稅務基礎知識分享與交流課件

稅務基礎知識分享與交流一、稅務的概念二、稅務的本質三、稅收的產生四、稅收的作用五、稅收的要素六、稅收的分類稅法是國家權力機關以及基于國家權力機關授權的行政機關制定的調整稅收關系的法律規(guī)范的總稱一、稅務的概念三、稅收的產生稅收是：1.伴隨國家的產生而產生的；2.產生的物質前提是“有剩余產品”；3.產生的社會前提是“有經濟化的公共需要”；4.產生的經濟前提是“有獨立的經濟利益主體”；5.產生的上層條件是“強制性的公共權力”我國的稅收是公元前594春秋時代魯宣公實行“初稅畝”從而確立土地私有制時才出現(xiàn)的四、稅收的作用稅收作為經濟杠桿之一，具有如下三個主要作用：1.調節(jié)收入分配；2.促進資源配置；3.促進經濟增長五、稅收的要素稅收制度構成的要素：1.納稅主體：泛指納稅人；2.征稅對象：一般指征稅客體，即對什么名目征稅；3.稅率：納稅程度，是納稅額與納稅對象的比例，分三種形式： a.比例稅率 b.累進稅率（全額累進與超額累進） c.定額稅率4.納稅環(huán)節(jié)：指商品在整個流轉過程中按照稅法規(guī)定應當繳納稅款的階段： a.一次課征 b.多次課征五、稅收的要素稅收制度構成的要素：5.納稅期限：稅法規(guī)定的納稅主體向稅務機關繳納稅款的具體時間a.按期：對按規(guī)定應當辦理稅務登記的個體工商戶，和有連

續(xù)經營行為的個人，如出租房屋等行為，都屬于按期納

稅b.按次：對偶爾發(fā)生納稅義務的個人，或其他不能按期納稅

的個人，例如房產交易行為，可按次納稅6.納稅地點，是指繳納稅款的地方。一般是為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營業(yè)發(fā)生地7.稅收優(yōu)惠，是指稅法對某些特定的納稅人或征稅對象給予免除部分或全部納稅義務的規(guī)定。從目的上講有照顧性與鼓勵性兩種六、稅收的分類1、流轉稅：指以納稅人商品生產、流通環(huán)節(jié)的流轉額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、車輛購置稅等；a.特點：以商品生產、交換和提供商業(yè)性勞務為征稅前提，征稅范圍較廣泛，既包括第一產業(yè)和第二產業(yè)的產品銷售收入，也包括第三產業(yè)的營業(yè)收入以商品、勞務銷售額和營業(yè)收入作為計稅依據(jù)，一般不受生產、經營成本和費用變化的影響，可以保證國家能夠及時、穩(wěn)定、可靠地取得財政收入一般具有間接稅的性質，特別是在從價征稅的情況下，稅收與價格的密切相關，便于國家通過征稅體現(xiàn)產業(yè)政策和消費政策同有些稅類相比，在計算征收上較簡便易行，也易為納稅人所接受六、稅收的分類1、流轉稅：指以納稅人商品生產、流通環(huán)節(jié)的流轉額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、車輛購置稅等；c.三大流轉稅比較：流轉稅的課稅對象既包括商品銷售額，也包括非商品銷售額，增值稅、消費稅以商品銷售額為主要課稅對象，營業(yè)稅以非商品銷售額為主要課稅對象；增值稅的征稅范圍與營業(yè)稅的征稅范圍是相互排斥的，對于一種貨物或勞務，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅，二者互補但不交叉；增值稅、消費稅通常按不同商品設置不同稅目和稅率，營業(yè)稅則按不同行業(yè)設置稅目和稅率；補充：免稅和零稅率是不是一回事？免稅，是指按照稅法規(guī)定免除全部應納稅款。免稅一般可以分為法定免稅、特定免稅和臨時免稅三種：

法定免稅是指稅法中列舉的免稅條款。這類免稅一般由有稅收立法權的決策機關規(guī)定，并列入相應稅種的稅收法律、稅收條例和實施細則中。這類免稅條款，免稅期限一般較長或無期限，免稅內容具有較強穩(wěn)定性。

特定免稅是根據(jù)政治、經濟情況發(fā)生變化和貫徹稅收政策的需要，對個別、特殊的情況專案規(guī)定的免稅條款。這類免稅，一般由稅收立法機構授權，由國家或地區(qū)行政機構及國家主管稅務的部門，在規(guī)定的權限范圍內作出決定。其免稅范圍較小，免稅期限較短，免稅對象具體明確。一般都需要納稅人首先提出申請，提供符合免稅條件的有關證明文件和相關資料，經當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核或逐級上報最高主管稅務機關審核批準，才能享受免稅的優(yōu)惠。

補充：免稅和零稅率是不是一回事？臨時免稅。是對個別納稅人因遭受特殊困難而無力履行納稅義務，或因特殊原因要求減除納稅義務的，對其應履行的納稅義務給予豁免的特殊規(guī)定。這類免稅一般在稅收法律、法規(guī)中均只作出原則規(guī)定，通常是定期的或一次性的免稅。具有不確定性和不可預見性的特征。因此，這類免稅與特定免稅一樣，一般都需要由納稅人提出申請，稅務機關在規(guī)定的權限內審核批準后，才能享受免稅的照顧。零稅率：稅率為零。表明納稅人負有納稅義務，但不需繳納稅款。通常適用于兩種場合：是在所得課稅中，對所得額中的免稅金額部分規(guī)定稅率為零，目的是保證所得微薄者

的生活和生產需要；是在商品課稅中，對出口商品規(guī)定稅率為零，即退還出口商品在產制

和流轉環(huán)節(jié)已納的商品稅，使商品以不含稅價格進入國際市場，以增強商品在國際市場上的競爭力。六、稅收---流轉稅---增值稅1、定義：

增值稅是以（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅在我國實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才會征收沒增值不征收，但是，在實際交易當中，商品的新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的，因此，我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定計算銷項稅額，然后扣除取得該商品（或勞務）時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，差額就視為增值稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按照增值因素計稅的原則六、稅收---流轉稅---增值稅2、增值稅的計算：

例如：你公司向a公司購甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實際上要付給對方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假設增值稅率為17%）=11700元此時，會計分錄：

借：原材料10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：應付賬款——a公司11700六、稅收---流轉稅---增值稅你公司把購進的100件貨物加工成乙產品80件，出售給b公司，取得銷售額15000元，你公司要向b公司收取的乙產品貨款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元此時，會計分錄：

借：應收賬款——b公司17550

貸：主營業(yè)務收入15000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2550

六、稅收---流轉稅---增值稅2、增值稅的相關概念：

納稅人：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人，分為：一般納稅人：達到一定的生產經營規(guī)模（即超過小規(guī)模納稅人標準），并且是會計核算健全，能按照稅法的規(guī)定，分別核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的單位小規(guī)模納稅人：年應征增值稅銷售額在規(guī)定標準以下，會計核算不健全，不能準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額的納稅人判定標準：A、從事批發(fā)零售的納稅人，年應稅銷售額<180萬，一律不認定為一般納稅人B、而生產性企業(yè)和提供勞務企業(yè)，或兼營批發(fā)零售的，年銷售額<100萬元，但≥30萬元，有會計、有賬、能正確計算進項、銷項和應納稅額，可認定為一般納稅人。C、個人、非企業(yè)單位、不經常發(fā)生應稅行為企業(yè)，無論銷售額，視同小規(guī)模納稅人。D、從2002.01.01起，對從事成品油銷售的加油站，一律按一般納稅人征稅。E、銷售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認定手續(xù)六、稅收---流轉稅---增值稅2、增值稅的相關概念：征收范圍：

1、貨物（有形動產，包括熱力、電力、氣體等）； 2、應稅勞務（提供的加工修理修配勞務）； 3、進口貨物。稅率分為四檔：1、對于增值稅一般納稅人從事應稅行為，除低稅、免稅等以外，一律適用17％的基本稅率，對于煙、酒、奢侈品等特殊貨物，另加征消費稅來調節(jié)2、為減輕某些行業(yè)的稅收負擔，除基本稅率以外，另規(guī)定了一檔13％的低稅率，適用低稅率的貨物有：農業(yè)產品；暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農藥、農機（不包括農機零部件）農膜；以及國務院規(guī)定的其他貨物。增值稅一般納稅人銷售或者進口上述貨物，按13％的低稅率計征增值稅

六、稅收---流轉稅---增值稅2、增值稅的相關概念：計稅依據(jù)：納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的計稅依據(jù)為其銷售額，進口貨物的計稅依據(jù)為規(guī)定的組成計稅價格稅額的計算：

1、一般納稅人的應納稅額＝當期銷項稅額—當期進項稅額。

2、小規(guī)模納稅人的應納稅額=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率

3、進口貨物的應納稅額=（關稅完稅價格＋關稅十消費稅）×稅率納稅申報：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者一個季度；以1個月或者1個季度為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起５日內預繳稅款，次月1至15日申報并結清上月應納稅款。以一個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人六、稅收---流轉稅---增值稅2、增值稅的相關概念：常用增值稅的優(yōu)惠范圍：1.農業(yè)生產者銷售的自產初級農業(yè)產品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書；4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資、設備；6.來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備；7.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；8.銷售的自己使用過的物品（不含游艇、摩托車、應征消費稅的汽車）9.未達到起征點的也予以免征增值稅增值稅的減免權在國務院，任何地區(qū)、部門均無權減免增值稅，但各省級國稅局可在規(guī)定的幅度內根據(jù)本地實際情況確定適用的起征點六、稅收---流轉稅---增值稅G、銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產，暫免征收增值稅。注：“使用過的其他屬于貨物的固定資產”應同時具備以下幾個條件：1、屬于企業(yè)固定資產目錄所列貨物；2、企業(yè)按固定資產管理，并確已使用過的貨物；3、銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應按6%征收增值稅。H、增值稅小規(guī)模納稅人銷售進口貨物，稅率為6%，提供加工、修理修配勞務，稅率為6%I、郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品、征收增值稅。J、增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農業(yè)產品，可視為免稅農業(yè)產品按10%的扣除率計算進項稅額。K、工廠回收的廢舊物資按照10%的扣除率計算進項稅額。L、增值稅一般納稅人憑發(fā)票上的運費金額按10%的扣除率計算進項稅額。如運輸費用和其他雜費合并開列，則不得計算進項稅額。六、稅收---流轉稅---營業(yè)稅1、定義：營業(yè)稅，是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種2、特點a.征稅范圍廣，包括在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的經營行為，涉及國民經濟中第三產業(yè)這一廣泛的領域，具有廣泛性和普遍性b.營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應稅勞務收入的營業(yè)額、轉讓無形資產的轉讓額、銷售不動產的銷售額（三者統(tǒng)稱為營業(yè)額），稅收收入不受成本、費用高低影響，收入比較穩(wěn)定。營業(yè)稅實行比例稅率，計征方法簡便c.營業(yè)稅與其他流轉稅稅種不同，它不按商品或征稅項目的種類、品種設置稅目、稅率，而是從應稅勞務的綜合性經營特點出發(fā)，按照不同經營行業(yè)設計不同的稅目、稅率，即行業(yè)相同，稅目、稅率相同；行業(yè)不同，稅目、稅率不同。營業(yè)稅稅率設計的總體水平較低六、稅收---流轉稅---營業(yè)稅3、常用稅目和稅率：a.交通運輸業(yè)3%，包括陸路運輸、鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸b.建筑業(yè)3%，包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)c.金融保險業(yè)5%金融業(yè)務，包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業(yè)和其他金融業(yè)務d.郵電通信業(yè)3%，包括郵政、電信e.文化體育業(yè)3%，包括文化業(yè)、體育業(yè)f.娛樂業(yè)5%-20%，經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、高爾夫球、壁球、網球等項目g.服務業(yè)，包括組織旅游，提供場所等，5%h.轉讓無形資產，5%i.銷售不動產，5%（2010年征收標準）六、稅收---流轉稅---營業(yè)稅4、免稅政策：我國過去對營業(yè)稅的減免，從性質上看，既有政策性減免稅，也有困難的減免稅;從審批權限來看，既有條例規(guī)定的減免稅，也有國務院、財政部和國家稅務總局批準的減免稅，還有省(自治區(qū)、直轄市)批準的減免稅。減免權限的分散和減免稅的過多，實踐證明弊病較多，不利于企業(yè)間的平等競爭，也影響國家的財政收入。針對這種情況，改革后的營業(yè)稅對減免稅政策進行了較大的調整，主要有：(1)將減免稅權全部集中于國務院，任何部門和地區(qū)均無權決定減免稅。(2)只保留統(tǒng)一減免稅，對企業(yè)和個人一律不予個別減免稅。(3)統(tǒng)一減免稅規(guī)定，保留少部分政策性強的免稅項目。

六、稅收---流轉稅---營業(yè)稅5、最近發(fā)布實施的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定營業(yè)稅的免稅項目有：(1)養(yǎng)老院、托兒所、幼兒園、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚介，殯葬服務(2)殘疾人員個人提供的勞務，即殘疾人員本人為社會提供的勞務。(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務(4)學校和