】4.采用預付貨款方式購入存貨

在采用預付貨款方式購入存貨的情況下，企業(yè)在預付貨款時，應按照實際預付的金額確認預付賬款；待所購存貨驗收入庫時，再按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本確認存貨，同時轉(zhuǎn)銷預付賬款。例題見教材【例3-4】5.采用賒購方式購入存貨

（1）賒購的一般會計處理在采用賒購方式購入存貨的情況下，企業(yè)應于存貨驗收入庫后，按發(fā)票賬單等憑證確定的存貨成本，對存貨確認入賬，同時，按應付未付的貨款金額，確認應付賬款；待按照合同或協(xié)議約定的付款日期支付貨款時，再根據(jù)實際支付的金額，轉(zhuǎn)銷應付賬款。例題見教材【例3-5】

（2）附有現(xiàn)金折扣條件的賒購如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會計處理有總價法和凈價法兩種方法。在總價法下，應付賬款按實際交易金額入賬，如果購貨方在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)付款，則取得的現(xiàn)金折扣作為一項理財收入，沖減當期財務費用；在會計實務中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普遍，因此，企業(yè)會計準則要求采用總價法進行會計處理。

例題見教材【例3-6】

（3）具有融資性質(zhì)的賒購如果購入存貨超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買存貨），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，企業(yè)在購入存貨時，應按合同或協(xié)議價款的公允價值確定存貨的入賬成本，按購貨合同約定的應付金額作為長期應付款，按其差額，作為未確認融資費用。

合同或協(xié)議價款的公允價值按合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值金額計算確定。計算合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值時，應采用具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率作為折現(xiàn)率。未確認融資費用應在合同或協(xié)議約定的付款期間內(nèi)采用實際利率法分期攤銷，計入財務費用。例題見教材【例3-7】

（三）外購存貨發(fā)生短缺的會計處理

（1）屬于運輸途中的合理損耗，應計入有關(guān)存貨的采購成本。

（2）屬于供貨單位或運輸單位的責任造成的存貨短缺，應由責任人補足存貨或賠償貨款，不計入存貨的采購成本。

（3）屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待報經(jīng)批準處理后，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，計入營業(yè)外支出。

（4）尚待查明原因的存貨短缺，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因，再按上述要求進行會計處理。

（5）上列短缺存貨涉及增值稅的，還應進行相應處理。例題見教材【例3-8】二、自制的存貨

（一）自制存貨的成本企業(yè)自制存貨的成本由采購成本、加工成本和其他成本構(gòu)成。

◆加工成本，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

◆其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

企業(yè)發(fā)生的下列支出應當于發(fā)生時直接計入當期損益，不應當計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。（2）倉儲費用。（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。注意

（二）自制存貨的會計處理企業(yè)自制并已驗收入庫的存貨，按計算確定的實際生產(chǎn)成本，將存貨由在制存貨轉(zhuǎn)為在庫存貨。例題見教材【例3-9】三、委托加工的存貨

委托加工存貨的成本，一般包括加工過程中實際耗用的原材料或半成品成本、加工費、運輸費、裝卸費等，以及按規(guī)定應計入加工成本的稅金。

（1）委托加工存貨收回后直接用于銷售，計入委托加工存貨成本；（2）委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品、按規(guī)定準予抵扣的：

借：應交稅費—應交消費稅貸：銀行存款由受托方代收代交消費稅的處理例題見教材【例3-10】

四、投資者投入的存貨投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

例題見教材【例3-11】

（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨（五）通過債務重組取得的存貨

在資產(chǎn)減值一章前一并講解第三節(jié)發(fā)出存貨的計價一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)二、發(fā)出存貨的計價方法三、發(fā)出存貨的會計處理一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面按照假定的成本流轉(zhuǎn)方式確定發(fā)出存貨的成本，就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。企業(yè)會計準則規(guī)定的發(fā)出存貨計價方法包括個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法和移動平均法。存貨計價方法對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的主要影響：存貨計價方法對損益計算有直接影響存貨計價方法對資產(chǎn)負債表有關(guān)項目數(shù)額的計算有直接影響，包括流動資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項目存貨計價方法對應交所得稅數(shù)額的計算有一定的影響二、發(fā)出存貨的計價方法

1.先進先出法先進先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出去這一存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對先發(fā)出的存貨按先入庫的存貨單位成本計價，后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨單位成本計價，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。優(yōu)點：可以隨時確定發(fā)出存貨的成本，保證產(chǎn)品成本和銷售成本計算的及時性，并且期末存貨成本是按最近購貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的市場價值。缺點：有時對同一批發(fā)出存貨要采用兩個或兩個以上的單位成本計價，計算繁瑣；在物價上漲期間，會高估當期利潤和存貨價值；在物價下跌期間，會低估當期利潤和存貨價值。例題見教材【例3-17】

2.全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法，是指以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月各批收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計算本月存貨的加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。

加權(quán)平均單位成本優(yōu)點：日常核算工作量較小，簡便易行，適用于存貨收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。缺點：存貨計價集中在月末進行，所以平時無法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于存貨的管理。例題見教材【例3-18】

3.移動平均法移動平均法亦稱移動加權(quán)平均法，是指平時每入庫一批存貨，就以原有存貨數(shù)量和本批入庫存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計算一個加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對其后發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

移動加權(quán)平均單位成本優(yōu)點：將存貨計價和明細賬登記分散在平時進行，可隨時掌握發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本，為存貨管理及時提供信息。缺點：每次收入存貨都要計算一次平均單位成本，計算工作量較大，不適合收發(fā)貨比較頻繁的企業(yè)使用。

例題見教材【例3-19】

4.個別計價法個別計價法，是指本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本完全按照該存貨所屬購進批次或生產(chǎn)批次入賬時的實際成本進行確定的一種方法。優(yōu)點：成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致缺點：日常核算非常繁瑣，存貨實物流轉(zhuǎn)的操作相當復雜適用范圍：不能替代使用的存貨或為特定項目專門購入或制造的存貨計價，以及品種數(shù)量不多、單位價值較高或體積較大、容易辨認的存貨計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設(shè)備以及珠寶、名畫等貴重物品。例題見教材【例3-20】三、發(fā)出存貨的會計處理

（一）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的原材料，應當根據(jù)領(lǐng)用部門和用途，分別計入有關(guān)成本費用項目。例題見教材【例3-21】（二）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料

1.周轉(zhuǎn)材料的含義周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)、不確認為固定資產(chǎn)的材料，主要包括包裝物、低值易耗品，以及建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等。2.周轉(zhuǎn)材料的核算要求設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。一般企業(yè)也可單獨設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目核算。領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，應根據(jù)其消耗方式、價值大小以及用途，選擇適當?shù)臄備N方法，將賬面價值一次或分期計入管理費用、生產(chǎn)成本、其他業(yè)務成本、銷售費用、工程施工等。詳細生產(chǎn)部門領(lǐng)用、構(gòu)成產(chǎn)品實體一部分的，計入生產(chǎn)成本屬于車間一般性物料消耗的，計入制造費用銷售部門領(lǐng)用，隨同商品出售但不單獨計價的，計入銷售費用；隨同商品出售并單獨計價的，計入其他業(yè)務成本用于出租的，計入其他業(yè)務成本用于出借的，計入銷售費用管理部門領(lǐng)用的，計入管理費用3．周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法

（1）一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法，是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價值一次計入有關(guān)成本費用的一種方法。領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價值一次計入有關(guān)成本費用。周轉(zhuǎn)材料報廢時，按其殘料價值，相應地沖減有關(guān)成本費用?！踹m用于一次領(lǐng)用金額不大的周轉(zhuǎn)材料攤銷例題見教材【例3-22、3-23】

（2）五五攤銷法五五攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時和報廢時各攤銷其賬面價值50%的一種攤銷方法。周轉(zhuǎn)材料分別設(shè)置“在庫”、“在用”和“攤銷”明細科目進行核算。領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價值由“在庫”明細科目轉(zhuǎn)入“在用”明細科目，同時通過“攤銷”明細科目攤銷其價值的50%。周轉(zhuǎn)材料報廢時,再攤銷賬面價值的50%，同時對沖“攤銷”和“在用”明細科目金額，轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額。報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，沖減有關(guān)成本費用科目金額。

□適用于領(lǐng)用數(shù)量多、金額大的周轉(zhuǎn)材料攤銷

例題見教材【例3-24、3-25、3-26】（3）分次攤銷法

分次攤銷法，是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計次數(shù)，將其成本分期計入有關(guān)成本費用的一種攤銷方法。

某期周轉(zhuǎn)材該期實際料應攤銷額使用次數(shù)分次攤銷法的核算原理與五五攤銷法相同，只是周轉(zhuǎn)材料的價值是分期計算攤銷的，而不是在領(lǐng)用和報廢時各攤銷一半。例題見教材【例3-27】（三）出售的存貨

出售的庫存商品或原材料，應按從購貨方已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確認銷售收入，并按庫存商品或原材料的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

例題見教材【例3-28、3-29】

（四）其他用途發(fā)出的存貨

1.企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）、債務重組、作為非同一控制下企業(yè)合并支付的對價等，應作為銷售處理，按該庫存商品或原材料的公允價值確認銷售收入，同時，按庫存商品或原材料的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

例題見教材【例3-30、3-31】2.企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的情況下）、作為同一控制下企業(yè)合并支付的對價等，應視同銷售，按庫存商品或原材料的計稅價格計算增值稅銷項稅額，連同庫存商品或原材料的賬面價值一并作為相關(guān)資產(chǎn)的成本或合并對價。

例題見教材【例3-32】第四節(jié)計劃成本法

一、計劃成本法的基本核算程序二、存貨的取得及成本差異的形成三、存貨的發(fā)出及成本差異的分攤

計劃成本法，是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預先制定的計劃成本計價，并設(shè)置“材料成本差異”科目登記實際成本與計劃成本之間的差異；月末，再通過對存貨成本差異的分攤，將發(fā)出存貨的計劃成本和結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本進行反映的一種核算方法。

一、計劃成本法的基本核算程序制定存貨的計劃成本目錄。設(shè)置“材料成本差異”科目，登記存貨實際成本與計劃成本之間的差異。設(shè)置“材料采購”科目，對購入存貨的實際成本與計劃成本進行計價對比。存貨日常收發(fā)按計劃成本計價，月末，通過存貨成本差異的分攤，將存貨（發(fā)出和結(jié)存）的計劃成本調(diào)整為實際成本反映。

二、存貨的取得及成本差異的形成

1.外購的存貨企業(yè)外購的存貨，需設(shè)置“材料采購”科目進行計價對比，據(jù)以確定外購存貨實際成本與計劃成本的差異。

例題見教材【例3-33、3-34】2.其他方式取得的存貨

企業(yè)通過外購以外的其他方式取得存貨，不通過“材料采購”科目確定存貨成本差異，而應直接按取得存貨的計劃成本，借記“原材料”等存貨科目，按所確定的實際成本，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等相關(guān)科目，按實際成本與計劃成本之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。例題見教材【例3-35、3-36】三、存貨的發(fā)出及成本差異的分攤

1.發(fā)出存貨的核算程序（1）發(fā)出存貨時先按計劃成本計價，計入有關(guān)成本費用科目；（2）月末，計算材料成本差異率，將存貨成本差異在本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨之間進行分攤，將本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本反映?！安牧铣杀静町悺笨颇康钠谀┯囝~為結(jié)存存貨應負擔的成本差異。在編制資產(chǎn)負債表時，月末結(jié)存存貨應負擔的成本差異應作為存貨的調(diào)整項目，將結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本列示。注意例題見教材【例3-37】

5.周轉(zhuǎn)材料采用五五攤銷法的會計處理領(lǐng)用時，按計劃成本的50%攤銷領(lǐng)用當月月末，根據(jù)本月材料成本差異率，將攤銷的計劃成本調(diào)整為實際成本報廢時，按計劃成本的50%攤銷報廢當月月末，根據(jù)報廢當月材料成本差異率，將攤銷的計劃成本調(diào)整為實際成本例題見教材【例3-38】

5.委托加工存貨的會計處理企業(yè)委托外部加工的存貨，在發(fā)出材料物資時，可以按月初材料成本差異率將發(fā)出材料物資的計劃成本調(diào)整為實際成本，并通過“委托加工物資”科目核算委托加工存貨的實際成本；收回委托加工的存貨時，按收回存貨的計劃成本入賬，實際成本與計劃成本的差額直接記入“材料成本差異”科目。

例題見教材【例3-39】計劃成本法的優(yōu)點1.可以簡化存貨的日常核算手續(xù)

2.有利于考核采購部門的工作業(yè)績第五節(jié)存貨的期末計量

一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定三、存貨跌價準備的計提方法

一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方法。期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，存貨按成本計量期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，存貨按可變現(xiàn)凈值計量成本，是指期末存貨的賬面實際成本可變現(xiàn)凈值，是指存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額

企業(yè)持有存貨的目的不同，可變現(xiàn)凈值的具體構(gòu)成就有所不同。二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定

（一）確定可變現(xiàn)凈值應考慮的主要因素

1.應以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)；

2.應考慮持有存貨的目的；

3.應考慮資產(chǎn)負債表日后事項的影響。持有以備出售的商品存貨，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。持有以備繼續(xù)加工或耗用的材料存貨，應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。確定可變現(xiàn)凈值應當考慮持有存貨的目的

（二）存貨估計售價的確定

1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。

2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。

3.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同或勞務合同訂購數(shù)量，應當以合同價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。

4.沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨（不包括用于出售的原材料、半成品等存貨），其可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格作為計算基礎(chǔ)。

5.用于出售的原材料、半成品等存貨，通常以該原材料或半成品的市場銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。如果用于出售的原材料或半成品存在銷售合同約定，應按合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。

例題見教材【例3-40、41、42、43】

（三）材料存貨的期末計量對用于生產(chǎn)而持有的材料（如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等），應將材料的期末計量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價值減損情況聯(lián)系起來，按如下原則處理：處理原則如下如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于生產(chǎn)成本，則該材料應當按照成本計量。如果材料價格的下降導致產(chǎn)成品的價格下降，從而導致產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。例題見教材【例3-44、3-45】三、存貨跌價準備的計提方法

（一）存貨減值的判斷依據(jù)企業(yè)在對存貨進行定期檢查時，如果存在下列情況之一，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

1.該存貨的市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升希望；

2.使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3.因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市價又低于其賬面成本；

4.因所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市價逐漸下跌；

5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

（二）計提存貨跌價準備的基礎(chǔ)

1．以單項存貨為基礎(chǔ)計提存貨跌價準備

2．以存貨類別為基礎(chǔ)計提存貨跌價準備

3．以合并存貨為基礎(chǔ)計提存貨跌價準備例題見教材【例3-46】

（三）存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回

1.本期應計提的存貨跌價準備金額

2.本期計提存貨跌價準備后，“存貨跌價準備”科目余額例題見教材【例3-47】

（三）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

1.生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備，待期末計提存貨跌價準備時一并調(diào)整。

例題見教材【例3-48】2.銷售的存貨，以及用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）、債務重組、作為非同一控制下企業(yè)合并支付的對價的存貨，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。例題見教材【例3-49、3-50】3.企業(yè)用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的情況下）、作為同一控制下企業(yè)合并支付的對價的存貨，在轉(zhuǎn)出存貨賬面余額的同時，應結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備，即換入資產(chǎn)的入賬成本、支付的合并對價應當以轉(zhuǎn)出存貨的賬面價值為基礎(chǔ)進行計量。例題見教材【例3-51】4.可變現(xiàn)凈值為零的存貨，應當將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷，同時轉(zhuǎn)銷相應的存貨跌價準備。當存貨存在以下情況之一時，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（1）已霉爛變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。例題見教材【例3-52】第六節(jié)存貨清查

一、存貨清查的意義與方法二、存貨盤盈與盤虧的會計處理一、存貨清查的意義與方法

企業(yè)應當定期或不定期對存貨進行盤點和抽查，以確定存貨實有數(shù)量，并與賬面核對，確保賬實相符。企業(yè)至少應當在編制年度財務會計報告之前，對存貨進行一次全面的清查盤點。存貨清查采用實地盤點、賬實核對的方法。對于賬實不符的存貨，應及時查明原因、分清責任，并根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準處理后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如果盤盈或盤虧的存貨在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準，在對外提供財務會計報告時，應先按規(guī)定的方法進行會計處理，并在會計報表附注中作出說明。二、存貨盤盈與盤虧的會計處理

（一）存貨盤盈

存貨盤盈，是指存貨的實存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)量的差額。

●發(fā)生盤盈，按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本及時登記入賬；

●報經(jīng)批準處理后，沖減管理費用。例題見教材【例3-53】

（二）存貨盤虧

存貨盤虧，是指存貨的實存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量的差額。

●發(fā)生盤虧，及時轉(zhuǎn)銷存貨賬面成本。盤虧存貨涉及增值稅的，還應進行相應處理。

●查明原因，報經(jīng)批準處理，根據(jù)盤虧的原因，分別進行會計處理。具體會計處理如下1.屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計入管理費用；

2.屬于收發(fā)計量差錯和管理不善等造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入管理費用；

3.屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入營業(yè)外支出。例題見教材【例3-54】第四章金融資產(chǎn)目錄第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)貸款和應收款項第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類

一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容

二、金融資產(chǎn)的分類

一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、其他應收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。

本章不涉及以下金融資產(chǎn)：

（1）貨幣資金

（2）長期股權(quán)投資二、金融資產(chǎn)的分類企業(yè)應當結(jié)合自身業(yè)務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為以下幾類：

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。

（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

1.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)應劃分為交易性金融資產(chǎn)：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。屬于衍生工具，其公允價值變動大于零時，應將其相關(guān)變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當期損益。

2.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風險管理以及戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。

通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。企業(yè)風險管理或者投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)注意

（二）持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

到期日固定、回收金額固定或可確定，是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應收取現(xiàn)金流量（如債券投資利息和本金等）的金額和時間。有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項，否則將持有至到期。有能力持有至到期，是指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。企業(yè)應當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。如果企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生了變化，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。（三）貸款和應收款項貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)，如金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務工具），只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為貸款和應收款項類。劃分為貸款和應收款項類的金融資產(chǎn)與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)的主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。

（四）可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：

（1）貸款和應收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的初始計量

二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確定三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

四、交易性金融資產(chǎn)的處置一、交易性金融資產(chǎn)的初始計量

（一）“交易性金融資產(chǎn)”科目

■核算內(nèi)容

▲交易性金融資產(chǎn)

▲指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

■明細科目——成本

——公允價值變動

（二）取得交易性金融資產(chǎn)的會計處理交易性金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作為初始入賬金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期投資收益。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

企業(yè)購入股票、債券等實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不計入相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬金額。

例題見教材【例4-1、4-2、4-3】二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當確認為投資收益。

例題見教材【例4-4、4-5】三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負債表日,交易性金融資產(chǎn)應按其公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。

例題見教材【例4-6】四、交易性金融資產(chǎn)的處置處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款

－所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額

－已計入應收項目的現(xiàn)金股利或債券利息

交易性金融資產(chǎn)處置損益

企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益應確認為處置當期投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

注意例題見教材【例4-7、4-8、4-9】第三節(jié)

持有至到期投資

一、持有至到期投資的初始計量

二、持有至到期投資利息收入的確認三、持有至到期投資的處置與重分類一、持有至到期投資的初始計量

（一）會計科目的設(shè)置持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整

——應計利息

（二）取得持有至到期投資的會計處理持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應單獨確認為應收項目。例題見教材【例4-10、4-11、4-12】二、持有至到期投資利息收入的確認

（一）攤余成本與實際利率法持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本計量，并按攤余成本和實際利率計算確認當期利息收入，計入投資收益。

1.攤余成本攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或者減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

（3）扣除已發(fā)生的減值損失。

2.實際利率實際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資初始確認金額的折現(xiàn)率。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

3.實際利率法按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入并確定期末攤余成本的方法稱為實際利率法，即以持有至到期投資的期初攤余成本乘以實際利率作為當期利息收入，以當期利息收入與按票面利率和面值計算確定的當期應收利息的差額作為當期利息調(diào)整攤銷額，以期初攤余成本加上或減去當期利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本的一種方法。

在實際利率法下，利息收入、應收利息、利息調(diào)整攤銷額、攤余成本之間的關(guān)系如下：

利息收入=持有至到期投資攤余成本×實際利率應收利息=面值（到期日金額）×票面利率（名義利率）利息調(diào)整攤銷額=利息收入-應收利息如果持有至到期投資的初始確認金額大于面值，上式計算結(jié)果為負數(shù)，表明應從期初攤余成本中減去該利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本；如果持有至到期投資的初始確認金額小于面值，上式計算結(jié)果為正數(shù)，表明應在期初攤余成本的基礎(chǔ)上加上該利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本。

◆在持有至到期投資既不存在已償還的本金也沒有發(fā)生減值損失的情況下，其攤余成本可用公式表示如下：

攤余成本=初始確認金額±利息調(diào)整累計攤銷額或=面值±利息調(diào)整攤余金額

（二）分期付息債券利息收入的確認

◆初始確認金額大于面值借：應收利息[面值×票面利率]

貸：投資收益[攤余成本×實際利率]持有至到期投資——利息調(diào)整[差額]◆初始確認金額小于面值借：應收利息[面值×票面利率]持有至到期投資——利息調(diào)整[差額]貸：投資收益[攤余成本×實際利率]例題見教材【例4-13、4-14、4-15】

（三）到期一次還本付息債券利息收入的確認

◆初始確認金額大于面值借：持有至到期投資—應計利息[面值×票面利率]

貸：投資收益[攤余成本×實際利率]持有至到期投資—利息調(diào)整[差額]

◆初始確認金額小于面值借：持有至到期投資—應計利息[面值×票面利率]持有至到期投資——利息調(diào)整[差額]貸：投資收益[攤余成本×實際利率]例題見教材【例4-16】

（四）可提前贖回債券利息收入的確認持有至到期投資如果是附有可提前贖回條款的債券，企業(yè)在預計發(fā)行債券公司將部分贖回債券時，應調(diào)整期初攤余成本，并將攤余成本的調(diào)整額計入當期損益。

期初攤余成本的調(diào)整額可按如下公式計算

期初調(diào)整后攤余成本=當期收回債券本金的現(xiàn)值

+當期利息的現(xiàn)值

+以后期間利息的現(xiàn)值

+剩余債券本金的現(xiàn)值

攤余成本調(diào)整額=期初調(diào)整前攤余成本-期初調(diào)整后攤余成本例題見教材【例4-17】三、持有至到期投資的處置與重分類企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。

例外情況（1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率的變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。（3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，應將其賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益；重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，應以公允價值進行后續(xù)計量。例題見教材【