營(yíng)改增資料學(xué)習(xí)資料課件

建筑行業(yè)營(yíng)改增1建筑業(yè)“營(yíng)改增”是2016建筑業(yè)第一大事，關(guān)乎企業(yè)命運(yùn)，若應(yīng)對(duì)不當(dāng)，企業(yè)將面臨很高的稅負(fù)，或者虛開(kāi)增值稅發(fā)票，相關(guān)人員將面臨蹲監(jiān)獄的可能。也就是說(shuō)應(yīng)對(duì)不當(dāng)，要么多交很多稅、要么蹲監(jiān)獄！“營(yíng)改增”不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的事情，而是整個(gè)公司事情，企業(yè)所要交納的稅不是財(cái)務(wù)部門做賬做出來(lái)的，而是業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的！

因此，公司各部門人員應(yīng)加強(qiáng)重視，積極學(xué)習(xí)、配合并落實(shí)！

對(duì)建筑業(yè)的規(guī)定（一）一般規(guī)定稅率：

銷項(xiàng)稅（11%）—進(jìn)項(xiàng)稅=應(yīng)納稅額（一般納稅人）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅票越多，繳納的增值稅越少，在操作過(guò)程中應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票。（二）簡(jiǎn)易征收辦法銷售額×3%=應(yīng)納稅額簡(jiǎn)易征收不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2022/11/2421.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管

理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。4.小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為。建筑工程老項(xiàng)目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。在與甲方談判、博弈的過(guò)程中，由于我們能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅較少，應(yīng)盡量選擇簡(jiǎn)易征收方式，如果甲方堅(jiān)持不能使用簡(jiǎn)易征收時(shí)，我們應(yīng)在施工過(guò)程中盡量取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的專用發(fā)票符合簡(jiǎn)易征收辦法的主要有以下情況：2022/11/243

納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。2022/11/245

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：

（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；

（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；

（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

2022/11/246（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間2022/11/247增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間2022/11/248

建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)項(xiàng)抵扣建筑機(jī)械、設(shè)備等取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額

17%主要建筑材料、輔助材料購(gòu)買材料17%、3%工程支出工程分包等11%水電費(fèi)購(gòu)買水、電3%租賃費(fèi)有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)17%、11%…….管理費(fèi)用管理部門為組織和管理發(fā)生的期間費(fèi)用辦公用品17%、勞保費(fèi)17%、業(yè)務(wù)招待費(fèi)不抵扣。銷售費(fèi)用銷售人員工資、廣告、代理費(fèi)用等6%、0財(cái)務(wù)費(fèi)用融資成本以及手續(xù)費(fèi)等02022/11/2410

適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)。

融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

按照抵扣原則，固定資產(chǎn)的采購(gòu)應(yīng)盡量在5月1日以后，發(fā)票抬頭寫(xiě)全稱“得榮百思達(dá)瑪依河水電開(kāi)發(fā)有限公司”，納稅人識(shí)別號(hào)：513338551046750，在施工過(guò)程的施工設(shè)備是采用購(gòu)買方式還是租賃方式需測(cè)算后再?zèng)Q定。前期購(gòu)買的固定資產(chǎn)（如鏟車、挖挖機(jī)等），通過(guò)更改合同、發(fā)票及使用得榮百思達(dá)賬戶重新支付的方式彌補(bǔ)。2022/11/2412（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：2022/11/2414（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：2022/11/241516取得發(fā)票環(huán)節(jié)—行為不當(dāng)，會(huì)造成稅負(fù)增加！應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成要件：（1）必須取得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票無(wú)效?。?）增值稅專用發(fā)票必須通過(guò)稅局認(rèn)證！納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2022/11/2417第1類：增值稅專用發(fā)票（不含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得，是最主要的扣稅憑證。納稅人應(yīng)自開(kāi)票之日起180天內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，未加蓋發(fā)票專用章。自行打印銷貨清單的，屬于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票不得抵扣可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的票據(jù)2022/11/2418第2類：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票從貨物運(yùn)輸服務(wù)商取得。它是提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開(kāi)具的專用發(fā)票，基本使用規(guī)定與增值稅專用發(fā)票一致，也應(yīng)自開(kāi)具之日180天內(nèi)認(rèn)證抵扣。貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)、旅客運(yùn)輸及其他貨物、勞務(wù)和服務(wù)不得開(kāi)具發(fā)票。可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的票據(jù)2022/11/2420票樣2022/11/2421票樣2022/11/2423第4類：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)納稅人進(jìn)口貨物時(shí)從海關(guān)取得。納稅人應(yīng)自開(kāi)具之日起180天內(nèi)申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期不予抵扣。對(duì)稽核比對(duì)結(jié)果為相符的，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對(duì)結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。委托代理進(jìn)口的，對(duì)代理進(jìn)口單位和委托進(jìn)口單位，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書(shū)原件的單位抵扣。海關(guān)稅款專用繳款書(shū)號(hào)碼第19位應(yīng)為“-”或“”，第20位應(yīng)當(dāng)為“L”。如果是其他字符如A、C、I、Y、V，則不屬于進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，不得抵扣?？梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的票據(jù)2022/11/2424第5類：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票（核定扣除除外）一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具，按農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以13%計(jì)算抵扣，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的納稅人除外。向批發(fā)零售商購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，或者向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不得開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的票據(jù)2022/11/2426票樣2022/11/2427第6類：農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（核定扣除除外）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，依照3%征收繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開(kāi)具的普通發(fā)票不得作為抵扣憑證?？梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的票據(jù)2022/11/2428第7類：國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)的儲(chǔ)備糧食大豆銷售發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）第8類：出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明第9類：技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的票據(jù)2022/11/2430票樣2022/11/2431第10類：稅收繳款憑證（包括電子繳稅付款憑證）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的稅收繳款憑證，以及從銀行取得加蓋銀行轉(zhuǎn)（收）訖章的電子繳稅付款憑證?？梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的票據(jù)2022/11/2432票樣2022/11/243334第1種：票款不一致的增值稅專用發(fā)票《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)「1995」192號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”“營(yíng)改增”后不能抵扣的15種發(fā)票35第2種：對(duì)開(kāi)發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金沒(méi)有貨物往來(lái)的發(fā)票對(duì)開(kāi)可能被視為虛開(kāi)發(fā)票。納稅人如果未能按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下，可根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處10000元以下的罰款?！盃I(yíng)改增”后不能抵扣的15種發(fā)票36第3種：“營(yíng)改增”過(guò)渡期，三種發(fā)票不能抵扣1.營(yíng)改增前購(gòu)買，稅改后收到營(yíng)改增前簽訂的材料采購(gòu)合同，合同已經(jīng)履行，但建筑材料在營(yíng)改增后才收到并用于營(yíng)改增前未完工的項(xiàng)目，且營(yíng)改增后才付款給供應(yīng)商并收到的增值稅專用發(fā)票。“營(yíng)改增”后不能抵扣的15種發(fā)票372.營(yíng)改增前購(gòu)買，稅改后付款營(yíng)改增前采購(gòu)的材料已經(jīng)用于營(yíng)改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，營(yíng)改增后才支付采購(gòu)款而收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。3.過(guò)渡期間的非工程采購(gòu)營(yíng)改增之前采購(gòu)的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營(yíng)改增后收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票?！盃I(yíng)改增”后不能抵扣的15種發(fā)票38第4種：沒(méi)有銷售清單不能抵扣

沒(méi)有供應(yīng)商開(kāi)具銷售清單的開(kāi)具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票。國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，若沒(méi)有供應(yīng)商開(kāi)具銷售清單的開(kāi)具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金?！盃I(yíng)改增”后不能抵扣的15種發(fā)票39第5種：職工集體福利和個(gè)人消費(fèi)的專用發(fā)票

財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定：用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

購(gòu)進(jìn)貨物如果用于企業(yè)職工福利，專用發(fā)票是不能用來(lái)抵扣的，像企業(yè)購(gòu)買的飲水機(jī)、飲用水、微波爐，若是為企業(yè)員工集體福利而買，就不能抵扣“營(yíng)改增”后不能抵扣的15種發(fā)票40第6種：非正常損失的專用發(fā)票

例如：工地上被盜竊的鋼材、水泥。

（1）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。“營(yíng)改增”后不能抵扣的15種發(fā)票【注釋1】：貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。【注釋2】：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。【注釋3】：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2022/11/244142第7種：超過(guò)認(rèn)證期限180天的專用發(fā)票如果企業(yè)已經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票，一定要記得在180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。國(guó)稅函[2009]617號(hào)第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、（貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票）和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。“營(yíng)改增”后不能抵扣的15種發(fā)票43第8種：固定資產(chǎn)發(fā)生以下三種情況不能抵扣納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生以下三項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率（一）用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)“營(yíng)改增”后不能抵扣的15種發(fā)票44第9種：與小規(guī)模納稅人相關(guān)的四種情況不能抵扣1.增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物取得的發(fā)票不允抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.增值稅一般納稅人在以小規(guī)模納稅人身份經(jīng)營(yíng)期（新開(kāi)業(yè)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定受理審批期間除外）購(gòu)進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣?！盃I(yíng)改增”后不能抵扣的15種發(fā)票453.增值稅一般納稅人在認(rèn)定批準(zhǔn)的月份（新開(kāi)業(yè)批準(zhǔn)為增值稅一般納稅人的除外）取得的增值稅發(fā)票不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。4.增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得普通發(fā)票（購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品除外）不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。“營(yíng)改增”后不能抵扣的15種發(fā)票46第10種：票據(jù)無(wú)法通過(guò)有關(guān)部門認(rèn)證的不能抵扣1.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票不符合法律、行政法規(guī)或財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)交叉稽核比對(duì)沒(méi)有返回比結(jié)果或比對(duì)不符時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣?！盃I(yíng)改增”后不能抵扣的15種發(fā)票47第10種：票據(jù)無(wú)法通過(guò)有關(guān)部門認(rèn)證的不能抵扣3.實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)稽核比對(duì)不符的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。雖然專用發(fā)票有無(wú)法認(rèn)證、納稅人識(shí)別號(hào)不符以及發(fā)票代碼、號(hào)碼不符等情形之一的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。但購(gòu)買方可要求銷售方重新開(kāi)具專用發(fā)票，重新認(rèn)證通過(guò)后在規(guī)定時(shí)間內(nèi)仍可申報(bào)抵扣?！盃I(yíng)改增”后不能抵扣的15種發(fā)票48第11種：與五種減免稅相關(guān)不能抵扣1.購(gòu)進(jìn)免稅貨物取得增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。2.購(gòu)進(jìn)用于免征增值稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及隨之發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。3.納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。“營(yíng)改增”后不能抵扣的15種發(fā)票49第11種：與五種減免稅相關(guān)不能抵扣4.免稅貨物恢復(fù)征稅后，收到該項(xiàng)貨物免稅期間的增值稅抵扣憑證注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。5.進(jìn)口貨物減免的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅款以及與周邊國(guó)家易貨貿(mào)易進(jìn)口環(huán)節(jié)減征的增值稅稅款，不得作為進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！盃I(yíng)改增”后不能抵扣的15種發(fā)票50第12種：作廢及停止抵扣期間的發(fā)票不能抵扣1.取得作廢增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。2.納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間所購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)抵扣。3.增值稅一般納稅人在停止抵扣作廢及停止抵扣期間的增值稅發(fā)票不能抵扣?！盃I(yíng)改增”后不能抵扣的15種發(fā)票51第13種：未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的不能抵扣

增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

同時(shí)，增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也不允許抵扣?！盃I(yíng)改增”后不能抵扣的15種發(fā)票52第14種：購(gòu)進(jìn)貨物退回或折讓收回的已支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣增值稅一般納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的已支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?！盃I(yíng)改增”后不能抵扣的15種發(fā)票53第15種：獲得按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：（1）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。（3）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）?！盃I(yíng)改增”后不能抵扣的15種發(fā)票要盡可能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，盡量與正規(guī)的供應(yīng)商和服務(wù)商合作（定點(diǎn)采購(gòu)）。索取合法發(fā)票（注意合法發(fā)票的判斷）按照合同履行節(jié)點(diǎn)，收取合法發(fā)票，即發(fā)票必須符合業(yè)務(wù)內(nèi)容和對(duì)應(yīng)的稅目稅率。及時(shí)取得發(fā)票并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證

“營(yíng)改增”變局應(yīng)對(duì)策略

2022/11/2454提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，做到筆筆賬目有合法的原始依據(jù)，堅(jiān)決做到?jīng)]有發(fā)票不得抵扣，提高會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性，達(dá)到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收,會(huì)計(jì)核算結(jié)束。企業(yè)要在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，做好進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)核算和抵扣工作。企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地要及時(shí)將所有在異地項(xiàng)目當(dāng)期發(fā)生的增值稅稅票的原件收集齊全，在申報(bào)當(dāng)期增值稅時(shí)一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣。

“營(yíng)改增”變局應(yīng)對(duì)策略

企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范相關(guān)合同，所有對(duì)外交易合同要全部以企業(yè)名稱對(duì)外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅專用發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱、納稅代碼一致。三證統(tǒng)一法律憑證、會(huì)計(jì)憑證、稅務(wù)憑證三流統(tǒng)一資金流、發(fā)票流和勞務(wù)流三價(jià)統(tǒng)一合同價(jià)、發(fā)票價(jià)和結(jié)算價(jià)

“營(yíng)改增”變局應(yīng)對(duì)策略

三證統(tǒng)一原則1三證統(tǒng)一的概念1、法律憑證：合同、協(xié)議、制度、銀行收付款憑證、運(yùn)輸單、保險(xiǎn)單、法院判決書(shū)、各種鑒證報(bào)告、評(píng)估報(bào)告和各類文件。2、會(huì)計(jì)憑證：記賬憑證、自制原始憑證、外來(lái)原始憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表。3、稅務(wù)憑證：發(fā)票、完稅憑證、免稅證明、不征稅證明。

三證統(tǒng)一原則1三證統(tǒng)一的核心思想1、合同與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配，否則，要么做假賬；要么做錯(cuò)賬；2、合同與企業(yè)的稅務(wù)處理相匹配，否則，要么多交稅；要么少交稅；3、合同與企業(yè)發(fā)票開(kāi)具相匹配，否則，要么開(kāi)假票；要么開(kāi)虛開(kāi)發(fā)票。

三流統(tǒng)一原則2資金流、發(fā)票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一。所謂的“三流統(tǒng)一”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開(kāi)票人和收票人）和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一。不僅收款方、開(kāi)票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接受方也必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。

三流統(tǒng)一原則2

如果在經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中，不能“三流”相互統(tǒng)一，則會(huì)出現(xiàn)票款不一致，涉嫌虛開(kāi)發(fā)票，將被稅務(wù)部門稽查判定為虛列支出，虛開(kāi)發(fā)票，承擔(dān)一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)。在有真實(shí)交易的情況下，符合以下條件的發(fā)票才可以入賬：即銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致。

需要更改工程合同價(jià)款的，盡量與營(yíng)改增要求相匹配。尤其是三流合一的條款：資金流、發(fā)票流、業(yè)務(wù)流。即銀行收付憑證、交易合同、發(fā)票上的收款人、付款人和金額必須一致。2022/11/2461

三價(jià)統(tǒng)一原則3合同價(jià)、發(fā)票價(jià)和結(jié)算價(jià)相互統(tǒng)一所謂的“三價(jià)統(tǒng)一”是指符合民法規(guī)定具有法律效力的合同或協(xié)議上注明的價(jià)格、發(fā)票上填寫(xiě)的金額和結(jié)算價(jià)格都必須是相等的。實(shí)踐中，如果發(fā)票上的金額大于結(jié)算價(jià)，則一定是虛開(kāi)發(fā)票；如果發(fā)票上的金額小于結(jié)算價(jià)，則企業(yè)有隱瞞收入之嫌疑。

三價(jià)統(tǒng)一原則3三價(jià)統(tǒng)一原理關(guān)于合同價(jià)、發(fā)票價(jià)和結(jié)算價(jià)的相互統(tǒng)問(wèn)題，必須注意一個(gè)前提條件：合同上的價(jià)格是符合民法規(guī)定有效合同上載明的價(jià)格，而不是陰陽(yáng)合同或黑白合同上注明的價(jià)格。◆適當(dāng)轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式嚴(yán)格區(qū)分建筑企業(yè)對(duì)外提供業(yè)務(wù)種類，目的在于控制銷售額，進(jìn)而控制銷項(xiàng)稅額。對(duì)于兼營(yíng)行為，沒(méi)有分別核算的，不能適用不同稅率或征收率，應(yīng)從高適用稅率或征收率。所以，在“營(yíng)改增”后，一定要對(duì)自己向外界提供的業(yè)務(wù)種類按照不同稅目稅率進(jìn)行嚴(yán)格分類，避免因在兼營(yíng)行為中不能分別核算銷售額而被稅率從高征收增值稅。64

“營(yíng)改增”變局應(yīng)對(duì)策略

【案例】北京某公司是一家從事鋼結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)銷售與安裝的一般納稅人，2016年取得生產(chǎn)銷售收入800萬(wàn)元（不含稅），取得安裝收入200萬(wàn)元（不含稅），生產(chǎn)銷售鋼材適用稅率17%，建筑安裝適用稅率11%，城建稅稅率7%，教育附加稅率3%。假設(shè)不考慮其他稅種。（1）未對(duì)這兩類收入分別核算，則：

應(yīng)納增值稅額=（800+200）×17%=170（萬(wàn)元）（2）對(duì)這兩類收入分別核算，則：

應(yīng)納增值稅額=800×17%+200×11%=158（萬(wàn)元）企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅利益=170-158=12（萬(wàn)元）65

“營(yíng)改增”變局應(yīng)對(duì)策略

減少掛靠工程或掛靠項(xiàng)目許多被掛靠企業(yè)以收取的管理費(fèi)確認(rèn)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。改征增值稅后，適用11%的稅率，因?yàn)闆](méi)有進(jìn)項(xiàng)，無(wú)法進(jìn)行抵扣，相比營(yíng)業(yè)稅3%的稅率，增加了建筑企業(yè)的成本。此外，許多掛靠單位購(gòu)買材料不要發(fā)票，材料采購(gòu)價(jià)格較低?！盃I(yíng)改增”后若不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得稅款抵扣，稅負(fù)就會(huì)顯著提高。66

“營(yíng)改增”變局應(yīng)對(duì)策略

◆盡量訂立包料合同施工單位在接受工程的同時(shí)，要盡量避免簽訂“清包工”合同，而要與對(duì)方簽訂包工包料合同。簽訂包料合同意味著企業(yè)可以自行選擇供應(yīng)商或者材料自給，企業(yè)可以盡可能的取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。否則，企業(yè)簽訂以“甲方供料”方式的合同，施工企業(yè)就很難取得增值稅專用發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)稅款抵扣。67

“營(yíng)改增”變局應(yīng)對(duì)策略

◆優(yōu)化配置固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的結(jié)構(gòu)比例在“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)盡可能多購(gòu)置機(jī)械設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)，減少機(jī)械和房產(chǎn)的租賃比例，以增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣力度。68

“營(yíng)改增”變局應(yīng)對(duì)策略

◆加強(qiáng)對(duì)指定分包的管理

“營(yíng)改增”后，對(duì)于工程施工中常見(jiàn)的業(yè)主指定分包商或“甲供材”情況應(yīng)盡量避免，或者在不可避免的情況下，由合約部對(duì)總施工合同進(jìn)