十三五中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全套課件

2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)普通高等學(xué)?！笆濉眹?guó)家級(jí)規(guī)劃教材完整版課件中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本書作者制作2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)第一章總論2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)目錄第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)第二節(jié)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)第三節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告要素2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征二、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求五、社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響

2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用簿記系統(tǒng)的專門方法，以通用的會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和控制，旨在為投資者、債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。

2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)對(duì)外報(bào)告

投資人→投資決策債權(quán)人→信貸決策客戶→商業(yè)決策供應(yīng)商→商業(yè)決策報(bào)給誰？2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征

1.以計(jì)量和傳送會(huì)計(jì)信息為主要目標(biāo)

2.以財(cái)務(wù)報(bào)告為工作核心

3.以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法

4.以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)二、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息：反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)1．幫助投資者和債權(quán)人做出合理的決策2．考評(píng)企業(yè)管理當(dāng)局管理資源的責(zé)任和績(jī)效3．為國(guó)家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息4．為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的各種信息2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者（一）會(huì)計(jì)信息的外部使用者投資者債權(quán)人政府及其有關(guān)部門社會(huì)公眾

（二）會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者企業(yè)管理層2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

（一）可靠性（二）相關(guān)性（三）可理解性（四）可比性（五）實(shí)質(zhì)重于形式（六）重要性（七）謹(jǐn)慎性（八）及時(shí)性

2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（一）可靠性可靠性是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（二）相關(guān)性相關(guān)性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（三）可理解性可理解性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。（四）可比性可比性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有一貫性和統(tǒng)一性。2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（五）實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（六）重要性重要性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（七）謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（八）及時(shí)性及時(shí)性是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)五、社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響會(huì)計(jì)環(huán)境，是指會(huì)計(jì)賴以存在的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等客觀環(huán)境。不同的環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的要求不盡相同會(huì)計(jì)應(yīng)適應(yīng)特定環(huán)境的要求2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)第二節(jié)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)的基本假設(shè)二、權(quán)責(zé)發(fā)生制2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)一、會(huì)計(jì)的基本假設(shè)（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見的未來，會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按目前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，也不會(huì)停業(yè)或進(jìn)行清算。2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成若干時(shí)間長(zhǎng)度相同的期間，分期提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算過程中，采用貨幣為計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)二、權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制之分。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！?022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)第三節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量一、會(huì)計(jì)確認(rèn)二、會(huì)計(jì)計(jì)量2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)一、會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)是指按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定交易或事項(xiàng)是否影響會(huì)計(jì)要素從而是否應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄并列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。

會(huì)計(jì)確認(rèn)包括：初始確認(rèn)（初次確認(rèn)）后續(xù)確認(rèn)（再次確認(rèn)）2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)二、會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量是根據(jù)被計(jì)量對(duì)象的計(jì)量屬性，選擇運(yùn)用一定的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量單位，確定應(yīng)記錄項(xiàng)目金額的會(huì)計(jì)處理過程。歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告要素一、反映財(cái)務(wù)狀況的要素二、反映經(jīng)營(yíng)成果的要素2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)一、反映財(cái)務(wù)狀況的要素（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（二）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)

收入、費(fèi)用的定義，不僅仍然強(qiáng)調(diào)了日?；顒?dòng)，而且還突出了收入、費(fèi)用與所有者權(quán)益之間的關(guān)系。提出了利得和損失這兩個(gè)概念，而且區(qū)分直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)

利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指①不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益②會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的③與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失.2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指

①應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

②會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的

③與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)二、反映經(jīng)營(yíng)成果的要素（一）收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（二）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（三）利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期問的經(jīng)營(yíng)成果。

利潤(rùn)包括：收入減去費(fèi)用后的凈額直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。2022/11/22東北財(cái)經(jīng)大學(xué)思考題：1.說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系。2.試舉五個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者,并說明他們?cè)鯓邮褂眯畔ⅰ?.為什么會(huì)計(jì)主體概念在會(huì)計(jì)中具有重要作用?試舉四個(gè)會(huì)計(jì)主體的例子。4.何謂可靠性?可靠性是否意味著真實(shí)?5.可靠性與一貫性、統(tǒng)一性是什么關(guān)系?6.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)是什么關(guān)系?7.何謂謹(jǐn)慎性原則?它與客觀性原則有無矛盾?8.簡(jiǎn)述各財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系。9.何謂會(huì)計(jì)確認(rèn)?初始確認(rèn)與再確認(rèn)是什么關(guān)系?2022/11/22第二章

貨幣資金2014.082022/11/22目錄

第一節(jié)

現(xiàn)金

第二節(jié)

銀行存款

第三節(jié)

其他貨幣資金

2022/11/22第一節(jié)

現(xiàn)金

一、現(xiàn)金的管理

二、現(xiàn)金的序時(shí)核算

三、現(xiàn)金的總分類核算

四、現(xiàn)金的清查

2022/11/22一、現(xiàn)金的管理

（一）現(xiàn)金的定義及特征

現(xiàn)金是通用的交換媒介，也是對(duì)其他資產(chǎn)計(jì)量的一般尺度。現(xiàn)金轉(zhuǎn)化為企業(yè)其他形式的資產(chǎn)一般是沒有任何難度的。會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金，即企業(yè)金庫中存放的現(xiàn)金，包括人們經(jīng)常接觸的紙幣和硬幣等。廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。

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現(xiàn)金具有如下特征：

（1）貨幣性，是指現(xiàn)金具有的貨幣屬性，即它起著交易的媒介、價(jià)值衡量的尺度、會(huì)計(jì)記錄貨幣單位的作用。（2）通用性，是指現(xiàn)金可以被企業(yè)直接用來支付其各項(xiàng)費(fèi)用或者償還其各項(xiàng)債務(wù)。（3）流動(dòng)性，是指現(xiàn)金的使用一般不受任何約定的限制，可以在一定范圍內(nèi)自由流動(dòng)?，F(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)。流動(dòng)性主要是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需的時(shí)間，亦指企業(yè)資源及負(fù)債接近現(xiàn)金的程度。2022/11/22

（二）現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、津貼。（2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬。（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出（結(jié)算起點(diǎn)為1000元）。（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2022/11/22

（三）庫存現(xiàn)金限額

企業(yè)的庫存現(xiàn)金都要由銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要情況核定一個(gè)最高的限額，這個(gè)最高限額一般要滿足一個(gè)企業(yè)3天至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。企業(yè)每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)不得超過核定的限額，超過的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行，企業(yè)如需要增加或減少庫存限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由開戶銀行核定。2022/11/22

（四）現(xiàn)金的內(nèi)部控制

現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個(gè)方面內(nèi)容:

（1）實(shí)行職能分開原則。要求庫存現(xiàn)金實(shí)物的管理與賬務(wù)的記錄應(yīng)分開進(jìn)行，不能由一個(gè)人兼任。企業(yè)庫存現(xiàn)金收支與保管應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)。經(jīng)管現(xiàn)金的出納人員不得兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等賬簿的登記工作以及會(huì)計(jì)稽核和會(huì)計(jì)檔案保管工作;填寫銀行結(jié)算憑證的有關(guān)印鑒，不能集中由出納人員保管，應(yīng)實(shí)行印鑒分管制度。這樣做的目的是便于分清責(zé)任，形成一種互相牽制的控制機(jī)制，防止挪用現(xiàn)金以及隱藏流入的現(xiàn)金。2022/11/22

（2）現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證。企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí)，要有現(xiàn)金收入的原始憑證，以保證現(xiàn)金收入的來源合法；企業(yè)支付現(xiàn)金時(shí)，要按規(guī)定的授權(quán)程序進(jìn)行，除小額零星支出須用庫存現(xiàn)金外，其他應(yīng)盡可能少用現(xiàn)鈔，而用支票付款，同時(shí)要有確鑿的原始憑證，以保證支付的有效性。對(duì)涉及現(xiàn)金收付交易的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要根據(jù)原始憑證編制收付款憑證，并要在原始憑證與收付款憑證上蓋上“現(xiàn)金收訖”與“現(xiàn)金付訖”印章。2022/11/22

（3）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。領(lǐng)用的收據(jù)和發(fā)票必須登記數(shù)量和起訖編號(hào)，由領(lǐng)用人員簽字，收回收據(jù)和發(fā)票存根，應(yīng)由保管人員辦理簽收手續(xù)。對(duì)空白收據(jù)和發(fā)票應(yīng)定期檢查，以防止短缺。

（4）加強(qiáng)監(jiān)督與檢查。對(duì)企業(yè)的庫存現(xiàn)金，除了要求出納人員應(yīng)做到日清月結(jié)之外，企業(yè)的審計(jì)部門以及會(huì)計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)現(xiàn)金的管理工作要進(jìn)行經(jīng)常性的與突擊性的監(jiān)督與檢查，包括現(xiàn)金收入與支出的所有記錄。對(duì)發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金溢余與短缺，必須認(rèn)真及時(shí)地查明原因，并按規(guī)定的要求進(jìn)行處理。

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（5）企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長(zhǎng)期從事出納工作。一個(gè)人長(zhǎng)期從事一項(xiàng)工作會(huì)形成惰性，不利于提高工作效率，同時(shí)可能會(huì)隱藏工作中的一些問題和不足。出納工作每日都與資金打交道，時(shí)間長(zhǎng)了，容易產(chǎn)生麻痹和僥幸心理，增加犯罪的機(jī)會(huì)和可能。通過人員的及時(shí)輪換，不僅可以避免上述情況的出現(xiàn)，而且對(duì)工作人員本身也是一種保護(hù)，所以及時(shí)進(jìn)行人員的輪換是非常必要的。

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二、現(xiàn)金的序時(shí)核算現(xiàn)金的序時(shí)核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記庫存現(xiàn)金日記賬。庫存現(xiàn)金日記賬是核算和監(jiān)督現(xiàn)金日常收付結(jié)存情況的序時(shí)賬簿。通過它，可以全面、連續(xù)地了解和掌握企業(yè)每日現(xiàn)金的收支動(dòng)態(tài)和庫存余額，為日常分析、檢查企業(yè)的現(xiàn)金收支活動(dòng)提供資料。2022/11/22

三、現(xiàn)金的總分類核算（一）現(xiàn)金核算的憑證

企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)，必須取得或填制原始憑證，作為收付款的書面證明。作為收付款證明的原始憑證，財(cái)會(huì)部門要進(jìn)行認(rèn)真的審核。

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現(xiàn)金核算的記賬憑證:收款憑證和付款憑證

為了避免填制憑證和記賬的重復(fù)，在實(shí)際工作中；對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行時(shí)，應(yīng)按照收付款業(yè)務(wù)涉及的貸方科目填制記賬憑證。例如，從銀行提取現(xiàn)金時(shí)只填制銀行存款付款憑證，作為借記“庫存現(xiàn)金”科目和貸記“銀行存款”科目的依據(jù)，不再填制現(xiàn)金收款憑證；將現(xiàn)金存入銀行時(shí)，只填制現(xiàn)金付款憑證，作為借記“銀行存款”科目和貸記“庫存現(xiàn)金”科目的依據(jù)，不再填制銀行存款收款憑證。2022/11/22

（二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理

為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支結(jié)存情況，需要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。該科目借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。

例題見教材【例2-1至2】2022/11/22

（三）備用金的核算

備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用做差旅費(fèi)、零星采購和零星開支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。

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備用金的預(yù)借、使用和報(bào)銷的手續(xù)制度基本內(nèi)容職工預(yù)借備用金時(shí)，要填寫一式三聯(lián)的“借款單”，說明借款的用途和金額，經(jīng)本部門和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)后，方可領(lǐng)取。職工預(yù)借備用金的數(shù)額應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要確定，數(shù)額較大的借款，應(yīng)以信匯和電匯的方式解決，防止攜帶過多的現(xiàn)金，預(yù)借的備用金應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的用途使用，不得購買私人物資。職工使用備用金辦事完畢，要在規(guī)定期限內(nèi)到財(cái)會(huì)部門報(bào)銷，剩余備用金要及時(shí)交回，不得拖欠。報(bào)銷時(shí)，應(yīng)由報(bào)銷人填寫“報(bào)銷單”并附有關(guān)原始憑證，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批。2022/11/22

備用金核算設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

備用金的總分類核算，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，它是資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款、存儲(chǔ)保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。在備用金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多的企業(yè)中，可以將備用金業(yè)務(wù)從“其他應(yīng)收款”科目中劃分出來，單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。

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備用金的明細(xì)核算

一般是按領(lǐng)取備用金的單位或個(gè)人設(shè)置三欄式明細(xì)賬，根據(jù)預(yù)借和報(bào)銷憑證進(jìn)行登記。有的企業(yè)為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，用借款單的第三聯(lián)代替明細(xì)賬（借款單第一聯(lián)是存根，第二聯(lián)出納據(jù)以付款），報(bào)銷和交回現(xiàn)金時(shí)，予以注銷。2022/11/22

備用金的管理辦法

備用金的管理辦法一般有兩種，一是隨借隨用、用后報(bào)銷制度，適用于不經(jīng)常使用備用金的單位和個(gè)人；二是定額備用金制度，適用于經(jīng)常使用備用金的單位和個(gè)人。例題見教材【例2-3至7】2022/11/22

四、現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金清查的基本方法

現(xiàn)金清查的基本方法是清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與庫存現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對(duì)。實(shí)存數(shù)是指企業(yè)金庫內(nèi)實(shí)有的現(xiàn)款額，清查時(shí)不能用借條等單據(jù)來抵充現(xiàn)金。每日終了應(yīng)查對(duì)庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與其賬面余額是否相符。

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現(xiàn)金清查溢余會(huì)計(jì)處理規(guī)定

現(xiàn)金清查的溢缺，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理:2022/11/22

（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款”或“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤虧損失處理，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

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（2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤盈利得處理，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——盤盈利得”科目。

例題見教材【例2-8至11】2022/11/22第二節(jié)

銀行存款

一、開立和使用賬戶的規(guī)定

二、銀行存款的序時(shí)核算

三、銀行存款的總分類核算

四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表

五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算

2022/11/22

一、開立和使用賬戶的規(guī)定

銀行是全國(guó)的結(jié)算中心，各企業(yè)必須在銀行開設(shè)賬戶，以辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)。中國(guó)人民銀行制定的《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定，一個(gè)企業(yè)可以根據(jù)需要在銀行開立四種賬戶，包括基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開立一個(gè)基本賬戶；不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。

2022/11/22基本存款賬戶

是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶，企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。一般存款賬戶

是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。2022/11/22臨時(shí)存款賬戶

是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶

是企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。2022/11/22二、銀行存款的序時(shí)核算銀行存款的序時(shí)核算是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記銀行存款日記賬。銀行存款日記賬是核算和監(jiān)督銀行存款日常收付結(jié)存情況的序時(shí)賬簿。通過它，可以全面、連續(xù)地了解和掌握企業(yè)每日銀行存款的收支動(dòng)態(tài)和余額，為日常分析、檢查企業(yè)的銀行存款收支活動(dòng)提供資料。2022/11/22

三、銀行存款的總分類核算

銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶的收支結(jié)存情況。在核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。這是一個(gè)資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目?jī)?nèi)核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目?jī)?nèi)核算。

例題見教材【例2-12至13】2022/11/22四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不符的原因一是企業(yè)和銀行雙方存在一方或雙方同時(shí)記賬錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。

2022/11/22

未達(dá)賬項(xiàng)及種類

未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)間的交易采用的結(jié)算方式涉及的收付款結(jié)算憑證在企業(yè)和銀行之間的傳遞存在著時(shí)間上的先后差別，造成一方已收到憑證并已入賬，而另一方尚未接到憑證仍未入賬的款項(xiàng)。

2022/11/22四種未達(dá)賬項(xiàng)企業(yè)已收款記賬，而銀行尚未收款記賬。如企業(yè)將收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，但銀行尚未轉(zhuǎn)賬。企業(yè)已付款記賬，而銀行尚未付款記賬。如企業(yè)開出支票并已根據(jù)支票存根記賬，而持票人尚未到銀行取款或轉(zhuǎn)賬。銀行已收款記賬，而企業(yè)尚未收款記賬。如托收貨款，銀行已經(jīng)入賬，而企業(yè)尚未收到收款通知。銀行已付款記賬，而企業(yè)尚未付款記賬。如借款利息，銀行已經(jīng)劃款入賬，而企業(yè)尚未收到付款通知。2022/11/22

銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制方法第一種方法，根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款實(shí)有數(shù)。第二種方法，根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)，以銀行存款日記賬余額為準(zhǔn)，將對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款日記賬余額。第三種方法，根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)，以銀行對(duì)賬單余額為準(zhǔn)，將銀行存款日記賬余額調(diào)整到銀行對(duì)賬單余額。例題見教材【表2-4】2022/11/22

五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算

轉(zhuǎn)賬結(jié)算含義

是指企業(yè)單位之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。

2022/11/22

轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

包括國(guó)內(nèi)和國(guó)際結(jié)算方式。國(guó)內(nèi)結(jié)算方式包括票據(jù)結(jié)算方式、信用卡及其他結(jié)算方式。票據(jù)結(jié)算方式包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。其他結(jié)算方式包括匯兌、托收承付、委托收款等。

國(guó)際結(jié)算方式包括三種，即信用證、托收和匯付。2022/11/22第三節(jié)

其他貨幣資金

一、其他貨幣資金的內(nèi)容

二、其他貨幣資金的核算

2022/11/22一、其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款以及存出投資款等。

2022/11/22二、其他貨幣資金的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，以進(jìn)行其他貨幣資金的總分類核算。同時(shí)為了詳細(xì)反映企業(yè)各項(xiàng)其他貨幣資金的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，還應(yīng)在“其他貨幣資金”總賬科目下按其他貨幣資金的組成內(nèi)容不同分設(shè)明細(xì)科目，并且按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。例題見教材【例2-15至27】第三章存

貨目錄

第一節(jié)存貨及其分類第二節(jié)存貨的初始計(jì)量第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)第四節(jié)計(jì)劃成本法第五節(jié)存貨的期末計(jì)量第六節(jié)存貨清查第一節(jié)存貨及其分類

一、存貨的概念與特征

二、存貨的確認(rèn)條件

三、存貨的分類一、存貨的概念與特征

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

存貨具有如下特征：（1）存貨是一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)；（2）存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性；（3）存貨以在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中被銷售或耗用為目的而取得；（4）存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價(jià)值減損的可能性。二、存貨的確認(rèn)條件

企業(yè)在確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)是否作為存貨時(shí)，首先要視其是否符合存貨的概念，在此前提下，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足存貨確認(rèn)的以下兩個(gè)條件，才能加以確認(rèn)：

（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。三、存貨的分類

（1）存貨按經(jīng)濟(jì)用途，可分為原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料；（2）存貨按存放地點(diǎn)，可分為在庫存貨、在途存貨、在制存貨、在售存貨；

（3）存貨按取得方式，可分為外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈(zèng)取得的存貨、通過債務(wù)重組取得的存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨、盤盈的存貨等。第二節(jié)存貨的初始計(jì)量

一、外購存貨二、自制存貨

三、委托加工存貨四、投資者投入的存貨五、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨六、通過債務(wù)重組取得的存貨一、外購存貨

（一）外購存貨的成本外購存貨的成本即采購成本，是指是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

（二）外購存貨的會(huì)計(jì)處理

■現(xiàn)購存貨驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算同時(shí)完成貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中存貨已驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算

■預(yù)付款購貨

■賒購

1.存貨驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算同時(shí)完成在存貨驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算同時(shí)完成的情況下，企業(yè)應(yīng)于支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，并且存貨驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，對(duì)存貨確認(rèn)入賬。例題見教材【例3-1】

2.貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中在已經(jīng)支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，但存貨尚在運(yùn)輸途中或雖已運(yùn)達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫的情況下，企業(yè)應(yīng)于支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，將所購存貨先確認(rèn)為在途存貨；待存貨運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫后，再根據(jù)有關(guān)驗(yàn)貨憑證，將在途存貨轉(zhuǎn)為在庫存貨。例題見教材【例3-2】

3.存貨已驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算在存貨已運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)、貨款尚未結(jié)算的情況下，企業(yè)在收到存貨時(shí)可先不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果在本月內(nèi)結(jié)算憑證能夠到達(dá)企業(yè)，則應(yīng)在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，對(duì)存貨確認(rèn)入賬；如果月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到達(dá)，為全面反映資產(chǎn)及負(fù)債情況，應(yīng)對(duì)收到的存貨按暫估價(jià)值入賬，下月初，再編制相同的紅字記賬憑證予以沖回，待結(jié)算憑證到達(dá)，企業(yè)付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，對(duì)存貨確認(rèn)入賬。例題見教材【例3-3】4.采用預(yù)付貨款方式購入存貨

在采用預(yù)付貨款方式購入存貨的情況下，企業(yè)在預(yù)付貨款時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際預(yù)付的金額確認(rèn)預(yù)付賬款；待所購存貨驗(yàn)收入庫時(shí)，再按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本確認(rèn)存貨，同時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款。例題見教材【例3-4】5.采用賒購方式購入存貨

（1）賒購的一般會(huì)計(jì)處理在采用賒購方式購入存貨的情況下，企業(yè)應(yīng)于存貨驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單等憑證確定的存貨成本，對(duì)存貨確認(rèn)入賬，同時(shí)，按應(yīng)付未付的貨款金額，確認(rèn)應(yīng)付賬款；待按照合同或協(xié)議約定的付款日期支付貨款時(shí)，再根據(jù)實(shí)際支付的金額，轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款。例題見教材【例3-5】

（2）附有現(xiàn)金折扣條件的賒購如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會(huì)計(jì)處理有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種方法。在總價(jià)法下，應(yīng)付賬款按實(shí)際交易金額入賬，如果購貨方在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)付款，則取得的現(xiàn)金折扣作為一項(xiàng)理財(cái)收入，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普遍，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

例題見教材【例3-6】

（3）具有融資性質(zhì)的賒購如果購入存貨超過正常信用條件延期支付價(jià)款（如分期付款購買存貨），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，企業(yè)在購入存貨時(shí)，應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定存貨的入賬成本，按購貨合同約定的應(yīng)付金額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款，按其差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值按合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額計(jì)算確定。計(jì)算合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)采用具有類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時(shí)利率作為折現(xiàn)率。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)在合同或協(xié)議約定的付款期間內(nèi)采用實(shí)際利率法分期攤銷，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。例題見教材【例3-7】

（三）外購存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理

（1）屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，應(yīng)計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本。

（2）屬于供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺，應(yīng)由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠償貨款，不計(jì)入存貨的采購成本。

（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險(xiǎn)公司和過失人賠款后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

（4）尚待查明原因的存貨短缺，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因，再按上述要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（5）上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。例題見教材【例3-8】二、自制的存貨

（一）自制存貨的成本企業(yè)自制存貨的成本由采購成本、加工成本和其他成本構(gòu)成。

◆加工成本，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

◆其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

企業(yè)發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。注意

（二）自制存貨的會(huì)計(jì)處理企業(yè)自制并已驗(yàn)收入庫的存貨，按計(jì)算確定的實(shí)際生產(chǎn)成本，將存貨由在制存貨轉(zhuǎn)為在庫存貨。例題見教材【例3-9】三、委托加工的存貨

委托加工存貨的成本，一般包括加工過程中實(shí)際耗用的原材料或半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工成本的稅金。

（1）委托加工存貨收回后直接用于銷售，計(jì)入委托加工存貨成本；（2）委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品、按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款由受托方代收代交消費(fèi)稅的處理例題見教材【例3-10】

四、投資者投入的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

例題見教材【例3-11】

（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨（五）通過債務(wù)重組取得的存貨

在資產(chǎn)減值一章前一并講解第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面按照假定的成本流轉(zhuǎn)方式確定發(fā)出存貨的成本，就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法。存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的主要影響：存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)損益計(jì)算有直接影響存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)算有直接影響，包括流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項(xiàng)目存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)應(yīng)交所得稅數(shù)額的計(jì)算有一定的影響二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

1.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出去這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)先發(fā)出的存貨按先入庫的存貨單位成本計(jì)價(jià)，后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨單位成本計(jì)價(jià)，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：可以隨時(shí)確定發(fā)出存貨的成本，保證產(chǎn)品成本和銷售成本計(jì)算的及時(shí)性，并且期末存貨成本是按最近購貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值。缺點(diǎn)：有時(shí)對(duì)同一批發(fā)出存貨要采用兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位成本計(jì)價(jià)，計(jì)算繁瑣；在物價(jià)上漲期間，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值；在物價(jià)下跌期間，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值。例題見教材【例3-17】

2.全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法，是指以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月各批收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計(jì)算本月存貨的加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。

加權(quán)平均單位成本優(yōu)點(diǎn)：日常核算工作量較小，簡(jiǎn)便易行，適用于存貨收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。缺點(diǎn)：存貨計(jì)價(jià)集中在月末進(jìn)行，所以平時(shí)無法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于存貨的管理。例題見教材【例3-18】

3.移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，是指平時(shí)每入庫一批存貨，就以原有存貨數(shù)量和本批入庫存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對(duì)其后發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

移動(dòng)加權(quán)平均單位成本優(yōu)點(diǎn)：將存貨計(jì)價(jià)和明細(xì)賬登記分散在平時(shí)進(jìn)行，可隨時(shí)掌握發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本，為存貨管理及時(shí)提供信息。缺點(diǎn)：每次收入存貨都要計(jì)算一次平均單位成本，計(jì)算工作量較大，不適合收發(fā)貨比較頻繁的企業(yè)使用。

例題見教材【例3-19】

4.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法，是指本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本完全按照該存貨所屬購進(jìn)批次或生產(chǎn)批次入賬時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行確定的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致缺點(diǎn)：日常核算非常繁瑣，存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)的操作相當(dāng)復(fù)雜適用范圍：不能替代使用的存貨或?yàn)樘囟?xiàng)目專門購入或制造的存貨計(jì)價(jià)，以及品種數(shù)量不多、單位價(jià)值較高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備以及珠寶、名畫等貴重物品。例題見教材【例3-20】三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理

（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的原材料，應(yīng)當(dāng)根據(jù)領(lǐng)用部門和用途，分別計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目。例題見教材【例3-21】（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料

1.周轉(zhuǎn)材料的含義周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，主要包括包裝物、低值易耗品，以及建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等。2.周轉(zhuǎn)材料的核算要求設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。一般企業(yè)也可單獨(dú)設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目核算。領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)其消耗方式、價(jià)值大小以及用途，選擇適當(dāng)?shù)臄備N方法，將賬面價(jià)值一次或分期計(jì)入管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、工程施工等。詳細(xì)生產(chǎn)部門領(lǐng)用、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體一部分的，計(jì)入生產(chǎn)成本屬于車間一般性物料消耗的，計(jì)入制造費(fèi)用銷售部門領(lǐng)用，隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，計(jì)入銷售費(fèi)用；隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本用于出租的，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本用于出借的，計(jì)入銷售費(fèi)用管理部門領(lǐng)用的，計(jì)入管理費(fèi)用3．周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法

（1）一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法，是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值，相應(yīng)地沖減有關(guān)成本費(fèi)用?！踹m用于一次領(lǐng)用金額不大的周轉(zhuǎn)材料攤銷例題見教材【例3-22、3-23】

（2）五五攤銷法五五攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時(shí)和報(bào)廢時(shí)各攤銷其賬面價(jià)值50%的一種攤銷方法。周轉(zhuǎn)材料分別設(shè)置“在庫”、“在用”和“攤銷”明細(xì)科目進(jìn)行核算。領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值由“在庫”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“在用”明細(xì)科目，同時(shí)通過“攤銷”明細(xì)科目攤銷其價(jià)值的50%。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí),再攤銷賬面價(jià)值的50%，同時(shí)對(duì)沖“攤銷”和“在用”明細(xì)科目金額，轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額。報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目金額。

□適用于領(lǐng)用數(shù)量多、金額大的周轉(zhuǎn)材料攤銷

例題見教材【例3-24、3-25、3-26】（3）分次攤銷法

分次攤銷法，是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計(jì)次數(shù)，將其成本分期計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種攤銷方法。

某期周轉(zhuǎn)材該期實(shí)際料應(yīng)攤銷額使用次數(shù)分次攤銷法的核算原理與五五攤銷法相同，只是周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值是分期計(jì)算攤銷的，而不是在領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷一半。例題見教材【例3-27】（三）出售的存貨

出售的庫存商品或原材料，應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，并按庫存商品或原材料的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

例題見教材【例3-28、3-29】

（四）其他用途發(fā)出的存貨

1.企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下）、債務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)等，應(yīng)作為銷售處理，按該庫存商品或原材料的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)，按庫存商品或原材料的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

例題見教材【例3-30、3-31】2.企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的情況下）、作為同一控制下企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)等，應(yīng)視同銷售，按庫存商品或原材料的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，連同庫存商品或原材料的賬面價(jià)值一并作為相關(guān)資產(chǎn)的成本或合并對(duì)價(jià)。

例題見教材【例3-32】第四節(jié)計(jì)劃成本法

一、計(jì)劃成本法的基本核算程序二、存貨的取得及成本差異的形成三、存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)?/p>

計(jì)劃成本法，是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并設(shè)置“材料成本差異”科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異；月末，再通過對(duì)存貨成本差異的分?jǐn)偅瑢l(fā)出存貨的計(jì)劃成本和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本進(jìn)行反映的一種核算方法。

一、計(jì)劃成本法的基本核算程序制定存貨的計(jì)劃成本目錄。設(shè)置“材料成本差異”科目，登記存貨實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。設(shè)置“材料采購”科目，對(duì)購入存貨的實(shí)際成本與計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)對(duì)比。存貨日常收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，月末，通過存貨成本差異的分?jǐn)偅瑢⒋尕洠òl(fā)出和結(jié)存）的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本反映。

二、存貨的取得及成本差異的形成

1.外購的存貨企業(yè)外購的存貨，需設(shè)置“材料采購”科目進(jìn)行計(jì)價(jià)對(duì)比，據(jù)以確定外購存貨實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。

例題見教材【例3-33、3-34】2.其他方式取得的存貨

企業(yè)通過外購以外的其他方式取得存貨，不通過“材料采購”科目確定存貨成本差異，而應(yīng)直接按取得存貨的計(jì)劃成本，借記“原材料”等存貨科目，按所確定的實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等相關(guān)科目，按實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。例題見教材【例3-35、3-36】三、存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)?/p>

1.發(fā)出存貨的核算程序（1）發(fā)出存貨時(shí)先按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目；（2）月末，計(jì)算材料成本差異率，將存貨成本差異在本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨之間進(jìn)行分?jǐn)偅瑢⒈驹掳l(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本反映?！安牧铣杀静町悺笨颇康钠谀┯囝~為結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)作為存貨的調(diào)整項(xiàng)目，將結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本列示。注意例題見教材【例3-37】

5.周轉(zhuǎn)材料采用五五攤銷法的會(huì)計(jì)處理領(lǐng)用時(shí)，按計(jì)劃成本的50%攤銷領(lǐng)用當(dāng)月月末，根據(jù)本月材料成本差異率，將攤銷的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本報(bào)廢時(shí)，按計(jì)劃成本的50%攤銷報(bào)廢當(dāng)月月末，根據(jù)報(bào)廢當(dāng)月材料成本差異率，將攤銷的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本例題見教材【例3-38】

5.委托加工存貨的會(huì)計(jì)處理企業(yè)委托外部加工的存貨，在發(fā)出材料物資時(shí)，可以按月初材料成本差異率將發(fā)出材料物資的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，并通過“委托加工物資”科目核算委托加工存貨的實(shí)際成本；收回委托加工的存貨時(shí)，按收回存貨的計(jì)劃成本入賬，實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額直接記入“材料成本差異”科目。

例題見教材【例3-39】計(jì)劃成本法的優(yōu)點(diǎn)1.可以簡(jiǎn)化存貨的日常核算手續(xù)

2.有利于考核采購部門的工作業(yè)績(jī)第五節(jié)存貨的期末計(jì)量

一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法

一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的一種方法。期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，存貨按成本計(jì)量期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量成本，是指期末存貨的賬面實(shí)際成本可變現(xiàn)凈值，是指存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額

企業(yè)持有存貨的目的不同，可變現(xiàn)凈值的具體構(gòu)成就有所不同。二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定

（一）確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素

1.應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)；

2.應(yīng)考慮持有存貨的目的；

3.應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響。持有以備出售的商品存貨，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。持有以備繼續(xù)加工或耗用的材料存貨，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的

（二）存貨估計(jì)售價(jià)的確定

1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。

2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

3.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量，應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。

4.沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨（不包括用于出售的原材料、半成品等存貨），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。

5.用于出售的原材料、半成品等存貨，通常以該原材料或半成品的市場(chǎng)銷售價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。如果用于出售的原材料或半成品存在銷售合同約定，應(yīng)按合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。

例題見教材【例3-40、41、42、43】

（三）材料存貨的期末計(jì)量對(duì)用于生產(chǎn)而持有的材料（如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等），應(yīng)將材料的期末計(jì)量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來，按如下原則處理：處理原則如下如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。如果材料價(jià)格的下降導(dǎo)致產(chǎn)成品的價(jià)格下降，從而導(dǎo)致產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。例題見教材【例3-44、3-45】三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法

（一）存貨減值的判斷依據(jù)企業(yè)在對(duì)存貨進(jìn)行定期檢查時(shí)，如果存在下列情況之一，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

1.該存貨的市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升希望；

2.使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；3.因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市價(jià)又低于其賬面成本；

4.因所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市價(jià)逐漸下跌；

5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

（二）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)

1．以單項(xiàng)存貨為基礎(chǔ)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

2．以存貨類別為基礎(chǔ)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

3．以合并存貨為基礎(chǔ)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備例題見教材【例3-46】

（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

1.本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額

2.本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額例題見教材【例3-47】

（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時(shí)一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)一并調(diào)整。

例題見教材【例3-48】2.銷售的存貨，以及用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下）、債務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)的存貨，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。例題見教材【例3-49、3-50】3.企業(yè)用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的情況下）、作為同一控制下企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)的存貨，在轉(zhuǎn)出存貨賬面余額的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即換入資產(chǎn)的入賬成本、支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)出存貨的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。例題見教材【例3-51】4.可變現(xiàn)凈值為零的存貨，應(yīng)當(dāng)將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)存貨存在以下情況之一時(shí)，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。例題見教材【例3-52】第六節(jié)存貨清查

一、存貨清查的意義與方法二、存貨盤盈與盤虧的會(huì)計(jì)處理一、存貨清查的意義與方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)和抽查，以確定存貨實(shí)有數(shù)量，并與賬面核對(duì)，確保賬實(shí)相符。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，對(duì)存貨進(jìn)行一次全面的清查盤點(diǎn)。存貨清查采用實(shí)地盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)的方法。對(duì)于賬實(shí)不符的存貨，應(yīng)及時(shí)查明原因、分清責(zé)任，并根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如果盤盈或盤虧的存貨在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)先按規(guī)定的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明。二、存貨盤盈與盤虧的會(huì)計(jì)處理

（一）存貨盤盈

存貨盤盈，是指存貨的實(shí)存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)量的差額。

●發(fā)生盤盈，按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本及時(shí)登記入賬；

●報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，沖減管理費(fèi)用。例題見教材【例3-53】

（二）存貨盤虧

存貨盤虧，是指存貨的實(shí)存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量的差額。

●發(fā)生盤虧，及時(shí)轉(zhuǎn)銷存貨賬面成本。盤虧存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。

●查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理，根據(jù)盤虧的原因，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體會(huì)計(jì)處理如下1.屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計(jì)入管理費(fèi)用；

2.屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善等造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過失人賠款以及殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入管理費(fèi)用；

3.屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過失人賠款以及殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。例題見教材【例3-54】第四章金融資產(chǎn)目錄第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類

一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容

二、金融資產(chǎn)的分類

一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。

本章不涉及以下金融資產(chǎn)：

（1）貨幣資金

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資二、金融資產(chǎn)的分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

1.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購買的股票、債券、基金等。滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。屬于衍生工具，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理以及戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。

通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或者投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)注意

（二）持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

到期日固定、回收金額固定或可確定，是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（如債券投資利息和本金等）的金額和時(shí)間。有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)，否則將持有至到期。有能力持有至到期，是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生了變化，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)，如金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具），只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)的主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。

（四）可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：

（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確定三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

四、交易性金融資產(chǎn)的處置一、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

（一）“交易性金融資產(chǎn)”科目

■核算內(nèi)容

▲交易性金融資產(chǎn)

▲指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

■明細(xì)科目——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

（二）取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始入賬金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期投資收益。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。

企業(yè)購入股票、債券等實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬金額。

例題見教材【例4-1、4-2、4-3】二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

例題見教材【例4-4、4-5】三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

例題見教材【例4-6】四、交易性金融資產(chǎn)的處置處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款

－所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額

－已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息

交易性金融資產(chǎn)處置損益

企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

注意例題見教材【例4-7、4-8、4-9】第三節(jié)

持有至到期投資

一、持有至到期投資的初始計(jì)量

二、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)三、持有至到期投資的處置與重分類一、持有至到期投資的初始計(jì)量

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息

（二）取得持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。例題見教材【例4-10、4-11、4-12】二、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)

（一）攤余成本與實(shí)際利率法持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計(jì)量，并按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。

1.攤余成本攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或者減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；

（3）扣除已發(fā)生的減值損失。

2.實(shí)際利率實(shí)際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資初始確認(rèn)金額的折現(xiàn)率。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

3.實(shí)際利率法按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入并確定期末攤余成本的方法稱為實(shí)際利率法，即以持有至到期投資的期初攤余成本乘以實(shí)際利率作為當(dāng)期利息收入，以當(dāng)期利息收入與按票面利率和面值計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)收利息的差額作為當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額，以期初攤余成本加上或減去當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本的一種方法。

在實(shí)際利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷額、攤余成本之間的關(guān)系如下：

利息收入=持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率應(yīng)收利息=面值（到期日金額）×票面利率（名義利率）利息調(diào)整攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息如果持有至到期投資的初始確認(rèn)金額大于面值，上式計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表明應(yīng)從期初攤余成本中減去該利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本；如果持有至到期投資的初始確認(rèn)金額小于面值，上式計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，表明應(yīng)在期初攤余成本的基礎(chǔ)上加上該利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本。

◆在持有至到期投資既不存在已償還的本金也沒有發(fā)生減值損失的情況下，其攤余成本可用公式表示如下：

攤余成本=初始確認(rèn)金額±利息調(diào)整累計(jì)攤銷額或=面值±利息調(diào)整攤余金額

（二）分期付息債券利息收入的確認(rèn)

◆初始確認(rèn)金額大于面值借：應(yīng)收利息[面值×票面利率]

貸：投資收益[攤余成本×實(shí)際利率]持有至到期投資——利息調(diào)整[差額]◆初始確認(rèn)金額小于面值借：應(yīng)收利息[面值×票面利率]持有至到期投資——利息調(diào)整[差額]貸：投資收益[攤余成本×實(shí)際利率]例題見教材【例4-13、4-14、4-15】

（三）到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)

◆初始確認(rèn)金額大于面值借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息[面值×票面利率]

貸：投資收益[攤余成本×實(shí)際利率]持有至到期投資—利息調(diào)整[差額]

◆初始確認(rèn)金額小于面值借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息[面值×票面利率]持有至到期投資——利息調(diào)整[差額]貸：投資收益[攤余成本×實(shí)際利率]例題見教材【例4-16】

（四）可提前贖回債券利息收入的確認(rèn)持有至到期投資如果是附有可提前贖回條款的債券，企業(yè)在預(yù)計(jì)發(fā)行債券公司將部分贖回債券時(shí)，應(yīng)調(diào)整期初攤余成本，并將攤余成本的調(diào)整額計(jì)入當(dāng)期損益。

期初攤余成本的調(diào)整額可按如下公式計(jì)算

期初調(diào)整后攤余成本=當(dāng)期收回債券本金的現(xiàn)值

+當(dāng)期利息的現(xiàn)值

+以后期間利息的現(xiàn)值

+剩余債券本金的現(xiàn)值

攤余成本調(diào)整額=期初調(diào)整前攤余成本-期初調(diào)整后攤余成本例題見教材【例4-17】三、持有至到期投資的處置與重分類企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

例外情況（1）出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率的變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。（3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益；重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。例題見教材【