《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》教案

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)教案（各章教學(xué)目標(biāo)、知識點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)手段、內(nèi)容提要、考核方式、參考資料）第一章緒論（一）教學(xué)目標(biāo)通過本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解和掌握經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基本理論、基本原理和基本方法，努力做到既具有較強(qiáng)的理論性、科學(xué)性和系統(tǒng)性，又有較強(qiáng)的實(shí)用性；能夠明確經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的重要性，在實(shí)際工作中懂得評價(jià)企事業(yè)行政單位經(jīng)濟(jì)效益的思路和程序；以及如何實(shí)現(xiàn)從財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制評價(jià)的延伸等。（二）知識點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)手段效益是指人類行為的效率和效果，有經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益之分；經(jīng)濟(jì)效益，一般是指經(jīng)濟(jì)活動中投入與產(chǎn)出的比較關(guān)系；社會效益是指人類行為對社會進(jìn)步與健康發(fā)展的影響，它通常體現(xiàn)為精神或社會責(zé)任方面的作用，往往難以用貨幣計(jì)量；生態(tài)效益是指人類行為對保持和恢復(fù)生態(tài)平衡，形成生態(tài)的良性循環(huán)方面的影響和作用，也多難以用貨幣計(jì)量。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是以被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的實(shí)現(xiàn)程度和途徑為內(nèi)容，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高為目的的一種審計(jì)活動。經(jīng)濟(jì)性是指組織經(jīng)營活動過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)及其他成果時(shí)所耗費(fèi)的資源最少。經(jīng)濟(jì)性關(guān)注在保證質(zhì)量的前提下的少投入。效率性是指組織經(jīng)營活動過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系。效率性關(guān)注資源利用效率、內(nèi)部控制、完工及時(shí)性等。效果性是指組織從事經(jīng)營活動時(shí)實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對比關(guān)系。效果性關(guān)注目標(biāo)完成情況和預(yù)期成果與實(shí)際成果的比較。（三）內(nèi)容提要經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種形式，其產(chǎn)出的基礎(chǔ)是受托管理責(zé)任。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體有政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)，其目的是對被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價(jià)。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容包括經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效率性審計(jì)和效果性審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。它們的相同之處都是對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和經(jīng)濟(jì)性的監(jiān)督和評價(jià)，區(qū)別主要有：審計(jì)對象不同、審計(jì)目的不同、審計(jì)職能不同、審計(jì)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同以及審計(jì)方法不同等。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)按其對象層次不同可分為宏（中）觀效益審計(jì)和微觀效益審計(jì)，按其范圍不同可分為全面經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、局部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。（四）重點(diǎn)難點(diǎn)指導(dǎo)1.甲、乙兩企業(yè)某年有關(guān)營業(yè)收入、成本費(fèi)用及利潤、銷售利潤率等資料如下：企業(yè)收入成本費(fèi)用利潤銷售利潤率甲100萬元70萬元30萬元30%乙200萬元150萬元50萬元25%運(yùn)用投入和產(chǎn)出比較方法，可以發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)的利潤小于乙企業(yè)的利潤，但甲企業(yè)的銷售利潤率卻大于乙企業(yè)，從經(jīng)濟(jì)效益的角度看，甲企業(yè)經(jīng)營的效果性好但效率性較差，乙企業(yè)經(jīng)營的效果性差但效率性好。經(jīng)濟(jì)效益與利潤的關(guān)系：經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)利潤是相互聯(lián)系的兩個概念，不能簡單地把它們等同起來。企業(yè)利潤是按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算確定的，它強(qiáng)調(diào)會計(jì)計(jì)量中的配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。說它與經(jīng)濟(jì)效益有聯(lián)系，是因?yàn)樗彩峭度伺c產(chǎn)出比較之差。但是，計(jì)算利潤的投入與產(chǎn)出，是按照上述兩項(xiàng)會計(jì)原則來定義的，其外延與計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益的投入與產(chǎn)出不同。經(jīng)濟(jì)效益的涵義，既包括當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的效益，也包括當(dāng)期創(chuàng)造而遞延到后期收益的潛在效益；既包括直接歸創(chuàng)造者受益的效益，也包括間接由非創(chuàng)造者受益的效益。2.甲、乙兩方案有關(guān)原始投資額、未來報(bào)酬及凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)等資料如下：方案未來報(bào)酬原投資額凈現(xiàn)值現(xiàn)值系數(shù)甲1000萬元700萬元300萬元1.43乙1800萬元1400萬元400萬元1.29運(yùn)用投入和產(chǎn)出比較方法，可以發(fā)現(xiàn)，甲方案的凈現(xiàn)值小于乙方案，但甲方案的現(xiàn)值指數(shù)卻大于乙方案，從經(jīng)濟(jì)效益的角度看，乙方案的效果性好但效率性較差，甲方案的效果性差但效率性好。經(jīng)濟(jì)效益與凈現(xiàn)值的關(guān)系：凈現(xiàn)值是指某一項(xiàng)投資方案未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值與現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的差額，體現(xiàn)的是投資活動的投入產(chǎn)出關(guān)系；而經(jīng)濟(jì)效益是投入和產(chǎn)出的比較，既有相減比較、也有相除比較，更有相減和相除結(jié)合比較。因此說，凈現(xiàn)值是衡量經(jīng)濟(jì)效益的一種形式，而經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)涵和外延更為廣泛；考察經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，必須考慮貨幣時(shí)間價(jià)值即凈現(xiàn)值。第二章經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法與程序（一）教學(xué)目標(biāo)通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解和掌握經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序的基本特點(diǎn)和具體規(guī)范，特別經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇和立項(xiàng)、審計(jì)計(jì)劃的編制和審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，為后面學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)務(wù)奠定一定的基礎(chǔ)。為此，要求學(xué)生從理論和實(shí)踐相結(jié)合的高度掌握經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序的構(gòu)成、內(nèi)容及其規(guī)定性，了解具有中國特色經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序和方法的具體內(nèi)容及要求，并能夠自覺地比較效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)方法程序上的異同點(diǎn)，為將來參加工作準(zhǔn)備一定的條件。（二）知識點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)手段經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法是指為達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目標(biāo)所采用的一切手段和措施。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序是指經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的先后步驟及內(nèi)容，包括制定審計(jì)方案、獲取審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告、組織審計(jì)隊(duì)伍、協(xié)調(diào)審計(jì)工作等一切手段和措施。后續(xù)審計(jì)是指審計(jì)師用以確認(rèn)被審單位管理人員根據(jù)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議，采取措施是否合適有效和及時(shí)的工作過程，同時(shí)也是確認(rèn)審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議本身是否正確的工作過程。（三）內(nèi)容提要經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法有廣義和狹義兩個方面的含義。廣義的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法即經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序。狹義的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法指審計(jì)人員為獲得審計(jì)證據(jù)、挖潛潛力和取得經(jīng)濟(jì)效益數(shù)據(jù)所采用的各種技術(shù)手段和措施。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序的特點(diǎn)有：建立審計(jì)項(xiàng)目需要選擇，審計(jì)方案應(yīng)分層次編制，審計(jì)取證比較復(fù)雜，審計(jì)報(bào)告具有建設(shè)性和風(fēng)險(xiǎn)性，以及必要時(shí)需開展后續(xù)審計(jì)等。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)計(jì)劃包括項(xiàng)目計(jì)劃大綱、項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃和項(xiàng)目作業(yè)計(jì)劃等三個層次。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)是：審計(jì)結(jié)論的非強(qiáng)制性，審計(jì)意見側(cè)重于建設(shè)性，審計(jì)結(jié)論的潛在風(fēng)險(xiǎn)性，審計(jì)報(bào)告形式的非規(guī)范性等。（四）重點(diǎn)難點(diǎn)指導(dǎo)審計(jì)證據(jù)內(nèi)容證據(jù)類型1.所投資固定資產(chǎn)可能提前報(bào)廢趨勢證據(jù)2.單位工資成本由于預(yù)算失控而提高過程證據(jù)3.物資采購付款未審核有關(guān)單據(jù)過程證據(jù)4.單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制知之甚少環(huán)境證據(jù)5.風(fēng)險(xiǎn)識別、評估機(jī)制充分有效性不足環(huán)境證據(jù)6.資金占用增加引起存貨周轉(zhuǎn)減慢趨勢證據(jù)第三章經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)（一）教學(xué)目標(biāo)通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解和掌握經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵、特點(diǎn)及發(fā)展現(xiàn)狀，特別是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的歷史演變、基本內(nèi)容和指標(biāo)體系，為進(jìn)一步學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)務(wù)奠定一定的基礎(chǔ)。為此，要求學(xué)生必須掌握經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成、內(nèi)容及其各項(xiàng)指標(biāo)體系，并能夠熟練地加以運(yùn)用，為將來從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作創(chuàng)造一定的技術(shù)條件。（二）知識點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)手段經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范和約束審計(jì)人員開展審計(jì)工作、形成審計(jì)意見、提出審計(jì)建議的最高行為標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的組成內(nèi)容，是對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動效益性的基本要求和限定，是審計(jì)人員對審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)效益高低、好壞及其程度做出評價(jià)的依據(jù)，是提出審計(jì)意見，得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系是指由相互聯(lián)系、相互制約的若干個衡量評價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)構(gòu)成的有機(jī)整體。（三）內(nèi)容提要審計(jì)工作由必不可少的三大要素組成：即審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)證據(jù)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也不例外。與財(cái)務(wù)審計(jì)相比較，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)尚不夠成熟、完善，而且具有一定的特點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)通常具有多維性、可控性、動態(tài)性和非強(qiáng)制性等特點(diǎn)。我們通常把相互聯(lián)系、相互制約的若干個衡量評價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)構(gòu)成的有機(jī)整體稱之為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系有投入一產(chǎn)出一效益體系，綜合—局部—因素體系和企業(yè)國有資本金效績評價(jià)指標(biāo)體系。（四）重點(diǎn)難點(diǎn)指導(dǎo)1.該廠經(jīng)營目標(biāo)指標(biāo)情況：項(xiàng)目產(chǎn)品正品率產(chǎn)品出口率人均創(chuàng)匯該廠目標(biāo)（3年平均）97%22.5%1633行業(yè)先進(jìn)水平97%20%1800該廠實(shí)際情況92%10%1000在對該廠進(jìn)行總體性經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該選擇的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為：產(chǎn)品正品率達(dá)到97%，20%的產(chǎn)品出口，人均創(chuàng)匯1633美元?！爱a(chǎn)品精益求精”宗旨、“達(dá)到世界先進(jìn)水平，打入國際市場”目標(biāo)不能用作審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樵搹S實(shí)際產(chǎn)品正品率92%，10%的產(chǎn)品出口，人均創(chuàng)匯1000美元。另外，該廠主要領(lǐng)導(dǎo)人調(diào)動頻繁，資金緊張，設(shè)備更新困難，工程技術(shù)人員流失嚴(yán)重?？陀^條件落后于國內(nèi)同行業(yè)先進(jìn)水平。2.作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，所選的指標(biāo)應(yīng)確定在先進(jìn)性和合理性水平上。這是因?yàn)椋阂环矫?，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的水平必然建立在相對先進(jìn)合理的基礎(chǔ)上才能起到促進(jìn)作用。另一方面，確定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)必須充分反映被審單位現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)組織條件，反映現(xiàn)有的操作方法和工作經(jīng)驗(yàn)，并考慮增長提高因素和潛力。如果脫離實(shí)際，標(biāo)準(zhǔn)水平變成可望而不可即，將使被審對象喪失了完成標(biāo)準(zhǔn)的信心和積極性。第四章管理審計(jì)（一）教學(xué)目標(biāo)提高經(jīng)濟(jì)效益的方法和手段大體可以分為兩個層次。一是最大限度的利用現(xiàn)有資源，充分挖掘人、財(cái)、物的潛力；二是企業(yè)謀求改善管理素質(zhì)，提高管理水平，降低管理風(fēng)險(xiǎn)。而管理審計(jì)主要是審查管理組織的合理性，管理機(jī)構(gòu)是否健全，各項(xiàng)管理活動的決策、計(jì)劃是否正確，以及管理者的素質(zhì)是否合適。本章重點(diǎn)介紹管理機(jī)構(gòu)和管理職能審計(jì)的內(nèi)容。通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解和掌握管理審計(jì)的含義、特征及發(fā)展現(xiàn)狀，特別是如何進(jìn)行管理職能、管理部門審計(jì)和公司戰(zhàn)略審計(jì)。（二）知識點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)手段管理審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)人員根據(jù)既定的標(biāo)準(zhǔn)，對組織的目標(biāo)、計(jì)劃、程序和策略等所進(jìn)行的綜合性的檢查、分析和評價(jià)，并對組織的效率和效益提出建設(shè)性意見。企業(yè)戰(zhàn)略是對企業(yè)各種戰(zhàn)略的其中既包括競爭戰(zhàn)略，也包括營銷戰(zhàn)略、發(fā)展戰(zhàn)略、品牌戰(zhàn)略、融資戰(zhàn)略、技術(shù)開發(fā)戰(zhàn)略、人才開發(fā)戰(zhàn)略、資源開發(fā)戰(zhàn)略等等。企業(yè)戰(zhàn)略雖然有多種，但基本屬性是相同的的，都是對企業(yè)整體性、長期性、基本性問題的規(guī)劃。管理部門審計(jì)直接以被審計(jì)單位的管理活動為其審核評價(jià)對象。通過審查評價(jià)各個管理職能的發(fā)揮程度，管理部門的工作狀況，以及管理人員素質(zhì)的高低，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)影響經(jīng)濟(jì)效益的因素，提出改善管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。全面預(yù)算管理審計(jì)是管理審計(jì)的一個分支，屬于內(nèi)部審計(jì)的范疇，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過專門的、系統(tǒng)化方法審查和評價(jià)全面預(yù)算管理過程、全面預(yù)算管理職能的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，幫助企業(yè)提高預(yù)算管理的質(zhì)量和水平，促進(jìn)企業(yè)各個生產(chǎn)要素的充分發(fā)揮，提高預(yù)算管理的效率、效果和效益。（三）內(nèi)容提要管理審計(jì)可以說是經(jīng)營審計(jì)的自然發(fā)展，從管理四大職能的角度理解，管理審計(jì)是以經(jīng)營活動為載體，對反映在經(jīng)營活動中的計(jì)劃職能、組織職能、領(lǐng)導(dǎo)職能和控制職能所進(jìn)行的監(jiān)督、評價(jià)和咨詢服務(wù)活動。管理審計(jì)本身不具有管理職能，它不是直接的管理活動，而是一種評價(jià)監(jiān)督活動，它是審查評價(jià)管理活動的活動，而不是代替重復(fù)企業(yè)管理部門的工作。本章從管理部門審計(jì)、管理人員審計(jì)、公司戰(zhàn)略審計(jì)和全面預(yù)算管理審計(jì)四個方面對管理審計(jì)進(jìn)行了深入的介紹。（四）重點(diǎn)難點(diǎn)指導(dǎo)1、這種控制顯然比較粗糙。（1）不能反映應(yīng)付賬款串戶情況。（2）不能反映處理后退回的單據(jù)缺失情況。（3）不能排除手工計(jì)算數(shù)據(jù)錯誤，卻正好與退回單據(jù)控制總數(shù)相同的情況。（4）不能排除退回控制總數(shù)有部分未錄入系統(tǒng)的情況等。以上各種情況都將造成應(yīng)付賬款入賬時(shí)間或?qū)?yīng)供應(yīng)商錯誤記錄。2、（1）招聘員工時(shí)注重對員工正直、誠實(shí)、獨(dú)立性的考核。（2）對涉及機(jī)密的數(shù)據(jù)，要打印或拷貝必須有兩人以上同時(shí)進(jìn)行方行,否則無法打印或拷貝。（3）制定懲罰措施，并事先通報(bào)，或者在與員工簽訂的合同中進(jìn)行明確。一方面起到警戒作用，另一方面在造成損失后對公司有所補(bǔ)償，同時(shí)也讓員工意識到泄露秘密等不當(dāng)行為對個人損失過大而放棄該行為的實(shí)施。第五章內(nèi)部控制審計(jì)（一）教學(xué)目標(biāo)內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部控制已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)從事管理審計(jì)的主要內(nèi)容，也是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其“保證”和“咨詢”功能、以及“增加價(jià)值”和“提高運(yùn)作效率”目標(biāo)的重要途徑。本章主要以coso報(bào)告和我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為依據(jù)，從內(nèi)部控制基本理論到內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容、基本程序和主要方法等方面進(jìn)行系統(tǒng)的闡述。（二）知識點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)手段內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。內(nèi)部控制包括下列要素：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評估過程；（3）信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動。（5）對控制的監(jiān)督。內(nèi)部控制審計(jì)是通過對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的審查、分析測試、評價(jià)，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。內(nèi)部控制審計(jì)是對內(nèi)部控制的再控制，它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。（三）內(nèi)容提要內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理工具，它對于提高企業(yè)營運(yùn)效率和效果，確保財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的可靠性和法律、法規(guī)的遵循有著重要的作用。內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、資訊與溝通、監(jiān)督。為了評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，必須對其內(nèi)部控制進(jìn)行了解和描述，方法有文字說明法，調(diào)查表法和流程圖法。內(nèi)部控制審計(jì)是通過對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的審查、分析測試、評價(jià)，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。內(nèi)部控制審計(jì)是對內(nèi)部控制的再控制，它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。（四）重點(diǎn)難點(diǎn)指導(dǎo)（1）企業(yè)建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系既要以《會計(jì)法》、《公司法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等法律法規(guī)作為依據(jù)，又要結(jié)合企業(yè)的具體情況，便于企業(yè)有效增強(qiáng)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)，保護(hù)國家、集體和職工三者利益，增強(qiáng)企業(yè)效益。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系控制的要點(diǎn)及框架建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系應(yīng)包括以下七個方面的基本財(cái)務(wù)會計(jì)控制制度：可靠的憑證制度；完整的簿記制度；嚴(yán)格的核對制度；合理的會計(jì)政策和會計(jì)程序；科學(xué)的預(yù)算制度；定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)制度；適時(shí)適用的監(jiān)督考核制度。（2）在財(cái)務(wù)審批時(shí),嚴(yán)格按照授權(quán)內(nèi)容執(zhí)行，杜絕無授權(quán)、口頭授權(quán)\電話授權(quán)的形式出現(xiàn)；需要授權(quán)的，必須由雙方簽授權(quán)書,存放財(cái)務(wù)部,備案,核對簽名；區(qū)分一般授權(quán)和特殊授權(quán)，涉及到款項(xiàng)支付等重要事項(xiàng)的，必須在高層經(jīng)營會議上得到一直通過，以公司紅頭文字的形式，通告公司。（3）健全該公司的現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度；健全該公司的銀行存款的內(nèi)部控制制度；改進(jìn)該公司的內(nèi)部管理方式，強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)控的執(zhí)行力度。第六章風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)（一）教學(xué)目標(biāo)由于各種不確定性因素，企業(yè)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，是企業(yè)能否生存發(fā)展、實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性在一定程度上取決于企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督和評價(jià)。因此，無論是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)的定義，還是我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。本章從風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)管理的定義出發(fā)，介紹風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解和掌握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的主要內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的概念、目標(biāo)和內(nèi)容，特別是對金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的規(guī)定有所了解。（二）知識點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)手段 國資委在《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)定義為未來的不確定事項(xiàng)對企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響，并且按照風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)經(jīng)營活動中的不同表示將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分為：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)五個部分。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個過程，它由董事會、管理層和其他人員執(zhí)行，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)使其在風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為考慮核心，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，通過對企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理活動進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，提出改進(jìn)意見，來改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、增進(jìn)企業(yè)價(jià)值的一種審計(jì)。金融工具又稱信用工具，通常是以一定的格式做成，用以證明或創(chuàng)設(shè)金融交易各方權(quán)利和義務(wù)的書面憑證，這些書面憑證，會形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具。（三）內(nèi)容提要風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的一種延伸，它基本吸收了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的各種特點(diǎn)，只是在此基礎(chǔ)上擴(kuò)大審計(jì)關(guān)注點(diǎn)到企業(yè)的主要戰(zhàn)略目標(biāo)、管理層對風(fēng)險(xiǎn)的容忍度、主要風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)以及企業(yè)績效評價(jià)分析等涉及現(xiàn)代企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的多方位角度，而且風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)己經(jīng)開始關(guān)注為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化，如企業(yè)對哪些固有風(fēng)險(xiǎn)可以實(shí)行避免、轉(zhuǎn)移或接受并予以控制的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。對企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)本身已經(jīng)成為企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成要素。金融工具在企業(yè)經(jīng)營管理過程中無處不在，而衍生金融工具的高風(fēng)險(xiǎn)性在國內(nèi)外一系列金融事件中得到了充分的體現(xiàn)，全方位的構(gòu)建并不斷加強(qiáng)我國金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)體系，已經(jīng)迫在眉睫。（四）重點(diǎn)難點(diǎn)指導(dǎo)（1）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是針對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行再監(jiān)督，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)損失控制在最低限度，與此同時(shí)，能夠通過對內(nèi)部控制制度的健全性和符合性測試發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不足之處，并提出改進(jìn)意見，進(jìn)一步修訂和完善內(nèi)部控制制度；實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還能起到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)與警示的作用，企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況制定具體的內(nèi)控制度，由相關(guān)部門或人員具體實(shí)施，事先控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)消滅在發(fā)生之前或萌芽狀態(tài)，而當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生并造成損失時(shí)，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，采取相應(yīng)措施，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的警示作用；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開展還有助于提高外部審計(jì)質(zhì)量和效率，一方面將有限的審計(jì)資源用于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，另一方面，降低外部審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。（2）有缺陷，在長達(dá)近3年的時(shí)間里，凱維埃爾的上司對他所參與的巨額金融交易完全處于無知的狀態(tài)。對于具有巨大風(fēng)險(xiǎn)的金融產(chǎn)品的交易沒有相關(guān)的內(nèi)部控制措施或者說沒有實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，無疑使凱維埃爾能夠毫無障礙地進(jìn)行各種未經(jīng)授權(quán)的交易。同時(shí)，作為凱維埃爾的上級只對他是否賺錢感興趣，沒有看到他賺錢后面的深淵。既沒有仔細(xì)檢查其交易證據(jù)，更沒有去核查其資金的去向和交易的內(nèi)容。對于金融創(chuàng)新特別是一些新興、復(fù)雜的衍生金融工具，一些評估機(jī)構(gòu)沒有經(jīng)驗(yàn)，交易員們也大多看重其利，其風(fēng)險(xiǎn)評估也就容易出現(xiàn)問題。面對金融創(chuàng)新迅猛發(fā)展的局面，金融從業(yè)者顯得無所適從，而凱維埃爾就是這樣一位“不幸的受害者”。另外，從道德的角度看，法興員工的職業(yè)操守也存在一定問題。據(jù)凱維埃爾的證詞，他“承認(rèn)”曾試圖“隱瞞”自己進(jìn)行的一些交易。而且興業(yè)銀行的其他交易員也曾違規(guī)，超出上級給予的權(quán)限進(jìn)行超額交易。以上問題都可以通過設(shè)置完善的內(nèi)控監(jiān)管以及風(fēng)險(xiǎn)管理體系防范并予以制止。（3）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境；嚴(yán)格信息溝通與授權(quán)制度；緊跟當(dāng)代信息技術(shù)的最新發(fā)展，不斷完善監(jiān)控系統(tǒng)。第七章經(jīng)營審計(jì)（一）教學(xué)目標(biāo)通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解經(jīng)營審計(jì)的概念、內(nèi)容和目標(biāo)。掌握供應(yīng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的的內(nèi)容和方法；掌握成本效益的事前、事中、事后審計(jì)的內(nèi)容和方法；掌握銷售業(yè)務(wù)審計(jì)、銷售過程審計(jì)和市場開發(fā)審計(jì)的內(nèi)容和方法；了解質(zhì)量效益審計(jì)的概念和質(zhì)量效益審計(jì)的方法——最佳質(zhì)量成本法。（二）知識點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)手段經(jīng)營審計(jì)是通過對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，反映人力、財(cái)力和物資使用情況的各種資料所進(jìn)行的審核，是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)、企業(yè)組織及其職能、生產(chǎn)程序等情況和系統(tǒng)所進(jìn)行的測試，以及對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣所作的評價(jià)。管理審計(jì)是指對被審單位的管理活動的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性的審查，以期評價(jià)其管理工作的質(zhì)量水平以及管理機(jī)構(gòu)、人員的素質(zhì)和能力，以促進(jìn)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。成本效益審計(jì)是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，對成本預(yù)測的可靠性，成本決策和成本計(jì)劃的先進(jìn)性和可行性，成本計(jì)算的正確性和成本控制的有效性等，所進(jìn)行的審計(jì)評價(jià)活動。其任務(wù)是根據(jù)成本核算資料和報(bào)表資料，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，對下列的成本管理活動及其效果加以審查和評價(jià)。銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，主要包括銷售計(jì)劃的制訂及其執(zhí)行情況審計(jì)，銷售業(yè)務(wù)審計(jì)，以及市場開發(fā)審計(jì)。銷售過程審計(jì)，主要是審查企業(yè)銷售業(yè)務(wù)過程的各個環(huán)節(jié)工作的合理性、健全性和有效性。市場開發(fā)審計(jì)，是對企業(yè)發(fā)掘和開辟新的市場或擴(kuò)大現(xiàn)有市場過程的合理性、有效性、可行性進(jìn)行的審查。質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益是指企業(yè)因提高產(chǎn)品質(zhì)量后較以前所獲得的超額收益。產(chǎn)品質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是指對質(zhì)量實(shí)現(xiàn)程度及提高產(chǎn)品質(zhì)量途徑的審查監(jiān)督。（三）內(nèi)容提要經(jīng)營審計(jì)是通過對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，反映人力、財(cái)力和物資使用情況的各種資料所進(jìn)行的審核，是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)、企業(yè)組織及其職能、生產(chǎn)程序等情況和系統(tǒng)所進(jìn)行的測試，以及對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣所作的評價(jià)。經(jīng)營審計(jì)是通過供應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、成本效益的審計(jì)、銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)展開的。經(jīng)營審計(jì)的內(nèi)容是要對企業(yè)外部政策、內(nèi)部規(guī)章制度的遵循情況進(jìn)行檢查；對企業(yè)資源使用效益進(jìn)行檢查；對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查。經(jīng)營審計(jì)的目標(biāo)是綜合評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營水平和經(jīng)營能力，審查業(yè)務(wù)經(jīng)營計(jì)劃的完成情況和影響因素，找出經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)，提出合理調(diào)配生產(chǎn)力各要素的建議，對生產(chǎn)要素的利用程度進(jìn)行評價(jià)，挖潛革新，提高生產(chǎn)效率。（四）重點(diǎn)難點(diǎn)指導(dǎo)1、答案：鋼材實(shí)際利用率＝４８００／６４００＝７５％鋼材利用率定額完成程度＝７５％／８０％＝９３．７５%鋼材超支數(shù)＝６４００－４８００／８０％＝４００（公斤）本月少生產(chǎn)鋼管＝４００×８０％÷１＝３２０（根）2、答案：采用噴漆后增產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)3、答案：新建方案效益系數(shù)比較效益系數(shù)>0所以，改造方案可行。4、答案：自銷方式下銷售利潤＝（350－250）×1800－77000＝103000元由商業(yè)部門銷售方式下的銷售利潤＝（300－250）×2100＝105000元可見，由商業(yè)部門銷售方式下企業(yè)可多獲利潤2000元，建議企業(yè)采用由商業(yè)部門銷售方式。第八章資源利用效益審計(jì)（一）教學(xué)目標(biāo)通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解資源利用效益審計(jì)包含的內(nèi)容；掌握人力資源利用效益審計(jì)的內(nèi)容，審計(jì)方法及其指標(biāo)體系的建立，設(shè)備、原材料利用的效益審計(jì)的內(nèi)容，審計(jì)方法及其指標(biāo)體系的建立，資金利用效益審計(jì)的內(nèi)容，審計(jì)方法及其指標(biāo)體系的建立，并能熟練運(yùn)用。（二）知識點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)手段企業(yè)資源利用效益審計(jì)，主要審計(jì)某項(xiàng)（類）資源綜合利用經(jīng)濟(jì)效益的測算、評價(jià)，從指標(biāo)上加以驗(yàn)證；以及某項(xiàng)（類）資源的具體開發(fā)利用程度的審計(jì)，其目的是驗(yàn)證某類資源共占用（耗費(fèi)）多少，其中真正用于生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的有多少。資金使用效益審計(jì)，就是通過對被審單位的資金占用和來源，資金內(nèi)部控制以及資金管理水平的審查，評價(jià)被審單位資金使用效益狀況。（三）內(nèi)容提要企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源包括貨幣資金、人力資源、生產(chǎn)設(shè)備、原材料等。企業(yè)資源利用效益審計(jì)，主要審計(jì)某項(xiàng)（類）資源綜合利用經(jīng)濟(jì)效益的測算、評價(jià)，從指標(biāo)上加以驗(yàn)證；以及某項(xiàng)（類）資源的具體開發(fā)利用程度的審計(jì)，其目的是驗(yàn)證某類資源共占用（耗費(fèi)）多少，其中真正用于生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的有多少，這類審查有利于揭示、消除資源利用中的損失和浪費(fèi)，有較強(qiáng)的實(shí)踐意義。人力資源的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要審計(jì)人力資源開發(fā)利用程度、勞動生產(chǎn)率的測算與評價(jià)、人力資源管理活動有效性評價(jià)三個方面。生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是涉及生產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)、管理、財(cái)務(wù)等諸方面的綜合性審計(jì)。生產(chǎn)設(shè)備利用效益審計(jì)應(yīng)從設(shè)備的制訂方案、設(shè)計(jì)、制造、安裝、調(diào)試、維修、改造到更新，作為審計(jì)和分析的對象。設(shè)備利用效益審計(jì)應(yīng)以設(shè)備的壽命周期作為評價(jià)指標(biāo)，并力求達(dá)到設(shè)備壽命周期費(fèi)用最低狀態(tài)。原材料利用效益的審計(jì)注重提高原材料的利用效率。它是指產(chǎn)品中包含的原材料重量與原材料消耗總量的比例關(guān)系，它反映原材料的有效利用程度。資金的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)審查資金內(nèi)部控制度、資金的綜合利用效益指標(biāo)測算與驗(yàn)證、流動資金周轉(zhuǎn)的審查、存貨資金占用審計(jì)。對企業(yè)資源的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要依靠各種評價(jià)指標(biāo)體系來進(jìn)行，但目前我國這方面的指標(biāo)體系的建立還處于探索階段，實(shí)踐中可結(jié)合實(shí)際情況借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。（四）重點(diǎn)難點(diǎn)指導(dǎo)1、答案：設(shè)備的綜合經(jīng)濟(jì)效益：全年計(jì)劃折舊額=640×4.5%=28.8萬全年實(shí)際折舊額=620×4.5%=27.9萬計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量折舊額=288000÷1280=225元實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量折舊額=279000÷1320=211.36元計(jì)劃設(shè)備折舊產(chǎn)值率=216萬元÷28.8萬元=750%實(shí)際設(shè)備折舊產(chǎn)值率=229萬元÷27.9萬元=820%計(jì)劃設(shè)備占用產(chǎn)值率=216萬元÷640萬元=33.75%實(shí)際設(shè)備占用產(chǎn)值率=229萬元÷620萬元=36.9%評價(jià)：每單位標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品耗用的折舊額實(shí)際比計(jì)劃下降13.64元（225-211.36=13.64），說明企業(yè)在提高設(shè)備能力的利用程度、增加產(chǎn)品產(chǎn)量方面取得了成績；每一百元的設(shè)備折舊額消耗帶來的產(chǎn)值，實(shí)際比計(jì)劃上升了70元（820-750=70），這一方面是產(chǎn)品產(chǎn)量的增加和折舊額的減少所致，另一方面受產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)變動因素的影響；每百元的設(shè)備占用帶來的產(chǎn)值，實(shí)際比計(jì)劃增加了3.15元（36.9-33.75=3.15），主要是企業(yè)提高了設(shè)備利用率，壓縮了設(shè)備占用額所致。從以上三個指標(biāo)看，該企業(yè)的設(shè)備綜合經(jīng)濟(jì)效益狀況是比較好的。2、答案：分別計(jì)算A、B、C三種材料消耗定額完成程度為：A材料：94÷100×100%=94%B材料：31.25÷41.7×100%=75%C材料：1125÷1000×100%=112.5%可以看出，A、B兩種材料消耗定額完成的比較好，C材料消耗定額沒有完成，超耗12.5%（112.5%-100%=12.5%），還有待于進(jìn)一步分析審查。此外，B材料的實(shí)際利用率比計(jì)劃利用率高了20%（80%-60%），固然有其成績，同時(shí)也應(yīng)注意實(shí)際用量（31.25千克）大大低于計(jì)劃用量（41.7千克）的原因，特別要查明實(shí)際用量本身的真實(shí)性；其次，要審查B材料的消耗定額，生產(chǎn)單位甲產(chǎn)品耗用B材料0.417千克顯然過高，超過了單位產(chǎn)品含量66.8%[（41.7-0.25×100）÷0.25×100]，與B材料的工藝損耗情況并不適應(yīng)。3、答案：現(xiàn)有設(shè)備使用率=14÷16×100%=87.5%，這表明有12.5%的設(shè)備未被使用，需要進(jìn)一步查明原因。同時(shí)，為了明確本年度設(shè)備使用率是否合理，還需要與上年設(shè)備實(shí)際使用率進(jìn)行比較。全年計(jì)劃產(chǎn)量（定額工時(shí)）完成率=81200÷99200×100%=81.86%，說明完成的效果并不理想，主要原因是設(shè)備未全部投入使用。設(shè)備生產(chǎn)率計(jì)劃完成率=5800÷6200×100%=93.55%，表明本年度未完成設(shè)備生產(chǎn)率計(jì)劃，也是因設(shè)備未全部投入使用所致。為了進(jìn)一步評價(jià)本年度設(shè)備生產(chǎn)率計(jì)劃沒有完成的原因，還需要對被審計(jì)單位設(shè)備結(jié)構(gòu)、陳新率、更新改造政策等進(jìn)行了解，以便合理判斷設(shè)備生產(chǎn)率計(jì)劃未完成的原因，提出改進(jìn)的意見和建議。第九章企業(yè)投資項(xiàng)目效益審計(jì)（一）教學(xué)目標(biāo)通過本章的教學(xué)，使學(xué)生了解投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容和要求。要求學(xué)生理解固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目效益審計(jì)的重要性和必要性，較為熟練地掌握投資項(xiàng)目可行性研究審計(jì)、項(xiàng)目投資決策審計(jì)的技術(shù)與方法。同時(shí)了解開發(fā)和理財(cái)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)、方法和程序，掌握開發(fā)和理財(cái)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的具體程序和審查技術(shù)，為將來從事該項(xiàng)工作奠定必要的專業(yè)基礎(chǔ)。（二）知識點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)手段固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的可行性研究：是固定資產(chǎn)投資決策的依據(jù)，該研究是對投資項(xiàng)目建議書提出的項(xiàng)目方案從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面進(jìn)行科學(xué)論證的過程。開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)：對企業(yè)開發(fā)活動的決策計(jì)劃、實(shí)施過程和結(jié)束后對開發(fā)活動的經(jīng)濟(jì)效益加以評價(jià)，以控制和減少這種風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來的不利影響。（三）內(nèi)容提要企業(yè)投資項(xiàng)目的目的是為了追求投入與產(chǎn)出的效益，因此投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是如何通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的手段，對投資項(xiàng)目的效益和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要針對投資項(xiàng)目可行性研究審計(jì)和項(xiàng)目投資決策審計(jì)。開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是對企業(yè)開發(fā)活動的決策計(jì)劃、實(shí)施過程和結(jié)束后對開發(fā)活動的經(jīng)濟(jì)效益加以評價(jià)，以控制和減少這種風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來的不利影響。企業(yè)的理財(cái)活動經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)包括籌資決策和投資計(jì)劃與決策的審計(jì)，對理財(cái)項(xiàng)目的效益和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。（四）重點(diǎn)難點(diǎn)指導(dǎo)1、答案：（1）甲乙兩項(xiàng)目的凈現(xiàn)值：NPV甲=60000×（P/A10%，5）-180000=47448NPV乙=50000×（P/S10%，1）+60000×（P/S10%，2）+70000×（P/S10%，3）+60000×（P/S10%，4）+60000×（P/S10%，5）=45869.46（2）兩項(xiàng)目的現(xiàn)值指數(shù)：PI甲=60000×（P/A10%，5）/180000=1.2623PI乙=45869.46/180000=1.2548因?yàn)榧醉?xiàng)目的凈現(xiàn)值大于乙項(xiàng)目，甲項(xiàng)目的現(xiàn)值指數(shù)也大于乙項(xiàng)目，所以應(yīng)選擇投資甲項(xiàng)目。2、答案：△初始投資=130000-40000=90000（元）△年折舊額=[（130000-10000）/6]-10000=10000（元）△每年?duì)I業(yè)現(xiàn)金流量=25000×（1-30%）+10000×30%=20500（元）△終結(jié)現(xiàn)金流量=10000-7000=3000（元）凈現(xiàn)值的差量△NPV=20500×PVIFA10%，6+3000×PVIF10%，6-90000=969.5（元）由于更新設(shè)備后有凈現(xiàn)值969.5元，故應(yīng)進(jìn)行更新。3、答案：（1）借款資本成本=7%×（1-33%）/（1-2%）=4.79%；債券資本成本=14×9%×（1-33%）/15×（1-3%）=5.8%；優(yōu)先股成本=12%/（1-4%）=12.5%；普通股成本=0.12/(1-6%)+8%=20.77%；留存收益成本=0.12+8%=20%。（2）企業(yè)加權(quán)平均成本=10/100×4.79%+15/100×5.8%+25/100×12.5%+40/100×20.77%+10/100×20%=14.78%4、答案：因?yàn)?，舊設(shè)備NCF1～5=（50000-30000-4000）×（1-40%）+4000=13600（元）新設(shè)備NCF1～4=（80000-40000-10000）×（1-40%）+10000=28000（元）NCF5=[（80000-40000-10000）×（1-40%）+10000]+10000=38000（元）所以，舊設(shè)備NPV=13600×[P/A，10%，5]=51558(元)新設(shè)備NPV=28000×[P/A，10%，4]+38000[P/F，10%，5]-（60000-20000）=72358（元）可見，應(yīng)更新設(shè)備。第十章宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（一）教學(xué)目標(biāo)通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性和重要性。掌握宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)含義、目標(biāo)、職能。熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序，通過財(cái)政支出和金融活動效益審計(jì)的具體運(yùn)用，能夠更好的掌握并領(lǐng)會。（二）知識點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)手段宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)：是國家審計(jì)機(jī)關(guān)對國家、地方或部門的國民經(jīng)濟(jì)活動及其管理的經(jīng)濟(jì)性、效果和效率性，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查和評價(jià)，以促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)提高效率，控制宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，檢查公共資源責(zé)任為目的的審計(jì)活動。宏觀經(jīng)濟(jì)活動的主體：一般是各級政府或公共機(jī)構(gòu)，它們受托擁有一部分或大量的公共資源(包括國有資產(chǎn)及其他社會公共資源)的管理、使用和經(jīng)營權(quán)，因此對國家、社會公眾承擔(dān)相應(yīng)的公共資源責(zé)任。政府預(yù)算支出：是對國民收入的再分配，決定了各級政府的生產(chǎn)性投資與消費(fèi)的總量和結(jié)構(gòu)，決定了銀行信貸的規(guī)模和國家物資儲備的水平。預(yù)算支出結(jié)構(gòu)：是指不同的預(yù)算支出項(xiàng)目占預(yù)算支出總額的比重，它代表著資源配置的方向，體現(xiàn)了社會經(jīng)濟(jì)資源在各國民經(jīng)濟(jì)部門和地區(qū)之間的分配和流動。它影響著國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)力布局、積累和消費(fèi)的比例等，從而影響整個宏觀經(jīng)濟(jì)效益及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)國家金融活動：是指國家直接經(jīng)營或授權(quán)專門機(jī)構(gòu)從事的金融活動，主要包括貨幣的投放和回籠、信貸活動和外匯管理等（三）內(nèi)容提要宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)對國家、地方或部門的國民經(jīng)濟(jì)活動及其管理的經(jīng)濟(jì)性、效果和效率性，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查和評價(jià)，以促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)提高效率，控制宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，檢查公共資源責(zé)任為目的的審計(jì)活動。宏觀經(jīng)濟(jì)活動的主體一般是各級政府或公共機(jī)構(gòu)，其目的是為了檢查公共資源、控制宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，最終促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)效益提高。宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序一般包括：選擇審計(jì)對象、準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告處理、后續(xù)審計(jì)五個階段。政府預(yù)算支出是對國民收入的再分配，決定了各級政府的生產(chǎn)性投資與消費(fèi)的總量和結(jié)構(gòu)，決定了銀行信貸的規(guī)模和國家物資儲備的水平。國家金融活動是指國家直接經(jīng)營或授權(quán)專門機(jī)構(gòu)從事的金融活動，主要包括貨幣的投放和回籠、信貸活動和外匯管理等。在我國，銀行作為社會的信貸中心、結(jié)算中心，它們的活動對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起舉足輕重的作用。因此，政府預(yù)算支出和金融活動經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對于加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理具有重要的意義。（四）重點(diǎn)難點(diǎn)指導(dǎo)1、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是反映經(jīng)濟(jì)效益的三個方面，相互依存、相互作用，缺一不可。經(jīng)濟(jì)性是指在產(chǎn)出一定的情況下，投人與投入的比較。它主要反映經(jīng)濟(jì)資源的節(jié)約和利用程度，或單位產(chǎn)出所投入資源的變化方向和程度；效率性是指投入量變動與產(chǎn)出量變動之比，綜合反映投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的效率，綜合反映經(jīng)濟(jì)活動合理、有效的程度；效果性是指在投入保持不變的情況下，產(chǎn)出與產(chǎn)出的比較。它是產(chǎn)出的有用成果的大小和多少，反映產(chǎn)出達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的程度。2、通過上述案例，我們可以得出如下啟示：（1）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中，要求有一個指導(dǎo)審計(jì)活動、衡量被審事實(shí)、界定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)和量的標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（2）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動效益性的基本要求和限定，是審計(jì)人員對審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)效益高低、好壞及其程度做出評價(jià)的依據(jù)，是提出審計(jì)意見，得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。（3）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)非常廣泛，既有外部標(biāo)準(zhǔn)，也有內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，但通常選擇以內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)為主。（4）掌握衡量被審單位經(jīng)濟(jì)活動實(shí)際效益的尺度，科學(xué)運(yùn)用判別經(jīng)濟(jì)效益好壞的嚴(yán)密可行的標(biāo)準(zhǔn)，是實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必備條件，也是保證經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)質(zhì)量的充分條件。第十一章公共投資項(xiàng)目績效審計(jì)（一）教學(xué)目標(biāo)本章主要從公共投資項(xiàng)目的決策、管理和環(huán)境要素三個方面來介紹公共投資項(xiàng)目的績效審計(jì)問題。通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解和掌握公共投資項(xiàng)目績效審計(jì)的內(nèi)涵、作用、審查內(nèi)容及方法程序，特別是公共投資決策績效審計(jì)內(nèi)容及方法，并對公共投資管理績效審計(jì)、公共投資環(huán)境績效審計(jì)的內(nèi)容有所了解。（二）知識點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)手段共投資項(xiàng)目,是指由政府財(cái)政性資金或政府組建的特定機(jī)構(gòu)通過資本市場融資籌集的資金投資或參與投資的項(xiàng)目,也包括國有企業(yè)事業(yè)單位投資的項(xiàng)目。公共投資項(xiàng)目按照項(xiàng)目性質(zhì)的不同,可以分為經(jīng)營性公共投資項(xiàng)目和非經(jīng)營性公共投資項(xiàng)目。公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)，是以促進(jìn)和提高公共投資項(xiàng)目建設(shè)資金的管理水平和使用效益為目標(biāo)，以公共投資項(xiàng)目的決策績效、管理績效和環(huán)境績效為主要審計(jì)內(nèi)容，以項(xiàng)目建設(shè)結(jié)果為導(dǎo)向，以揭露問題為切入點(diǎn)，結(jié)合對投資領(lǐng)域相關(guān)政策的評價(jià)，融真實(shí)性、合法性、效益性為一體的效益審計(jì)。通過檢查項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，對資金使用的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性作出評價(jià)，提出改進(jìn)資金使用和項(xiàng)目管理的意見和建議。（三）內(nèi)容提要 公共投資項(xiàng)目,是指由政府財(cái)政性資金或政府組建的特定機(jī)構(gòu)通過資本市場融資籌集的資金投資或參與投資的項(xiàng)目,也包括國有企業(yè)事業(yè)單位投資的項(xiàng)目。公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)，是以促進(jìn)和提高公共投資項(xiàng)目建設(shè)資金的管理水平和使用效益為目標(biāo)，以公共投資項(xiàng)目的決策績效、管理績效和環(huán)境績效為主要審計(jì)內(nèi)容，以項(xiàng)目建設(shè)結(jié)果為導(dǎo)向，以揭露問題為切入點(diǎn)，結(jié)合對投資領(lǐng)域相關(guān)政策的評價(jià)，融真實(shí)性、合法性、效益性為一體的效益審計(jì)。公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注公共投資項(xiàng)目的決策績效審計(jì)、管理審計(jì)和環(huán)境績效審計(jì)三個部分。（四）重點(diǎn)難點(diǎn)指導(dǎo)1、凈現(xiàn)值NPV=450000×[P/F，12%，1]+400000×[P/F，12%，2]+400000×[P/F，12%，3]+350000×[P/F，12%，4]+300000×[P/F，12%，5]-900000=(450000×0.8928+400000×0.7927+400000×0.7118+350000×0.6355+300000×0.5764)-900000=1398905-900000=498905現(xiàn)值指數(shù)NPI=[450000×（P/F，12%，1）+400000×（P/F，12%，2）+400000×（P/F，12%，3）+350000×（P/F，12%，4）+300000×（P/F，12%，5）]÷900000=1.5543由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的凈現(xiàn)值大于零、現(xiàn)值指數(shù)大于1，一方面說明現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值可以完全補(bǔ)償現(xiàn)金流出量；另一方面也說明該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的回報(bào)率超過資本成本率，因此，該項(xiàng)投資可行。2、（1）方案A：NPV=9000×(P/F,10%,2)-5000=9000×0.826-5000=2434(萬元)PVI=[9000×(P/F,10%,2)]÷5000=1.487方案B：NPV=4000×(P/A,10%,2)-6000=4000×1.736-6000=944(萬元)