應(yīng)收和預(yù)付款項課件

第三章應(yīng)收和預(yù)付款項第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第四節(jié)應(yīng)收款項減值第三章應(yīng)收和預(yù)付款項第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)能理解應(yīng)收項目的內(nèi)容能掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等的核算能處理壞賬準備的計提與會計處理項目教學法啟發(fā)式教學案例教學法歸納教學法理論教學4學時實踐教學2學時能力目標教學方法教學時間能理解應(yīng)收項目的內(nèi)容項目教學法理論教學4學時能力目標教學方法應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款的核算壞賬及其核算壞賬及其核算應(yīng)收債權(quán)出售和融資的核算教學重點教學難點壞賬及其核算教學重點教學難點案例分析——商品采購合理選擇案例分析——商品采購浦江公司近來生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金十分緊張，財務(wù)經(jīng)理小陶正犯愁呢。恰巧老客戶黎明公司要購買大量產(chǎn)品，小陶想這下有希望了。誰知黎明公司資金也很緊張，不能立即支付貨款。小陶知道后說：“現(xiàn)在不付也可以，但是我們要求結(jié)算方式采用……”小陶應(yīng)采用哪種結(jié)算方式才能緩解浦江公司的資金緊缺狀況？現(xiàn)在不付也可以，但是我們要求結(jié)算方式采用……”浦江公司近來生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金十分緊張，財務(wù)經(jīng)理小陶案例分析——交易伙伴信用優(yōu)先案例分析——交易伙伴雅思公司銷售員小王帶回消息，說大興公司因被三家貸款銀行起訴，已宣告破產(chǎn)。雅思公司總經(jīng)理知道后非常著急，說：“完了！這下完了！大興公司欠我們的540多萬元貨款泡湯了。”財務(wù)主管說：“上個月知道他們公司財務(wù)狀況不好，我們已經(jīng)提了50%的壞賬準備。唉，現(xiàn)在我們只能……”現(xiàn)在雅思公司該如何處置這筆應(yīng)收賬款？資料：雅思公司銷售員小王帶回消息，說大興公司因被三家貸款銀第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。1.按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2.按其是否載明利率，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。應(yīng)收是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的

1．收到票據(jù)時的計價在我國會計實務(wù)中，不論帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時一律按照票據(jù)的面值入賬。

2．期末計價持有期間的會計期末，還應(yīng)對帶息票據(jù)計提利息。應(yīng)收票據(jù)的計價1．收到票據(jù)時的計價應(yīng)收票據(jù)的計價1.付款期限按月表示的，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天作為到期日；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末一天為到期日。二、應(yīng)收票據(jù)到期日的確定2.付款期限按日計算的，出票日和到期日只能算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。1.付款期限按月表示的，應(yīng)以到期月份中與出票

取得應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

票據(jù)到期收回款項的核算會計處理三、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算取得應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算票據(jù)到期收回款項的核應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的商業(yè)匯票（按面值入賬）①到期收回②向銀行貼現(xiàn)③背書轉(zhuǎn)讓借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額應(yīng)收票據(jù)的核算1．設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”總賬和明細賬2.設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”備查簿應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的商業(yè)匯票（按面值入賬）①到期收回②向借：應(yīng)收票據(jù)——×公司（票面價值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1、取得應(yīng)收票據(jù)案例：見P59借：應(yīng)收票據(jù)——×公司貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收票據(jù)——×公司（票面價值）1、取得應(yīng)收票據(jù)2、應(yīng)收票據(jù)到期借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司（收到款項）借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司（到期未收回）借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司銀行存款3、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓案例：見P59-602、應(yīng)收票據(jù)到期借：銀行存款借：應(yīng)收賬款借：材料采購3、應(yīng)收貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的票面金額扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為。4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期1．貼現(xiàn)息=票據(jù)票面金額×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期2．貼現(xiàn)所得=票據(jù)票面金額-貼現(xiàn)息4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)1．貼現(xiàn)息=票據(jù)票面金額×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不1、票據(jù)到期值=票據(jù)票面金額×（1+票據(jù)利率×票據(jù)期限）2、貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期3、貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)帶息票據(jù)的貼現(xiàn)1、票據(jù)到期值=票據(jù)票面金額×（1+票據(jù)利率×票據(jù)期限）4、①銀行無追索權(quán)借：銀行存款（實際收到的金額）財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司（票面金額）4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)②銀行有追索權(quán)借：銀行存款財務(wù)費用貸：短期借款為什么是短期借款呢？①銀行無追索權(quán)4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)②銀行有追索權(quán)為承兌人如期付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)承兌人未如期付款（1）還錢給銀行借：短期借款貸：銀行存款（2）將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)換為應(yīng)收賬款

借:應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司②銀行有追索權(quán)案例：見P61承兌人如期付款4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)承兌人未如期付款②銀行有追索例題B公司于2010年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計算？（3）若5月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會計分錄又該如何編制？例題B公司于2010年4月1日將2月1日開出第二節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或勞務(wù)等，應(yīng)向客戶收取的款項。

包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅款以及代購貨方墊付的運雜費等。應(yīng)收是指企業(yè)因銷售商品或勞務(wù)等，應(yīng)向客戶收取的款1．應(yīng)收賬款的確認一般與收入實現(xiàn)的確認同步進行。2．應(yīng)收賬款的計價：應(yīng)收賬款應(yīng)以其交易日的實際發(fā)生額入賬，而不考慮現(xiàn)值因素。一、應(yīng)收賬款的確認與計價注在確定應(yīng)收賬款的入賬價值時，對商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的處理不同。1．應(yīng)收賬款的確認一般與收入實現(xiàn)的確認同步進行。一、應(yīng)①商業(yè)折扣——凈價法（銷售時確認折扣，商業(yè)折扣影響發(fā)票價格→影響應(yīng)收賬款的入賬價值，但無須專門處理）

原理：銷售（購買）越多折扣越多。②現(xiàn)金折扣——總價法現(xiàn)金折扣,又稱銷售折扣，為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價格優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的表示方式為：2/10，1/20，n/30。核算現(xiàn)金折扣的方法有3種：總價法、凈價法和備抵法。我國新企業(yè)會計準則要求采用總價法入賬，不允許采用凈價法。（收款時確認折扣，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款及主營業(yè)務(wù)收入，影響的是財務(wù)費用）

原理：越早付款，越少付款。①商業(yè)折扣——凈價法商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較項目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣作用促進銷售盡早回籠資金性質(zhì)價格扣除債務(wù)扣除折扣確定時間交易發(fā)生時就已確定交易發(fā)生時尚不確定賬務(wù)處理不需要單獨處理單獨處理商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較項目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣作用例：某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17％，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款為（）萬元。（2007年考題）A.60B．62C．70.2D．72.2D例：某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為6企業(yè)2009年12月1日銷售商品一批，出售原價為2000元/件，實際出售100件，9折優(yōu)惠，現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30，按含稅價款扣除。企業(yè)于12月8日收到了商品款，則應(yīng)該確認的收入為（）；入賬的應(yīng)收賬款為多少（）；實際收到多少（）。180000元210600元206388元企業(yè)2009年12月1日銷售商品一批，出售原價為2000元/

取得應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款出售的核算

應(yīng)收賬款收回的核算會計處理二、應(yīng)收賬款的核算取得應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款出售的核算應(yīng)收賬款收回的核算會應(yīng)收賬款——×公司企業(yè)因商品銷售應(yīng)收取的款項①收回應(yīng)收賬款②應(yīng)收賬款的處置（出售、債務(wù)重組）借方余額反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款貸方余額反映企業(yè)預(yù)收的賬款按對方單位設(shè)置明細賬應(yīng)收賬款——×公司企業(yè)因商品銷售應(yīng)收取的款項①收回應(yīng)收賬款②借：應(yīng)收賬款——×公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款1、取得應(yīng)收賬款案例：見P62借：銀行存款財務(wù)費用（有現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款——×公司2、應(yīng)收賬款收回案例：見P63借：應(yīng)收賬款——×公司1、取得應(yīng)收賬款案例：見P623、應(yīng)收賬款出售應(yīng)收賬款銷售（無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）借：銀行存款（實際收到的款項）營業(yè)外支出（出售損失）其他應(yīng)收款（預(yù)計的銷售退回和折讓）貸：應(yīng)收賬款銷售退回時：（1）借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：其他應(yīng)收款（2）借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本3、應(yīng)收賬款出售應(yīng)收賬款銷售（無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）銷售退回3、應(yīng)收賬款出售應(yīng)收賬款銷售（有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）按照正常的質(zhì)押借款業(yè)務(wù)處理借：銀行存款其他應(yīng)收款營業(yè)外支出貸：短期借款借：短期借款貸：應(yīng)收賬款3、應(yīng)收賬款出售應(yīng)收賬款銷售（有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）例：甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品價目表標明：產(chǎn)品的不含稅銷售價格每件3000元，購買20件以上，可全部獲得5%的商業(yè)折扣，購買40件以上，可全部獲得10%的商業(yè)折扣。某客戶購買該產(chǎn)品35件，規(guī)定付款條件2/10，1/20，n/30，購貨單位于9天內(nèi)付款，墊付運費1000元則甲企業(yè)收款時，其“應(yīng)收賬款”科目中貸方登記的貨款金額是（）元。A、117707.5B、107500C、98755D、106000

A例：甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品價目表標明第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款預(yù)付賬款是企業(yè)按照有關(guān)合同，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項。對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可通過“應(yīng)付賬款”核算，但編報表時必須將“應(yīng)付賬款”明細賬借方余額作為“預(yù)付賬款”單獨列示。預(yù)付是企業(yè)按照有關(guān)合同，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)預(yù)付賬款——×公司向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款收到所購貨物或接受勞務(wù)借方余額反映企業(yè)預(yù)付的款項貸方余額反映企業(yè)尚未補付的款項預(yù)付賬款——×公司向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款收到所①預(yù)付款項時：借：預(yù)付賬款——×公司貸：銀行存款預(yù)付賬款的會計處理②收到原材料時：借:原材料——×材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款③收回多余款項：借:銀行存款貸：預(yù)付賬款④補付款項時：借：預(yù)付賬款——×公司貸：銀行存款案例：見P65①預(yù)付款項時：預(yù)付賬款的會計處理②收到原材料時：③收回多余款主要賬務(wù)處理：

例：ABC公司訂購某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價款的20％。

借：預(yù)付賬款1000貸：銀行存款1000前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時到達，用銀行存款補付余款。借：材料采購（原材料）5000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）850貸：預(yù)付賬款5850借：預(yù)付賬款4850貸：銀行存款4850如果由于種種原因，實際只購到500元的貨。借：材料采購500應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）85貸：預(yù)付賬款585借：銀行存款415貸：預(yù)付賬款415主要賬務(wù)處理：借：預(yù)付賬款1000前例ABC注意：如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購貨物的價款，其補付的款項通過預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。

預(yù)付賬款不計提壞賬準備，但如有證據(jù)表明所購的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計提壞賬準備。注意：（一）含義：

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個人的各種款項。（二）核算內(nèi)容：

1、預(yù)付企業(yè)各內(nèi)部單位或個人的備用金2、應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的各種賠款3、應(yīng)收的各種罰款4、應(yīng)收出租包裝物的租金5、存出保證金（押金）6、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項7、應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項8、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入9、其他不屬于上述各項的其他應(yīng)收款四、其他應(yīng)收款（一）含義：四、其他應(yīng)收款①盤虧的存貨，由保險公司賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款——保險公司貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款的核算案例：見P66②向另外企業(yè)租入時，支付押金借:其他應(yīng)收款——存出保證金貸：銀行存款③替職工代墊的款項：借:其他應(yīng)收款——×個人貸：銀行存款①盤虧的存貨，由保險公司賠償?shù)牟糠郑浩渌麘?yīng)收款的核算案例：見交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系小結(jié)交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收第四節(jié)應(yīng)收款項減值第四節(jié)應(yīng)收款項減值應(yīng)收款項減值——計提壞賬及壞賬損失應(yīng)收款項壞賬損失壞賬收不回來（一）企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。應(yīng)收款項減值——計提壞賬及壞賬損失應(yīng)收款項壞賬損失壞賬收不回1.壞賬的概念：壞賬是企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。2.應(yīng)收款項:應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款3.壞賬損失的確認(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(3)債務(wù)人較長時間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)表明無法收回或者收回可能性很小。注意：確認為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。相關(guān)概念1.壞賬的概念：相關(guān)概念壞賬準備①實際發(fā)生的壞賬損失金額當期計提的壞賬準備貸方余額反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備二、應(yīng)收款項減值損失的核算②沖減壞賬準備金額一、 直接轉(zhuǎn)銷法二、 備抵法（）備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計壞賬損失并計入每期費用，同時建立壞賬準備金。實際發(fā)生壞賬損失時，沖減壞賬準備金。賬戶設(shè)置——“壞賬準備”“壞賬準備”賬戶屬“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等應(yīng)收款項的備抵調(diào)整賬戶?！再|(zhì)上仍屬于資產(chǎn)類賬戶。備抵法優(yōu)點采用備抵法核算壞賬損失，將應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失估計計入各期損益，既符合配比原則，又符合權(quán)責發(fā)生制原則；避免了虛列應(yīng)收款項而虛增資產(chǎn)、虛增利潤的現(xiàn)象。壞賬準備①實際發(fā)生的壞賬損失金額當期計提的壞一、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法就是在實際發(fā)生壞賬時，將其作為損失直接計入當期費用，同時沖銷應(yīng)收款項。（1）發(fā)生壞賬損失時：（2）已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項重又收回時，先作沖回的分錄，再做實收金額：借：管理費用——壞賬損失貸：應(yīng)收賬款——×企業(yè)or其他應(yīng)收款——×企業(yè)借：應(yīng)收賬款——×企業(yè)貸：管理費用——壞賬損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——×企業(yè)一、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法就是在實際發(fā)生壞賬時，將其作為損失直一、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點：直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理簡單、易懂，但將發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計入當期損失，不符合收入與費用配比原則和權(quán)責發(fā)生制原則?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用備抵法。一、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點：當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期按照應(yīng)收款項計算應(yīng)有壞賬準備余額-（+）調(diào)整前“壞賬準備”的貸方（借方）余額當期壞賬準備提取數(shù)計算結(jié)果為正數(shù)——補提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準備）計算結(jié)果為負數(shù)——沖銷（相反分錄）注意當期應(yīng)計提的壞賬準備當期壞賬準備提取數(shù)計算結(jié)①計提時（應(yīng)計提的壞賬準備＞賬面余額）借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備貸：壞賬準備壞賬準備核算②計提時（應(yīng)計提的壞賬準備＜賬面余額）借:壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備③發(fā)生壞賬轉(zhuǎn)銷借:壞賬準備貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)①計提時（應(yīng)計提的壞賬準備＞賬面余額）壞賬準備核算②計提時（④轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款又收回借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)壞賬準備核算或：借:銀行存款貸：壞賬準備④轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款又收回壞賬準備核算或：二、應(yīng)收款項減值損失的估計方法應(yīng)收款項余額百分比法1賬齡分析法2個別認定法3二、應(yīng)收款項減值損失的估計方法應(yīng)收款項余額百分比法1賬齡分壞賬準備的計提方法在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當在期末對應(yīng)收款項進行檢查，并對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。實務(wù)中壞賬準備的計提方法通常有三種：賬齡分析法余額百分比法個別認定法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)段，并對每個區(qū)段的應(yīng)收賬款金額估計一個壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個估計計算過程是通過編制“應(yīng)收款項賬齡分析表”和“壞賬損失估計表”來進行的。余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收款項余額和估計的壞賬準備率來預(yù)計壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，計提壞賬準備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。個別認定法是根據(jù)每一項應(yīng)收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。壞賬準備的計提方法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短某企業(yè)采用賬齡分析法計提壞賬準備。期初壞賬準備余額15萬元，本期需要按照2%比例計提壞賬準備的應(yīng)收賬款150萬元，本期需要按照4%比例計提壞賬準備的應(yīng)收賬款225萬元，本期發(fā)生壞賬損失3萬元，則本期應(yīng)計提壞賬準備的金額為（

）萬元。

A.-6

B.0C.15

D.12B某企業(yè)采用賬齡分析法計提壞賬準備。期初壞賬準備余額1甲企業(yè)采用賬齡分析法計提壞賬準備，計提比例是：賬齡在2年以內(nèi)的為20%，賬齡在1年以內(nèi)的為5%。乙企業(yè)欠甲企業(yè)貨款60萬元，至2009年12月31日賬齡為8個月，甲企業(yè)在2010年6月收到乙企業(yè)支付的部分貨款40萬元。甲企業(yè)在2010年末對剩余應(yīng)收乙企業(yè)的賬款應(yīng)計提壞賬準備（）萬元。A.8B.0.8C.1D.4C甲企業(yè)采用賬齡分析法計提壞賬準備，計提比例是：賬齡在例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準備提取比例為3‰；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為1300000元。第一年壞賬準備應(yīng)提數(shù)＝1000000×3‰＝3000借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準備3000實提數(shù)為：3600＋3000＝6600第二年發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準備6000貸：應(yīng)收賬款－甲單位1000－乙單位5000第二年壞賬準備應(yīng)提數(shù)1200000×3‰＝3600借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準備6600第三年重新收回壞賬時：首先應(yīng)核銷原已作壞賬的部分：借：應(yīng)收賬款－乙單位5000貸：壞賬準備5000然后收回壞賬重新入賬：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款－乙單位5000第三年壞賬準備應(yīng)提數(shù)＝1,300,000×3‰＝3,900

實提數(shù)為：3900－8600＝－4700

借：壞賬準備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬例題甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準備的提取比例5‰，根據(jù)下列資料編制有關(guān)會計分錄.（1）該企業(yè)從2007年開始計提壞賬準備，該年末應(yīng)收賬款余額為110萬元。（2）2008年8月，經(jīng)有關(guān)部門確認一筆壞賬損失，金額為9000元；（3）2008年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。（4）2009年2月，收回已確認的壞賬5000元。（5）2009年末應(yīng)收賬款余額為80萬元。例題甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核答案（1）2007年末壞賬準備調(diào)整數(shù)=1100000×5‰=5500（元）借：資產(chǎn)減值損失5500貸：壞賬準備5500（2）2008年8月確認壞賬借：壞賬準備9000貸：應(yīng)收賬款9000

答案（1）2007年末壞賬準備調(diào)整數(shù)答案（3）2008年末壞賬準備的實提數(shù)=1000000×5‰-（5500-9000）=8500（元）借：資產(chǎn)減值損失8500貸：壞賬準備8500（4）2009年2月，收回已確認的壞賬借：應(yīng)收賬款5000貸：壞賬準備5000借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款5000答案（3）2008年末壞賬準備的實提數(shù)不允許提取注意：秘密準備不允許提取注意：秘密準備往來款項在資產(chǎn)負債表的填列：應(yīng)收預(yù)付款項要扣除壞賬準備往來款項在資產(chǎn)負債表的填列：應(yīng)收預(yù)付款項要扣除壞賬準備1.應(yīng)收票據(jù)一般是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，分別有計息和不計息兩種。●應(yīng)收票據(jù)應(yīng)按面值計價，計息票據(jù)所計利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值、沖減財務(wù)費用?！駪?yīng)收票據(jù)在到期前可以向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息作為財務(wù)費用處理?！駪?yīng)收票據(jù)到期不能收回，則轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款本章小結(jié)本章小結(jié)2.應(yīng)收賬款的入賬應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，對現(xiàn)金折扣的處理方法按總價法3.預(yù)付賬款可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶單獨反映；也可不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶而在“應(yīng)付賬款”賬戶反映，但期末編制資產(chǎn)負債表時應(yīng)根據(jù)明細賬戶的余額方向劃分應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款。本章小結(jié)2.應(yīng)收賬款的入賬應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，對現(xiàn)金折4、對應(yīng)收款項進行減值測試時，一般應(yīng)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。具體處理時，企業(yè)可根據(jù)自身的實際情況，將應(yīng)收款項劃分為單項金額重大和非重大的應(yīng)收款項，分別進行單獨減值測試或采用組合方式進行減值測試。本章小結(jié)4、對應(yīng)收款項進行減值測試時，一般應(yīng)采用未來現(xiàn)金流量折【課堂練習】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應(yīng)收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。

12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價目表標明的價格計算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。

（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。

（4）12月21日，收到2006年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。

（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

要求：（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算甲企業(yè)本期應(yīng)計提的壞賬準備并編制會計分錄?！菊n堂練習】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17①借：應(yīng)收賬款1053

貸：主營業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153

②借：壞賬準備40

貸：應(yīng)收賬款40

③借：銀行存款500

貸：應(yīng)收賬款500

④借：應(yīng)收賬款10

貸：壞賬準備10

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收賬款10

⑤借：應(yīng)收賬款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

（2）計算甲企業(yè)本期應(yīng)計提的壞賬準備并編制會計分錄。

（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失61.5

貸：壞賬準備61.5①借：應(yīng)收賬款1053

貸：主營業(yè)務(wù)測試題：一、單項選擇題

1、某公司1998年末應(yīng)收賬款余額100萬元，1999年確認壞賬損失10萬元，壞賬準備提取比率為5%。該公司1999年末提取壞賬準備之前“壞賬準備”賬戶的余額是多少萬元。（）A11B-5C5D72、某企業(yè)銷售一批110萬元的商品，規(guī)定銷貨的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，購貨單位于10天內(nèi)付款，該企業(yè)實際收到的貨款為多少萬元。（）A110B100C107.8D88

C

B測試題：一、單項選擇題CB測試題：一、單項選擇題

3、如在期末提取壞賬準備之前，“壞賬準備”賬戶出現(xiàn)借方余額，其原因是（）A由于前期提取了壞賬準備B由于本期沖銷了前期多提的壞賬準備D由于收回了以前已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失E由于本期確認的壞賬損失超過了原有的壞賬準備數(shù)額4、下列項目中應(yīng)計提壞賬準備的是（）。A應(yīng)收股利B其他應(yīng)收款C預(yù)付賬款D應(yīng)收票據(jù)D

B

測試題：一、單項選擇題DB測試題：一、單項選擇題

5、（）結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種方式。A托收承付B信用證C商業(yè)匯票D銀行本票6．下列不通過“其他貨幣資金”核算的項目是（）。A銀行匯票存款B銀行本票存款C備用金D信用證存款B

C

測試題：一、單項選擇題BC測試題：二、多項選擇題1、既可以在同城，又可以在異地辦理的結(jié)算方式有（）。A商業(yè)匯票B銀行匯票C支票D委托收款E匯兌2、根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，下列支出可以使用現(xiàn)金的有（）。A支付采購員差旅費3000元B購買輔助材料1500元C收購農(nóng)副產(chǎn)品3000元D購買辦公用品600元E向外單位專業(yè)技術(shù)人員支付咨詢費2000元

ADACDE測試題：二、多項選擇題ADACDE測試題：二、多項選擇題3、商業(yè)承兌匯票可由（）簽發(fā)。A收款人B收款人開戶行C付款人D付款人開戶行E承兌人4、下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)計入“壞賬準備”借方的有（）。（1）沖回多提取的壞賬（2）核銷壞賬（3）收回已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款（4）計提壞賬準備

ACEAB測試題：二、多項選擇題ACEAB測試題：三、判斷題1、企業(yè)將應(yīng)收的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，可能在短期內(nèi)形成負債，因此，應(yīng)將其列為“資產(chǎn)負債表”的流動負債項目。（）2、因供貨單位破產(chǎn)，企業(yè)預(yù)付賬款已不符合其性質(zhì)，所購貨物也無望收到時，企業(yè)應(yīng)借記“管理費用”，貸記“預(yù)付賬款”科目。（）3、企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣后的售價確定。（）4、“壞賬準備”科目在平時其余額可能在貸方或借方，但在年末結(jié)賬后的余額肯定在貸方。（）√

××√

測試題：三、判斷題√××√應(yīng)收和預(yù)付款項課件第三章應(yīng)收和預(yù)付款項第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第四節(jié)應(yīng)收款項減值第三章應(yīng)收和預(yù)付款項第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)能理解應(yīng)收項目的內(nèi)容能掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等的核算能處理壞賬準備的計提與會計處理項目教學法啟發(fā)式教學案例教學法歸納教學法理論教學4學時實踐教學2學時能力目標教學方法教學時間能理解應(yīng)收項目的內(nèi)容項目教學法理論教學4學時能力目標教學方法應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款的核算壞賬及其核算壞賬及其核算應(yīng)收債權(quán)出售和融資的核算教學重點教學難點壞賬及其核算教學重點教學難點案例分析——商品采購合理選擇案例分析——商品采購浦江公司近來生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金十分緊張，財務(wù)經(jīng)理小陶正犯愁呢。恰巧老客戶黎明公司要購買大量產(chǎn)品，小陶想這下有希望了。誰知黎明公司資金也很緊張，不能立即支付貨款。小陶知道后說：“現(xiàn)在不付也可以，但是我們要求結(jié)算方式采用……”小陶應(yīng)采用哪種結(jié)算方式才能緩解浦江公司的資金緊缺狀況？現(xiàn)在不付也可以，但是我們要求結(jié)算方式采用……”浦江公司近來生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金十分緊張，財務(wù)經(jīng)理小陶案例分析——交易伙伴信用優(yōu)先案例分析——交易伙伴雅思公司銷售員小王帶回消息，說大興公司因被三家貸款銀行起訴，已宣告破產(chǎn)。雅思公司總經(jīng)理知道后非常著急，說：“完了！這下完了！大興公司欠我們的540多萬元貨款泡湯了?！必攧?wù)主管說：“上個月知道他們公司財務(wù)狀況不好，我們已經(jīng)提了50%的壞賬準備。唉，現(xiàn)在我們只能……”現(xiàn)在雅思公司該如何處置這筆應(yīng)收賬款？資料：雅思公司銷售員小王帶回消息，說大興公司因被三家貸款銀第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。1.按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2.按其是否載明利率，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。應(yīng)收是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的

1．收到票據(jù)時的計價在我國會計實務(wù)中，不論帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時一律按照票據(jù)的面值入賬。

2．期末計價持有期間的會計期末，還應(yīng)對帶息票據(jù)計提利息。應(yīng)收票據(jù)的計價1．收到票據(jù)時的計價應(yīng)收票據(jù)的計價1.付款期限按月表示的，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天作為到期日；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末一天為到期日。二、應(yīng)收票據(jù)到期日的確定2.付款期限按日計算的，出票日和到期日只能算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。1.付款期限按月表示的，應(yīng)以到期月份中與出票

取得應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

票據(jù)到期收回款項的核算會計處理三、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算取得應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算票據(jù)到期收回款項的核應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的商業(yè)匯票（按面值入賬）①到期收回②向銀行貼現(xiàn)③背書轉(zhuǎn)讓借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額應(yīng)收票據(jù)的核算1．設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”總賬和明細賬2.設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”備查簿應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的商業(yè)匯票（按面值入賬）①到期收回②向借：應(yīng)收票據(jù)——×公司（票面價值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1、取得應(yīng)收票據(jù)案例：見P59借：應(yīng)收票據(jù)——×公司貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收票據(jù)——×公司（票面價值）1、取得應(yīng)收票據(jù)2、應(yīng)收票據(jù)到期借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司（收到款項）借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司（到期未收回）借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司銀行存款3、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓案例：見P59-602、應(yīng)收票據(jù)到期借：銀行存款借：應(yīng)收賬款借：材料采購3、應(yīng)收貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的票面金額扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為。4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期1．貼現(xiàn)息=票據(jù)票面金額×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期2．貼現(xiàn)所得=票據(jù)票面金額-貼現(xiàn)息4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)1．貼現(xiàn)息=票據(jù)票面金額×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不1、票據(jù)到期值=票據(jù)票面金額×（1+票據(jù)利率×票據(jù)期限）2、貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期3、貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)帶息票據(jù)的貼現(xiàn)1、票據(jù)到期值=票據(jù)票面金額×（1+票據(jù)利率×票據(jù)期限）4、①銀行無追索權(quán)借：銀行存款（實際收到的金額）財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司（票面金額）4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)②銀行有追索權(quán)借：銀行存款財務(wù)費用貸：短期借款為什么是短期借款呢？①銀行無追索權(quán)4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)②銀行有追索權(quán)為承兌人如期付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)承兌人未如期付款（1）還錢給銀行借：短期借款貸：銀行存款（2）將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)換為應(yīng)收賬款

借:應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司②銀行有追索權(quán)案例：見P61承兌人如期付款4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)承兌人未如期付款②銀行有追索例題B公司于2010年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計算？（3）若5月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會計分錄又該如何編制？例題B公司于2010年4月1日將2月1日開出第二節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或勞務(wù)等，應(yīng)向客戶收取的款項。

包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅款以及代購貨方墊付的運雜費等。應(yīng)收是指企業(yè)因銷售商品或勞務(wù)等，應(yīng)向客戶收取的款1．應(yīng)收賬款的確認一般與收入實現(xiàn)的確認同步進行。2．應(yīng)收賬款的計價：應(yīng)收賬款應(yīng)以其交易日的實際發(fā)生額入賬，而不考慮現(xiàn)值因素。一、應(yīng)收賬款的確認與計價注在確定應(yīng)收賬款的入賬價值時，對商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的處理不同。1．應(yīng)收賬款的確認一般與收入實現(xiàn)的確認同步進行。一、應(yīng)①商業(yè)折扣——凈價法（銷售時確認折扣，商業(yè)折扣影響發(fā)票價格→影響應(yīng)收賬款的入賬價值，但無須專門處理）

原理：銷售（購買）越多折扣越多。②現(xiàn)金折扣——總價法現(xiàn)金折扣,又稱銷售折扣，為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價格優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣的表示方式為：2/10，1/20，n/30。核算現(xiàn)金折扣的方法有3種：總價法、凈價法和備抵法。我國新企業(yè)會計準則要求采用總價法入賬，不允許采用凈價法。（收款時確認折扣，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款及主營業(yè)務(wù)收入，影響的是財務(wù)費用）

原理：越早付款，越少付款。①商業(yè)折扣——凈價法商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較項目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣作用促進銷售盡早回籠資金性質(zhì)價格扣除債務(wù)扣除折扣確定時間交易發(fā)生時就已確定交易發(fā)生時尚不確定賬務(wù)處理不需要單獨處理單獨處理商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較項目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣作用例：某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17％，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款為（）萬元。（2007年考題）A.60B．62C．70.2D．72.2D例：某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為6企業(yè)2009年12月1日銷售商品一批，出售原價為2000元/件，實際出售100件，9折優(yōu)惠，現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30，按含稅價款扣除。企業(yè)于12月8日收到了商品款，則應(yīng)該確認的收入為（）；入賬的應(yīng)收賬款為多少（）；實際收到多少（）。180000元210600元206388元企業(yè)2009年12月1日銷售商品一批，出售原價為2000元/

取得應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款出售的核算

應(yīng)收賬款收回的核算會計處理二、應(yīng)收賬款的核算取得應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款出售的核算應(yīng)收賬款收回的核算會應(yīng)收賬款——×公司企業(yè)因商品銷售應(yīng)收取的款項①收回應(yīng)收賬款②應(yīng)收賬款的處置（出售、債務(wù)重組）借方余額反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款貸方余額反映企業(yè)預(yù)收的賬款按對方單位設(shè)置明細賬應(yīng)收賬款——×公司企業(yè)因商品銷售應(yīng)收取的款項①收回應(yīng)收賬款②借：應(yīng)收賬款——×公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款1、取得應(yīng)收賬款案例：見P62借：銀行存款財務(wù)費用（有現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款——×公司2、應(yīng)收賬款收回案例：見P63借：應(yīng)收賬款——×公司1、取得應(yīng)收賬款案例：見P623、應(yīng)收賬款出售應(yīng)收賬款銷售（無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）借：銀行存款（實際收到的款項）營業(yè)外支出（出售損失）其他應(yīng)收款（預(yù)計的銷售退回和折讓）貸：應(yīng)收賬款銷售退回時：（1）借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：其他應(yīng)收款（2）借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本3、應(yīng)收賬款出售應(yīng)收賬款銷售（無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）銷售退回3、應(yīng)收賬款出售應(yīng)收賬款銷售（有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）按照正常的質(zhì)押借款業(yè)務(wù)處理借：銀行存款其他應(yīng)收款營業(yè)外支出貸：短期借款借：短期借款貸：應(yīng)收賬款3、應(yīng)收賬款出售應(yīng)收賬款銷售（有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）例：甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品價目表標明：產(chǎn)品的不含稅銷售價格每件3000元，購買20件以上，可全部獲得5%的商業(yè)折扣，購買40件以上，可全部獲得10%的商業(yè)折扣。某客戶購買該產(chǎn)品35件，規(guī)定付款條件2/10，1/20，n/30，購貨單位于9天內(nèi)付款，墊付運費1000元則甲企業(yè)收款時，其“應(yīng)收賬款”科目中貸方登記的貨款金額是（）元。A、117707.5B、107500C、98755D、106000

A例：甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品價目表標明第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款預(yù)付賬款是企業(yè)按照有關(guān)合同，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項。對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可通過“應(yīng)付賬款”核算，但編報表時必須將“應(yīng)付賬款”明細賬借方余額作為“預(yù)付賬款”單獨列示。預(yù)付是企業(yè)按照有關(guān)合同，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)預(yù)付賬款——×公司向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款收到所購貨物或接受勞務(wù)借方余額反映企業(yè)預(yù)付的款項貸方余額反映企業(yè)尚未補付的款項預(yù)付賬款——×公司向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款收到所①預(yù)付款項時：借：預(yù)付賬款——×公司貸：銀行存款預(yù)付賬款的會計處理②收到原材料時：借:原材料——×材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款③收回多余款項：借:銀行存款貸：預(yù)付賬款④補付款項時：借：預(yù)付賬款——×公司貸：銀行存款案例：見P65①預(yù)付款項時：預(yù)付賬款的會計處理②收到原材料時：③收回多余款主要賬務(wù)處理：

例：ABC公司訂購某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價款的20％。

借：預(yù)付賬款1000貸：銀行存款1000前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時到達，用銀行存款補付余款。借：材料采購（原材料）5000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）850貸：預(yù)付賬款5850借：預(yù)付賬款4850貸：銀行存款4850如果由于種種原因，實際只購到500元的貨。借：材料采購500應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）85貸：預(yù)付賬款585借：銀行存款415貸：預(yù)付賬款415主要賬務(wù)處理：借：預(yù)付賬款1000前例ABC注意：如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購貨物的價款，其補付的款項通過預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。

預(yù)付賬款不計提壞賬準備，但如有證據(jù)表明所購的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計提壞賬準備。注意：（一）含義：

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個人的各種款項。（二）核算內(nèi)容：

1、預(yù)付企業(yè)各內(nèi)部單位或個人的備用金2、應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的各種賠款3、應(yīng)收的各種罰款4、應(yīng)收出租包裝物的租金5、存出保證金（押金）6、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項7、應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項8、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入9、其他不屬于上述各項的其他應(yīng)收款四、其他應(yīng)收款（一）含義：四、其他應(yīng)收款①盤虧的存貨，由保險公司賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款——保險公司貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款的核算案例：見P66②向另外企業(yè)租入時，支付押金借:其他應(yīng)收款——存出保證金貸：銀行存款③替職工代墊的款項：借:其他應(yīng)收款——×個人貸：銀行存款①盤虧的存貨，由保險公司賠償?shù)牟糠郑浩渌麘?yīng)收款的核算案例：見交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系小結(jié)交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收第四節(jié)應(yīng)收款項減值第四節(jié)應(yīng)收款項減值應(yīng)收款項減值——計提壞賬及壞賬損失應(yīng)收款項壞賬損失壞賬收不回來（一）企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。應(yīng)收款項減值——計提壞賬及壞賬損失應(yīng)收款項壞賬損失壞賬收不回1.壞賬的概念：壞賬是企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。2.應(yīng)收款項:應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款3.壞賬損失的確認(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(3)債務(wù)人較長時間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)表明無法收回或者收回可能性很小。注意：確認為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。相關(guān)概念1.壞賬的概念：相關(guān)概念壞賬準備①實際發(fā)生的壞賬損失金額當期計提的壞賬準備貸方余額反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備二、應(yīng)收款項減值損失的核算②沖減壞賬準備金額一、 直接轉(zhuǎn)銷法二、 備抵法（）備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計壞賬損失并計入每期費用，同時建立壞賬準備金。實際發(fā)生壞賬損失時，沖減壞賬準備金。賬戶設(shè)置——“壞賬準備”“壞賬準備”賬戶屬“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等應(yīng)收款項的備抵調(diào)整賬戶?！再|(zhì)上仍屬于資產(chǎn)類賬戶。備抵法優(yōu)點采用備抵法核算壞賬損失，將應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失估計計入各期損益，既符合配比原則，又符合權(quán)責發(fā)生制原則；避免了虛列應(yīng)收款項而虛增資產(chǎn)、虛增利潤的現(xiàn)象。壞賬準備①實際發(fā)生的壞賬損失金額當期計提的壞一、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法就是在實際發(fā)生壞賬時，將其作為損失直接計入當期費用，同時沖銷應(yīng)收款項。（1）發(fā)生壞賬損失時：（2）已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項重又收回時，先作沖回的分錄，再做實收金額：借：管理費用——壞賬損失貸：應(yīng)收賬款——×企業(yè)or其他應(yīng)收款——×企業(yè)借：應(yīng)收賬款——×企業(yè)貸：管理費用——壞賬損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——×企業(yè)一、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法就是在實際發(fā)生壞賬時，將其作為損失直一、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點：直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理簡單、易懂，但將發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計入當期損失，不符合收入與費用配比原則和權(quán)責發(fā)生制原則?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用備抵法。一、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點：當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期按照應(yīng)收款項計算應(yīng)有壞賬準備余額-（+）調(diào)整前“壞賬準備”的貸方（借方）余額當期壞賬準備提取數(shù)計算結(jié)果為正數(shù)——補提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準備）計算結(jié)果為負數(shù)——沖銷（相反分錄）注意當期應(yīng)計提的壞賬準備當期壞賬準備提取數(shù)計算結(jié)①計提時（應(yīng)計提的壞賬準備＞賬面余額）借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備貸：壞賬準備壞賬準備核算②計提時（應(yīng)計提的壞賬準備＜賬面余額）借:壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備③發(fā)生壞賬轉(zhuǎn)銷借:壞賬準備貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)①計提時（應(yīng)計提的壞賬準備＞賬面余額）壞賬準備核算②計提時（④轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款又收回借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)壞賬準備核算或：借:銀行存款貸：壞賬準備④轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款又收回壞賬準備核算或：二、應(yīng)收款項減值損失的估計方法應(yīng)收款項余額百分比法1賬齡分析法2個別認定法3二、應(yīng)收款項減值損失的估計方法應(yīng)收款項余額百分比法1賬齡分壞賬準備的計提方法在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當在期末對應(yīng)收款項進行檢查，并對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。實務(wù)中壞賬準備的計提方法通常有三種：賬齡分析法余額百分比法個別認定法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)段，并對每個區(qū)段的應(yīng)收賬款金額估計一個壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個估計計算過程是通過編制“應(yīng)收款項賬齡分析表”和“壞賬損失估計表”來進行的。余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收款項余額和估計的壞賬準備率來預(yù)計壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，計提壞賬準備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。個別認定法是根據(jù)每一項應(yīng)收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。壞賬準備的計提方法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短某企業(yè)采用賬齡分析法計提壞賬準備。期初壞賬準備余額15萬元，本期需要按照2%比例計提壞賬準備的應(yīng)收賬款150萬元，本期需要按照4%比例計提壞賬準備的應(yīng)收賬款225萬元，本期發(fā)生壞賬損失3萬元，則本期應(yīng)計提壞賬準備的金額為（

）萬元。

A.-6

B.0C.15

D.12B某企業(yè)采用賬齡分析法計提壞賬準備。期初壞賬準備余額1甲企業(yè)采用賬齡分析法計提壞賬準備，計提比例是：賬齡在2年以內(nèi)的為20%，賬齡在1年以內(nèi)的為5%。乙企業(yè)欠甲企業(yè)貨款60萬元，至2009年12月31日賬齡為8個月，甲企業(yè)在2010年6月收到乙企業(yè)支付的部分貨款40萬元。甲企業(yè)在2010年末對剩余應(yīng)收乙企業(yè)的賬款應(yīng)計提壞賬準備（）萬元。A.8B.0.8C.1D.4C甲企業(yè)采用賬齡分析法計提壞賬準備，計提比例是：賬齡在例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準備提取比例為3‰；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為1300000元。第一年壞賬準備應(yīng)提數(shù)＝1000000×3‰＝3000借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準備3000實提數(shù)為：3600＋3000＝6600第二年發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準備6000貸：應(yīng)收賬款－甲單位1000－乙單位5000第二年壞賬準備應(yīng)提數(shù)1200000×3‰＝3600借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準備6600第三年重新收回壞賬時：首先應(yīng)核銷原已作壞賬的部分：借：應(yīng)收賬款－乙單位5000貸：壞賬準備5000然后收回壞賬重新入賬：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款－乙單位5000第三年壞賬準備應(yīng)提數(shù)＝1,300,000×3‰＝3,900

實提數(shù)為：3900－8600＝－4700

借：壞賬準備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬例題甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準備的提取比例5‰，根據(jù)下列資料編制有關(guān)會計分錄.（1）該企業(yè)從2007年開始計提壞賬準備，該年末應(yīng)收賬款余額為110萬元。（2）2008年8月，經(jīng)有關(guān)部門確認一筆壞賬損失，金額為9000元；（3）2008年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。（4）2009年2月，收回已確認的壞賬5000元。（5）2009年末應(yīng)收賬款余額為80萬元。例題甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核答案（1）2007年末壞賬準備調(diào)整數(shù)=1100000×5‰=5500（元）借：資產(chǎn)減值損失5500貸：壞賬準備5500（2）2008年8月確認壞賬借：壞賬準備9000貸：應(yīng)收賬款9000

答案（1）2007年末壞賬準備調(diào)整數(shù)答案（3）2008年末壞賬準備的實提數(shù)=1000000×5‰-（5500-9000）=8500（元）借：資產(chǎn)減值損失8500貸：壞賬準備8500（4）2009年2月，收回已確認的壞賬借：應(yīng)收賬款5000貸：壞賬準備5000借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款5000答案（3）2008年末壞賬準備的實提數(shù)不允許提取注意：秘密準備不允許提取注意：秘密準備往來款項在資產(chǎn)負債表的填列：應(yīng)收預(yù)付款項要扣除壞賬準備往來款項在資產(chǎn)負債表的填列：應(yīng)收預(yù)付款項要扣除壞賬準備1.應(yīng)收票據(jù)一般是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，分別有計息和不計息兩種。●應(yīng)收票據(jù)應(yīng)按面值計價，計息票據(jù)所計利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值、沖減財務(wù)費用?！駪?yīng)收票據(jù)在到期前可以向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息作為財務(wù)費用處理?！駪?yīng)收票據(jù)到期不能收回，則轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款本章小結(jié)本章小結(jié)2.應(yīng)收賬款的入賬應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，對現(xiàn)金折扣的處理方法按總價法3.預(yù)付賬款可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶單獨反映；也可不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶而在“應(yīng)付賬款”賬戶反映，但期末編制資產(chǎn)負債