物業(yè)管理行業(yè)營(yíng)改增培訓(xùn)0825課件

物業(yè)管理“營(yíng)改增”政策培訓(xùn)與專題研討2016年8月20日劉華CPACTA

CMACIACRMA物業(yè)管理業(yè)營(yíng)改增政策及影響重難點(diǎn)問(wèn)題解答營(yíng)改增概述增值稅基本概念目錄營(yíng)改增改革與進(jìn)程為什么要營(yíng)改增第一部分營(yíng)改增概述營(yíng)改增改了什么營(yíng)改增概述1.1.2營(yíng)改增改革與進(jìn)程---我國(guó)稅制構(gòu)成（1/2）我國(guó)稅制——復(fù)合稅制營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅制中最為重要的兩個(gè)稅種資源稅（原油、天燃?xì)?、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽）房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、屠宰稅、筵席稅增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅

2015年，全國(guó)實(shí)現(xiàn)稅收收入12.5萬(wàn)億

其中，三大流轉(zhuǎn)稅占比48%增值稅收入3.1萬(wàn)億，占比25%營(yíng)業(yè)稅收入1.9萬(wàn)億，占比15%流轉(zhuǎn)稅改變流轉(zhuǎn)稅在全部稅收收入中占據(jù)重要位置1.1.2營(yíng)改增改革與進(jìn)程---我國(guó)稅制構(gòu)成（2/2）

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期（1978年-1993年）

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期（1994年-2000年）?1983年-1984年啟動(dòng)“利改稅”1994年工商稅制改革

我國(guó)啟動(dòng)了新中國(guó)成立以來(lái)規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最深刻、力度最強(qiáng)的工商稅制改革。

改革之后的我國(guó)稅制，稅種設(shè)置由原來(lái)的37個(gè)減少為23個(gè)，初步實(shí)現(xiàn)了稅制的簡(jiǎn)化、規(guī)范和高效統(tǒng)一。

1.全面改革流轉(zhuǎn)稅，將產(chǎn)品稅和工商統(tǒng)一稅改革為增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

2.對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。

3.統(tǒng)一個(gè)人所得稅。

4.調(diào)整、撤并和開(kāi)征其他一些稅種。我國(guó)稅制發(fā)展歷程1.1.3營(yíng)改增改革與進(jìn)程---稅制發(fā)展歷程（1/3）

這一改革從理論上和實(shí)踐上突破了國(guó)營(yíng)企業(yè)只能向國(guó)家繳納利潤(rùn)、國(guó)家不能向國(guó)營(yíng)企業(yè)征收所得稅的禁區(qū)，成為國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系的一個(gè)歷史性轉(zhuǎn)折。

建立了涉外稅制

徹底摒棄了“非稅論”和“稅收無(wú)用論”的觀點(diǎn)，恢復(fù)和開(kāi)征了一些新稅種，從而使我國(guó)稅制逐步轉(zhuǎn)化為多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的復(fù)合稅制，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。試點(diǎn)2003.102004.7.12008.12011.12012.1黨的十六屆三中全會(huì)，明確了我國(guó)下一步稅制改革的基本原則和主要內(nèi)容，即按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，積極穩(wěn)妥地分布推進(jìn)。東北地區(qū)實(shí)行增值上海、重慶實(shí)施房產(chǎn)稅試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”在上海試點(diǎn)稅擴(kuò)大抵扣范圍的

所得

兩稅

合并2009.1增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅改革鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)營(yíng)改增2014.1.12014.6.1電信業(yè)營(yíng)改增2016.5.1全面營(yíng)改增我國(guó)稅制發(fā)展歷程1.1.3營(yíng)改增改革與進(jìn)程---稅制發(fā)展歷程（2/3）為什么要營(yíng)改增營(yíng)改增改革發(fā)展與進(jìn)程營(yíng)改增改了什么營(yíng)改增概述第一部分營(yíng)改增概述1.2.2為什么要“營(yíng)改增”——宏觀角度2.營(yíng)改增有利于國(guó)家加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅制鼓勵(lì)大而全，增值稅制鼓勵(lì)專業(yè)化分工和外包，增值稅有利于企業(yè)專注于核心競(jìng)爭(zhēng)力和專業(yè)優(yōu)勢(shì)有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合有利于社會(huì)生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)營(yíng)改增有利于專業(yè)化經(jīng)營(yíng)能從根本上解決服務(wù)業(yè)出口退稅不充分的問(wèn)題，使我國(guó)服務(wù)出口能完全不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)；確保中國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力（世界上170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)貨物和勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅）營(yíng)改增有利于提升我國(guó)服務(wù)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，為供給側(cè)改革提供新動(dòng)力。數(shù)據(jù)顯示，2015年我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展持續(xù)向好，GDP中第三產(chǎn)業(yè)比重已經(jīng)占到50.5%，比第二產(chǎn)業(yè)高出了10個(gè)百分點(diǎn)；第三產(chǎn)業(yè)稅收占比達(dá)54.8%，比第二產(chǎn)業(yè)高出9.7個(gè)百分點(diǎn)。從短期看，營(yíng)改增全面推開(kāi)有利于企業(yè)減負(fù)、降成本，更大地激發(fā)市場(chǎng)主體活力。從長(zhǎng)期來(lái)看，稅制優(yōu)化和完善，有利于培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)。為什么要“營(yíng)改增”——總結(jié)營(yíng)改增改了什么營(yíng)改增改革發(fā)展與進(jìn)程第一部分營(yíng)改增概述為什么要營(yíng)改增營(yíng)改增概述生產(chǎn)、銷售貨物2016年5月1日“營(yíng)改增”前

營(yíng)業(yè)稅

建筑業(yè)

房地產(chǎn)業(yè)

金融保險(xiǎn)業(yè)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

生活服務(wù)業(yè)

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

銷售不動(dòng)產(chǎn)逐步過(guò)渡2016年5月1日“營(yíng)改增”后

修理、修配勞務(wù)

銷售不動(dòng)產(chǎn)

銷售無(wú)形資產(chǎn)

交通運(yùn)輸服務(wù)

郵政服務(wù)

電信服務(wù)

建筑服務(wù)

金融服務(wù)

現(xiàn)代服務(wù)

生活服務(wù)

進(jìn)口貨物

增值稅

全面營(yíng)改增1.3.1“營(yíng)改增”改什么（1/5）

銷售貨物

加工勞務(wù)修理、修配勞務(wù)購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益；貨物是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等。

是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主

要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨

物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)

是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，

使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)?！盃I(yíng)改增”改什么？

原增值稅下，哪些行為要交增值稅？

是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),其中有償是從1.3.2“營(yíng)改增”改什么（2/5）020304050701現(xiàn)代服

務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃鑒證咨詢服務(wù)

06物流輔助服務(wù)廣播影視服務(wù)2011年開(kāi)始“營(yíng)改增”后至2016年5月1日“營(yíng)改增”前，哪些服務(wù)行為要交增值稅？研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

1.3.3“營(yíng)改增”改什么（3/5）電信

業(yè)2014.6.12012.1.1郵政服務(wù)2014.1.1交通運(yùn)輸

2016年5月1日“營(yíng)改增”后，新增了哪些行為要交增值稅？

生活服務(wù)

是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

銷售無(wú)

形資產(chǎn)

是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

銷售不動(dòng)產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。1.3.5“營(yíng)改增”改什么（5/5）

5月1日前“營(yíng)改

增”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)2.信息技術(shù)服務(wù)3.文化創(chuàng)意服務(wù)4.物流輔助服務(wù)5.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)6.鑒證咨詢服務(wù)7.廣播影視服務(wù)

5月1日后“營(yíng)改

增”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)2.信息技術(shù)服務(wù)3.文化創(chuàng)意服務(wù)4.物流輔助服務(wù)5.租賃服務(wù)6.鑒證咨詢服務(wù)7.廣播影視服務(wù)8.商務(wù)輔助服務(wù)9.其他現(xiàn)代服務(wù)財(cái)稅（2016）36

新增1.不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)2.商務(wù)輔助服務(wù)

企業(yè)管理服務(wù)

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

人力資源服務(wù)

安全保護(hù)服務(wù)“營(yíng)改增”改什么—總結(jié)2.1.1增值稅的概念法規(guī)引用

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工修改修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。屬性特點(diǎn)

增值稅的內(nèi)在屬性為：價(jià)外稅、增值額征稅

由此，衍生出的外在特點(diǎn)為：視同銷售、以票控稅、特有征管模式2.1.2增值稅的特點(diǎn)（1/5）增值稅納稅人發(fā)生如下業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售，計(jì)算并交納增值稅：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)；向其他單位或個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)；2.1.4增值稅的特點(diǎn)（3/5）特點(diǎn)之三：增值稅視同銷售無(wú)視同銷售規(guī)定10大視同銷售情形營(yíng)業(yè)稅增值稅付一年物業(yè)管理費(fèi)免費(fèi)贈(zèng)送一個(gè)月物業(yè)管理費(fèi)營(yíng)業(yè)稅下增值稅下5%營(yíng)業(yè)稅6%或3%增值稅送不交稅6%或3%增值稅視同銷售增值稅稅

發(fā)票管理嚴(yán)格開(kāi)具專票必須納稅營(yíng)業(yè)稅

發(fā)票管理相對(duì)松散發(fā)票開(kāi)具與納稅申報(bào)無(wú)關(guān)

增值稅專用發(fā)票管理

未發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)，或未實(shí)際銷售貨物的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票開(kāi)具增值稅專用發(fā)票即產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額未發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)，或未實(shí)際銷售，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具要求嚴(yán)格，違規(guī)將受處罰（嚴(yán)禁虛開(kāi)增值稅發(fā)票）發(fā)票的保管要視同現(xiàn)金,空白的專用發(fā)票不允許跨區(qū)域傳遞使用增值稅專用發(fā)票作廢和沖紅均有嚴(yán)格的條件180天內(nèi)及時(shí)認(rèn)證，否則不能抵扣以自己名義開(kāi)具發(fā)票的，必須以自己名義進(jìn)行納稅申報(bào)特點(diǎn)之四：增值稅的以票控稅2.1.5增值稅的特點(diǎn)（4/5）增值稅營(yíng)業(yè)特點(diǎn)之五：增值稅的特有征管模式2.1.6增值稅的特點(diǎn)（5/5）2.2.1增值稅與營(yíng)業(yè)稅區(qū)別項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅增值稅計(jì)稅原理及特點(diǎn)每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營(yíng)業(yè)稅，存在重復(fù)納稅。實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅，實(shí)行價(jià)外稅?；鞠貜?fù)納稅，有利于服務(wù)業(yè)內(nèi)部專業(yè)化管理。計(jì)稅基礎(chǔ)不同營(yíng)業(yè)額=收入銷售額=營(yíng)業(yè)額-銷項(xiàng)稅=增值稅下確認(rèn)的收入應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅率-可抵成本費(fèi)用*稅率-可抵設(shè)備投資*稅率稅率一般較低（3％、5％等）高（17%、13%、11%、6%,小規(guī)模3%）,計(jì)征3%、5%進(jìn)項(xiàng)稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（180天）認(rèn)證后，可以抵扣。發(fā)票開(kāi)具不區(qū)分普票、專票增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票必須通過(guò)“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具。征管特點(diǎn)簡(jiǎn)單、易行增值稅計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任重大。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。稅的比較增值稅價(jià)外稅(價(jià)稅分離)計(jì)稅依據(jù)：增值額應(yīng)納稅額：銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額稅率：6%營(yíng)業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅計(jì)稅依據(jù)：營(yíng)業(yè)額應(yīng)納稅額：營(yíng)業(yè)額*稅率稅率：5%例如：本月向客戶取得收入100元，發(fā)生70元費(fèi)用支出，20元資本開(kāi)支營(yíng)業(yè)稅

收入成本費(fèi)用資本開(kāi)支增值稅100/（1+6%）100元

70元

20元94元收入68元成本費(fèi)用18元資本開(kāi)支價(jià)稅分離根據(jù)獲得的進(jìn)項(xiàng)票應(yīng)交稅額

利潤(rùn)100*5%=5元100-70-5=25元6元銷項(xiàng)稅2元進(jìn)項(xiàng)稅2元進(jìn)項(xiàng)稅6-2-2=2元94-68=26元與營(yíng)業(yè)稅比較2.2.2增值稅與營(yíng)業(yè)稅區(qū)別—舉例增值稅基本要素講解增值稅的概念及特點(diǎn)第二部分增值稅基本概念增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別增值稅基本概念納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人征收范圍稅率與征收率應(yīng)納稅額計(jì)算納稅時(shí)間與地點(diǎn)

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅義務(wù)人

扣繳義務(wù)人

納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人概念扣繳義務(wù)人：境內(nèi)代理人和境內(nèi)接受方境外納稅人，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人-三個(gè)基本要件一、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)；二、發(fā)生了規(guī)定的應(yīng)征增值稅的行為，即銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物;提供銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的行為；三、行為人的資格主體是單位和個(gè)人

在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

1.服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；

2.所銷售或租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

3.所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

4.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

36號(hào)文同時(shí)規(guī)定，下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

1.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)；

2.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)；

3.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)；

試點(diǎn)政策

納稅義務(wù)人—境內(nèi)的判定

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理、修配），是指：銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)增值稅政策

納稅義務(wù)人—單位和個(gè)人的界定單位包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人包括：個(gè)體工商戶和其他個(gè)人（個(gè)體工商戶外的自然人）。采用承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，納稅人的界定。分為如下兩種情況：一、同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人：（一）以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。二、不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，以承包人為納稅人。納稅人分類管理—認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1/4）按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅的管理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類管理。根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和財(cái)會(huì)核算健全程度，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其計(jì)稅方法、適用稅率或征收率不同、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對(duì)待。納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人生產(chǎn)加工修理修配銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)批發(fā)零售內(nèi)部管理大于50萬(wàn)大于80萬(wàn)大于500萬(wàn)小于50萬(wàn)小于80萬(wàn)小于500萬(wàn)會(huì)計(jì)核算健全 無(wú)法準(zhǔn)確核算注：上述金額為連續(xù)12個(gè)月的不含稅銷售額應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）

按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。

納稅人分類管理—認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（2/4）

納稅人分類管理—一般和小規(guī)模納稅人（3/4）納稅人具體事項(xiàng)一般納稅人應(yīng)納稅額適用一般計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制度；稅率：17%、13%、11%、6%、0；銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，即銷售額乘以征收率購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；征收率：3%銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)不得自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票；

納稅人分類管理—特殊的規(guī)定（4/4）問(wèn)題一、小規(guī)模納稅人收入達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，是否可以申請(qǐng)成為一般納稅人？小規(guī)模納稅人能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。問(wèn)題二、已經(jīng)認(rèn)定成為一般納稅人的企業(yè)是否可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。增值稅基本要素講解增值稅的概念及特點(diǎn)第二部分增值稅基本概念增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別增值稅基本概念納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人征收范圍稅率與征收率應(yīng)納稅額計(jì)算納稅時(shí)間與地點(diǎn)“非營(yíng)業(yè)活動(dòng)”不屬于增值稅應(yīng)稅范圍:

非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管單位聘用的員工為本單位或者本單位雇主提供取得工資的服務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶為聘請(qǐng)的員工提供應(yīng)稅服務(wù)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供

加工修改修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，是增值稅應(yīng)稅

為。有償：是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

視同銷售1.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

償提供服務(wù)，但用于公

共事業(yè)或者以公眾為對(duì)象的除外；2.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公共事業(yè)或者以公眾為對(duì)象的除外；3、財(cái)政局和國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的其他情形。

增值稅概述—征稅范圍

征稅范圍-銷售服務(wù)銷售服務(wù)，是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。工程服務(wù)安裝服務(wù)修繕?lè)?wù)裝飾服務(wù)其他建筑服務(wù)貸款服務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)保險(xiǎn)服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓交通運(yùn)輸服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)郵政服務(wù)郵政普遍服務(wù)郵政特殊服務(wù)其他郵政服務(wù)電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)增值電信服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)其他現(xiàn)代服務(wù)文化體育服務(wù)教育醫(yī)療服務(wù)旅游娛樂(lè)服務(wù)餐飲住宿服務(wù)居民日常服務(wù)生活服務(wù)建筑服務(wù)金融服務(wù)生活服務(wù)

征稅范圍—銷售無(wú)形資產(chǎn)

銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

征稅范圍—銷售不動(dòng)產(chǎn)

銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅，適用稅率11%。

36號(hào)文規(guī)定以下為不征增值稅項(xiàng)目：

1.根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于符合相關(guān)規(guī)定的用

于公益事業(yè)的服務(wù)；

2.存款利息；

3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付；

4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位

代收的住宅專項(xiàng)維修基金；

5.在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式、將全部或者部分實(shí)物

資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉

試點(diǎn)政策

不征收增值稅項(xiàng)目

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；增值稅政策是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生下列情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一是向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；二是向購(gòu)貨方收取貨款。視同銷售（1/3）

將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。增值稅政策視同銷售（2/3）職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目投資、分紅、無(wú)償贈(zèng)送購(gòu)進(jìn)不是視同銷售行為，購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）自產(chǎn)、委托加工視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）貨物去向貨物來(lái)源視同銷售（3/3）增值稅基本要素講解增值稅的概念及特點(diǎn)第二部分增值稅基本概念增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別增值稅基本概念納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人征收范圍稅率與征收率應(yīng)納稅額計(jì)算納稅時(shí)間與地點(diǎn)稅率與征收率36號(hào)文對(duì)部分服務(wù)（如銷售或出租2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)）規(guī)定了過(guò)渡期政策，一般納稅人可以選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，征收率為5%。納稅人類型應(yīng)稅行為適用稅率或征收率一般納稅人有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、銷售土地使用權(quán)11%增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外的現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)6%財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅行為0%小規(guī)模納稅人所有應(yīng)稅行為3%或5%（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目）試點(diǎn)前試點(diǎn)后銷售貨物、加工、修理修配17%銷售貨物、加工、修理修配，有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%部分特別規(guī)定的貨物13%部分特別規(guī)定的貨物13%部分貨物簡(jiǎn)易征收，銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)6%或4%部分貨物簡(jiǎn)易征收，銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)6%或4%出口貨物、部分貨物（如農(nóng)產(chǎn)品）0或免稅出口貨物、部分貨物（如農(nóng)產(chǎn)品）0或免稅**交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%**增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，銷售土地使用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)6%**財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)0小規(guī)模納稅人增值稅征收率3%

36號(hào)文對(duì)部分服務(wù)（如銷售或出租2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)規(guī)定了過(guò)渡期政策，一般納稅人可以選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，征收率為5%，建筑業(yè)征收率3%

稅率與征收率

特殊征收率特殊征收率使用情況備注小規(guī)模納稅人減按2%征收率征收（1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨銷售使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%征收率征收一般納稅人4%征收率減半征收（1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（2）一般納稅人銷售舊貨銷售使用過(guò)的已經(jīng)抵扣過(guò)的資產(chǎn)應(yīng)按適用稅率征收增值稅4%征收率計(jì)稅（1）寄售商店代銷寄售物品（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅商品可選擇按6%征收率計(jì)稅一般納稅人銷售下列物品，可選擇按6%簡(jiǎn)易征收：（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料

其余不在此列舉，適用簡(jiǎn)易征收辦法的物品均具備產(chǎn)品難以計(jì)量的特征。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更

征收率—銷售自己使用過(guò)的物品企業(yè)范圍購(gòu)入時(shí)間征收率是否可以開(kāi)具專用發(fā)票現(xiàn)行增值稅2009年1月1日以前4%減半否2009年1月1日以后購(gòu)入屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)4%減半否2009年1月1日以后購(gòu)入允許抵扣的固定資產(chǎn)適用稅率是試點(diǎn)政策在試點(diǎn)實(shí)施之前4%減半否在試點(diǎn)實(shí)施之后適用稅率是一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

征收率-簡(jiǎn)易辦法征收一般納稅人銷售自產(chǎn)的特定貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)；自來(lái)水；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

試點(diǎn)政策規(guī)定一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車

），以清包工方式提供建筑服務(wù)、為甲供工程提供清包工服務(wù)、為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑勞務(wù)，可選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，增值稅征收率為3%。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。增值稅政策

零稅率

免征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人小規(guī)模納稅人

適用稅率/征收率

計(jì)稅方式開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

身份判別

稅率根據(jù)業(yè)務(wù)而定一般計(jì)稅方式

可以抵扣自行申請(qǐng)開(kāi)具國(guó)稅登記證副

本有蓋章

征收率

統(tǒng)一為3%（例外5%）簡(jiǎn)易計(jì)稅方式

不可以抵扣

只能稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)國(guó)稅登記證副

本無(wú)蓋章注：蓋章是指在稅務(wù)登記證副本的“資格認(rèn)定”欄內(nèi)蓋有“一般納稅人”的印章一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別增值稅基本要素講解增值稅的概念及特點(diǎn)第二部分增值稅基本概念增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別增值稅基本概念納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人征收范圍稅率與征收率應(yīng)納稅額計(jì)算納稅時(shí)間和地點(diǎn)一般計(jì)稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅增值稅的計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

計(jì)稅方法應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）一般納稅人//一般計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人//簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)(提供應(yīng)稅服務(wù)），按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

銷項(xiàng)稅—銷項(xiàng)稅計(jì)算銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式銷售額的確定舉例：向客戶收取100元1、營(yíng)業(yè)稅下（適用5%稅率）確認(rèn)收入100，營(yíng)業(yè)稅=100*5%=52、增值稅下（適用6%稅率）確認(rèn)收入=100/（1+6%）=94.3確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額=94.3*6%=5.7

銷項(xiàng)稅—兼營(yíng)和混合銷售兼營(yíng)

36號(hào)文延續(xù)了106號(hào)文有關(guān)兼營(yíng)業(yè)務(wù)的規(guī)定，即納稅人兼營(yíng)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的-

應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；?未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率?；旌箱N售

36號(hào)文對(duì)混合銷售作出了規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售：--從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售，或以前述經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為主的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；--其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

增值稅基本要素－進(jìn)項(xiàng)稅（1/3）進(jìn)項(xiàng)稅額＝可抵扣成本費(fèi)用×適用稅率+可抵設(shè)備投資×適用稅率抵扣基本原則：納稅人符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅，憑合法有效的增值稅抵扣憑證，在開(kāi)具之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，即可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。合法有效增值稅抵扣憑證

主要包括：增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票舉例1：購(gòu)進(jìn)設(shè)備價(jià)款100原固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)100現(xiàn)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)=100/（1+17%）=85.5現(xiàn)確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=85.5*17%=14.5舉例2：發(fā)生廣告支出100原確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本100現(xiàn)確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本=100/（1+6%）=94.3現(xiàn)確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=94.3*6%=5.7實(shí)行增值稅后，如果取得增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)的成本費(fèi)用及資產(chǎn)價(jià)值將下降。

增值稅基本要素－進(jìn)項(xiàng)稅（2/3）小規(guī)模普票小規(guī)模專票3%A物業(yè)公司承攬100萬(wàn)管理服務(wù)（合同總額），為便于理解，假設(shè)90萬(wàn)分包給B公司，營(yíng)改增后付款金額不變專業(yè)分包6%收入=100/(1+6%)=94.34收入=100/(1+6%)=94.34收入=100/(1+6%)=94.34成本90利潤(rùn)4.34稅金5.66現(xiàn)金凈流入4.34成本87.38利潤(rùn)6.96稅金3.04現(xiàn)金凈流入6.96成本84.91利潤(rùn)9.43稅金0.57現(xiàn)金凈流入9.43案例小結(jié)：為什么要實(shí)現(xiàn)增值稅充分抵扣？利潤(rùn)增加稅負(fù)降低現(xiàn)金流出減少

案例分析（3/3）增值稅基本要素講解增值稅的概念及特點(diǎn)第二部分增值稅基本概念增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別增值稅基本概念納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人征收范圍稅率與征收率應(yīng)納稅額計(jì)算納稅時(shí)間和地點(diǎn)

納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1/2）收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般應(yīng)稅行為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式收到預(yù)收款的當(dāng)天金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天發(fā)生視同銷售情形服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天增值稅扣繳義務(wù)納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天

納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)（2/2）納稅人納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)固定業(yè)戶一般情況機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？偡謾C(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）范圍內(nèi)經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。非固定業(yè)戶向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。其他個(gè)人（新增）向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。增值稅基本概念--總結(jié)702016年5月1日起，隨著建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)四大行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，增值稅實(shí)現(xiàn)在貨物和服務(wù)領(lǐng)域的全覆蓋，營(yíng)業(yè)稅將全面退出歷史舞臺(tái)。主要政策變化

新進(jìn)入試點(diǎn)行業(yè)：建筑、金融、生活服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、現(xiàn)代服務(wù)（商輔、其他）

原有已納入試點(diǎn)行業(yè)：交通運(yùn)輸、郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)（研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、租賃、鑒證咨詢、廣播影視）、銷售無(wú)形資產(chǎn)（專利、商標(biāo)著作）征稅行業(yè)擴(kuò)大

住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、房租費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、勞務(wù)外包、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等納入抵扣范圍

外購(gòu)、自建不動(dòng)產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，取得扣稅憑證的當(dāng)月抵扣60%，取得扣稅憑證的第13個(gè)月抵扣40%

購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸、貸款、餐飲、居民日常和娛樂(lè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅仍不得抵扣抵扣范圍擴(kuò)大

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?；旌箱N售概念重新定義物業(yè)管理營(yíng)改增主要政策變化第三部分物業(yè)管理營(yíng)改增政策及影響帶來(lái)的影響和挑戰(zhàn)物業(yè)管理營(yíng)改增政策及影響72納稅人進(jìn)行了區(qū)分營(yíng)改增前物業(yè)管理企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，統(tǒng)稱納稅人營(yíng)改增后物業(yè)管理企業(yè)繳納增值稅，根據(jù)收入規(guī)模或財(cái)務(wù)核算制度健全程度分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。稅率發(fā)生變化

營(yíng)改增前物業(yè)管理企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%，價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)額含稅營(yíng)改增后物業(yè)管理企業(yè)繳納增值稅，稅率為11%/3%，價(jià)外稅，銷售額不含稅。

老項(xiàng)目可用申請(qǐng)采用簡(jiǎn)易征收率5%（不動(dòng)產(chǎn)租賃）盈虧情況直接掛鉤稅負(fù)

營(yíng)改增前物業(yè)管理企業(yè)地產(chǎn)企業(yè)無(wú)論盈虧，都須按銷售收入征收5%納稅。

營(yíng)改增后物業(yè)管理企業(yè)只對(duì)增值額部分納稅。當(dāng)企業(yè)增值很少或不增值時(shí)，在取得增值稅專用發(fā)票下，只需繳納很少增值稅，甚至不納稅。（注意小規(guī)模納稅企業(yè)）3.1.1營(yíng)改增前后稅制政策變化營(yíng)改增后，物業(yè)管理企業(yè)是申報(bào)成一般納稅人還是小規(guī)模納稅人呢？序號(hào)類別收入名稱一般納稅人小規(guī)模納稅人1物業(yè)管理收入住宅/商業(yè)物業(yè)服務(wù)費(fèi)6%3%車位物業(yè)服務(wù)費(fèi)6%3%裝修服務(wù)費(fèi)6%3%門禁卡銷售/管理費(fèi)6%3%裝修垃圾清運(yùn)費(fèi)6%3%滅火器租賃17%3%入戶維修17%3%商鋪、寫字樓消防/強(qiáng)弱電改造收費(fèi)17%3%2多種經(jīng)營(yíng)收入產(chǎn)品銷售17%3%提供平臺(tái)，收取居間費(fèi)6%3%房屋租售中介6%3%廢品回收收入4%減半征收，按2%征收3%減按2%征收3.1.2物業(yè)管理所涉及的收入對(duì)應(yīng)的增值稅稅率（1/3）序號(hào)類別收入名稱一般納稅人小規(guī)模納稅人3小業(yè)主委托經(jīng)營(yíng)電梯轎廂、電梯等候處、滅繩燈箱廣告代理6%3%電梯轎廂、電梯等候處、滅繩燈箱廣告位出租、小區(qū)場(chǎng)地?cái)[展11%或5%5%全體業(yè)主共有的車位出租或臨停11%或5%5%4開(kāi)發(fā)委托經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)商產(chǎn)權(quán)車位出租或臨停11%或5%5%物業(yè)項(xiàng)目前期啟動(dòng)費(fèi)6%3%營(yíng)銷案場(chǎng)管理6%3%5代收代墊款項(xiàng)代收水費(fèi)6%3%代收電費(fèi)/電梯能耗費(fèi)/公區(qū)電費(fèi)6%3%代收城市生活垃圾處置費(fèi)0%0%6補(bǔ)貼款項(xiàng)

政策性補(bǔ)貼0%0%

其他補(bǔ)貼6%3%7押金、保證金裝修押金、物管費(fèi)押金、投標(biāo)保證金、履約保證金等0%0%3.1.3物業(yè)管理所涉及的收入對(duì)應(yīng)的增值稅稅率（2/3）門禁卡銷售/安全管理費(fèi)，屬于物業(yè)安全服務(wù)從屬業(yè)務(wù)，應(yīng)為混合銷售，適用主營(yíng)業(yè)務(wù)的6%稅率。裝修垃圾清運(yùn)費(fèi)亦屬于裝修管理從屬業(yè)務(wù)，屬于混合銷售，適用6%稅率。滅火器租賃，業(yè)主可租可不租，非從屬業(yè)務(wù)，不屬于混合銷售，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，適用17%稅率。物業(yè)公司需調(diào)整價(jià)格。入戶維修/商鋪、寫字樓消防/強(qiáng)弱電改造收費(fèi)，屬于提供修理修配修配勞務(wù)，適用17%稅率。物業(yè)公司需調(diào)整價(jià)格。車位、展位、廣告位出租適用“11%或5%”的稅率，如果小區(qū)在2016年5月1日前交付，則由物業(yè)公司自行選擇11%還是5%。如果小區(qū)在5月1日后交付，則全部按照11%。電梯轎廂、電梯等候處、滅繩燈箱廣告位提供業(yè)務(wù)，建議將合同修訂為“廣告代理服務(wù)”，這樣可以適用現(xiàn)代服務(wù)中的廣告服務(wù)，一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%稅率。

小規(guī)模納稅人則很簡(jiǎn)單，上述不為0%的需要交稅的內(nèi)容，除了不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)（即電梯轎廂、電梯等候處、燈箱廣告位出租、小區(qū)場(chǎng)地?cái)[展和業(yè)主、開(kāi)發(fā)商產(chǎn)權(quán)車位出租臨停）外，全部適用3%的征收率。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，一律按照5%征收率，無(wú)論什么時(shí)候取得不動(dòng)產(chǎn)。3.1.4物業(yè)管理所涉及的收入對(duì)應(yīng)的增值稅稅率（3/3）3.1.5物業(yè)管理所涉及成本費(fèi)用對(duì)應(yīng)的增值稅稅率（1/2）序號(hào)相關(guān)業(yè)務(wù)形式是否可抵扣增值稅扣稅憑證稅率（一般納稅人）備注1職工工資及五險(xiǎn)一金否**

2培訓(xùn)費(fèi)是增值稅專用發(fā)票6%

3財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是增值稅專用發(fā)票6%

4折舊費(fèi)否**

5無(wú)形資產(chǎn)攤銷否**

6審計(jì)、咨詢、中介費(fèi)是增值稅專用發(fā)票6%

7衛(wèi)生用品等材料費(fèi)是增值稅專用發(fā)票17%

8房屋租賃是增值稅專用發(fā)票11%或5%9會(huì)議費(fèi)是增值稅專用發(fā)票6%會(huì)展服務(wù)10是增值稅專用發(fā)票17%會(huì)議用辦公用品11是增值稅專用發(fā)票11%或5%會(huì)場(chǎng)租賃費(fèi)（不動(dòng)產(chǎn)租賃）12交通費(fèi)否**

13電話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)是增值稅專用發(fā)票11%基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)適用146%增值電信業(yè)務(wù)適用15業(yè)務(wù)招待費(fèi)否**

序號(hào)相關(guān)業(yè)務(wù)形式是否可抵扣增值稅扣稅憑證稅率（一般納稅人）備注16辦公用品是增值稅專用發(fā)票17%

17物業(yè)管理分包費(fèi)是增值稅專用發(fā)票6%物業(yè)服務(wù)、安保服務(wù)、設(shè)施維護(hù)18污水及垃圾處理費(fèi)否**主要為政府非稅收入票據(jù)19各類組織會(huì)費(fèi)、年費(fèi)是增值稅專用發(fā)票6%或17%適用部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和購(gòu)置物品20否**福利性質(zhì)或工會(huì)性質(zhì)21廣告宣傳費(fèi)是增值稅專用發(fā)票6%營(yíng)改增后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)22汽車相關(guān)費(fèi)用是增值稅專用發(fā)票17%汽車租賃費(fèi)23是增值稅專用發(fā)票17%汽車修理費(fèi)24是增值稅專用發(fā)票17%汽油25是增值稅專用發(fā)票11%過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)26是增值稅專用發(fā)票6%洗車、汽車美容等27水電費(fèi)是增值稅專用發(fā)票3%/13%/17%簡(jiǎn)易計(jì)價(jià)水電/一般水/一般電28員工購(gòu)置防毒面罩是增值稅專用發(fā)票17%區(qū)分勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)，職工福利費(fèi)不能進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣29滅火器30生產(chǎn)安全用品31工作服32購(gòu)置房屋、土地使用權(quán)等不動(dòng)產(chǎn)是增值稅專用發(fā)票11%或5%老項(xiàng)目可能取得5%增值稅專用發(fā)票；不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定分期抵扣3.1.6物業(yè)管理所涉及成本費(fèi)用對(duì)應(yīng)的增值稅稅率（2/2）帶來(lái)的影響和挑戰(zhàn)第三部分物業(yè)管理營(yíng)改增政策及影響物業(yè)管理營(yíng)改增主要政策變化物業(yè)管理營(yíng)改增政策及影響營(yíng)改增對(duì)物業(yè)管理的影響“營(yíng)改增”工作涉及公司方方面面，影響重大企業(yè)規(guī)劃采購(gòu)營(yíng)銷稅務(wù)管理財(cái)務(wù)管理納稅人類別的確定納稅人臨界點(diǎn)的測(cè)算物業(yè)管理面臨的困境合同管理關(guān)注點(diǎn)采購(gòu)模式變動(dòng)供應(yīng)商的選擇稅金計(jì)算及申報(bào)稅務(wù)監(jiān)管嚴(yán)格發(fā)票管理壓力會(huì)計(jì)核算調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)銷要求提高會(huì)計(jì)核算示例帶來(lái)的影響和挑戰(zhàn)第三部分物業(yè)管理營(yíng)改增政策及影響物業(yè)管理營(yíng)改增主要政策變化物業(yè)管理營(yíng)改增政策及影響納稅人類別的確定納稅人臨界點(diǎn)的測(cè)算物業(yè)管理面臨的困境企業(yè)規(guī)劃財(cái)務(wù)管理采購(gòu)營(yíng)銷稅務(wù)管理收入為A。（一）對(duì)一般納稅人的稅負(fù)影響營(yíng)改增之前收入為A/（1+6%）=0.94A增值稅銷項(xiàng)稅額為A*6%/

（1+6%）=0.056A。解析：若進(jìn)項(xiàng)稅額<0.006A，則“營(yíng)改增”后企業(yè)的稅負(fù)額將上升；

若進(jìn)項(xiàng)稅額>0.006A，則“營(yíng)改增”后企業(yè)的稅負(fù)額將下降。如何正確選擇納稅人類別（1/2）

銷售稅率6%，之前按照5%征收，稅收負(fù)擔(dān)增加？

當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期抵扣的可進(jìn)項(xiàng)稅額

=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）*6%/（1+6%）-當(dāng)期抵扣的可進(jìn)項(xiàng)稅額假設(shè)：物業(yè)管理公司（一般納稅人）收取的物業(yè)費(fèi)為A，假設(shè)只考慮營(yíng)業(yè)稅不考慮附加稅

營(yíng)改增之后營(yíng)業(yè)稅為A*5%=0.05A影響：稅負(fù)大大下降，企業(yè)的收入和利潤(rùn)將會(huì)得到進(jìn)一步的提升。

（一）對(duì)小規(guī)模的稅負(fù)影響

當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）*3%/（1+3%）

小規(guī)模納稅優(yōu)惠：小規(guī)模納稅人

增值稅起征點(diǎn)月銷售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。

過(guò)渡政策2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。如何正確選擇納稅人類別（2/2）

一般納稅人與小規(guī)模納稅人臨界點(diǎn)測(cè)算從上面一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比較，大家覺(jué)得小規(guī)模納稅人稅負(fù)低？考慮因素客戶要求，企業(yè)客戶要求專票商業(yè)模式—稅負(fù)的轉(zhuǎn)移進(jìn)項(xiàng)稅專票的取得臨界點(diǎn)測(cè)算稅負(fù)臨界點(diǎn)即企業(yè)在選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時(shí)其稅負(fù)相等，臨界點(diǎn)可以通過(guò)計(jì)算得出。假設(shè)物業(yè)管理公司收入為A，進(jìn)項(xiàng)稅額為B：若一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)相同時(shí)即6%*A/（1+6%）-B=3%*A/（1+3%），則B=2.92%A，也就是說(shuō)當(dāng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為收入的2.92%時(shí)，不管是選擇一般納稅人還是選擇小規(guī)模納稅人，稅負(fù)相等。物業(yè)管理企業(yè)“營(yíng)改增”面臨的困境

困境物業(yè)公司70%-80%成本費(fèi)用無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣造成整體稅負(fù)上升

物業(yè)公司70%-80%的成本是人工成本，而人工成本因無(wú)法取得發(fā)票因此進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣停車場(chǎng)臨停費(fèi)適用于不動(dòng)產(chǎn)租賃稅率，稅率上升幅度較大代收自來(lái)水費(fèi)、電費(fèi)屬于轉(zhuǎn)售行為入戶維修業(yè)務(wù)適用稅率如果適用于修理修配稅率應(yīng)該為17%，稅率上升較高。發(fā)票開(kāi)具量太大

水電公司拒絕向?qū)嶋H付款的物業(yè)公司開(kāi)具物業(yè)公司抬頭的發(fā)票，導(dǎo)致物業(yè)公司大量成本無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣（水表戶名問(wèn)題）

帶來(lái)的影響和挑戰(zhàn)第三部分物業(yè)管理營(yíng)改增政策及影響物業(yè)管理營(yíng)改增主要政策變化物業(yè)管理營(yíng)改增政策及影響企業(yè)規(guī)劃財(cái)務(wù)管理采購(gòu)營(yíng)銷稅務(wù)管理會(huì)計(jì)核算調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)銷要求提高會(huì)計(jì)核算示例“營(yíng)改增”對(duì)公司的影響——會(huì)計(jì)核算調(diào)整營(yíng)改增對(duì)公司財(cái)務(wù)核算方面的影響核算模式調(diào)整對(duì)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)科目設(shè)置產(chǎn)生變化會(huì)計(jì)科目增設(shè)：所有收入、支出的會(huì)計(jì)核算因價(jià)稅分離更加復(fù)雜，根據(jù)增值稅核算規(guī)定，需要修改會(huì)計(jì)核算科目，增設(shè)部分明細(xì)科目報(bào)表格式調(diào)整：報(bào)表反映增值稅相關(guān)信息。核算層級(jí)需要與納稅層級(jí)相匹配，滿足銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的匹配問(wèn)題

如果以分公司為獨(dú)立納稅人，需要考慮銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)的匹配，某

些收入、費(fèi)用需要重構(gòu)（如：信息技術(shù)服務(wù)、代理集團(tuán)業(yè)務(wù)等）稅局可從銷項(xiàng)稅額中抵扣）進(jìn)項(xiàng)抵扣的兩個(gè)前提條件：取得專用發(fā)票或其他合法抵扣憑證通過(guò)稅務(wù)局系統(tǒng)核對(duì)

供應(yīng)商公司開(kāi)具發(fā)票領(lǐng)取發(fā)票掃描、認(rèn)證形成進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證通過(guò)提示：獲得進(jìn)項(xiàng)稅額很重要取得專用發(fā)票很重要把握認(rèn)證期限很重要

注：認(rèn)證期限為專用發(fā)票開(kāi)具之日起180天以內(nèi)，在此期限內(nèi)必須完成掃描認(rèn)證，因此業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)人員應(yīng)確保專用發(fā)票及時(shí)提交和高效傳遞。需提請(qǐng)稅局認(rèn)證通過(guò)才能抵扣，這就將發(fā)票納入了稅務(wù)系統(tǒng)的監(jiān)管范圍，極大地便利了稅務(wù)征管。A級(jí)、B內(nèi)稅人取銷現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)證。財(cái)務(wù)報(bào)銷流程需要細(xì)化，應(yīng)滿足新的計(jì)稅、核算要求“營(yíng)改增”對(duì)公司的影響--報(bào)銷要求提高

應(yīng)交稅費(fèi)

–

應(yīng)交增值稅

–

銷項(xiàng)稅額

記錄企業(yè)銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值銷項(xiàng)稅額示例

–

取得物業(yè)收入：

某增值稅一般納稅人2016年5月取得當(dāng)月物業(yè)費(fèi)收入50萬(wàn)元。開(kāi)具增值稅發(fā)票。

會(huì)計(jì)處理？借：銀行存款

50萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入47.17萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

2.83萬(wàn)

增值稅會(huì)計(jì)核算—示例

應(yīng)交稅費(fèi)

–

應(yīng)交增值稅

–

進(jìn)項(xiàng)稅額

記錄企業(yè)購(gòu)入貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)稅額

注意：

(1)

企業(yè)購(gòu)入貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；

(2)

退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。示例

–

購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)：

某增值稅一般納稅人2016年8月購(gòu)入一棟寫字樓用于出租，含稅價(jià)值為1110萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理？借：固定資產(chǎn)

1000萬(wàn)借：應(yīng)交稅費(fèi)

–

應(yīng)交增值稅

–

進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)

66萬(wàn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)

–待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

44萬(wàn)貸：銀行存款

1110萬(wàn)

增值稅會(huì)計(jì)核算—示例

應(yīng)交稅費(fèi)

–

待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

記錄企業(yè)購(gòu)入貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及接受應(yīng)稅勞務(wù)取得抵扣憑證，但當(dāng)期不能抵扣留待后期抵扣的情形。示例

–

不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)買滿一年后：

該增值稅一般納稅人2017年9月的會(huì)計(jì)處理？借：應(yīng)交稅費(fèi)

–

應(yīng)交增值稅

–

進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)

44萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)

–待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

44萬(wàn)

增值稅會(huì)計(jì)核算—示例

應(yīng)交稅費(fèi)

–

應(yīng)交增值稅

–

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

記錄企業(yè)購(gòu)入貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、不動(dòng)產(chǎn)、服務(wù)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。注意（在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）：示例：

該增值稅納稅人因違法法律法規(guī)，該持有的寫字樓于2017年7月被依法沒(méi)收。假設(shè)截止至2017年7月，該寫字樓的賬面凈值為900萬(wàn)。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

801萬(wàn)借：應(yīng)交稅費(fèi)

–

應(yīng)交增值稅

–

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

99萬(wàn)

(900

x

11%)借：累計(jì)折舊

100萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)

1000萬(wàn)

增值稅會(huì)計(jì)核算—示例示例：銷售貨物取得不含稅價(jià)格100萬(wàn)，購(gòu)入原材料不含稅價(jià)格50萬(wàn)，由于管理不善，丟失30萬(wàn)的原材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅），假設(shè)其發(fā)生在同一個(gè)月份，并且該月只有三筆業(yè)務(wù)，則當(dāng)月應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅為貸方余額：應(yīng)交稅費(fèi)

–

應(yīng)交增值稅

–

銷項(xiàng)稅額

17萬(wàn)減：應(yīng)交稅費(fèi)

–

應(yīng)交增值稅

–

進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬(wàn)加：應(yīng)交稅費(fèi)

–

應(yīng)交增值稅

–

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

5.1萬(wàn)------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------“應(yīng)交稅費(fèi)

–

應(yīng)交增值稅

”貸方余額為13.6萬(wàn)

*

轉(zhuǎn)出后：“應(yīng)交稅費(fèi)

–

應(yīng)交增值稅”余額為零。

當(dāng)月月末會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)

–

應(yīng)交增值稅

–

轉(zhuǎn)出未交增值稅

13.6萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

–

未交增值稅

13.6萬(wàn)下月繳納該增值稅后的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)

–

未交增值稅

13.6萬(wàn)貸：銀行存款

13.6萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)

–

應(yīng)交增值稅

–

轉(zhuǎn)出未交增值稅

核算企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，依據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”

應(yīng)交稅費(fèi)

–

未交增值稅月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)多

繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)

轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。

增值稅會(huì)計(jì)核算—示例繳納時(shí)：借：管理費(fèi)用

370貸：銀行存款

370按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)

–

應(yīng)交增值稅

–

減免稅款

370貸：營(yíng)業(yè)外收入-減免稅款370

應(yīng)交稅費(fèi)

–

應(yīng)交增值稅

–

減免稅款

反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。示例：

財(cái)稅[2012]15號(hào)文件規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額。

某增值稅一般納稅人當(dāng)月繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)370元，會(huì)計(jì)處理？

增值稅會(huì)計(jì)核算—示例帶來(lái)的影響和挑戰(zhàn)第三部分物業(yè)管理營(yíng)改增政策及影響物業(yè)管理營(yíng)改增主要政策變化物業(yè)管理營(yíng)改增政策及影響企業(yè)規(guī)劃財(cái)務(wù)管理采購(gòu)營(yíng)銷稅務(wù)管理合同管理關(guān)注點(diǎn)采購(gòu)模式變動(dòng)供應(yīng)商的選擇

合同管理關(guān)注點(diǎn)95輸入分論點(diǎn)對(duì)上對(duì)下對(duì)內(nèi)

業(yè)主合同管理梳理客戶信息完善已簽老合同條款，修訂合同額（含增值稅）轉(zhuǎn)換期內(nèi)合同簽署須增加價(jià)格調(diào)整條款規(guī)范新合同條款。針對(duì)兼營(yíng)、混合銷售合同價(jià)稅細(xì)分勞務(wù)、分包等合同管理梳理供應(yīng)商資質(zhì)，選擇一般納稅人完善合同審批流程規(guī)范合同條款（新、老）加強(qiáng)供應(yīng)商稅務(wù)誠(chéng)信管理

完善合同范本增加供應(yīng)商身份識(shí)別條款明確發(fā)票類型對(duì)合同價(jià)款進(jìn)行價(jià)稅分離約定付款及發(fā)票提供時(shí)間明確甲供材的價(jià)格、開(kāi)票與結(jié)算事宜增加相應(yīng)違約責(zé)任條款內(nèi)容重大事項(xiàng)調(diào)整及信息通知條款提供免租期

提供免費(fèi)車位提供其他免費(fèi)服務(wù)視同銷售需征收增值稅

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四（一）條：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人提供無(wú)償服務(wù)視同銷售。因此，免租期存在被

認(rèn)定為視同銷售的風(fēng)險(xiǎn)。納稅時(shí)間是以合同約定的付款時(shí)間作為一個(gè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間點(diǎn)。假如有三個(gè)月免租期,有兩個(gè)方法來(lái)避免視同銷售的處理：第一種方法是在合同里不注明是從第四個(gè)月開(kāi)始收租金，之后正常收??；第二種方法是把三個(gè)月租金平攤到六個(gè)月，租期沒(méi)有變。

合同管理關(guān)注點(diǎn)“營(yíng)改增”對(duì)公司的影響——采購(gòu)1.采購(gòu)營(yíng)銷管理要素——采購(gòu)模式1）采購(gòu)模式要滿足增值稅“三流合一”要求業(yè)務(wù)流（合同簽訂）資金流（資金結(jié)算）發(fā)票流（發(fā)票開(kāi)具抬頭及賬務(wù)處理）發(fā)生的層級(jí)統(tǒng)一2）結(jié)合公司實(shí)際情況，采購(gòu)模式的轉(zhuǎn)變統(tǒng)談統(tǒng)簽?zāi)Ｊ?/p>

統(tǒng)談分簽?zāi)Ｊ讲少?gòu)及費(fèi)用報(bào)銷盡可能匹配到最終確定的增值稅納稅層級(jí)（分公司），采購(gòu)成本才能夠更為充分抵扣銷項(xiàng)端稅負(fù)

營(yíng)改增供應(yīng)商管理的影響（1/4）

營(yíng)改增供應(yīng)商管理的影響（2/4）

營(yíng)改增供應(yīng)商管理的影響（3/4）如何決策從一般納稅人還是小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物？一般納稅人能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人雖然不能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但是可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票，要選擇供應(yīng)商，還得比較他們的報(bào)價(jià)。假設(shè)有甲乙兩個(gè)供應(yīng)商，供應(yīng)同品質(zhì)的稅率為17%的貨物，甲為一般納稅人，其報(bào)價(jià)為含稅價(jià)117元，乙為小規(guī)模納稅人，其報(bào)價(jià)為多少時(shí)，可以選擇乙？再假設(shè)：買方地處市區(qū)，城建稅適用稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率3%，地方教育費(fèi)附加征收率2%，乙的報(bào)價(jià)為W，乙可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，則令兩種采購(gòu)方式下成本相同：

117-117÷（1+17%）×17%×（1+7%+3%+2%）=W-W÷（1+3%）×3%×（1+7%+3%+2%）

則W=101.26元，為甲報(bào)價(jià)的86.55%。因此，當(dāng)小規(guī)模納稅人的含稅報(bào)價(jià)低于一般納稅人含稅報(bào)價(jià)的86.55%時(shí)，可以考慮選擇從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買貨物，適用其他稅率的情況，可以自行按照上述公式計(jì)算。前提：項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，小規(guī)模納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票。

供應(yīng)商價(jià)格臨界點(diǎn)分析（4/4）帶來(lái)的影響和挑戰(zhàn)第三部分物業(yè)管理營(yíng)改增政策及影響物業(yè)管理營(yíng)改增主要政策變化物業(yè)管理營(yíng)改增政策及影響企業(yè)規(guī)劃財(cái)務(wù)管理采購(gòu)營(yíng)銷稅務(wù)管理稅金計(jì)算及申報(bào)稅務(wù)監(jiān)管嚴(yán)格發(fā)票管理壓力

稅金計(jì)算及申報(bào)更加復(fù)雜一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅中不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額合計(jì)

稅務(wù)監(jiān)管程度更嚴(yán)格

稅收管理模式的轉(zhuǎn)變納稅申報(bào)模式的轉(zhuǎn)變

增值稅稅制下的要求增值稅申報(bào)有增值稅一般納稅人防偽稅控系統(tǒng)審核特殊要求增值稅申報(bào)表內(nèi)容及填表邏輯復(fù)雜，稅額計(jì)算過(guò)程復(fù)雜金稅工程對(duì)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的采集要求：抄稅（企業(yè)發(fā)票數(shù)據(jù)報(bào)送）、企業(yè)報(bào)稅（企業(yè)開(kāi)票數(shù)據(jù)報(bào)送）稅務(wù)局對(duì)增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)的稽核比對(duì)，嚴(yán)格監(jiān)管ABCDBCAD

增值稅下全周期發(fā)票管理流程環(huán)節(jié)具體工作

稅務(wù)登記管理

發(fā)票管理

發(fā)票開(kāi)具

銷項(xiàng)發(fā)票退回、作廢、

丟失

發(fā)票取得

發(fā)票認(rèn)證

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)及下屬公司增值稅資格初步審核為增值稅一般納稅人資格申請(qǐng)?zhí)岢鲆庖?jiàn)為發(fā)票申請(qǐng)資格、發(fā)票申請(qǐng)種類和額度提出意見(jiàn)為發(fā)票日常管理如申購(gòu)、下發(fā)、開(kāi)具、作廢、保管、歸檔、入賬憑證等提出意見(jiàn)為申請(qǐng)自印發(fā)票、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票提供意見(jiàn)為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票退回、作廢、退回規(guī)則、退回時(shí)間提供指導(dǎo)對(duì)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票丟失的處理方法提供指導(dǎo)為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票退回、作廢、退回規(guī)則、退回時(shí)間提供指導(dǎo)對(duì)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票丟失的處理方法提供指導(dǎo)為增值稅發(fā)票的取得、傳遞、初步檢查提供指導(dǎo)為增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證時(shí)間、方法提供指導(dǎo)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)則、不得抵扣等情況提供指導(dǎo)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出規(guī)則進(jìn)行設(shè)計(jì)并提供指導(dǎo)

增值稅發(fā)票的主要類型

增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證

增值稅普通發(fā)票

增值稅普通發(fā)票不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證增值稅專用發(fā)票的使用要求

一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱防偽稅控系統(tǒng)）使用專用發(fā)票。包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文

一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專用設(shè)備后，憑《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的信息載入空白金稅盤和IC卡/稅控盤

增值稅發(fā)票管理的基本規(guī)定涉及刑事責(zé)任刑法第205-210條均為涉及增值稅發(fā)票的罪名2011年之前最高為死刑（現(xiàn)為無(wú)期徒刑）。1994年實(shí)行增值稅以來(lái)，全國(guó)因虛開(kāi)發(fā)票判處死刑超過(guò)200人最高刑責(zé)虛開(kāi)專用發(fā)票，最高處十年以上有期徒刑或無(wú)期徒刑正確理解虛開(kāi)發(fā)票為他人虛開(kāi)無(wú)真實(shí)交易情況下讓他人為自己虛開(kāi)例如：支付開(kāi)票費(fèi)方式購(gòu)買發(fā)票虛開(kāi)發(fā)票罪責(zé)株連單位犯罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員也會(huì)追究刑事責(zé)任，最高處十年以上有期徒刑或無(wú)期徒刑發(fā)票管理合規(guī)壓力急劇加大增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定發(fā)票類型違法行為根據(jù)《刑法-危害稅收征管罪》的處理規(guī)定增值稅專用發(fā)票虛開(kāi)發(fā)票：指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為之一的一般情節(jié)：

處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的：

處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的：

處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。非法出售發(fā)票偽造或者出售偽造的發(fā)票非法購(gòu)買發(fā)票購(gòu)買偽造的發(fā)票處五年以下有期徒刑、拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金重難點(diǎn)問(wèn)題解答第四部分重難點(diǎn)問(wèn)題解答現(xiàn)場(chǎng)答疑重難點(diǎn)問(wèn)題解答根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（九）第1點(diǎn)和（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）第三條第（一）點(diǎn)規(guī)定，一般納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)是2016年4月30日之前取得的，可以選擇簡(jiǎn)易辦法，按征收率5%繳納。（4）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（1）根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附：稅目解釋的規(guī)定，停車服務(wù)屬于一銷售服務(wù)/（六）現(xiàn)代服務(wù)/5租賃服務(wù)/經(jīng)營(yíng)性租賃服務(wù)/車輛停放服務(wù)按不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。增值稅一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)租賃的適用稅率為11%。（3）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。問(wèn)題一：物業(yè)公司的小區(qū)停車費(fèi)是按照其他生活服務(wù)業(yè)繳納6%的增值稅還是按照不動(dòng)產(chǎn)租賃的繳納11%的增值稅？

重難點(diǎn)問(wèn)題解答（2）根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（九）第1點(diǎn)和（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）第三條第（一）點(diǎn)規(guī)定，一般納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)是2016年4月30日之前取得的，可以選擇簡(jiǎn)易辦法，按征收率5%繳納。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。重難點(diǎn)問(wèn)題解答問(wèn)題二納稅人已納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，營(yíng)改增后如何開(kāi)具增值稅發(fā)票？根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑第二輯規(guī)定：納稅人2016年5月1日前已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，經(jīng)省國(guó)稅局、省地稅局協(xié)商，由納稅人提供主管地稅機(jī)關(guān)出具的“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、尚未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票金額”的證明，納稅人以此為依據(jù)自行開(kāi)具零稅率增值稅普通發(fā)票，或者向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)零稅率增值稅普通發(fā)票。重難點(diǎn)問(wèn)題解答問(wèn)題三營(yíng)改增納稅人需要對(duì)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票進(jìn)行重開(kāi),應(yīng)當(dāng)如何處理？

？關(guān)于重開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票暫按以下口徑執(zhí)行：1.營(yíng)改增納稅人需要重開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，應(yīng)收回原營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的所有聯(lián)次。2.營(yíng)改增納稅人憑營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的所有聯(lián)次，向原地稅機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案，由原地稅機(jī)關(guān)收繳發(fā)票所有聯(lián)次并出具重開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票證明。3.營(yíng)改增納稅人憑原地稅機(jī)關(guān)出具的重開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票證明和繳納營(yíng)業(yè)稅的完稅憑證。自行開(kāi)具或向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。增值稅普通發(fā)票備注欄上注明“重開(kāi)已繳納營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，繳納的營(yíng)業(yè)稅完稅憑證號(hào)碼為××××”字樣，稅率欄填0。重難點(diǎn)問(wèn)題解答問(wèn)題四物業(yè)公司代收的水電費(fèi)等收入，是否計(jì)算繳納增值稅？物業(yè)公司在提供物業(yè)管理服務(wù)中，向用戶收取的水費(fèi)、電費(fèi)等，屬于混合銷售行為，一并按物業(yè)管理服務(wù)征收增值稅。想不交稅的前提是不加價(jià)不開(kāi)發(fā)票以及處處體現(xiàn)是委托代收。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，第三十七條銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括以下項(xiàng)目：（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。物業(yè)公司代收水電費(fèi)可以滿足上述條件：（1）物業(yè)公司接受水電公司委托收取水電費(fèi)，法規(guī)明確規(guī)定不得加價(jià)，不屬于轉(zhuǎn)售，屬于代收。（2）