C河務(wù)局內(nèi)部控制優(yōu)化策略研究 財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)

PAGEPAGEIIIABSTRACTⅡC河務(wù)局內(nèi)部控制優(yōu)化策略研究摘要近年來(lái),在中國(guó)財(cái)政管理制度改革的推動(dòng)下,行政事業(yè)單位作為公共管理與服務(wù)的職能部門(mén)，管理著大量的財(cái)政性資金和國(guó)有資產(chǎn)，其防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、確保資金資產(chǎn)安全完整已經(jīng)成為了社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，這種情形的出現(xiàn)也讓我們意識(shí)到一個(gè)問(wèn)題，那就是現(xiàn)有的內(nèi)部管理模式仍然需要進(jìn)行改革，我國(guó)政府以及財(cái)政部等部門(mén)相繼發(fā)布了一系列的法律法規(guī)和政策文件，這在一定程度上為內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向。然而我國(guó)缺乏相關(guān)的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，加上歷史較短，所以我們需要花大量的時(shí)間，并克服重重苦難，以此完成內(nèi)部管理模式的建設(shè)。我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)中的水利建設(shè)有著格外重要的地位，不僅能夠?yàn)槿嗣竦纳顜?lái)便利，同時(shí)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著積極促進(jìn)的作用。C河務(wù)局作為一個(gè)基層水利事業(yè)單位，完善的內(nèi)部控制體系對(duì)安全、高效使用水利資金有著重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文選取C河務(wù)局進(jìn)行案例分析，對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行研究。文章最先介紹了有關(guān)內(nèi)部控制管理的概念和歷史，并且將我國(guó)與世界各國(guó)在此學(xué)科上的研究成果進(jìn)行了比較，再回歸到理論上進(jìn)行分析。這為本文提供了理論指導(dǎo)。其次，結(jié)合C河務(wù)局近三年上報(bào)的內(nèi)部控制報(bào)告，闡述C河務(wù)局在內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施過(guò)程中單位層面和業(yè)務(wù)層面現(xiàn)狀。再者，本文結(jié)合COSO（美國(guó)發(fā)起人委員會(huì)）從不同的角度制作問(wèn)卷，包括了控制管理的風(fēng)險(xiǎn)、相關(guān)控制信息的交流、影響控制管理的因素、控制管理的做法以及內(nèi)部對(duì)控制的監(jiān)管五個(gè)角度，并且依照問(wèn)卷填寫(xiě)的結(jié)果進(jìn)行分析，找到內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題以及產(chǎn)生問(wèn)題的原因所在。在本文的最后，還將針對(duì)問(wèn)題討論相關(guān)的優(yōu)化方案，從而改善C河務(wù)局現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)管理狀況，使得其余的工作都能順利進(jìn)行。本文希望通過(guò)對(duì)此案例的研究，能夠?qū)ζ渌聵I(yè)單位今后的內(nèi)部控制體系建設(shè)起到良好的推動(dòng)作用。關(guān)鍵詞：水利事業(yè)單位，內(nèi)部控制，優(yōu)化策略ResearchonoptimizationstrategyofinternalcontrolofCaffairsbureauABSTRACTForthepastfewyears,administrativeinstitutionsmanagealargenumberofstate-ownedassetsandfinancialfundswiththecontinuouspromotionofChina'sfinancialmanagementsystemreform,andpeopleareveryconcernedaboutthesafetyandrationaluseofthem.Theemergenceofthissituationalsomakesusawareofaproblem,thatis,theexistinginternalmanagementmodestillneedstobereformed.China'sMinistryofFinanceandotherdepartmentshaveissuedalotoflawsandpolicyrequests,whichmakesanimportantstepintheconstructionofinternalcontrol.However,duetothelackofrelevantconstructionexperienceandtheshorthistoryofimplementinginternalcontrol,weneedtospendalotoftimeandovercomemanyhardshipstocompletetheconstructionofinternalmanagementmode.WaterconservancyconstructioninChina'sinfrastructureconstructionhasaparticularlyimportantposition,whichcannotonlybringconveniencetopeople'slives,butalsoplayapositiveroleinpromotingChina'seconomicdevelopment.Asagrass-rootswaterconservancyinstitution,CRiverBureauneedsthesuccessfulapplicationofrelevanttheoriestomakeitselffullydeveloped.ThisarticleselectstheCRiverAffairsBureautoconductacaseanalysisandstudyitsinternalcontrol.Thispaperfirstintroducestheconceptandhistoryofinternalcontrolmanagement,comparestheresearchresultsofthissubjectbetweenChinaandothercountriesintheworld,andthenreturnstothetheoreticalanalysis.Thisprovidestheoreticalguidanceforthispaper.Secondly,combinedwiththeinternalcontrolreportsofCRiverBureauinrecentthreeyears,thispaperexpoundsthecurrentsituationofCRiverBureauattheunitlevelandbusinesslevelintheprocessofinternalcontrolconstructionandimplementation.Furthermore,thispapercombineswiththeCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommissionmadethequestionnairefromdifferentperspectives,includingtheriskofcontrolmanagement,theexchangeofrelevantcontrolinformation,thefactorsaffectingcontrolmanagement,thepracticeofcontrolmanagementandtheinternalsupervisionofcontrol.Accordingtotheresultsofthequestionnaire,theproblemsininternalcontrolmanagementandthecausesoftheproblemswerefound.Attheendofthispaper,wewillalsodiscusstherelatedoptimizationscheme,soastoimprovetheexistingeconomicmanagementsituationofCRiverBureau,sothattherestoftheworkcanbecarriedoutsmoothly.Thisarticlehopesthatthroughthestudyofthiscase,itwillcreateapositiveexperiencewithinternalcontrolsystems’settingforotherirrigationfacilities.KEYWORDS:Waterconservancyinstitution;Internalcontrol;Optimizationstrategy目錄PAGEPAGE20華北水利水電大學(xué)碩士學(xué)位論文PAGEPAGE48目錄TOC\o"1-3"\h\uTOC\o"1-3"\h\uTOC\o"1-3"\h\u摘要 IABSTRACT II1緒論 91.1研究背景和意義 91.1.1研究的背景 91.1.2研究的意義 91.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 101.2.1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 101.2.2國(guó)外研究現(xiàn)狀 111.3研究目的、內(nèi)容及方法 121.3.1研究目的 121.3.2研究?jī)?nèi)容 121.3.3研究方法 131.4本文的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)及不足 141.4.1本文的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn) 141.4.2本文的不足 142相關(guān)理論基礎(chǔ)及概念 152.1行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)理論 152.1.1內(nèi)部控制理論——COSO內(nèi)部控制框架 152.1.2委托代理理論一公共受托責(zé)任 162.1.3新公共管理理論 162.2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)概念及發(fā)展歷程 172.2.1事業(yè)單位概念 172.2.2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展 172.2.3行政事業(yè)單位內(nèi)部控制涵義 173C河務(wù)局內(nèi)部控制現(xiàn)狀 193.1C河務(wù)局基本情況 193.1.1主要職能 193.1.2機(jī)構(gòu)情況 193.1.3人員編制情況及崗位設(shè)置 193.2單位層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀 203.2.1內(nèi)部控制工作建設(shè)與實(shí)施不完善 203.2.2權(quán)力運(yùn)行制衡機(jī)制較為健全 223.2.3內(nèi)部控制制度體系較為完備 223.2.4不相容崗位與職責(zé)不能完全得到有效分離 233.2.5未建立內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng) 243.3業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀 253.3.1預(yù)算管理 253.3.2收支業(yè)務(wù)管理 263.3.3政府采購(gòu)管理 283.3.4資產(chǎn)管理 283.3.5合同業(yè)務(wù)管理 294C河務(wù)局內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析 304.1C河務(wù)局內(nèi)部控制調(diào)查問(wèn)卷 304.1.1問(wèn)卷調(diào)查基本情況 304.1.2調(diào)查結(jié)果 304.1.3樣本信度與效度檢驗(yàn) 314.2C河務(wù)局內(nèi)部控制存在的問(wèn)題--基于問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果 334.2.1內(nèi)部控制環(huán)境需要優(yōu)化 334.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系需要加強(qiáng) 344.2.3控制活動(dòng)存在漏洞 344.2.4信息與溝通不暢通 354.2.5監(jiān)督體系不健全 354.3C河務(wù)局內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因分析 364.3.1內(nèi)部控制環(huán)境薄弱 364.3.2風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，缺失風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 374.3.3財(cái)務(wù)管理不規(guī)范 374.3.4信息系統(tǒng)未實(shí)現(xiàn)全覆蓋，溝通渠道不暢 404.3.5評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)不健全，監(jiān)督收效甚微 415C河務(wù)局內(nèi)部控制優(yōu)化對(duì)策及建議 425.1構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境 425.1.1樹(shù)立良好的單位文化 425.1.2完善關(guān)鍵崗位責(zé)任制和輪崗制度 425.1.3構(gòu)建有效的激勵(lì)約束機(jī)制 425.2增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立預(yù)警和評(píng)估機(jī)制 425.3優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系 435.3.1健全預(yù)算管理體系 435.3.2完善制度，依法依規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 445.3.3完善政府采購(gòu)管理 455.3.4夯實(shí)資產(chǎn)，強(qiáng)化責(zé)任 465.3.5重視合同管理，規(guī)范合同流轉(zhuǎn) 465.4搭建業(yè)財(cái)融合信息平臺(tái)，加強(qiáng)溝通交流 475.5完善內(nèi)部和外部監(jiān)督，形成多方監(jiān)管 476總結(jié) 48致謝 49參考文獻(xiàn) 50附錄 531緒論1緒論1.1研究背景和意義1.1.1研究的背景在中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速崛起、經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的的新形勢(shì)下，在行政事業(yè)單位的發(fā)展中存在著種種意外事件發(fā)生的可能性，公眾信任的力量可能會(huì)不斷下降甚至達(dá)到零點(diǎn)，單位中的領(lǐng)導(dǎo)人員隨意濫用權(quán)力，同時(shí)也包括了貪污腐敗的風(fēng)險(xiǎn)、效率低下的風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)背后容易造成違反法律或者紀(jì)律的情況。在2012年中國(guó)共產(chǎn)黨的第十八次全國(guó)代表大會(huì)召開(kāi)以后，領(lǐng)導(dǎo)干部的腐敗問(wèn)題越來(lái)越被重視，并且相關(guān)的整治工作一直在開(kāi)展之中。并且在十八屆四中全會(huì)上，提出了有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的管控意見(jiàn)，這也表明了在建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義法治體系時(shí)，內(nèi)部控制這一形式顯得格外重要，所以我們必須要完善政府內(nèi)部控制體系，把權(quán)利關(guān)進(jìn)制度的籠子里。近年來(lái)，習(xí)近平總書(shū)記調(diào)研黃河開(kāi)發(fā)治理，并發(fā)表了“3?14”“9?18”“1?03”等重要講話(huà)精神，保護(hù)黃河流域的生態(tài)環(huán)境成為了我國(guó)發(fā)展的重中之重，這也表明了黃河流域已經(jīng)邁進(jìn)了新的發(fā)展階段。習(xí)近平總書(shū)記對(duì)保護(hù)黃河提出的一系列要求，讓黃河流域的發(fā)展成為了社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。在這樣的背景下，水利部要求強(qiáng)化資金監(jiān)管，保障四個(gè)安全，推進(jìn)對(duì)基層預(yù)算單位的監(jiān)督，確保水利資金使用更加規(guī)范化、高效化以及合理化，防止了作風(fēng)和行為不正等不良情況的產(chǎn)生。C河務(wù)局作為水利部下屬的一個(gè)事業(yè)單位，為了更有效地服務(wù)于社會(huì)事務(wù)，樹(shù)立良好的黃河形象，從源頭上防范風(fēng)險(xiǎn)、防治腐敗，促進(jìn)單位健康發(fā)展，需要加強(qiáng)單位的內(nèi)控建設(shè)。把水利資金花在刀刃上，用到緊要處，控出成效來(lái)，這樣以后就能夠使得資金被違規(guī)利用的可能性大大降低，管理資金的方式得到充分的提高，從而使得黃河流域能夠得到更加高水準(zhǔn)的發(fā)展，為人民帶來(lái)幸福。1.1.2研究的意義1.理論意義我國(guó)建設(shè)內(nèi)部控制的時(shí)間較短，行政事業(yè)單位沒(méi)有充足的經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)財(cái)政部在2014年開(kāi)始，才正式施行了關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)范指導(dǎo)，但是這個(gè)規(guī)范指導(dǎo)有著一些局限性，因?yàn)橄嚓P(guān)經(jīng)驗(yàn)的缺少，所以比較偏重理論上的探討，缺乏實(shí)際考慮，沒(méi)有根據(jù)不同單位中存在的不同因素進(jìn)行分析和指引，而且提出的理論體系沒(méi)有經(jīng)過(guò)實(shí)踐的驗(yàn)證，無(wú)法判斷這些理論的適用性，也缺少了實(shí)際案例的分析作為例證，特別是針對(duì)水利事業(yè)單位。通過(guò)對(duì)C河務(wù)局內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)證分析，對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程全過(guò)程進(jìn)行梳理，采取有效措施加以控制，為未來(lái)學(xué)術(shù)研究提供了真實(shí)資料和理論基礎(chǔ)。2.實(shí)踐意義本文通過(guò)調(diào)查研究C河務(wù)局內(nèi)部控制現(xiàn)狀，深入剖析C河務(wù)局在貫徹落實(shí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》時(shí)存在問(wèn)題，利用COSO框架分析問(wèn)題背后的原因，為C河務(wù)局內(nèi)部管理水平的提高提出切實(shí)可行的建議，幫助C河務(wù)局加強(qiáng)其內(nèi)部控制建設(shè)。并且也能夠作為其他的基層單位內(nèi)部控制的參考對(duì)象。中國(guó)特色社會(huì)主義的發(fā)展，離不開(kāi)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，世界各地能夠?qū)W習(xí)研究的資料不多，并且我國(guó)目前大多數(shù)對(duì)內(nèi)部控制的研究都是針對(duì)企業(yè)的，而對(duì)于行政事業(yè)單位，特別是其中的水利單位，嚴(yán)重缺乏相關(guān)研究體系。本文的基礎(chǔ)案例分析，對(duì)后續(xù)學(xué)者及相關(guān)單位進(jìn)行相關(guān)問(wèn)題的研究有一定的實(shí)用價(jià)值。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀盡管我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制實(shí)踐歷史不長(zhǎng)，不過(guò)在最近幾年，漸漸發(fā)展處對(duì)于這一管理模式的研究體系，如雨后春筍般層出不窮。我國(guó)有大量的學(xué)者對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了研究。1.使用其他國(guó)家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行研究李培根（2003）[9]提出單位預(yù)算控制的關(guān)鍵所在是要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。相較于國(guó)內(nèi)，國(guó)外的審計(jì)機(jī)關(guān)脫離了有關(guān)部門(mén)的監(jiān)管，歐美的一些國(guó)家就能發(fā)揮出這一特性，使得立法機(jī)關(guān)受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理。秦榮生（2009）[10]在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的基礎(chǔ)做了進(jìn)一步的研究，系統(tǒng)地論述了以風(fēng)險(xiǎn)管理為出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)的內(nèi)部控制和審計(jì)制度。施靈巧（2011）[11]從政府部門(mén)自我評(píng)估的必要性和可行性等角度出發(fā)，論述了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系自我評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包含的具體內(nèi)容和體系建設(shè)步驟，并提出來(lái)相應(yīng)的建議。況玉書(shū)和劉永澤（2015）[12]將美國(guó)政府責(zé)任署在不同階段發(fā)布的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了對(duì)比分析以及研究，并且考慮到我國(guó)在此方面的發(fā)展進(jìn)度，為我國(guó)提出了建設(shè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)不同方面的建議，其中包括了管理人員對(duì)內(nèi)部控制的影響、不同主體實(shí)行內(nèi)部控制的不同要求以及應(yīng)當(dāng)遵守的制度等。2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論構(gòu)建的研究田利軍和劉光才(2008)從內(nèi)部控制五要素出發(fā)選取指標(biāo)，采用因子分析法對(duì)指標(biāo)進(jìn)行研究分析。時(shí)軍(2012)[13]從企業(yè)的角度對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且參考了許多重要因素使用數(shù)學(xué)方法對(duì)結(jié)果進(jìn)行分析。王德敏（2012）[14]為我國(guó)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)工作流程進(jìn)行了一定程度上的優(yōu)化，并且構(gòu)想出了內(nèi)部控制的大體框架，包括了內(nèi)部控制的具體形式、內(nèi)部控制的目標(biāo)對(duì)象等，這也使得該理論在我國(guó)行政事業(yè)單位的發(fā)展更加順利。吳金邦（2014）[15]總結(jié)出了我國(guó)行政事業(yè)單位中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，如不能?chē)?yán)格遵守相關(guān)制度、上級(jí)部門(mén)無(wú)法有效監(jiān)督等，并且結(jié)合了實(shí)際現(xiàn)象闡述出了自己的觀點(diǎn)。姜黎（2017）[16]以?xún)?nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，引入了層次分析法，最終建立了三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并且初步實(shí)現(xiàn)模糊綜合評(píng)價(jià)模型。3.內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位可能遇到的問(wèn)題奚彩云（2009）[17]在相關(guān)文章中提到了行政事業(yè)單位中進(jìn)行的內(nèi)部控制所暴露出來(lái)的各種缺點(diǎn)，其中包括了相關(guān)制度并沒(méi)有完整的體系架構(gòu)，工作人員不能夠按照制度要求去執(zhí)行內(nèi)部控制，并且有關(guān)的監(jiān)督管理部門(mén)不能夠起到有效的作用，以及對(duì)這一管理模式的不重視。孫小瞻（2018）[18]的文章則闡述了內(nèi)部控制在事業(yè)單位中可能出現(xiàn)的具體缺點(diǎn)，包括有對(duì)該管理理論的掌握程度不夠，沒(méi)有建立起完整的體系，內(nèi)部控制核心的人員職能不明確，核心人員的專(zhuān)業(yè)性不足等。1.2.2國(guó)外研究現(xiàn)狀1.內(nèi)部控制理論研究在世界各國(guó)之中，美國(guó)對(duì)于聯(lián)邦政府中運(yùn)用的內(nèi)部控制研究歷史最長(zhǎng)，美國(guó)也因此成為了世界上在政府部門(mén)成功并高校運(yùn)用內(nèi)部控制的國(guó)家之一。1950美國(guó)頒布的審計(jì)法案就提出了相關(guān)設(shè)想，認(rèn)為內(nèi)部控制對(duì)于聯(lián)邦政府的管理極為重要，并且需要盡快發(fā)展。1982年，有關(guān)聯(lián)邦管理人員財(cái)務(wù)完整性法案的提出，使得美國(guó)政府問(wèn)責(zé)署的前身——美國(guó)會(huì)計(jì)總署將為聯(lián)邦政府打造符合要求的內(nèi)部控制體系，并且在1983年將此體系的標(biāo)準(zhǔn)公之于眾，而之前的1981年，美國(guó)行政管理和預(yù)算局同樣對(duì)內(nèi)部管理發(fā)布了相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，這兩者都為內(nèi)部控制在美國(guó)聯(lián)邦政府中的發(fā)展產(chǎn)生了極為重要的作用。1992年，COSO也發(fā)布了對(duì)于聯(lián)邦政府內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，表明了在建設(shè)內(nèi)部控制的同時(shí)，也需要注重對(duì)于外部環(huán)境的適應(yīng)性、針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和監(jiān)測(cè)、針對(duì)措施的制定和執(zhí)行、信息共享平臺(tái)的有效運(yùn)用、對(duì)控制活動(dòng)的跟蹤評(píng)價(jià)五個(gè)組成結(jié)構(gòu)。[19]1999年年底，在參考了COSO提出的五個(gè)組成結(jié)構(gòu)后，美國(guó)政府責(zé)任署也其加入了實(shí)行的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)之中，這一標(biāo)準(zhǔn)也持續(xù)到現(xiàn)在。除了美國(guó)之外，芬蘭格外重視政府內(nèi)部控制，由芬蘭財(cái)政部發(fā)布的法案之中也提到了相關(guān)管理結(jié)構(gòu)的建設(shè)，對(duì)行政管理活動(dòng)進(jìn)約束。2005年，還設(shè)立了有關(guān)內(nèi)部控制的監(jiān)管部門(mén)，使得內(nèi)部控制在芬蘭不斷地良好發(fā)展。2.內(nèi)部控制建設(shè)必要性研究MarkW.Dirsmith（1983）[20]在分析研究政府中的相關(guān)問(wèn)題時(shí)，認(rèn)為只有經(jīng)濟(jì)管理資源的充足才能保持長(zhǎng)久并高效的發(fā)展，并將這一現(xiàn)象展示給了相關(guān)部門(mén)，而經(jīng)濟(jì)管理的內(nèi)部控制也就此誕生了。StevenM.Fletcher和DavidJ.Kidera（1991）[21]在研究了美國(guó)各聯(lián)邦的內(nèi)部控制架構(gòu)后，發(fā)現(xiàn)有接近三分之一的州建立起了相關(guān)管理架構(gòu)，并且這些州的管理模式框架大體上相同，擁有一致的組成部分，對(duì)聯(lián)邦政府的管理起到了積極的促進(jìn)作用。Cox等(1993)[22]的研究中驗(yàn)證了內(nèi)部控制對(duì)于單位的重要性，他們指出如果能夠證明內(nèi)部控制在某個(gè)單位中實(shí)施是具有有效性的，那么相關(guān)的政府官員就會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中提供一些有效的報(bào)告和管理信息。Kraines和Judith[23](1999)提到由于一些政府認(rèn)為公民應(yīng)對(duì)政府面臨的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)，導(dǎo)致這些政府不能或者無(wú)法積極高效地實(shí)施內(nèi)部控制制度，也缺乏積極有效地實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)的能力。這也從另一個(gè)角度證實(shí)了一個(gè)良好的內(nèi)部控制體系是對(duì)政府具有非常積極影響的。Korac（2013）[24]年指出現(xiàn)在政府在公共管理的問(wèn)題上，需要探究這些不足之處出現(xiàn)的原因，每一項(xiàng)原因都需要找出背后的負(fù)責(zé)人員，這一觀念也展現(xiàn)出了內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)用。3.內(nèi)部控制建議方面的研討AaronL．Friedberg[25]（2001）對(duì)美國(guó)各個(gè)州的部門(mén)運(yùn)用內(nèi)部控制的實(shí)際狀況進(jìn)行了研究，提出了內(nèi)部控制在聯(lián)邦政府管理中的重要作用，同時(shí)還能夠使得政府服務(wù)效率的提高，以及責(zé)任追究的高效性。G.F.Johnson（2014）[26]對(duì)于政府的審計(jì)工作進(jìn)行研究?jī)?yōu)化，認(rèn)為政府需要自行審計(jì)，比如說(shuō)可以采取向員工發(fā)放問(wèn)卷的形式，從中找出管理過(guò)程中的不足之處，對(duì)于政府機(jī)構(gòu)的高效運(yùn)行起到促進(jìn)作用。DeloachJ（2015）[27]認(rèn)為獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)和專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，都可以在各自的職責(zé)范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中的存在的缺陷和不足，發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用。VaySM（2017）[28]認(rèn)為只有充分地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師的職能和作用，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的最終目的，就是把披露的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。1.3研究目的、內(nèi)容及方法1.3.1研究目的為了研究C河務(wù)局內(nèi)部控制體系建設(shè)情況，通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷和實(shí)地查看等方式進(jìn)行分析，從中找出真實(shí)存在的種種不足之處，并且結(jié)合實(shí)際情況去提出有效地解決方案，最終完成對(duì)C河務(wù)局內(nèi)部控制問(wèn)題的優(yōu)化。全文以C河務(wù)局基層水利事業(yè)單位為主，以點(diǎn)破面，為改善我國(guó)現(xiàn)階段水利事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀提供一定的理論參考。反復(fù)研究C河務(wù)局經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，分析出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，通過(guò)建立完善的制度和程序，一方面提高單位整體防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，同時(shí)還能夠減少不良風(fēng)氣帶來(lái)的危害，使得經(jīng)濟(jì)管理的能力得到大大的提高，并且在經(jīng)過(guò)不斷地發(fā)展之后，也會(huì)讓國(guó)家公共資源的分配做到公平公正，得到良好的利用。1.3.2研究?jī)?nèi)容在本次研究調(diào)查中，將參考目前實(shí)行的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，并且與COSO的相關(guān)理論框架結(jié)構(gòu)進(jìn)行結(jié)合比較，根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地查看C河務(wù)局的內(nèi)部控制報(bào)告為基礎(chǔ)，深入挖掘、不斷探究C河務(wù)局內(nèi)部控制存在問(wèn)題，剖析造成原因，依據(jù)C河務(wù)局的實(shí)際情況以及其內(nèi)部控制發(fā)展要求，提出對(duì)完善C河務(wù)局內(nèi)部控制體系的建設(shè)性意見(jiàn)。本文的研究?jī)?nèi)容具體如下：第一章：緒論。查閱有關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)，找出我國(guó)與其他國(guó)家內(nèi)部控制發(fā)展的差異之處，確立了本文的研究背景及意義。借鑒該理論研究，確立本文的研究方向和內(nèi)容，建立起本文的研究調(diào)查結(jié)構(gòu)以及思想方法，同時(shí)結(jié)合具體的現(xiàn)實(shí)案例進(jìn)行分析。第二章：內(nèi)部控制的定義和現(xiàn)行規(guī)范。這一章節(jié)先詳盡地闡述了內(nèi)部控制的相關(guān)概念，然后具體地分析我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展的受限因素，再使用COSO框架和現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)為我國(guó)發(fā)展的內(nèi)部控制進(jìn)行解釋?zhuān)硕x、目標(biāo)、原則及組成結(jié)構(gòu)等內(nèi)容，為后文的實(shí)際案例研究提供理論基礎(chǔ)。第三章：C河務(wù)局內(nèi)部控制現(xiàn)狀。本章從近三年上報(bào)的內(nèi)部控制報(bào)告分析單位層面控制建設(shè)情況，具體從內(nèi)部控制工作建設(shè)與實(shí)施、相關(guān)制度的具體建設(shè)、職能責(zé)任務(wù)的分配、信息管理的科學(xué)系統(tǒng)等多個(gè)方面進(jìn)行闡述研究，并且從該機(jī)構(gòu)的管理模式、業(yè)務(wù)流程等途徑獲取的資料入手，闡述C河務(wù)局財(cái)政分配管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理及合同管理五個(gè)方面。第四章：C河務(wù)局內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析。本章結(jié)合COSO五要素設(shè)計(jì)問(wèn)卷調(diào)查指標(biāo)，使用IBM公司的統(tǒng)計(jì)產(chǎn)品與服務(wù)解決方案統(tǒng)計(jì)問(wèn)卷的數(shù)據(jù)。并根據(jù)這些數(shù)據(jù)從不同的角度分析C河務(wù)局內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性的查找原因。第五章：C河務(wù)局內(nèi)部控制優(yōu)化策略。本章結(jié)合C河務(wù)局這一案例，根據(jù)第四章存在的問(wèn)題及原因有針對(duì)性地提出改善C河務(wù)局內(nèi)部控制的措施。第六章：回顧和分析本次研究調(diào)查，并將調(diào)查的結(jié)果進(jìn)行說(shuō)明。1.3.3研究方法1.文獻(xiàn)分析研究法通過(guò)查閱圖書(shū)館相關(guān)書(shū)籍、權(quán)威期刊、知網(wǎng)、C河務(wù)局內(nèi)部制度就流程等資料，并結(jié)合我國(guó)和世界上其他國(guó)家在內(nèi)部控制上的各項(xiàng)研究資料，為深入研究C河務(wù)局內(nèi)部控制提供理論基礎(chǔ)。找出其他國(guó)家在政府部門(mén)成功實(shí)行內(nèi)部控制的原因所在，并且結(jié)合C河務(wù)局的實(shí)際情況，將其中適用于此的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié)。實(shí)例分析研究法圍繞C河務(wù)局內(nèi)部控制現(xiàn)狀，深入分析，得出其內(nèi)部控制建設(shè)中存在問(wèn)題及原因，通過(guò)查閱資料、請(qǐng)教等方式，結(jié)合該單位的真實(shí)狀況提出相應(yīng)的優(yōu)化辦法，不僅能夠解決C河務(wù)局這一個(gè)單位的問(wèn)題，同時(shí)也能對(duì)其他的行政事業(yè)單位起到借鑒作用。問(wèn)卷調(diào)查法提前設(shè)計(jì)好調(diào)查問(wèn)卷，在此基礎(chǔ)上開(kāi)展調(diào)查，并對(duì)問(wèn)卷結(jié)果運(yùn)行數(shù)據(jù)分析進(jìn)行實(shí)際的梳理與分析，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行了解情況，使實(shí)際的研究擁有堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。1.4本文的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)及不足1.4.1本文的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)一是合理設(shè)置個(gè)性化的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。規(guī)范里大多是理論性研究，沒(méi)有細(xì)化各項(xiàng)指標(biāo)，本文在COSO五要素、《行政事業(yè)單位內(nèi)部評(píng)價(jià)規(guī)范（試行）》的基礎(chǔ)上，結(jié)合案例單位的特點(diǎn)和有關(guān)內(nèi)控制度資料，經(jīng)歸納總結(jié)，設(shè)計(jì)具有個(gè)性化的評(píng)價(jià)指標(biāo)，構(gòu)建水利事業(yè)單位內(nèi)部評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。為保證指標(biāo)設(shè)置的科學(xué)性、合理性，通過(guò)效度、信度分析，剔除不合理的指標(biāo)。二是為我國(guó)基層水利事業(yè)單位內(nèi)部控制研究提供參考價(jià)值?，F(xiàn)有的文獻(xiàn)關(guān)于基層水利事業(yè)單位的內(nèi)控案例研究較少，理論性較強(qiáng)，很少基于單位的實(shí)際情況。本文在理論分析的基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際狀況進(jìn)行分析，相信本次研究的結(jié)果能夠?yàn)槲覈?guó)政府單位的相關(guān)管理模式提供一定的參考價(jià)值，并且有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。1.4.2本文的不足筆者雖然就職于基層水利事業(yè)單位，因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，對(duì)于具體的衡量方法認(rèn)識(shí)不全面，也無(wú)法全面細(xì)致地分析出現(xiàn)問(wèn)題的原因同時(shí)受單位性質(zhì)影響，有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制數(shù)據(jù)披露較少，導(dǎo)致對(duì)C河務(wù)局的實(shí)地調(diào)研結(jié)果可能并未全面反映出所存在的問(wèn)題。再加上查閱國(guó)內(nèi)外有關(guān)政府內(nèi)部控制資料不足，學(xué)術(shù)能力有限，導(dǎo)致研究分析不深入，沒(méi)有較為高效的方式進(jìn)行優(yōu)化。所以，本文在各種層面存在著不成熟之處，仍然需要在未來(lái)結(jié)合實(shí)際的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行參考，使本文的各項(xiàng)觀點(diǎn)都得到實(shí)踐的例證。2相關(guān)理論基礎(chǔ)及概念2相關(guān)理論基礎(chǔ)及概念2.1行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)理論2.1.1內(nèi)部控制理論——COSO框架內(nèi)部控制建設(shè)中最為主要部分便是各項(xiàng)要素的完備，美國(guó)政府責(zé)任署的相關(guān)文件表明，內(nèi)部控制需要五種要素作為框架支撐，這五種要素分別是：對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的分析、對(duì)于內(nèi)部人員事務(wù)的監(jiān)管、具體的控制工作以及信息的交流，COSO框架也反映出了這五個(gè)具體的框架：圖2-1《內(nèi)部控制整體框架階段圖》Figure2-1"PhaseDiagramoftheOverallFrameworkofInternalControl"因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)并未對(duì)具體的因素進(jìn)行闡述，所以本文采用這五種要素作為依據(jù)進(jìn)行討論?？刂骗h(huán)境。行政事業(yè)單位主要面對(duì)和控制的是內(nèi)部的環(huán)境，因?yàn)橥獠凯h(huán)境可能變化較大，無(wú)法進(jìn)行有效的控制，本文主要針對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析。內(nèi)部環(huán)境作為行政事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行相關(guān)活動(dòng)的空間，包含了單位中各方面的內(nèi)容，比如職能的具體安排、組織整體的結(jié)構(gòu)建立、人事管理的模式、責(zé)任人的分配等，其中組織整體的結(jié)構(gòu)、決策機(jī)制和崗位設(shè)置在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中處于起點(diǎn)和依據(jù)地位。單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)能否有效開(kāi)展的前提。組織架構(gòu)主要內(nèi)容是單位機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況，在內(nèi)部環(huán)境中處于基礎(chǔ)性地位。通過(guò)在組織決策、執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)力設(shè)計(jì)及運(yùn)行過(guò)程中有效嵌入制衡性要求，并細(xì)化落實(shí)到具體崗位職責(zé)分工，從而在滿(mǎn)足相互監(jiān)督要求的同時(shí)有效兼顧效率要求。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。行政事業(yè)單位需要依照自身先要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行相關(guān)資料的尋找，結(jié)合單位情況識(shí)別處存在的風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此運(yùn)用合理的方法分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響程度，并有針對(duì)性的采取措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。行政事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)按照管理層級(jí)來(lái)說(shuō)，主要來(lái)自于兩個(gè)方面單位層面和業(yè)務(wù)層面。單位層面的風(fēng)險(xiǎn)是整體性的風(fēng)險(xiǎn)，影響范圍廣，嚴(yán)重的會(huì)造成國(guó)家資源損失、公信力下降。例如：組織架構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、信息溝通不暢、體制不合理等。業(yè)務(wù)層面可能來(lái)自于預(yù)算編制和執(zhí)行、資產(chǎn)管理、采購(gòu)業(yè)務(wù)的規(guī)范性、合同管理等，這些風(fēng)險(xiǎn)往往滲透于單位的具體業(yè)務(wù)中?？刂苹顒?dòng)。控制活動(dòng)的類(lèi)型有很多，具體可分為資金分配的管理、財(cái)產(chǎn)安全的管理、決策權(quán)轉(zhuǎn)移的管理、以及責(zé)任追究管理。決策權(quán)轉(zhuǎn)移需要嚴(yán)格的管理，以此便可以控制能夠產(chǎn)生資金交流的活動(dòng)。在單位管理過(guò)程中，權(quán)利不能過(guò)于集中，否則容易造成效率低下，要體現(xiàn)分權(quán)和授權(quán)。預(yù)算控制是指單位開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是以批復(fù)的預(yù)算為基礎(chǔ)，根本性質(zhì)就是對(duì)預(yù)算進(jìn)行計(jì)劃。財(cái)產(chǎn)的保護(hù)不僅包括了實(shí)際存在，即肉眼可見(jiàn)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，也包含有財(cái)產(chǎn)本身的價(jià)值，使得財(cái)產(chǎn)能夠保持原本的狀態(tài)。信息與溝通。溝通是信息交流的橋梁，對(duì)于內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)也是如此，將收集到的信息通過(guò)有效的渠道進(jìn)行橫向、縱向溝通體系，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)因素。一方面，利用內(nèi)部信息與溝通的結(jié)果，采取信息化手段，促進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)常態(tài)化。另一方面，在外部信息與溝通方面，要尤為關(guān)注內(nèi)部控制的信息披露問(wèn)題。內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制的具體實(shí)行情況是需要進(jìn)行監(jiān)督的，以此來(lái)確保內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)的正確性。內(nèi)部控制的監(jiān)督不僅包含了內(nèi)部監(jiān)督，也包含了外部監(jiān)督。行政事業(yè)單位中應(yīng)當(dāng)存在著能夠?qū)崿F(xiàn)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)或者工作人員，對(duì)于不滿(mǎn)足設(shè)立條件的，可以將某一個(gè)部門(mén)或者是負(fù)責(zé)人視為監(jiān)督者，在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督，并將存在的不足之處進(jìn)行匯總和報(bào)告，以確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)作。內(nèi)部監(jiān)督通常至少每年開(kāi)展一次。內(nèi)部控制的外部監(jiān)督是指單位外部的有關(guān)部門(mén)進(jìn)行的監(jiān)督檢查，而這一檢查的多為財(cái)政或?qū)徲?jì)部門(mén)，也履行著紀(jì)律監(jiān)察的職能。2.1.2委托代理理論一公共受托責(zé)任公共受托責(zé)任理論是委托代理理論的重要形態(tài)之一，其認(rèn)為政府的權(quán)利來(lái)自于人民，人民賦予的權(quán)利也就意味著要面向公眾進(jìn)行服務(wù)，并且也能夠征收稅費(fèi)以及管理公共財(cái)產(chǎn)，在管理公共財(cái)產(chǎn)的同時(shí)，政府也需要承擔(dān)一定的責(zé)任和義務(wù)，即保證行政管理活動(dòng)是符合人民的利益和法律規(guī)定，同時(shí)要管好、用好財(cái)政資金，并全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)各類(lèi)公共資源實(shí)際管理效果進(jìn)行報(bào)告。正是政府和社會(huì)公眾委托關(guān)系的存在，促使了政府所需要承擔(dān)的公共受托責(zé)任產(chǎn)生。政府部門(mén)內(nèi)化：有國(guó)家全部提供資金的全供事業(yè)單位，有國(guó)家按比例撥款的差額撥款事業(yè)單位，還有一部門(mén)國(guó)家不保障的自收自支事業(yè)單位。三是管理觀念不用。西方行政事業(yè)單位工作預(yù)算意識(shí)比較強(qiáng)，績(jī)效管理比較規(guī)范，目標(biāo)設(shè)置明確。而中國(guó)目前行政事業(yè)單位管理過(guò)程中更注重的法規(guī)規(guī)定和上級(jí)指示，預(yù)算執(zhí)行和績(jī)效評(píng)價(jià)約束剛性不夠。工作中有很多預(yù)算外支出，績(jī)效管理還有待提升。2.1.3新公共管理理論政府對(duì)于公共資源的管理不應(yīng)該只停留在合乎法律的基礎(chǔ)上，在新公共管理理論中，政府還應(yīng)當(dāng)注意對(duì)公眾服務(wù)的效果和質(zhì)量[34]，即履行公共資源使用和管理績(jī)效性的受托責(zé)任。新公共管理要求引入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理理念，因此政府部門(mén)的內(nèi)部控制管理體系也借鑒了企業(yè)中的實(shí)踐理論，從而使得政府部門(mén)能受到更為嚴(yán)格的監(jiān)管，并且讓展現(xiàn)在公眾面前的相關(guān)信息更加透明化。2.2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)概念及發(fā)展歷程2.2.1事業(yè)單位概念事業(yè)單位指的是國(guó)家利用國(guó)有資產(chǎn)建立的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，具有公共利益事業(yè)性質(zhì)，本質(zhì)上就是提供公共事業(yè)產(chǎn)品。通常情況下，事業(yè)單位沒(méi)有管理的職責(zé)和功能，不具有公共行政權(quán)力，向社會(huì)公眾提供服務(wù)也不是為了營(yíng)利。例如：公園、水文站、雜志社、福利院等。資金來(lái)源有全額、差額、自收自支三種。2.2.2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展我國(guó)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的研究歷史較短，在20世紀(jì)80年代以前，幾乎沒(méi)有相關(guān)的研究記錄，實(shí)踐中都是憑借自己的經(jīng)驗(yàn)。自上世紀(jì)90年代開(kāi)始，我國(guó)相關(guān)部門(mén)意識(shí)到了內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位內(nèi)的重要性，開(kāi)始推行下發(fā)相關(guān)的政策與文件。內(nèi)部控制首次以行政制度的形式闡述實(shí)在1997年，中國(guó)人民銀行針對(duì)金融機(jī)構(gòu)中的內(nèi)部控制頒布了指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)整治金融機(jī)構(gòu)中出現(xiàn)的各種不良行為，保護(hù)人民財(cái)產(chǎn)的安全。在2001年由財(cái)政部頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，雖然針對(duì)的是行政事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)人員，但也使得我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展有了法規(guī)的支持。2012年財(cái)政部發(fā)布了內(nèi)部控制規(guī)范，這是我國(guó)在內(nèi)部控制理論發(fā)展中的重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)，因?yàn)檫@一規(guī)范能夠?yàn)槲覈?guó)的相關(guān)發(fā)展提供理論依據(jù)參考。近年來(lái)，有關(guān)于行政事業(yè)單位中內(nèi)部控制的法律法規(guī)越來(lái)越多，由此也能體現(xiàn)出我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展愈發(fā)重視。2.2.3行政事業(yè)單位內(nèi)部控制涵義我國(guó)目前實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范將內(nèi)部控制解釋為組織完成控制的結(jié)果，依照規(guī)定的方式對(duì)嚴(yán)格地執(zhí)行相關(guān)過(guò)程，保障了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安全。[35]目前，我國(guó)開(kāi)展內(nèi)部控制工作的依據(jù)是財(cái)政部頒布的規(guī)范，本文的研究理論也是建立在該規(guī)范的基礎(chǔ)之上。該規(guī)范框架圖如下圖所示：圖2-2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的結(jié)構(gòu)Figure2-2InternalnormativeframeworkdiagramofadministrativeinstitutionsPAGEPAGE723C河務(wù)局內(nèi)部控制現(xiàn)狀PAGEPAGE203C河務(wù)局內(nèi)部控制現(xiàn)狀3.1C河務(wù)局基本情況3.1.1主要職能C河務(wù)局作為黃河水利工程的基層管理單位，承擔(dān)著堤防長(zhǎng)度77.954km，其中臨黃堤46.624km，貫孟堤9.32km，太行堤10.74km，防洪堤11.27km；險(xiǎn)工及控導(dǎo)工程10處，壩岸391處，丁壩193道，垛132座，護(hù)岸66段，工程長(zhǎng)度62.24km；引黃涵閘虹吸9座，其中穿堤涵閘3處、虹吸3處，引黃渠首閘3處的管理任務(wù)。主要負(fù)責(zé)水行政管理以及調(diào)控地表、地下水，負(fù)責(zé)的任務(wù)包括對(duì)防洪工程進(jìn)行調(diào)度和運(yùn)用、出現(xiàn)災(zāi)情時(shí)的應(yīng)急搶救措施、減輕干旱造成的損失、對(duì)各類(lèi)水閘的管理等。3.1.2機(jī)構(gòu)情況C河務(wù)局為水利部下屬的一個(gè)五級(jí)預(yù)算單位，現(xiàn)有10個(gè)部門(mén)，分別如下：一級(jí)機(jī)構(gòu)（正科級(jí)）：黃河派出所、辦公室、防汛辦公室、水政水資源科、人事勞動(dòng)教育科、財(cái)務(wù)科、工程管理科、黨群工作科、經(jīng)濟(jì)辦公室。二級(jí)機(jī)構(gòu)：運(yùn)行觀測(cè)科（正科級(jí)）。組織架構(gòu)圖如下圖所示：圖3-1C河務(wù)局組織架構(gòu)圖Figure3-1COrganizationChartofRiverAffairsBureau3.1.3人員編制情況及崗位設(shè)置按照我國(guó)財(cái)政部和水利部在2004年發(fā)布的有關(guān)水利單位的定崗標(biāo)準(zhǔn)，C河務(wù)局共有236個(gè)公務(wù)員與事業(yè)編制，其中包括了210個(gè)事業(yè)編制，26個(gè)事業(yè)編制。C河務(wù)局共有5名領(lǐng)導(dǎo)成員，其中包括了1名局長(zhǎng)和3名副局長(zhǎng)，一級(jí)1名紀(jì)檢組長(zhǎng)，紀(jì)檢組長(zhǎng)同時(shí)也擔(dān)任該局的工會(huì)主席。由于同時(shí)包括了公務(wù)員和事業(yè)編制兩種不同的崗位編制，所以對(duì)不同編制的管理也要遵循不同要求。對(duì)于公務(wù)員的管理應(yīng)當(dāng)以身份管理為重點(diǎn)，同時(shí)不能夠忽視崗位管理，逐步實(shí)現(xiàn)崗位與身份相統(tǒng)一。按照承擔(dān)的運(yùn)行觀測(cè)任務(wù)和運(yùn)行觀測(cè)人員編制，運(yùn)行觀測(cè)崗位分布于沿堤防、控導(dǎo)各管理點(diǎn)、線或班組。3.2單位層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀根據(jù)我國(guó)財(cái)政部的相關(guān)文件要求，C河務(wù)局在2016年完成了對(duì)于實(shí)行內(nèi)部控制體系的評(píng)分和報(bào)告，從2017年起開(kāi)始正式編制內(nèi)部控制報(bào)告，截止目前已經(jīng)連續(xù)上報(bào)3年。從C河務(wù)局近三年上報(bào)的數(shù)據(jù)來(lái)看，單位內(nèi)部控制建設(shè)取得了一定的成績(jī)，單位內(nèi)部控制總體運(yùn)行情況從“差”改善為“中”，“以報(bào)促建”初見(jiàn)成效。2017年內(nèi)部控制系統(tǒng)采取單機(jī)版，從2018年開(kāi)始采用網(wǎng)絡(luò)版進(jìn)行數(shù)據(jù)上報(bào)，更方便單位對(duì)以前年度信息查詢(xún)及對(duì)比。近三年的內(nèi)部控制報(bào)告填報(bào)內(nèi)容略微有些調(diào)整，但整體變化不大。本文就C河務(wù)局上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，從單位層面和業(yè)務(wù)層面對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行闡述。3.2.1內(nèi)部控制工作建設(shè)與實(shí)施不完善從上報(bào)的數(shù)據(jù)可以看到，C河務(wù)局根據(jù)財(cái)政部、上級(jí)主管部門(mén)有關(guān)要求，建立起內(nèi)部控制的工作管理小組，并且組長(zhǎng)由該河務(wù)局的局長(zhǎng)進(jìn)行擔(dān)任，副局長(zhǎng)擔(dān)任副組長(zhǎng)，10個(gè)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人員作為小組的成員，工作管理小組主要起到領(lǐng)導(dǎo)的作用，確定各人員的工作內(nèi)容以及目標(biāo)，并且綜合管理內(nèi)部控制的具體發(fā)展。同時(shí)也為該工作管理小組建立起辦公室，由財(cái)務(wù)科作為首要管理部門(mén)，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的具體實(shí)施工作，并且對(duì)具體的執(zhí)行狀況進(jìn)行監(jiān)督，盡管已經(jīng)成立了工作管理小組及辦公室，但實(shí)際工作中大部分業(yè)務(wù)部門(mén)人員將其單純的理解為財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，小組流于形式，并沒(méi)有真正發(fā)揮其功能。從運(yùn)行情況來(lái)看，單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組還是發(fā)揮了一定作用，會(huì)針對(duì)單位重大事項(xiàng)進(jìn)行研究討論。但內(nèi)部控制工作小組自成立之后沒(méi)有組織過(guò)系統(tǒng)的專(zhuān)題培訓(xùn)，職工對(duì)內(nèi)控的意義和重要性認(rèn)識(shí)不足。同時(shí)也并未設(shè)立相關(guān)的部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，不能夠找到可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的薄弱之處，只有像財(cái)務(wù)部門(mén)、辦公室等個(gè)別科室針對(duì)工作崗位中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，大部分業(yè)務(wù)部門(mén)沒(méi)有提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。在監(jiān)督評(píng)價(jià)方面，由于紀(jì)檢部門(mén)兼任，伴隨著近幾年黨風(fēng)廉政任務(wù)的加重，可能無(wú)法全身心的投入到該項(xiàng)工作中，實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有起到真正監(jiān)督評(píng)價(jià)的作用。表3-1內(nèi)部控制工作建設(shè)與實(shí)施情況Table3-1Constructionandimplementationofinternalcontrolwork項(xiàng)目情況（一）內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)組成情況——1.內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組組成情況——單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組人數(shù)15單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組中班子成員人數(shù)4單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組最高領(lǐng)導(dǎo)河務(wù)局局長(zhǎng)2.內(nèi)部控制工作小組組成情況——負(fù)責(zé)人員河務(wù)局局長(zhǎng)內(nèi)部控制牽頭部門(mén)2財(cái)務(wù)部門(mén)3.監(jiān)督部門(mén)設(shè)立情況——內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督部門(mén)紀(jì)檢部門(mén)（二）內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)運(yùn)行情況——1.內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組運(yùn)行情況——一年內(nèi)舉行領(lǐng)導(dǎo)會(huì)議的次數(shù)不少于2次一年內(nèi)舉行重要領(lǐng)導(dǎo)會(huì)議的次數(shù)不少于2次一年內(nèi)單位主要負(fù)責(zé)人參加會(huì)議次數(shù)2次及以上一年內(nèi)重要會(huì)議中通過(guò)的重要事項(xiàng)個(gè)數(shù)2個(gè)2.內(nèi)部控制工作小組運(yùn)行情況——一年內(nèi)舉行工作小組會(huì)議次數(shù)不少于2次一年內(nèi)舉行培訓(xùn)次數(shù)0一年內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的情況評(píng)估次數(shù):0單位層面：否業(yè)務(wù)層面：是內(nèi)部控制體系早期建立方式1自行建立內(nèi)部控制體系本年建設(shè)方式1單位自建內(nèi)部控制體系建設(shè)開(kāi)展進(jìn)度2內(nèi)部控制實(shí)施階段3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督部門(mén)運(yùn)行情況——3.1本年是否開(kāi)展內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)方式3.2內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)運(yùn)行規(guī)模3.3內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用（可多選）3.4內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)與其他監(jiān)督結(jié)果運(yùn)用效果——3.2.2權(quán)力運(yùn)行制衡機(jī)制較為健全根據(jù)《關(guān)于C河務(wù)局水利工程改革實(shí)施方案的批復(fù)》文件，對(duì)C河務(wù)局各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)的職責(zé)都進(jìn)行了分工和確定，并且按照相關(guān)規(guī)定，對(duì)單位中的重大事項(xiàng)，包括了領(lǐng)導(dǎo)干部的任免、通過(guò)重大的決議、使用大額資金等，都需要相關(guān)的程序進(jìn)行一層一級(jí)的審批，需要由領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)會(huì)對(duì)此進(jìn)行討論，并且公示會(huì)議結(jié)果。不過(guò)從實(shí)際情況上來(lái)看，大部分人員在關(guān)鍵崗位上未進(jìn)行輪崗。同時(shí)C河務(wù)局由于機(jī)構(gòu)和編制原因，沒(méi)有辦法設(shè)立內(nèi)審部門(mén)，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)主要靠上級(jí)單位布置安排，單位內(nèi)部很少開(kāi)展自查自糾。表3-2權(quán)力運(yùn)行制衡機(jī)制建立情況Table3-2Theestablishmentofthecheckandbalancemechanismofpoweroperationoperation內(nèi)容情況1.按照不同的事務(wù)行使不同的權(quán)力：是否針對(duì)包括經(jīng)濟(jì)以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的相關(guān)流程工作，在不同的事務(wù)的處理上行使相應(yīng)并且合適的權(quán)力。存在2.按照不同的崗位劃分不同的權(quán)力：是否針對(duì)各項(xiàng)工作的相關(guān)流程，給不同的事務(wù)劃分不同的權(quán)力。存在3.按照不同的層級(jí)授予不同的權(quán)力：是否對(duì)于不同的崗位層級(jí)，做到了依照層級(jí)授權(quán)，對(duì)授予的權(quán)力明確責(zé)任人和行使范圍、對(duì)象。不存在4.在一定期限內(nèi)進(jìn)行職位的輪換：是否定期對(duì)核心領(lǐng)域的管理班子進(jìn)行輪換。不存在5.專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)：是否設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者崗位，并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)不存在3.2.3內(nèi)部控制制度體系較為完備經(jīng)過(guò)長(zhǎng)久以來(lái)的運(yùn)營(yíng)和管理，C河務(wù)局已經(jīng)形成了自己的一套較為完善的制度理論體系?！禖河務(wù)局機(jī)關(guān)管理辦法》由各個(gè)部門(mén)按照國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)政策以及法規(guī)，并且同時(shí)考慮到實(shí)際的需求狀況進(jìn)行編寫(xiě)，最后由辦公室匯總印發(fā)。以年為周期，在日常工作中總結(jié)出管理辦法中的不足之處，并且不斷地對(duì)其中不合理之處進(jìn)行修訂。這一規(guī)范包含了單位中的規(guī)章制度、會(huì)議與學(xué)習(xí)、綜合管理、機(jī)關(guān)事務(wù)、檔案管理利用、經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理、廉政建設(shè)、辦公自動(dòng)化管理、安全管理八個(gè)篇章。從下圖可以看到：C河務(wù)局共擁有五個(gè)方面的業(yè)務(wù)制度，并且建設(shè)項(xiàng)目對(duì)C河務(wù)局來(lái)說(shuō)并不適用。表3-3內(nèi)部控制制度情況Table3-3Situationofinternalcontrolsystem業(yè)務(wù)管理的類(lèi)型流程適用與否制度更新與否流程更新與否預(yù)算業(yè)務(wù)管理1.規(guī)劃預(yù)算1適用0否1是2.預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整1適用0否1是3.決算管理1適用0否1是4.績(jī)效評(píng)價(jià)1適用0否1是收支業(yè)務(wù)管理1.收入管理1適用0否1是2.財(cái)政票據(jù)管理1適用0否1是3.支出管理1適用0否1是4.公務(wù)卡管理1適用0否1是政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理1.采購(gòu)申請(qǐng)與審核1適用0否1是2.采購(gòu)組織形式確定1適用0否1是3.采購(gòu)模式的更改1適用0否1是4.采購(gòu)驗(yàn)收1適用0否1是國(guó)有資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理1.貨幣資金管理1適用0否1是2.固定資產(chǎn)管理1適用0否1是3.無(wú)形資產(chǎn)管理0不適用4.對(duì)外投資管理0不適用建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理1.批準(zhǔn)項(xiàng)目的進(jìn)行0不適用2.項(xiàng)目采購(gòu)管理0不適用3.對(duì)成果的檢驗(yàn)0不適用4.項(xiàng)目款的支付0不適用合同業(yè)務(wù)管理1.合同擬訂與審批1適用0否1是2.合同履行與監(jiān)督1適用0否1是3.合同檔案與糾紛管理1適用0否1是3.2.4不相容崗位與職責(zé)不能完全得到有效分離依照國(guó)務(wù)院關(guān)于機(jī)構(gòu)職責(zé)設(shè)置中的“三定”標(biāo)準(zhǔn)，需要對(duì)單位內(nèi)部的主要工作和崗位進(jìn)行調(diào)整。從上報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)看，部門(mén)崗位實(shí)現(xiàn)了不相容崗位相互分離，但部分崗位不能完全實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離。以財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，主要是由于基層單位財(cái)務(wù)工作繁雜瑣碎，工作量大，但人員配置不齊，存在從其他科室抽調(diào)不是財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)的人員幫忙的現(xiàn)象，造成了無(wú)法完成難度較大的工作。并且財(cái)務(wù)部門(mén)的大部分工作人員都是女性，有時(shí)會(huì)因個(gè)別人員休產(chǎn)假出現(xiàn)人手嚴(yán)重不足的情況，導(dǎo)致一人身兼多職。例如：我局負(fù)責(zé)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的人員就一名，她既要審核各業(yè)務(wù)部門(mén)需求，又要確定采購(gòu)方式，同時(shí)還要上報(bào)采購(gòu)計(jì)劃申請(qǐng)與執(zhí)行情況。表3-4內(nèi)部控制工作與職責(zé)分工狀況Table3-4Separationofresponsibilitiesforinternalcontrolbusiness項(xiàng)目情況項(xiàng)目情況預(yù)算業(yè)務(wù)管理1.規(guī)劃預(yù)算適用2.預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整適用3.預(yù)算管理和分析適用4.預(yù)算的審批適用收支業(yè)務(wù)管理1.支出的審核適用2.支出的申請(qǐng)適用3.收款的記錄無(wú)法適用4.總體的核對(duì)計(jì)算適用政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理1.需要采購(gòu)的物品申請(qǐng)適用2.確定采購(gòu)方案無(wú)法適用3.確認(rèn)采購(gòu)的物品適用4.記錄采購(gòu)適用國(guó)有資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理1.貨幣的記錄與保管適用2.賬單的記錄適用3.資產(chǎn)的記錄與保管適用4.投資的審批無(wú)法適用建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理1.開(kāi)始完成項(xiàng)目并支付項(xiàng)目款無(wú)法適用2.預(yù)算的計(jì)劃無(wú)法適用3.實(shí)行項(xiàng)目的審批無(wú)法適用4.項(xiàng)目完成后的核算無(wú)法適用合同業(yè)務(wù)管理1.起草制定合同適用2.公章的管理無(wú)法適用3.合同的簽署適用4.監(jiān)督具體條目的實(shí)行適用3.2.5未建立內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)從內(nèi)部控制報(bào)告來(lái)看，目前，該單位沒(méi)有單獨(dú)建立內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，只是依托上級(jí)單位開(kāi)發(fā)的水利財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該系統(tǒng)還未實(shí)現(xiàn)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程一體化，并且僅包含了簡(jiǎn)單的預(yù)算、收支情況、資產(chǎn)等管理內(nèi)容，沒(méi)有針對(duì)于合同的管理，無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正的全面信息管理，具體情況如下表所示：表3-5內(nèi)部信息控制狀況Table3-5Internalcontrolconstructionattheinformationsystemlevel項(xiàng)目未建立已建立1.本年內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)階段與投入資金規(guī)?！?.內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)方式√3.內(nèi)部控制信息系統(tǒng)是否覆蓋√4.內(nèi)部控制信息系統(tǒng)是否定期維護(hù)和更新√5.內(nèi)部控制信息系統(tǒng)模塊聯(lián)通情況√6.是否聯(lián)通政府會(huì)計(jì)核算模塊√7.是否建立內(nèi)部控制大數(shù)據(jù)平臺(tái)√3.3業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀行政事業(yè)單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面涉及六方面業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在實(shí)際的工作過(guò)程中，C河務(wù)局的業(yè)務(wù)只包括了五個(gè)領(lǐng)域，缺少了建設(shè)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)管理。下面根據(jù)實(shí)地調(diào)查和C河務(wù)局上報(bào)的《2019年行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告》進(jìn)行分析。3.3.1預(yù)算管理《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》要求政府的預(yù)算須包括所有的支出和收入，針對(duì)于預(yù)算的控制對(duì)組織中所有的活動(dòng)都極其重要，預(yù)算管理由四個(gè)環(huán)節(jié)組成，分別是預(yù)算的科學(xué)合理規(guī)劃、上級(jí)部門(mén)對(duì)預(yù)算的審查批示、對(duì)于預(yù)算具體的實(shí)行、編制年度會(huì)計(jì)報(bào)告、對(duì)于績(jī)效的評(píng)價(jià)。預(yù)算編制和批復(fù)流程如下：C河務(wù)局是水利部下屬的五級(jí)預(yù)算單位，作為基層預(yù)算單位，僅需要編制本單位的部門(mén)預(yù)算。按照財(cái)政部要求，采取“二上二下”的工作流程進(jìn)行編制，具體如下：每年7月份左右接收到上級(jí)主管部門(mén)“一上”預(yù)算通知后，由財(cái)務(wù)部門(mén)、人事部門(mén)以及業(yè)務(wù)部門(mén)合作規(guī)劃處的預(yù)算建議，并且向相關(guān)部門(mén)申請(qǐng)批示。通常，“一上”主要上報(bào)人員、資產(chǎn)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和項(xiàng)目支出?；局С鲆顖?bào)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，以截至到本年7月底數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)人員編制、實(shí)有人數(shù)、機(jī)構(gòu)設(shè)置等變動(dòng)情況說(shuō)明原因并提供證明文件。按照定員定額的管理方式測(cè)算規(guī)范津貼補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)，測(cè)算養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)單位繳費(fèi)補(bǔ)助支出和單位住房改革支出。項(xiàng)目支出要在項(xiàng)目?jī)?chǔ)備的基礎(chǔ)上進(jìn)行上報(bào)?！耙幌隆彪A段主要由財(cái)政部對(duì)報(bào)送的年度預(yù)算建議進(jìn)行審核，按程序報(bào)批后下達(dá)到水利部，然后水利部把具體的情況逐層傳達(dá)指C河務(wù)局。每一年的11月份左右，C河務(wù)局都將按照相關(guān)部門(mén)要求的預(yù)算控制數(shù)對(duì)“二上”進(jìn)行資金的計(jì)劃。人事部門(mén)負(fù)責(zé)在職人員、離退休人員經(jīng)費(fèi)測(cè)算，各業(yè)務(wù)部門(mén)按照功能分類(lèi)編制申報(bào)書(shū)，財(cái)務(wù)部門(mén)要充分、合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)收支，特別要落實(shí)中央提出的勤儉節(jié)約精神，減少三公消費(fèi)，調(diào)整人員培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等經(jīng)費(fèi)需求，全口徑進(jìn)行編報(bào)。同時(shí)還要對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)的項(xiàng)目文本進(jìn)行審核把關(guān)，報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)審核后及時(shí)準(zhǔn)確錄入到中央部門(mén)預(yù)算管理系統(tǒng)中，一層一級(jí)地將其進(jìn)行匯總，并最終上報(bào)到財(cái)政部?！岸隆逼陂g由財(cái)政部在一定時(shí)間內(nèi)將中央所批準(zhǔn)的預(yù)算通知到每個(gè)部門(mén)，C河務(wù)局收到批復(fù)文件后按照批復(fù)說(shuō)明嚴(yán)格執(zhí)行。預(yù)算編制流程圖如下：為了提高財(cái)政資金的效益和效率，C河務(wù)局預(yù)算年度執(zhí)行后要開(kāi)展項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收、自我及他人評(píng)價(jià)工作結(jié)果等，并且總結(jié)前一年度的具體實(shí)行狀況。財(cái)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作的開(kāi)展，并且其余部門(mén)都要進(jìn)行配合，但實(shí)際工作中只是簡(jiǎn)單的填表上報(bào)，沒(méi)有有效的措施對(duì)結(jié)果進(jìn)行管理。圖3-2預(yù)算編制流程圖Figure3-3Budgetingflowchart3.3.2收支業(yè)務(wù)管理目前，C河務(wù)局根據(jù)財(cái)政部所頒布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，依照現(xiàn)收現(xiàn)付制的要求，同時(shí)按照應(yīng)收應(yīng)付制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)收入支出的多種計(jì)算途徑。收支業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照政府收支分類(lèi)和國(guó)庫(kù)集中收付制度支付。其中：收入方面：C河務(wù)局作為參公單位，其收入來(lái)源主要有以下途徑：一是財(cái)政撥款收入，該部分占比最高；二是事業(yè)收入，C河務(wù)局事業(yè)收入來(lái)源于樹(shù)木處理收入，浮橋收入等；三是上級(jí)補(bǔ)助收入，這個(gè)是上級(jí)單位返還C河務(wù)局的上一年的水費(fèi)收入；四是其他收入，例如：出租管理班收取的租金收入、銀行支付的利息收入等。支出方面：制定了《C河務(wù)局機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理辦法》，該辦法對(duì)單位日常辦公物品、大宗物資及服務(wù)的采購(gòu)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、公務(wù)接待、培訓(xùn)費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、借款、收入等方面做了細(xì)致的規(guī)定?！禖河務(wù)局財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)程序?qū)嵤┘?xì)則》對(duì)報(bào)銷(xiāo)要求、程序做了規(guī)定。C河務(wù)局將自身的項(xiàng)目支出與日常支出作為報(bào)銷(xiāo)的對(duì)象。項(xiàng)目支出主要是按照項(xiàng)目而定，根據(jù)序時(shí)進(jìn)度要求進(jìn)行支付。C河務(wù)局項(xiàng)目類(lèi)型主要為專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目和其他項(xiàng)目。而基本支出包含了工作人員以及整個(gè)河務(wù)局日常支出的費(fèi)用，能夠使得河務(wù)局正常開(kāi)展日常工作的進(jìn)行。報(bào)銷(xiāo)的審批階段需要相關(guān)的審批人員實(shí)事求是，不接受不正規(guī)的憑據(jù)，并且做到高效及時(shí)。圖3-3收支業(yè)務(wù)流程圖Figure3-3Flowchartofrevenueandexpenditurebusiness3.3.3政府采購(gòu)管理政府采購(gòu)是行政事業(yè)單位日常開(kāi)展的重要業(yè)務(wù)，C河務(wù)局建立了政府采購(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組以及小組辦公室，小組的組長(zhǎng)為河務(wù)局局長(zhǎng)，成員包含了每個(gè)科室部門(mén)的負(fù)責(zé)人。因?yàn)椴少?gòu)和財(cái)務(wù)密不可分，所以財(cái)務(wù)科也是政府采購(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組的辦公室，成員由財(cái)務(wù)科、黨群工作科、工務(wù)科、防汛辦公室等人員組成，主要負(fù)責(zé)組織和領(lǐng)導(dǎo)封丘C河務(wù)局政府采購(gòu)工作。主要職責(zé)是：按照相關(guān)文件政策要求，采購(gòu)符合要求的物品或者服務(wù)，并根據(jù)單位的實(shí)際情況設(shè)立起相應(yīng)的管理方案，不鋪張浪費(fèi)，指定采購(gòu)需求時(shí)應(yīng)當(dāng)符合實(shí)際，并做好內(nèi)部監(jiān)督檢查工作。在進(jìn)行政府采購(gòu)時(shí)需要遵守相關(guān)的要求制度，并可將政府采購(gòu)由規(guī)模從小到大分為三種形式，分別是單位分散采購(gòu)和部門(mén)集中采購(gòu)，以及政府集中采購(gòu)。其他類(lèi)型的采購(gòu)由單位自行組織采購(gòu)。采購(gòu)流程如下：圖3-4政府采購(gòu)業(yè)務(wù)流程圖Figure3-4Flowchartofgovernmentprocurementbusiness3.3.4資產(chǎn)管理C河務(wù)局資產(chǎn)可以分為4種存在形式，分別是能夠在一定周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)、使用時(shí)間較長(zhǎng)的非貨幣資產(chǎn)、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣資產(chǎn)以及公眾能夠共享的基礎(chǔ)性設(shè)施。其中第一種資產(chǎn)也稱(chēng)為流動(dòng)資產(chǎn)，包含有銀行存款、現(xiàn)金等。第二種資產(chǎn)也稱(chēng)為固定資產(chǎn)，包含有房屋建筑、土地、辦公用具等。第三種資產(chǎn)也稱(chēng)為無(wú)形資產(chǎn)，指的是C河務(wù)局堤防控導(dǎo)工程土地及計(jì)算機(jī)軟件。公共基礎(chǔ)設(shè)施包含有攔水的堤壩、穩(wěn)定河勢(shì)、水閘、險(xiǎn)工等，是從原來(lái)的固定資產(chǎn)科目中剝離出來(lái)的。對(duì)C河務(wù)局而言，最為重要的當(dāng)屬其中的固定資產(chǎn)，通俗說(shuō)就是貨幣資金，因?yàn)檫@一種資金流動(dòng)性很強(qiáng)，且易于交易，容易出現(xiàn)被挪用和貪污的風(fēng)險(xiǎn)，為此C河務(wù)局建立了相關(guān)管理制度，只有1000元以下的金額才可以使用現(xiàn)金進(jìn)行支出，高于1000元的情況需要使用中央財(cái)政預(yù)算公務(wù)卡進(jìn)行支付結(jié)算，但是由于公務(wù)卡并沒(méi)有得到廣泛的使用，仍有大額取現(xiàn)業(yè)務(wù)。固定資產(chǎn)管理方面依據(jù)國(guó)家、以及相關(guān)部門(mén)所出臺(tái)的法律法規(guī)，并結(jié)合實(shí)際情況，制作編訂出了適合自身的國(guó)有資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)使用的種種方面，比如使用人員及相關(guān)部門(mén)職責(zé)、資產(chǎn)的使用情形等，都進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。3.3.5合同業(yè)務(wù)管理C河務(wù)局要簽訂合同的地方很多，其中大部分是對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往來(lái)，如：物業(yè)維修項(xiàng)目、石料采購(gòu)、網(wǎng)線租賃等，合同業(yè)務(wù)已經(jīng)成為C河務(wù)局運(yùn)營(yíng)過(guò)程中得重要部分。為規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，維護(hù)單位合法權(quán)益，C河務(wù)局基于《合同法》，結(jié)合單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，制定合同管理，規(guī)定合同由經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)為業(yè)務(wù)歸口部門(mén)，對(duì)單位上報(bào)的進(jìn)行登記并存檔。4C河務(wù)局內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析4C河務(wù)局內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析在前文中，本文結(jié)合C河務(wù)局近三年上報(bào)的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)探討與分析了C河務(wù)局內(nèi)部控制現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)C河務(wù)局內(nèi)部控制建設(shè)雖已取得一定成效，但是仍然存在諸多弊端。鑒于該數(shù)據(jù)主要由財(cái)務(wù)部門(mén)上報(bào)并提供，可能存在一定的局限性。為了真正了解單位內(nèi)部控制實(shí)施效果，本章將機(jī)構(gòu)層面和業(yè)務(wù)層面與五個(gè)COSO內(nèi)部控制要素理論相結(jié)合，其中的五個(gè)要素分別是內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息溝通，內(nèi)部監(jiān)督。以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)了問(wèn)卷調(diào)查表，梳理和分析了C河務(wù)局內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，并分析了其原因。4.1C河務(wù)局內(nèi)部控制調(diào)查問(wèn)卷4.1.1問(wèn)卷調(diào)查基本情況本文在近三年上報(bào)的內(nèi)部控制報(bào)告基礎(chǔ)上，以COSO內(nèi)部控制五因素、《內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行)》等內(nèi)容，設(shè)置了五類(lèi)一級(jí)指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步具體化各項(xiàng)要素設(shè)置了30個(gè)二級(jí)指標(biāo)。設(shè)計(jì)問(wèn)卷時(shí)借鑒了李克特量表，即給問(wèn)題設(shè)置五個(gè)程度：1分--完全不贊同，2分--不贊同，3分--一般，4分--贊同，5分--完全贊同，被調(diào)查人員根據(jù)自己對(duì)單位內(nèi)部控制的情況進(jìn)行打分。一般認(rèn)為3分為中值，本文以3分作為判斷值分析C河務(wù)局內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施情況。本次調(diào)查共包括33個(gè)問(wèn)題，分為兩個(gè)部分。第一部分為職工個(gè)人的基本信息。主要是考慮到單位級(jí)別、級(jí)別不同，對(duì)內(nèi)部控制的理解可能存在偏差。因此在問(wèn)卷開(kāi)始設(shè)置了3個(gè)相關(guān)題目。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，在職務(wù)方面，副主任科員及以上5人，占總?cè)藬?shù)的9%；科員10人占比18%；工勤人員40人占比73%。學(xué)歷方面，1人是研究生及以上，15人是本科，39人是大專(zhuān)及以下。工作時(shí)間上，工齡0-10年8人，10-20年30人，20-30年15人，30年以上的2人。調(diào)查對(duì)象涵蓋不同層級(jí)人員，具有代表性。第二部分為評(píng)價(jià)指標(biāo)共30個(gè)題目，包括以下內(nèi)容：內(nèi)部環(huán)境（6個(gè)問(wèn)題）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（3）、控制活動(dòng)（15）、信息與溝通（3）、內(nèi)部監(jiān)督（3）。此外控制活動(dòng)的指標(biāo)是預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、合同管理五個(gè)方面。4.1.2調(diào)查結(jié)果針對(duì)C河務(wù)局職工進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)查，共向55位職工進(jìn)行問(wèn)卷發(fā)放，此次問(wèn)卷發(fā)放到收回總共用時(shí)15天。收回問(wèn)卷55份，都是有效樣本問(wèn)卷。對(duì)問(wèn)卷收回的數(shù)據(jù)運(yùn)用SPSS22.0進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，從下表結(jié)果可以看到，總體內(nèi)部控制運(yùn)行情況平均得分為2.71，低于提前設(shè)置的3分判斷值。所有一級(jí)指標(biāo)得分都在3分以下，說(shuō)明C河務(wù)局內(nèi)部控制建設(shè)情況不容樂(lè)觀，存在的問(wèn)題很多。表4-1問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計(jì)表Table4-1Questionnairesurveyresultsstatisticstable序號(hào)一級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)均值1內(nèi)部環(huán)境2.892風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2.683控制活動(dòng)2.664信息與溝通2.675內(nèi)部監(jiān)督2.64總體得分2.714.1.3樣本信度與效度檢驗(yàn)為了確保問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果準(zhǔn)確性和可信度，以便進(jìn)行下一步分析，本文還進(jìn)行信度和效度檢驗(yàn)。1.樣本信度檢驗(yàn)為了證明數(shù)據(jù)真實(shí)性，即依靠問(wèn)卷調(diào)查獲取的數(shù)據(jù)是否為真通常要進(jìn)行信度檢驗(yàn)。可靠性測(cè)試方法如下：內(nèi)部一致性可靠性，分半可靠性，重測(cè)可靠性等。本文選取的是內(nèi)部一致性可靠性，也稱(chēng)為克隆巴哈信度，該值表達(dá)了同一因子內(nèi)的題目的關(guān)聯(lián)程度或者說(shuō)是同質(zhì)程度，當(dāng)同一個(gè)因子內(nèi)的指標(biāo)的同質(zhì)性越高說(shuō)明該維度所測(cè)量出的心理特質(zhì)的得分水平越接近真值。通常這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)水平為0.7，也就是說(shuō)內(nèi)部一致性性信度的水平為大于0.7則可以認(rèn)為維度可信，維度信度極好的標(biāo)志是這個(gè)值大于0.9。從結(jié)果可以看出，所有維度內(nèi)的Cronbach'sAlpha均大于0.7，表明該指數(shù)具有良好的可靠性。同時(shí)還研究得到了校正的項(xiàng)總計(jì)相關(guān)的結(jié)果，該值大于0.5則說(shuō)明題目和維度的相關(guān)程度較高，若低于0.5則應(yīng)當(dāng)剔除，而項(xiàng)已刪除的克隆巴哈值如果大于維度的信度值，則說(shuō)明刪除該項(xiàng)題目可有助于提高維度信度，那么應(yīng)當(dāng)被剔除以提高信度水平。表4-2問(wèn)卷樣本信度分析Table4-2Reliabilityanalysisofquestionnairesamples維度項(xiàng)已刪除的刻度均值校正的項(xiàng)總計(jì)相關(guān)性項(xiàng)已刪除的Cronbach'sAlpha值Cronbach'sAlpha項(xiàng)數(shù)內(nèi)部環(huán)境16.270.7480.880.9616.060.7540.87916.210.710.88615.950.6860.8916.050.7010.88716.070.7850.874風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估6.750.7110.7170.82136.770.710.7176.770.6130.814預(yù)算管理80.5680.7840.81238.050.4880.8018.070.5750.782收支管理8.210.6180.7730.79938.250.5760.7828.180.6130.774政府采購(gòu)8.250.7960.8140.87538.260.6840.8588.230.720.846資產(chǎn)管理8.270.770.8210.88738.360.740.8348.550.710.844合同管理