C河務(wù)局內(nèi)部控制優(yōu)化策略研究 財務(wù)管理專業(yè)

PAGEPAGEIIIABSTRACTⅡC河務(wù)局內(nèi)部控制優(yōu)化策略研究摘要近年來,在中國財政管理制度改革的推動下,行政事業(yè)單位作為公共管理與服務(wù)的職能部門，管理著大量的財政性資金和國有資產(chǎn)，其防范財務(wù)風(fēng)險、確保資金資產(chǎn)安全完整已經(jīng)成為了社會關(guān)注的焦點，這種情形的出現(xiàn)也讓我們意識到一個問題，那就是現(xiàn)有的內(nèi)部管理模式仍然需要進(jìn)行改革，我國政府以及財政部等部門相繼發(fā)布了一系列的法律法規(guī)和政策文件，這在一定程度上為內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向。然而我國缺乏相關(guān)的建設(shè)經(jīng)驗，加上歷史較短，所以我們需要花大量的時間，并克服重重苦難，以此完成內(nèi)部管理模式的建設(shè)。我國基礎(chǔ)建設(shè)中的水利建設(shè)有著格外重要的地位，不僅能夠為人民的生活帶來便利，同時對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著積極促進(jìn)的作用。C河務(wù)局作為一個基層水利事業(yè)單位，完善的內(nèi)部控制體系對安全、高效使用水利資金有著重要的理論和現(xiàn)實意義。本文選取C河務(wù)局進(jìn)行案例分析，對其內(nèi)部控制進(jìn)行研究。文章最先介紹了有關(guān)內(nèi)部控制管理的概念和歷史，并且將我國與世界各國在此學(xué)科上的研究成果進(jìn)行了比較，再回歸到理論上進(jìn)行分析。這為本文提供了理論指導(dǎo)。其次，結(jié)合C河務(wù)局近三年上報的內(nèi)部控制報告，闡述C河務(wù)局在內(nèi)部控制建設(shè)與實施過程中單位層面和業(yè)務(wù)層面現(xiàn)狀。再者，本文結(jié)合COSO（美國發(fā)起人委員會）從不同的角度制作問卷，包括了控制管理的風(fēng)險、相關(guān)控制信息的交流、影響控制管理的因素、控制管理的做法以及內(nèi)部對控制的監(jiān)管五個角度，并且依照問卷填寫的結(jié)果進(jìn)行分析，找到內(nèi)部控制管理存在的問題以及產(chǎn)生問題的原因所在。在本文的最后，還將針對問題討論相關(guān)的優(yōu)化方案，從而改善C河務(wù)局現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)管理狀況，使得其余的工作都能順利進(jìn)行。本文希望通過對此案例的研究，能夠?qū)ζ渌聵I(yè)單位今后的內(nèi)部控制體系建設(shè)起到良好的推動作用。關(guān)鍵詞：水利事業(yè)單位，內(nèi)部控制，優(yōu)化策略ResearchonoptimizationstrategyofinternalcontrolofCaffairsbureauABSTRACTForthepastfewyears,administrativeinstitutionsmanagealargenumberofstate-ownedassetsandfinancialfundswiththecontinuouspromotionofChina'sfinancialmanagementsystemreform,andpeopleareveryconcernedaboutthesafetyandrationaluseofthem.Theemergenceofthissituationalsomakesusawareofaproblem,thatis,theexistinginternalmanagementmodestillneedstobereformed.China'sMinistryofFinanceandotherdepartmentshaveissuedalotoflawsandpolicyrequests,whichmakesanimportantstepintheconstructionofinternalcontrol.However,duetothelackofrelevantconstructionexperienceandtheshorthistoryofimplementinginternalcontrol,weneedtospendalotoftimeandovercomemanyhardshipstocompletetheconstructionofinternalmanagementmode.WaterconservancyconstructioninChina'sinfrastructureconstructionhasaparticularlyimportantposition,whichcannotonlybringconveniencetopeople'slives,butalsoplayapositiveroleinpromotingChina'seconomicdevelopment.Asagrass-rootswaterconservancyinstitution,CRiverBureauneedsthesuccessfulapplicationofrelevanttheoriestomakeitselffullydeveloped.ThisarticleselectstheCRiverAffairsBureautoconductacaseanalysisandstudyitsinternalcontrol.Thispaperfirstintroducestheconceptandhistoryofinternalcontrolmanagement,comparestheresearchresultsofthissubjectbetweenChinaandothercountriesintheworld,andthenreturnstothetheoreticalanalysis.Thisprovidestheoreticalguidanceforthispaper.Secondly,combinedwiththeinternalcontrolreportsofCRiverBureauinrecentthreeyears,thispaperexpoundsthecurrentsituationofCRiverBureauattheunitlevelandbusinesslevelintheprocessofinternalcontrolconstructionandimplementation.Furthermore,thispapercombineswiththeCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommissionmadethequestionnairefromdifferentperspectives,includingtheriskofcontrolmanagement,theexchangeofrelevantcontrolinformation,thefactorsaffectingcontrolmanagement,thepracticeofcontrolmanagementandtheinternalsupervisionofcontrol.Accordingtotheresultsofthequestionnaire,theproblemsininternalcontrolmanagementandthecausesoftheproblemswerefound.Attheendofthispaper,wewillalsodiscusstherelatedoptimizationscheme,soastoimprovetheexistingeconomicmanagementsituationofCRiverBureau,sothattherestoftheworkcanbecarriedoutsmoothly.Thisarticlehopesthatthroughthestudyofthiscase,itwillcreateapositiveexperiencewithinternalcontrolsystems’settingforotherirrigationfacilities.KEYWORDS:Waterconservancyinstitution;Internalcontrol;Optimizationstrategy目錄PAGEPAGE20華北水利水電大學(xué)碩士學(xué)位論文PAGEPAGE48目錄TOC\o"1-3"\h\uTOC\o"1-3"\h\uTOC\o"1-3"\h\u摘要 IABSTRACT II1緒論 91.1研究背景和意義 91.1.1研究的背景 91.1.2研究的意義 91.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 101.2.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀 101.2.2國外研究現(xiàn)狀 111.3研究目的、內(nèi)容及方法 121.3.1研究目的 121.3.2研究內(nèi)容 121.3.3研究方法 131.4本文的主要創(chuàng)新點及不足 141.4.1本文的主要創(chuàng)新點 141.4.2本文的不足 142相關(guān)理論基礎(chǔ)及概念 152.1行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)理論 152.1.1內(nèi)部控制理論——COSO內(nèi)部控制框架 152.1.2委托代理理論一公共受托責(zé)任 162.1.3新公共管理理論 162.2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)概念及發(fā)展歷程 172.2.1事業(yè)單位概念 172.2.2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展 172.2.3行政事業(yè)單位內(nèi)部控制涵義 173C河務(wù)局內(nèi)部控制現(xiàn)狀 193.1C河務(wù)局基本情況 193.1.1主要職能 193.1.2機構(gòu)情況 193.1.3人員編制情況及崗位設(shè)置 193.2單位層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀 203.2.1內(nèi)部控制工作建設(shè)與實施不完善 203.2.2權(quán)力運行制衡機制較為健全 223.2.3內(nèi)部控制制度體系較為完備 223.2.4不相容崗位與職責(zé)不能完全得到有效分離 233.2.5未建立內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng) 243.3業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀 253.3.1預(yù)算管理 253.3.2收支業(yè)務(wù)管理 263.3.3政府采購管理 283.3.4資產(chǎn)管理 283.3.5合同業(yè)務(wù)管理 294C河務(wù)局內(nèi)部控制存在的問題及原因分析 304.1C河務(wù)局內(nèi)部控制調(diào)查問卷 304.1.1問卷調(diào)查基本情況 304.1.2調(diào)查結(jié)果 304.1.3樣本信度與效度檢驗 314.2C河務(wù)局內(nèi)部控制存在的問題--基于問卷調(diào)查結(jié)果 334.2.1內(nèi)部控制環(huán)境需要優(yōu)化 334.2.2風(fēng)險評估體系需要加強 344.2.3控制活動存在漏洞 344.2.4信息與溝通不暢通 354.2.5監(jiān)督體系不健全 354.3C河務(wù)局內(nèi)部控制存在問題的原因分析 364.3.1內(nèi)部控制環(huán)境薄弱 364.3.2風(fēng)險防范意識不強，缺失風(fēng)險評估程序 374.3.3財務(wù)管理不規(guī)范 374.3.4信息系統(tǒng)未實現(xiàn)全覆蓋，溝通渠道不暢 404.3.5評價機構(gòu)不健全，監(jiān)督收效甚微 415C河務(wù)局內(nèi)部控制優(yōu)化對策及建議 425.1構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境 425.1.1樹立良好的單位文化 425.1.2完善關(guān)鍵崗位責(zé)任制和輪崗制度 425.1.3構(gòu)建有效的激勵約束機制 425.2增強風(fēng)險防范意識，建立預(yù)警和評估機制 425.3優(yōu)化財務(wù)管理體系 435.3.1健全預(yù)算管理體系 435.3.2完善制度，依法依規(guī)進(jìn)行會計核算 445.3.3完善政府采購管理 455.3.4夯實資產(chǎn)，強化責(zé)任 465.3.5重視合同管理，規(guī)范合同流轉(zhuǎn) 465.4搭建業(yè)財融合信息平臺，加強溝通交流 475.5完善內(nèi)部和外部監(jiān)督，形成多方監(jiān)管 476總結(jié) 48致謝 49參考文獻(xiàn) 50附錄 531緒論1緒論1.1研究背景和意義1.1.1研究的背景在中國市場經(jīng)濟(jì)快速崛起、經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的的新形勢下，在行政事業(yè)單位的發(fā)展中存在著種種意外事件發(fā)生的可能性，公眾信任的力量可能會不斷下降甚至達(dá)到零點，單位中的領(lǐng)導(dǎo)人員隨意濫用權(quán)力，同時也包括了貪污腐敗的風(fēng)險、效率低下的風(fēng)險等，這些風(fēng)險背后容易造成違反法律或者紀(jì)律的情況。在2012年中國共產(chǎn)黨的第十八次全國代表大會召開以后，領(lǐng)導(dǎo)干部的腐敗問題越來越被重視，并且相關(guān)的整治工作一直在開展之中。并且在十八屆四中全會上，提出了有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的管控意見，這也表明了在建設(shè)中國特色社會主義法治體系時，內(nèi)部控制這一形式顯得格外重要，所以我們必須要完善政府內(nèi)部控制體系，把權(quán)利關(guān)進(jìn)制度的籠子里。近年來，習(xí)近平總書記調(diào)研黃河開發(fā)治理，并發(fā)表了“3?14”“9?18”“1?03”等重要講話精神，保護(hù)黃河流域的生態(tài)環(huán)境成為了我國發(fā)展的重中之重，這也表明了黃河流域已經(jīng)邁進(jìn)了新的發(fā)展階段。習(xí)近平總書記對保護(hù)黃河提出的一系列要求，讓黃河流域的發(fā)展成為了社會關(guān)注的焦點。在這樣的背景下，水利部要求強化資金監(jiān)管，保障四個安全，推進(jìn)對基層預(yù)算單位的監(jiān)督，確保水利資金使用更加規(guī)范化、高效化以及合理化，防止了作風(fēng)和行為不正等不良情況的產(chǎn)生。C河務(wù)局作為水利部下屬的一個事業(yè)單位，為了更有效地服務(wù)于社會事務(wù)，樹立良好的黃河形象，從源頭上防范風(fēng)險、防治腐敗，促進(jìn)單位健康發(fā)展，需要加強單位的內(nèi)控建設(shè)。把水利資金花在刀刃上，用到緊要處，控出成效來，這樣以后就能夠使得資金被違規(guī)利用的可能性大大降低，管理資金的方式得到充分的提高，從而使得黃河流域能夠得到更加高水準(zhǔn)的發(fā)展，為人民帶來幸福。1.1.2研究的意義1.理論意義我國建設(shè)內(nèi)部控制的時間較短，行政事業(yè)單位沒有充足的經(jīng)驗。我國財政部在2014年開始，才正式施行了關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)范指導(dǎo)，但是這個規(guī)范指導(dǎo)有著一些局限性，因為相關(guān)經(jīng)驗的缺少，所以比較偏重理論上的探討，缺乏實際考慮，沒有根據(jù)不同單位中存在的不同因素進(jìn)行分析和指引，而且提出的理論體系沒有經(jīng)過實踐的驗證，無法判斷這些理論的適用性，也缺少了實際案例的分析作為例證，特別是針對水利事業(yè)單位。通過對C河務(wù)局內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行實證分析，對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動流程全過程進(jìn)行梳理，采取有效措施加以控制，為未來學(xué)術(shù)研究提供了真實資料和理論基礎(chǔ)。2.實踐意義本文通過調(diào)查研究C河務(wù)局內(nèi)部控制現(xiàn)狀，深入剖析C河務(wù)局在貫徹落實《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》時存在問題，利用COSO框架分析問題背后的原因，為C河務(wù)局內(nèi)部管理水平的提高提出切實可行的建議，幫助C河務(wù)局加強其內(nèi)部控制建設(shè)。并且也能夠作為其他的基層單位內(nèi)部控制的參考對象。中國特色社會主義的發(fā)展，離不開行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，世界各地能夠?qū)W習(xí)研究的資料不多，并且我國目前大多數(shù)對內(nèi)部控制的研究都是針對企業(yè)的，而對于行政事業(yè)單位，特別是其中的水利單位，嚴(yán)重缺乏相關(guān)研究體系。本文的基礎(chǔ)案例分析，對后續(xù)學(xué)者及相關(guān)單位進(jìn)行相關(guān)問題的研究有一定的實用價值。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀盡管我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制實踐歷史不長，不過在最近幾年，漸漸發(fā)展處對于這一管理模式的研究體系，如雨后春筍般層出不窮。我國有大量的學(xué)者對行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了研究。1.使用其他國家的相關(guān)經(jīng)驗進(jìn)行研究李培根（2003）[9]提出單位預(yù)算控制的關(guān)鍵所在是要有健全的審計監(jiān)督機制。相較于國內(nèi)，國外的審計機關(guān)脫離了有關(guān)部門的監(jiān)管，歐美的一些國家就能發(fā)揮出這一特性，使得立法機關(guān)受審計機關(guān)的監(jiān)督管理。秦榮生（2009）[10]在《企業(yè)風(fēng)險管理框架》的基礎(chǔ)做了進(jìn)一步的研究，系統(tǒng)地論述了以風(fēng)險管理為出發(fā)點和立足點的內(nèi)部控制和審計制度。施靈巧（2011）[11]從政府部門自我評估的必要性和可行性等角度出發(fā)，論述了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系自我評價應(yīng)當(dāng)包含的具體內(nèi)容和體系建設(shè)步驟，并提出來相應(yīng)的建議。況玉書和劉永澤（2015）[12]將美國政府責(zé)任署在不同階段發(fā)布的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了對比分析以及研究，并且考慮到我國在此方面的發(fā)展進(jìn)度，為我國提出了建設(shè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)不同方面的建議，其中包括了管理人員對內(nèi)部控制的影響、不同主體實行內(nèi)部控制的不同要求以及應(yīng)當(dāng)遵守的制度等。2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論構(gòu)建的研究田利軍和劉光才(2008)從內(nèi)部控制五要素出發(fā)選取指標(biāo)，采用因子分析法對指標(biāo)進(jìn)行研究分析。時軍(2012)[13]從企業(yè)的角度對相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行評價，并且參考了許多重要因素使用數(shù)學(xué)方法對結(jié)果進(jìn)行分析。王德敏（2012）[14]為我國行政事業(yè)單位的各項工作流程進(jìn)行了一定程度上的優(yōu)化，并且構(gòu)想出了內(nèi)部控制的大體框架，包括了內(nèi)部控制的具體形式、內(nèi)部控制的目標(biāo)對象等，這也使得該理論在我國行政事業(yè)單位的發(fā)展更加順利。吳金邦（2014）[15]總結(jié)出了我國行政事業(yè)單位中可能出現(xiàn)的問題，如不能嚴(yán)格遵守相關(guān)制度、上級部門無法有效監(jiān)督等，并且結(jié)合了實際現(xiàn)象闡述出了自己的觀點。姜黎（2017）[16]以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，引入了層次分析法，最終建立了三級評價指標(biāo)體系，并且初步實現(xiàn)模糊綜合評價模型。3.內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位可能遇到的問題奚彩云（2009）[17]在相關(guān)文章中提到了行政事業(yè)單位中進(jìn)行的內(nèi)部控制所暴露出來的各種缺點，其中包括了相關(guān)制度并沒有完整的體系架構(gòu)，工作人員不能夠按照制度要求去執(zhí)行內(nèi)部控制，并且有關(guān)的監(jiān)督管理部門不能夠起到有效的作用，以及對這一管理模式的不重視。孫小瞻（2018）[18]的文章則闡述了內(nèi)部控制在事業(yè)單位中可能出現(xiàn)的具體缺點，包括有對該管理理論的掌握程度不夠，沒有建立起完整的體系，內(nèi)部控制核心的人員職能不明確，核心人員的專業(yè)性不足等。1.2.2國外研究現(xiàn)狀1.內(nèi)部控制理論研究在世界各國之中，美國對于聯(lián)邦政府中運用的內(nèi)部控制研究歷史最長，美國也因此成為了世界上在政府部門成功并高校運用內(nèi)部控制的國家之一。1950美國頒布的審計法案就提出了相關(guān)設(shè)想，認(rèn)為內(nèi)部控制對于聯(lián)邦政府的管理極為重要，并且需要盡快發(fā)展。1982年，有關(guān)聯(lián)邦管理人員財務(wù)完整性法案的提出，使得美國政府問責(zé)署的前身——美國會計總署將為聯(lián)邦政府打造符合要求的內(nèi)部控制體系，并且在1983年將此體系的標(biāo)準(zhǔn)公之于眾，而之前的1981年，美國行政管理和預(yù)算局同樣對內(nèi)部管理發(fā)布了相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，這兩者都為內(nèi)部控制在美國聯(lián)邦政府中的發(fā)展產(chǎn)生了極為重要的作用。1992年，COSO也發(fā)布了對于聯(lián)邦政府內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)設(shè)計，表明了在建設(shè)內(nèi)部控制的同時，也需要注重對于外部環(huán)境的適應(yīng)性、針對風(fēng)險的識別和監(jiān)測、針對措施的制定和執(zhí)行、信息共享平臺的有效運用、對控制活動的跟蹤評價五個組成結(jié)構(gòu)。[19]1999年年底，在參考了COSO提出的五個組成結(jié)構(gòu)后，美國政府責(zé)任署也其加入了實行的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)之中，這一標(biāo)準(zhǔn)也持續(xù)到現(xiàn)在。除了美國之外，芬蘭格外重視政府內(nèi)部控制，由芬蘭財政部發(fā)布的法案之中也提到了相關(guān)管理結(jié)構(gòu)的建設(shè)，對行政管理活動進(jìn)約束。2005年，還設(shè)立了有關(guān)內(nèi)部控制的監(jiān)管部門，使得內(nèi)部控制在芬蘭不斷地良好發(fā)展。2.內(nèi)部控制建設(shè)必要性研究MarkW.Dirsmith（1983）[20]在分析研究政府中的相關(guān)問題時，認(rèn)為只有經(jīng)濟(jì)管理資源的充足才能保持長久并高效的發(fā)展，并將這一現(xiàn)象展示給了相關(guān)部門，而經(jīng)濟(jì)管理的內(nèi)部控制也就此誕生了。StevenM.Fletcher和DavidJ.Kidera（1991）[21]在研究了美國各聯(lián)邦的內(nèi)部控制架構(gòu)后，發(fā)現(xiàn)有接近三分之一的州建立起了相關(guān)管理架構(gòu)，并且這些州的管理模式框架大體上相同，擁有一致的組成部分，對聯(lián)邦政府的管理起到了積極的促進(jìn)作用。Cox等(1993)[22]的研究中驗證了內(nèi)部控制對于單位的重要性，他們指出如果能夠證明內(nèi)部控制在某個單位中實施是具有有效性的，那么相關(guān)的政府官員就會在財務(wù)報表中提供一些有效的報告和管理信息。Kraines和Judith[23](1999)提到由于一些政府認(rèn)為公民應(yīng)對政府面臨的風(fēng)險負(fù)責(zé)，導(dǎo)致這些政府不能或者無法積極高效地實施內(nèi)部控制制度，也缺乏積極有效地實施內(nèi)部控制系統(tǒng)的能力。這也從另一個角度證實了一個良好的內(nèi)部控制體系是對政府具有非常積極影響的。Korac（2013）[24]年指出現(xiàn)在政府在公共管理的問題上，需要探究這些不足之處出現(xiàn)的原因，每一項原因都需要找出背后的負(fù)責(zé)人員，這一觀念也展現(xiàn)出了內(nèi)部控制的實際運用。3.內(nèi)部控制建議方面的研討AaronL．Friedberg[25]（2001）對美國各個州的部門運用內(nèi)部控制的實際狀況進(jìn)行了研究，提出了內(nèi)部控制在聯(lián)邦政府管理中的重要作用，同時還能夠使得政府服務(wù)效率的提高，以及責(zé)任追究的高效性。G.F.Johnson（2014）[26]對于政府的審計工作進(jìn)行研究優(yōu)化，認(rèn)為政府需要自行審計，比如說可以采取向員工發(fā)放問卷的形式，從中找出管理過程中的不足之處，對于政府機構(gòu)的高效運行起到促進(jìn)作用。DeloachJ（2015）[27]認(rèn)為獨立的內(nèi)部審計委員會和專業(yè)的財務(wù)人員，都可以在各自的職責(zé)范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中的存在的缺陷和不足，發(fā)揮內(nèi)部控制評價的作用。VaySM（2017）[28]認(rèn)為只有充分地發(fā)揮內(nèi)部審計師的職能和作用，才能實現(xiàn)內(nèi)部控制評價的最終目的，就是把披露的風(fēng)險控制在可接受的水平。1.3研究目的、內(nèi)容及方法1.3.1研究目的為了研究C河務(wù)局內(nèi)部控制體系建設(shè)情況，通過調(diào)查問卷和實地查看等方式進(jìn)行分析，從中找出真實存在的種種不足之處，并且結(jié)合實際情況去提出有效地解決方案，最終完成對C河務(wù)局內(nèi)部控制問題的優(yōu)化。全文以C河務(wù)局基層水利事業(yè)單位為主，以點破面，為改善我國現(xiàn)階段水利事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀提供一定的理論參考。反復(fù)研究C河務(wù)局經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動流程，分析出可能存在的風(fēng)險問題，通過建立完善的制度和程序，一方面提高單位整體防范風(fēng)險的意識，同時還能夠減少不良風(fēng)氣帶來的危害，使得經(jīng)濟(jì)管理的能力得到大大的提高，并且在經(jīng)過不斷地發(fā)展之后，也會讓國家公共資源的分配做到公平公正，得到良好的利用。1.3.2研究內(nèi)容在本次研究調(diào)查中，將參考目前實行的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，并且與COSO的相關(guān)理論框架結(jié)構(gòu)進(jìn)行結(jié)合比較，根據(jù)問卷調(diào)查和實地查看C河務(wù)局的內(nèi)部控制報告為基礎(chǔ)，深入挖掘、不斷探究C河務(wù)局內(nèi)部控制存在問題，剖析造成原因，依據(jù)C河務(wù)局的實際情況以及其內(nèi)部控制發(fā)展要求，提出對完善C河務(wù)局內(nèi)部控制體系的建設(shè)性意見。本文的研究內(nèi)容具體如下：第一章：緒論。查閱有關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)，找出我國與其他國家內(nèi)部控制發(fā)展的差異之處，確立了本文的研究背景及意義。借鑒該理論研究，確立本文的研究方向和內(nèi)容，建立起本文的研究調(diào)查結(jié)構(gòu)以及思想方法，同時結(jié)合具體的現(xiàn)實案例進(jìn)行分析。第二章：內(nèi)部控制的定義和現(xiàn)行規(guī)范。這一章節(jié)先詳盡地闡述了內(nèi)部控制的相關(guān)概念，然后具體地分析我國內(nèi)部控制發(fā)展的受限因素，再使用COSO框架和現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)為我國發(fā)展的內(nèi)部控制進(jìn)行解釋，包含了定義、目標(biāo)、原則及組成結(jié)構(gòu)等內(nèi)容，為后文的實際案例研究提供理論基礎(chǔ)。第三章：C河務(wù)局內(nèi)部控制現(xiàn)狀。本章從近三年上報的內(nèi)部控制報告分析單位層面控制建設(shè)情況，具體從內(nèi)部控制工作建設(shè)與實施、相關(guān)制度的具體建設(shè)、職能責(zé)任務(wù)的分配、信息管理的科學(xué)系統(tǒng)等多個方面進(jìn)行闡述研究，并且從該機構(gòu)的管理模式、業(yè)務(wù)流程等途徑獲取的資料入手，闡述C河務(wù)局財政分配管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理及合同管理五個方面。第四章：C河務(wù)局內(nèi)部控制存在的問題及原因分析。本章結(jié)合COSO五要素設(shè)計問卷調(diào)查指標(biāo)，使用IBM公司的統(tǒng)計產(chǎn)品與服務(wù)解決方案統(tǒng)計問卷的數(shù)據(jù)。并根據(jù)這些數(shù)據(jù)從不同的角度分析C河務(wù)局內(nèi)部控制存在的問題，并有針對性的查找原因。第五章：C河務(wù)局內(nèi)部控制優(yōu)化策略。本章結(jié)合C河務(wù)局這一案例，根據(jù)第四章存在的問題及原因有針對性地提出改善C河務(wù)局內(nèi)部控制的措施。第六章：回顧和分析本次研究調(diào)查，并將調(diào)查的結(jié)果進(jìn)行說明。1.3.3研究方法1.文獻(xiàn)分析研究法通過查閱圖書館相關(guān)書籍、權(quán)威期刊、知網(wǎng)、C河務(wù)局內(nèi)部制度就流程等資料，并結(jié)合我國和世界上其他國家在內(nèi)部控制上的各項研究資料，為深入研究C河務(wù)局內(nèi)部控制提供理論基礎(chǔ)。找出其他國家在政府部門成功實行內(nèi)部控制的原因所在，并且結(jié)合C河務(wù)局的實際情況，將其中適用于此的經(jīng)驗進(jìn)行歸納總結(jié)。實例分析研究法圍繞C河務(wù)局內(nèi)部控制現(xiàn)狀，深入分析，得出其內(nèi)部控制建設(shè)中存在問題及原因，通過查閱資料、請教等方式，結(jié)合該單位的真實狀況提出相應(yīng)的優(yōu)化辦法，不僅能夠解決C河務(wù)局這一個單位的問題，同時也能對其他的行政事業(yè)單位起到借鑒作用。問卷調(diào)查法提前設(shè)計好調(diào)查問卷，在此基礎(chǔ)上開展調(diào)查，并對問卷結(jié)果運行數(shù)據(jù)分析進(jìn)行實際的梳理與分析，對相關(guān)人員進(jìn)行了解情況，使實際的研究擁有堅實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。1.4本文的主要創(chuàng)新點及不足1.4.1本文的主要創(chuàng)新點一是合理設(shè)置個性化的評價指標(biāo)體系。規(guī)范里大多是理論性研究，沒有細(xì)化各項指標(biāo)，本文在COSO五要素、《行政事業(yè)單位內(nèi)部評價規(guī)范（試行）》的基礎(chǔ)上，結(jié)合案例單位的特點和有關(guān)內(nèi)控制度資料，經(jīng)歸納總結(jié)，設(shè)計具有個性化的評價指標(biāo)，構(gòu)建水利事業(yè)單位內(nèi)部評價指標(biāo)體系。為保證指標(biāo)設(shè)置的科學(xué)性、合理性，通過效度、信度分析，剔除不合理的指標(biāo)。二是為我國基層水利事業(yè)單位內(nèi)部控制研究提供參考價值。現(xiàn)有的文獻(xiàn)關(guān)于基層水利事業(yè)單位的內(nèi)控案例研究較少，理論性較強，很少基于單位的實際情況。本文在理論分析的基礎(chǔ)上結(jié)合實際狀況進(jìn)行分析，相信本次研究的結(jié)果能夠為我國政府單位的相關(guān)管理模式提供一定的參考價值，并且有利于長遠(yuǎn)的發(fā)展。1.4.2本文的不足筆者雖然就職于基層水利事業(yè)單位，因為經(jīng)驗不足，對于具體的衡量方法認(rèn)識不全面，也無法全面細(xì)致地分析出現(xiàn)問題的原因同時受單位性質(zhì)影響，有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制數(shù)據(jù)披露較少，導(dǎo)致對C河務(wù)局的實地調(diào)研結(jié)果可能并未全面反映出所存在的問題。再加上查閱國內(nèi)外有關(guān)政府內(nèi)部控制資料不足，學(xué)術(shù)能力有限，導(dǎo)致研究分析不深入，沒有較為高效的方式進(jìn)行優(yōu)化。所以，本文在各種層面存在著不成熟之處，仍然需要在未來結(jié)合實際的經(jīng)驗進(jìn)行參考，使本文的各項觀點都得到實踐的例證。2相關(guān)理論基礎(chǔ)及概念2相關(guān)理論基礎(chǔ)及概念2.1行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)理論2.1.1內(nèi)部控制理論——COSO框架內(nèi)部控制建設(shè)中最為主要部分便是各項要素的完備，美國政府責(zé)任署的相關(guān)文件表明，內(nèi)部控制需要五種要素作為框架支撐，這五種要素分別是：對于風(fēng)險的分析、對于內(nèi)部人員事務(wù)的監(jiān)管、具體的控制工作以及信息的交流，COSO框架也反映出了這五個具體的框架：圖2-1《內(nèi)部控制整體框架階段圖》Figure2-1"PhaseDiagramoftheOverallFrameworkofInternalControl"因為我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)并未對具體的因素進(jìn)行闡述，所以本文采用這五種要素作為依據(jù)進(jìn)行討論。控制環(huán)境。行政事業(yè)單位主要面對和控制的是內(nèi)部的環(huán)境，因為外部環(huán)境可能變化較大，無法進(jìn)行有效的控制，本文主要針對內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析。內(nèi)部環(huán)境作為行政事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行相關(guān)活動的空間，包含了單位中各方面的內(nèi)容，比如職能的具體安排、組織整體的結(jié)構(gòu)建立、人事管理的模式、責(zé)任人的分配等，其中組織整體的結(jié)構(gòu)、決策機制和崗位設(shè)置在內(nèi)部控制建設(shè)過程中處于起點和依據(jù)地位。單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)能否有效開展的前提。組織架構(gòu)主要內(nèi)容是單位機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況，在內(nèi)部環(huán)境中處于基礎(chǔ)性地位。通過在組織決策、執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)力設(shè)計及運行過程中有效嵌入制衡性要求，并細(xì)化落實到具體崗位職責(zé)分工，從而在滿足相互監(jiān)督要求的同時有效兼顧效率要求。風(fēng)險評估。行政事業(yè)單位需要依照自身先要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行相關(guān)資料的尋找，結(jié)合單位情況識別處存在的風(fēng)險，據(jù)此運用合理的方法分析風(fēng)險發(fā)生的概率和對實現(xiàn)目標(biāo)的影響程度，并有針對性的采取措施進(jìn)行應(yīng)對。行政事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險按照管理層級來說，主要來自于兩個方面單位層面和業(yè)務(wù)層面。單位層面的風(fēng)險是整體性的風(fēng)險，影響范圍廣，嚴(yán)重的會造成國家資源損失、公信力下降。例如：組織架構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、信息溝通不暢、體制不合理等。業(yè)務(wù)層面可能來自于預(yù)算編制和執(zhí)行、資產(chǎn)管理、采購業(yè)務(wù)的規(guī)范性、合同管理等，這些風(fēng)險往往滲透于單位的具體業(yè)務(wù)中?？刂苹顒印？刂苹顒拥念愋陀泻芏啵唧w可分為資金分配的管理、財產(chǎn)安全的管理、決策權(quán)轉(zhuǎn)移的管理、以及責(zé)任追究管理。決策權(quán)轉(zhuǎn)移需要嚴(yán)格的管理，以此便可以控制能夠產(chǎn)生資金交流的活動。在單位管理過程中，權(quán)利不能過于集中，否則容易造成效率低下，要體現(xiàn)分權(quán)和授權(quán)。預(yù)算控制是指單位開展各項經(jīng)濟(jì)活動是以批復(fù)的預(yù)算為基礎(chǔ)，根本性質(zhì)就是對預(yù)算進(jìn)行計劃。財產(chǎn)的保護(hù)不僅包括了實際存在，即肉眼可見的各項財產(chǎn)，也包含有財產(chǎn)本身的價值，使得財產(chǎn)能夠保持原本的狀態(tài)。信息與溝通。溝通是信息交流的橋梁，對于內(nèi)部控制來說也是如此，將收集到的信息通過有效的渠道進(jìn)行橫向、縱向溝通體系，是實施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)因素。一方面，利用內(nèi)部信息與溝通的結(jié)果，采取信息化手段，促進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)常態(tài)化。另一方面，在外部信息與溝通方面，要尤為關(guān)注內(nèi)部控制的信息披露問題。內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制的具體實行情況是需要進(jìn)行監(jiān)督的，以此來確保內(nèi)部控制運轉(zhuǎn)的正確性。內(nèi)部控制的監(jiān)督不僅包含了內(nèi)部監(jiān)督，也包含了外部監(jiān)督。行政事業(yè)單位中應(yīng)當(dāng)存在著能夠?qū)崿F(xiàn)監(jiān)督的機構(gòu)或者工作人員，對于不滿足設(shè)立條件的，可以將某一個部門或者是負(fù)責(zé)人視為監(jiān)督者，在一定時期內(nèi)對內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督，并將存在的不足之處進(jìn)行匯總和報告，以確保內(nèi)部控制的有效運作。內(nèi)部監(jiān)督通常至少每年開展一次。內(nèi)部控制的外部監(jiān)督是指單位外部的有關(guān)部門進(jìn)行的監(jiān)督檢查，而這一檢查的多為財政或?qū)徲嫴块T，也履行著紀(jì)律監(jiān)察的職能。2.1.2委托代理理論一公共受托責(zé)任公共受托責(zé)任理論是委托代理理論的重要形態(tài)之一，其認(rèn)為政府的權(quán)利來自于人民，人民賦予的權(quán)利也就意味著要面向公眾進(jìn)行服務(wù)，并且也能夠征收稅費以及管理公共財產(chǎn)，在管理公共財產(chǎn)的同時，政府也需要承擔(dān)一定的責(zé)任和義務(wù)，即保證行政管理活動是符合人民的利益和法律規(guī)定，同時要管好、用好財政資金，并全面、真實、準(zhǔn)確地對各類公共資源實際管理效果進(jìn)行報告。正是政府和社會公眾委托關(guān)系的存在，促使了政府所需要承擔(dān)的公共受托責(zé)任產(chǎn)生。政府部門內(nèi)化：有國家全部提供資金的全供事業(yè)單位，有國家按比例撥款的差額撥款事業(yè)單位，還有一部門國家不保障的自收自支事業(yè)單位。三是管理觀念不用。西方行政事業(yè)單位工作預(yù)算意識比較強，績效管理比較規(guī)范，目標(biāo)設(shè)置明確。而中國目前行政事業(yè)單位管理過程中更注重的法規(guī)規(guī)定和上級指示，預(yù)算執(zhí)行和績效評價約束剛性不夠。工作中有很多預(yù)算外支出，績效管理還有待提升。2.1.3新公共管理理論政府對于公共資源的管理不應(yīng)該只停留在合乎法律的基礎(chǔ)上，在新公共管理理論中，政府還應(yīng)當(dāng)注意對公眾服務(wù)的效果和質(zhì)量[34]，即履行公共資源使用和管理績效性的受托責(zé)任。新公共管理要求引入企業(yè)的經(jīng)營管理理念，因此政府部門的內(nèi)部控制管理體系也借鑒了企業(yè)中的實踐理論，從而使得政府部門能受到更為嚴(yán)格的監(jiān)管，并且讓展現(xiàn)在公眾面前的相關(guān)信息更加透明化。2.2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)概念及發(fā)展歷程2.2.1事業(yè)單位概念事業(yè)單位指的是國家利用國有資產(chǎn)建立的社會服務(wù)機構(gòu)，具有公共利益事業(yè)性質(zhì)，本質(zhì)上就是提供公共事業(yè)產(chǎn)品。通常情況下，事業(yè)單位沒有管理的職責(zé)和功能，不具有公共行政權(quán)力，向社會公眾提供服務(wù)也不是為了營利。例如：公園、水文站、雜志社、福利院等。資金來源有全額、差額、自收自支三種。2.2.2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展我國在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的研究歷史較短，在20世紀(jì)80年代以前，幾乎沒有相關(guān)的研究記錄，實踐中都是憑借自己的經(jīng)驗。自上世紀(jì)90年代開始，我國相關(guān)部門意識到了內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位內(nèi)的重要性，開始推行下發(fā)相關(guān)的政策與文件。內(nèi)部控制首次以行政制度的形式闡述實在1997年，中國人民銀行針對金融機構(gòu)中的內(nèi)部控制頒布了指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，以此來整治金融機構(gòu)中出現(xiàn)的各種不良行為，保護(hù)人民財產(chǎn)的安全。在2001年由財政部頒布的內(nèi)部會計控制規(guī)范，雖然針對的是行政事業(yè)單位中的會計人員，但也使得我國內(nèi)部控制的發(fā)展有了法規(guī)的支持。2012年財政部發(fā)布了內(nèi)部控制規(guī)范，這是我國在內(nèi)部控制理論發(fā)展中的重要轉(zhuǎn)折點，因為這一規(guī)范能夠為我國的相關(guān)發(fā)展提供理論依據(jù)參考。近年來，有關(guān)于行政事業(yè)單位中內(nèi)部控制的法律法規(guī)越來越多，由此也能體現(xiàn)出我國對內(nèi)部控制的發(fā)展愈發(fā)重視。2.2.3行政事業(yè)單位內(nèi)部控制涵義我國目前實行的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范將內(nèi)部控制解釋為組織完成控制的結(jié)果，依照規(guī)定的方式對嚴(yán)格地執(zhí)行相關(guān)過程，保障了經(jīng)濟(jì)活動的安全。[35]目前，我國開展內(nèi)部控制工作的依據(jù)是財政部頒布的規(guī)范，本文的研究理論也是建立在該規(guī)范的基礎(chǔ)之上。該規(guī)范框架圖如下圖所示：圖2-2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的結(jié)構(gòu)Figure2-2InternalnormativeframeworkdiagramofadministrativeinstitutionsPAGEPAGE723C河務(wù)局內(nèi)部控制現(xiàn)狀PAGEPAGE203C河務(wù)局內(nèi)部控制現(xiàn)狀3.1C河務(wù)局基本情況3.1.1主要職能C河務(wù)局作為黃河水利工程的基層管理單位，承擔(dān)著堤防長度77.954km，其中臨黃堤46.624km，貫孟堤9.32km，太行堤10.74km，防洪堤11.27km；險工及控導(dǎo)工程10處，壩岸391處，丁壩193道，垛132座，護(hù)岸66段，工程長度62.24km；引黃涵閘虹吸9座，其中穿堤涵閘3處、虹吸3處，引黃渠首閘3處的管理任務(wù)。主要負(fù)責(zé)水行政管理以及調(diào)控地表、地下水，負(fù)責(zé)的任務(wù)包括對防洪工程進(jìn)行調(diào)度和運用、出現(xiàn)災(zāi)情時的應(yīng)急搶救措施、減輕干旱造成的損失、對各類水閘的管理等。3.1.2機構(gòu)情況C河務(wù)局為水利部下屬的一個五級預(yù)算單位，現(xiàn)有10個部門，分別如下：一級機構(gòu)（正科級）：黃河派出所、辦公室、防汛辦公室、水政水資源科、人事勞動教育科、財務(wù)科、工程管理科、黨群工作科、經(jīng)濟(jì)辦公室。二級機構(gòu)：運行觀測科（正科級）。組織架構(gòu)圖如下圖所示：圖3-1C河務(wù)局組織架構(gòu)圖Figure3-1COrganizationChartofRiverAffairsBureau3.1.3人員編制情況及崗位設(shè)置按照我國財政部和水利部在2004年發(fā)布的有關(guān)水利單位的定崗標(biāo)準(zhǔn)，C河務(wù)局共有236個公務(wù)員與事業(yè)編制，其中包括了210個事業(yè)編制，26個事業(yè)編制。C河務(wù)局共有5名領(lǐng)導(dǎo)成員，其中包括了1名局長和3名副局長，一級1名紀(jì)檢組長，紀(jì)檢組長同時也擔(dān)任該局的工會主席。由于同時包括了公務(wù)員和事業(yè)編制兩種不同的崗位編制，所以對不同編制的管理也要遵循不同要求。對于公務(wù)員的管理應(yīng)當(dāng)以身份管理為重點，同時不能夠忽視崗位管理，逐步實現(xiàn)崗位與身份相統(tǒng)一。按照承擔(dān)的運行觀測任務(wù)和運行觀測人員編制，運行觀測崗位分布于沿堤防、控導(dǎo)各管理點、線或班組。3.2單位層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀根據(jù)我國財政部的相關(guān)文件要求，C河務(wù)局在2016年完成了對于實行內(nèi)部控制體系的評分和報告，從2017年起開始正式編制內(nèi)部控制報告，截止目前已經(jīng)連續(xù)上報3年。從C河務(wù)局近三年上報的數(shù)據(jù)來看，單位內(nèi)部控制建設(shè)取得了一定的成績，單位內(nèi)部控制總體運行情況從“差”改善為“中”，“以報促建”初見成效。2017年內(nèi)部控制系統(tǒng)采取單機版，從2018年開始采用網(wǎng)絡(luò)版進(jìn)行數(shù)據(jù)上報，更方便單位對以前年度信息查詢及對比。近三年的內(nèi)部控制報告填報內(nèi)容略微有些調(diào)整，但整體變化不大。本文就C河務(wù)局上報的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，從單位層面和業(yè)務(wù)層面對現(xiàn)狀進(jìn)行闡述。3.2.1內(nèi)部控制工作建設(shè)與實施不完善從上報的數(shù)據(jù)可以看到，C河務(wù)局根據(jù)財政部、上級主管部門有關(guān)要求，建立起內(nèi)部控制的工作管理小組，并且組長由該河務(wù)局的局長進(jìn)行擔(dān)任，副局長擔(dān)任副組長，10個機構(gòu)的負(fù)責(zé)人員作為小組的成員，工作管理小組主要起到領(lǐng)導(dǎo)的作用，確定各人員的工作內(nèi)容以及目標(biāo)，并且綜合管理內(nèi)部控制的具體發(fā)展。同時也為該工作管理小組建立起辦公室，由財務(wù)科作為首要管理部門，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的具體實施工作，并且對具體的執(zhí)行狀況進(jìn)行監(jiān)督，盡管已經(jīng)成立了工作管理小組及辦公室，但實際工作中大部分業(yè)務(wù)部門人員將其單純的理解為財務(wù)部門的工作，小組流于形式，并沒有真正發(fā)揮其功能。從運行情況來看，單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組還是發(fā)揮了一定作用，會針對單位重大事項進(jìn)行研究討論。但內(nèi)部控制工作小組自成立之后沒有組織過系統(tǒng)的專題培訓(xùn)，職工對內(nèi)控的意義和重要性認(rèn)識不足。同時也并未設(shè)立相關(guān)的部門對風(fēng)險進(jìn)行評估，不能夠找到可能出現(xiàn)風(fēng)險的薄弱之處，只有像財務(wù)部門、辦公室等個別科室針對工作崗位中可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行評估，大部分業(yè)務(wù)部門沒有提前進(jìn)行風(fēng)險防范。在監(jiān)督評價方面，由于紀(jì)檢部門兼任，伴隨著近幾年黨風(fēng)廉政任務(wù)的加重，可能無法全身心的投入到該項工作中，實質(zhì)上并沒有起到真正監(jiān)督評價的作用。表3-1內(nèi)部控制工作建設(shè)與實施情況Table3-1Constructionandimplementationofinternalcontrolwork項目情況（一）內(nèi)部控制機構(gòu)組成情況——1.內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組組成情況——單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組人數(shù)15單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組中班子成員人數(shù)4單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組最高領(lǐng)導(dǎo)河務(wù)局局長2.內(nèi)部控制工作小組組成情況——負(fù)責(zé)人員河務(wù)局局長內(nèi)部控制牽頭部門2財務(wù)部門3.監(jiān)督部門設(shè)立情況——內(nèi)部控制評價與監(jiān)督部門紀(jì)檢部門（二）內(nèi)部控制機構(gòu)運行情況——1.內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組運行情況——一年內(nèi)舉行領(lǐng)導(dǎo)會議的次數(shù)不少于2次一年內(nèi)舉行重要領(lǐng)導(dǎo)會議的次數(shù)不少于2次一年內(nèi)單位主要負(fù)責(zé)人參加會議次數(shù)2次及以上一年內(nèi)重要會議中通過的重要事項個數(shù)2個2.內(nèi)部控制工作小組運行情況——一年內(nèi)舉行工作小組會議次數(shù)不少于2次一年內(nèi)舉行培訓(xùn)次數(shù)0一年內(nèi)風(fēng)險評估的情況評估次數(shù):0單位層面：否業(yè)務(wù)層面：是內(nèi)部控制體系早期建立方式1自行建立內(nèi)部控制體系本年建設(shè)方式1單位自建內(nèi)部控制體系建設(shè)開展進(jìn)度2內(nèi)部控制實施階段3.內(nèi)部控制評價與監(jiān)督部門運行情況——3.1本年是否開展內(nèi)部控制考核評價內(nèi)部控制考核評價方式3.2內(nèi)部控制考核評價運行規(guī)模3.3內(nèi)部控制考核評價結(jié)果應(yīng)用（可多選）3.4內(nèi)部控制考核評價與其他監(jiān)督結(jié)果運用效果——3.2.2權(quán)力運行制衡機制較為健全根據(jù)《關(guān)于C河務(wù)局水利工程改革實施方案的批復(fù)》文件，對C河務(wù)局各個領(lǐng)導(dǎo)和部門的職責(zé)都進(jìn)行了分工和確定，并且按照相關(guān)規(guī)定，對單位中的重大事項，包括了領(lǐng)導(dǎo)干部的任免、通過重大的決議、使用大額資金等，都需要相關(guān)的程序進(jìn)行一層一級的審批，需要由領(lǐng)導(dǎo)開會對此進(jìn)行討論，并且公示會議結(jié)果。不過從實際情況上來看，大部分人員在關(guān)鍵崗位上未進(jìn)行輪崗。同時C河務(wù)局由于機構(gòu)和編制原因，沒有辦法設(shè)立內(nèi)審部門，專項審計主要靠上級單位布置安排，單位內(nèi)部很少開展自查自糾。表3-2權(quán)力運行制衡機制建立情況Table3-2Theestablishmentofthecheckandbalancemechanismofpoweroperationoperation內(nèi)容情況1.按照不同的事務(wù)行使不同的權(quán)力：是否針對包括經(jīng)濟(jì)以及各項業(yè)務(wù)的相關(guān)流程工作，在不同的事務(wù)的處理上行使相應(yīng)并且合適的權(quán)力。存在2.按照不同的崗位劃分不同的權(quán)力：是否針對各項工作的相關(guān)流程，給不同的事務(wù)劃分不同的權(quán)力。存在3.按照不同的層級授予不同的權(quán)力：是否對于不同的崗位層級，做到了依照層級授權(quán)，對授予的權(quán)力明確責(zé)任人和行使范圍、對象。不存在4.在一定期限內(nèi)進(jìn)行職位的輪換：是否定期對核心領(lǐng)域的管理班子進(jìn)行輪換。不存在5.專項審計：是否設(shè)置獨立的內(nèi)審機構(gòu)或者崗位，并進(jìn)行專項審計不存在3.2.3內(nèi)部控制制度體系較為完備經(jīng)過長久以來的運營和管理，C河務(wù)局已經(jīng)形成了自己的一套較為完善的制度理論體系?！禖河務(wù)局機關(guān)管理辦法》由各個部門按照國家出臺的相關(guān)政策以及法規(guī)，并且同時考慮到實際的需求狀況進(jìn)行編寫，最后由辦公室匯總印發(fā)。以年為周期，在日常工作中總結(jié)出管理辦法中的不足之處，并且不斷地對其中不合理之處進(jìn)行修訂。這一規(guī)范包含了單位中的規(guī)章制度、會議與學(xué)習(xí)、綜合管理、機關(guān)事務(wù)、檔案管理利用、經(jīng)濟(jì)財務(wù)管理、廉政建設(shè)、辦公自動化管理、安全管理八個篇章。從下圖可以看到：C河務(wù)局共擁有五個方面的業(yè)務(wù)制度，并且建設(shè)項目對C河務(wù)局來說并不適用。表3-3內(nèi)部控制制度情況Table3-3Situationofinternalcontrolsystem業(yè)務(wù)管理的類型流程適用與否制度更新與否流程更新與否預(yù)算業(yè)務(wù)管理1.規(guī)劃預(yù)算1適用0否1是2.預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整1適用0否1是3.決算管理1適用0否1是4.績效評價1適用0否1是收支業(yè)務(wù)管理1.收入管理1適用0否1是2.財政票據(jù)管理1適用0否1是3.支出管理1適用0否1是4.公務(wù)卡管理1適用0否1是政府采購業(yè)務(wù)管理1.采購申請與審核1適用0否1是2.采購組織形式確定1適用0否1是3.采購模式的更改1適用0否1是4.采購驗收1適用0否1是國有資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理1.貨幣資金管理1適用0否1是2.固定資產(chǎn)管理1適用0否1是3.無形資產(chǎn)管理0不適用4.對外投資管理0不適用建設(shè)項目業(yè)務(wù)管理1.批準(zhǔn)項目的進(jìn)行0不適用2.項目采購管理0不適用3.對成果的檢驗0不適用4.項目款的支付0不適用合同業(yè)務(wù)管理1.合同擬訂與審批1適用0否1是2.合同履行與監(jiān)督1適用0否1是3.合同檔案與糾紛管理1適用0否1是3.2.4不相容崗位與職責(zé)不能完全得到有效分離依照國務(wù)院關(guān)于機構(gòu)職責(zé)設(shè)置中的“三定”標(biāo)準(zhǔn)，需要對單位內(nèi)部的主要工作和崗位進(jìn)行調(diào)整。從上報數(shù)據(jù)來看，部門崗位實現(xiàn)了不相容崗位相互分離，但部分崗位不能完全實現(xiàn)不相容崗位相互分離。以財務(wù)部門來說，主要是由于基層單位財務(wù)工作繁雜瑣碎，工作量大，但人員配置不齊，存在從其他科室抽調(diào)不是財務(wù)專業(yè)的人員幫忙的現(xiàn)象，造成了無法完成難度較大的工作。并且財務(wù)部門的大部分工作人員都是女性，有時會因個別人員休產(chǎn)假出現(xiàn)人手嚴(yán)重不足的情況，導(dǎo)致一人身兼多職。例如：我局負(fù)責(zé)政府采購業(yè)務(wù)的人員就一名，她既要審核各業(yè)務(wù)部門需求，又要確定采購方式，同時還要上報采購計劃申請與執(zhí)行情況。表3-4內(nèi)部控制工作與職責(zé)分工狀況Table3-4Separationofresponsibilitiesforinternalcontrolbusiness項目情況項目情況預(yù)算業(yè)務(wù)管理1.規(guī)劃預(yù)算適用2.預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整適用3.預(yù)算管理和分析適用4.預(yù)算的審批適用收支業(yè)務(wù)管理1.支出的審核適用2.支出的申請適用3.收款的記錄無法適用4.總體的核對計算適用政府采購業(yè)務(wù)管理1.需要采購的物品申請適用2.確定采購方案無法適用3.確認(rèn)采購的物品適用4.記錄采購適用國有資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理1.貨幣的記錄與保管適用2.賬單的記錄適用3.資產(chǎn)的記錄與保管適用4.投資的審批無法適用建設(shè)項目業(yè)務(wù)管理1.開始完成項目并支付項目款無法適用2.預(yù)算的計劃無法適用3.實行項目的審批無法適用4.項目完成后的核算無法適用合同業(yè)務(wù)管理1.起草制定合同適用2.公章的管理無法適用3.合同的簽署適用4.監(jiān)督具體條目的實行適用3.2.5未建立內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)從內(nèi)部控制報告來看，目前，該單位沒有單獨建立內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，只是依托上級單位開發(fā)的水利財務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行會計核算。該系統(tǒng)還未實現(xiàn)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程一體化，并且僅包含了簡單的預(yù)算、收支情況、資產(chǎn)等管理內(nèi)容，沒有針對于合同的管理，無法實現(xiàn)真正的全面信息管理，具體情況如下表所示：表3-5內(nèi)部信息控制狀況Table3-5Internalcontrolconstructionattheinformationsystemlevel項目未建立已建立1.本年內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)階段與投入資金規(guī)?！?.內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)方式√3.內(nèi)部控制信息系統(tǒng)是否覆蓋√4.內(nèi)部控制信息系統(tǒng)是否定期維護(hù)和更新√5.內(nèi)部控制信息系統(tǒng)模塊聯(lián)通情況√6.是否聯(lián)通政府會計核算模塊√7.是否建立內(nèi)部控制大數(shù)據(jù)平臺√3.3業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀行政事業(yè)單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面涉及六方面業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在實際的工作過程中，C河務(wù)局的業(yè)務(wù)只包括了五個領(lǐng)域，缺少了建設(shè)項目的業(yè)務(wù)管理。下面根據(jù)實地調(diào)查和C河務(wù)局上報的《2019年行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告》進(jìn)行分析。3.3.1預(yù)算管理《中華人民共和國預(yù)算法》要求政府的預(yù)算須包括所有的支出和收入，針對于預(yù)算的控制對組織中所有的活動都極其重要，預(yù)算管理由四個環(huán)節(jié)組成，分別是預(yù)算的科學(xué)合理規(guī)劃、上級部門對預(yù)算的審查批示、對于預(yù)算具體的實行、編制年度會計報告、對于績效的評價。預(yù)算編制和批復(fù)流程如下：C河務(wù)局是水利部下屬的五級預(yù)算單位，作為基層預(yù)算單位，僅需要編制本單位的部門預(yù)算。按照財政部要求，采取“二上二下”的工作流程進(jìn)行編制，具體如下：每年7月份左右接收到上級主管部門“一上”預(yù)算通知后，由財務(wù)部門、人事部門以及業(yè)務(wù)部門合作規(guī)劃處的預(yù)算建議，并且向相關(guān)部門申請批示。通常，“一上”主要上報人員、資產(chǎn)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和項目支出?；局С鲆顖蠡A(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，以截至到本年7月底數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對人員編制、實有人數(shù)、機構(gòu)設(shè)置等變動情況說明原因并提供證明文件。按照定員定額的管理方式測算規(guī)范津貼補貼經(jīng)費數(shù)據(jù)，測算養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險單位繳費補助支出和單位住房改革支出。項目支出要在項目儲備的基礎(chǔ)上進(jìn)行上報。“一下”階段主要由財政部對報送的年度預(yù)算建議進(jìn)行審核，按程序報批后下達(dá)到水利部，然后水利部把具體的情況逐層傳達(dá)指C河務(wù)局。每一年的11月份左右，C河務(wù)局都將按照相關(guān)部門要求的預(yù)算控制數(shù)對“二上”進(jìn)行資金的計劃。人事部門負(fù)責(zé)在職人員、離退休人員經(jīng)費測算，各業(yè)務(wù)部門按照功能分類編制申報書，財務(wù)部門要充分、合理預(yù)計各項收支，特別要落實中央提出的勤儉節(jié)約精神，減少三公消費，調(diào)整人員培訓(xùn)費、會議費等經(jīng)費需求，全口徑進(jìn)行編報。同時還要對各業(yè)務(wù)部門的項目文本進(jìn)行審核把關(guān)，報單位領(lǐng)導(dǎo)審核后及時準(zhǔn)確錄入到中央部門預(yù)算管理系統(tǒng)中，一層一級地將其進(jìn)行匯總，并最終上報到財政部。“二下”期間由財政部在一定時間內(nèi)將中央所批準(zhǔn)的預(yù)算通知到每個部門，C河務(wù)局收到批復(fù)文件后按照批復(fù)說明嚴(yán)格執(zhí)行。預(yù)算編制流程圖如下：為了提高財政資金的效益和效率，C河務(wù)局預(yù)算年度執(zhí)行后要開展項目進(jìn)行驗收、自我及他人評價工作結(jié)果等，并且總結(jié)前一年度的具體實行狀況。財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)這項工作的開展，并且其余部門都要進(jìn)行配合，但實際工作中只是簡單的填表上報，沒有有效的措施對結(jié)果進(jìn)行管理。圖3-2預(yù)算編制流程圖Figure3-3Budgetingflowchart3.3.2收支業(yè)務(wù)管理目前，C河務(wù)局根據(jù)財政部所頒布的《政府會計準(zhǔn)則制度》的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，依照現(xiàn)收現(xiàn)付制的要求，同時按照應(yīng)收應(yīng)付制進(jìn)行會計核算，實現(xiàn)收入支出的多種計算途徑。收支業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照政府收支分類和國庫集中收付制度支付。其中：收入方面：C河務(wù)局作為參公單位，其收入來源主要有以下途徑：一是財政撥款收入，該部分占比最高；二是事業(yè)收入，C河務(wù)局事業(yè)收入來源于樹木處理收入，浮橋收入等；三是上級補助收入，這個是上級單位返還C河務(wù)局的上一年的水費收入；四是其他收入，例如：出租管理班收取的租金收入、銀行支付的利息收入等。支出方面：制定了《C河務(wù)局機關(guān)財務(wù)管理辦法》，該辦法對單位日常辦公物品、大宗物資及服務(wù)的采購、差旅費、會議費、公務(wù)接待、培訓(xùn)費、其他經(jīng)費、人員經(jīng)費、借款、收入等方面做了細(xì)致的規(guī)定。《C河務(wù)局財務(wù)報銷程序?qū)嵤┘?xì)則》對報銷要求、程序做了規(guī)定。C河務(wù)局將自身的項目支出與日常支出作為報銷的對象。項目支出主要是按照項目而定，根據(jù)序時進(jìn)度要求進(jìn)行支付。C河務(wù)局項目類型主要為專項業(yè)務(wù)費項目和其他項目。而基本支出包含了工作人員以及整個河務(wù)局日常支出的費用，能夠使得河務(wù)局正常開展日常工作的進(jìn)行。報銷的審批階段需要相關(guān)的審批人員實事求是，不接受不正規(guī)的憑據(jù)，并且做到高效及時。圖3-3收支業(yè)務(wù)流程圖Figure3-3Flowchartofrevenueandexpenditurebusiness3.3.3政府采購管理政府采購是行政事業(yè)單位日常開展的重要業(yè)務(wù)，C河務(wù)局建立了政府采購領(lǐng)導(dǎo)小組以及小組辦公室，小組的組長為河務(wù)局局長，成員包含了每個科室部門的負(fù)責(zé)人。因為采購和財務(wù)密不可分，所以財務(wù)科也是政府采購領(lǐng)導(dǎo)小組的辦公室，成員由財務(wù)科、黨群工作科、工務(wù)科、防汛辦公室等人員組成，主要負(fù)責(zé)組織和領(lǐng)導(dǎo)封丘C河務(wù)局政府采購工作。主要職責(zé)是：按照相關(guān)文件政策要求，采購符合要求的物品或者服務(wù)，并根據(jù)單位的實際情況設(shè)立起相應(yīng)的管理方案，不鋪張浪費，指定采購需求時應(yīng)當(dāng)符合實際，并做好內(nèi)部監(jiān)督檢查工作。在進(jìn)行政府采購時需要遵守相關(guān)的要求制度，并可將政府采購由規(guī)模從小到大分為三種形式，分別是單位分散采購和部門集中采購，以及政府集中采購。其他類型的采購由單位自行組織采購。采購流程如下：圖3-4政府采購業(yè)務(wù)流程圖Figure3-4Flowchartofgovernmentprocurementbusiness3.3.4資產(chǎn)管理C河務(wù)局資產(chǎn)可以分為4種存在形式，分別是能夠在一定周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)、使用時間較長的非貨幣資產(chǎn)、沒有實物形態(tài)的非貨幣資產(chǎn)以及公眾能夠共享的基礎(chǔ)性設(shè)施。其中第一種資產(chǎn)也稱為流動資產(chǎn)，包含有銀行存款、現(xiàn)金等。第二種資產(chǎn)也稱為固定資產(chǎn)，包含有房屋建筑、土地、辦公用具等。第三種資產(chǎn)也稱為無形資產(chǎn)，指的是C河務(wù)局堤防控導(dǎo)工程土地及計算機軟件。公共基礎(chǔ)設(shè)施包含有攔水的堤壩、穩(wěn)定河勢、水閘、險工等，是從原來的固定資產(chǎn)科目中剝離出來的。對C河務(wù)局而言，最為重要的當(dāng)屬其中的固定資產(chǎn)，通俗說就是貨幣資金，因為這一種資金流動性很強，且易于交易，容易出現(xiàn)被挪用和貪污的風(fēng)險，為此C河務(wù)局建立了相關(guān)管理制度，只有1000元以下的金額才可以使用現(xiàn)金進(jìn)行支出，高于1000元的情況需要使用中央財政預(yù)算公務(wù)卡進(jìn)行支付結(jié)算，但是由于公務(wù)卡并沒有得到廣泛的使用，仍有大額取現(xiàn)業(yè)務(wù)。固定資產(chǎn)管理方面依據(jù)國家、以及相關(guān)部門所出臺的法律法規(guī)，并結(jié)合實際情況，制作編訂出了適合自身的國有資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)對于國有資產(chǎn)使用的種種方面，比如使用人員及相關(guān)部門職責(zé)、資產(chǎn)的使用情形等，都進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。3.3.5合同業(yè)務(wù)管理C河務(wù)局要簽訂合同的地方很多，其中大部分是對外經(jīng)濟(jì)活動往來，如：物業(yè)維修項目、石料采購、網(wǎng)線租賃等，合同業(yè)務(wù)已經(jīng)成為C河務(wù)局運營過程中得重要部分。為規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，提高風(fēng)險意識，維護(hù)單位合法權(quán)益，C河務(wù)局基于《合同法》，結(jié)合單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，制定合同管理，規(guī)定合同由經(jīng)濟(jì)管理部門為業(yè)務(wù)歸口部門，對單位上報的進(jìn)行登記并存檔。4C河務(wù)局內(nèi)部控制存在的問題及原因分析4C河務(wù)局內(nèi)部控制存在的問題及原因分析在前文中，本文結(jié)合C河務(wù)局近三年上報的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)探討與分析了C河務(wù)局內(nèi)部控制現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)C河務(wù)局內(nèi)部控制建設(shè)雖已取得一定成效，但是仍然存在諸多弊端。鑒于該數(shù)據(jù)主要由財務(wù)部門上報并提供，可能存在一定的局限性。為了真正了解單位內(nèi)部控制實施效果，本章將機構(gòu)層面和業(yè)務(wù)層面與五個COSO內(nèi)部控制要素理論相結(jié)合，其中的五個要素分別是內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險評估，控制活動，信息溝通，內(nèi)部監(jiān)督。以此為基礎(chǔ)設(shè)計了問卷調(diào)查表，梳理和分析了C河務(wù)局內(nèi)部控制存在的主要問題，并分析了其原因。4.1C河務(wù)局內(nèi)部控制調(diào)查問卷4.1.1問卷調(diào)查基本情況本文在近三年上報的內(nèi)部控制報告基礎(chǔ)上，以COSO內(nèi)部控制五因素、《內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行)》等內(nèi)容，設(shè)置了五類一級指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步具體化各項要素設(shè)置了30個二級指標(biāo)。設(shè)計問卷時借鑒了李克特量表，即給問題設(shè)置五個程度：1分--完全不贊同，2分--不贊同，3分--一般，4分--贊同，5分--完全贊同，被調(diào)查人員根據(jù)自己對單位內(nèi)部控制的情況進(jìn)行打分。一般認(rèn)為3分為中值，本文以3分作為判斷值分析C河務(wù)局內(nèi)部控制建設(shè)與實施情況。本次調(diào)查共包括33個問題，分為兩個部分。第一部分為職工個人的基本信息。主要是考慮到單位級別、級別不同，對內(nèi)部控制的理解可能存在偏差。因此在問卷開始設(shè)置了3個相關(guān)題目。根據(jù)統(tǒng)計，在職務(wù)方面，副主任科員及以上5人，占總?cè)藬?shù)的9%；科員10人占比18%；工勤人員40人占比73%。學(xué)歷方面，1人是研究生及以上，15人是本科，39人是大專及以下。工作時間上，工齡0-10年8人，10-20年30人，20-30年15人，30年以上的2人。調(diào)查對象涵蓋不同層級人員，具有代表性。第二部分為評價指標(biāo)共30個題目，包括以下內(nèi)容：內(nèi)部環(huán)境（6個問題）、風(fēng)險評估（3）、控制活動（15）、信息與溝通（3）、內(nèi)部監(jiān)督（3）。此外控制活動的指標(biāo)是預(yù)算管理、收支管理、政府采購、資產(chǎn)管理、合同管理五個方面。4.1.2調(diào)查結(jié)果針對C河務(wù)局職工進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)查，共向55位職工進(jìn)行問卷發(fā)放，此次問卷發(fā)放到收回總共用時15天。收回問卷55份，都是有效樣本問卷。對問卷收回的數(shù)據(jù)運用SPSS22.0進(jìn)行統(tǒng)計，從下表結(jié)果可以看到，總體內(nèi)部控制運行情況平均得分為2.71，低于提前設(shè)置的3分判斷值。所有一級指標(biāo)得分都在3分以下，說明C河務(wù)局內(nèi)部控制建設(shè)情況不容樂觀，存在的問題很多。表4-1問卷調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計表Table4-1Questionnairesurveyresultsstatisticstable序號一級指標(biāo)評價均值1內(nèi)部環(huán)境2.892風(fēng)險評估2.683控制活動2.664信息與溝通2.675內(nèi)部監(jiān)督2.64總體得分2.714.1.3樣本信度與效度檢驗為了確保問卷調(diào)查的結(jié)果準(zhǔn)確性和可信度，以便進(jìn)行下一步分析，本文還進(jìn)行信度和效度檢驗。1.樣本信度檢驗為了證明數(shù)據(jù)真實性，即依靠問卷調(diào)查獲取的數(shù)據(jù)是否為真通常要進(jìn)行信度檢驗?？煽啃詼y試方法如下：內(nèi)部一致性可靠性，分半可靠性，重測可靠性等。本文選取的是內(nèi)部一致性可靠性，也稱為克隆巴哈信度，該值表達(dá)了同一因子內(nèi)的題目的關(guān)聯(lián)程度或者說是同質(zhì)程度，當(dāng)同一個因子內(nèi)的指標(biāo)的同質(zhì)性越高說明該維度所測量出的心理特質(zhì)的得分水平越接近真值。通常這個標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)水平為0.7，也就是說內(nèi)部一致性性信度的水平為大于0.7則可以認(rèn)為維度可信，維度信度極好的標(biāo)志是這個值大于0.9。從結(jié)果可以看出，所有維度內(nèi)的Cronbach'sAlpha均大于0.7，表明該指數(shù)具有良好的可靠性。同時還研究得到了校正的項總計相關(guān)的結(jié)果，該值大于0.5則說明題目和維度的相關(guān)程度較高，若低于0.5則應(yīng)當(dāng)剔除，而項已刪除的克隆巴哈值如果大于維度的信度值，則說明刪除該項題目可有助于提高維度信度，那么應(yīng)當(dāng)被剔除以提高信度水平。表4-2問卷樣本信度分析Table4-2Reliabilityanalysisofquestionnairesamples維度項已刪除的刻度均值校正的項總計相關(guān)性項已刪除的Cronbach'sAlpha值Cronbach'sAlpha項數(shù)內(nèi)部環(huán)境16.270.7480.880.9616.060.7540.87916.210.710.88615.950.6860.8916.050.7010.88716.070.7850.874風(fēng)險評估6.750.7110.7170.82136.770.710.7176.770.6130.814預(yù)算管理80.5680.7840.81238.050.4880.8018.070.5750.782收支管理8.210.6180.7730.79938.250.5760.7828.180.6130.774政府采購8.250.7960.8140.87538.260.6840.8588.230.720.846資產(chǎn)管理8.270.770.8210.88738.360.740.8348.550.710.844合同管理