審計理念在稅務管理中的運用

審計理念在稅務管理的應用2022/11/91討論大綱現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦砟罴斑\用審計型稅務稽查理論與實踐2022/11/92審計模式的發(fā)展賬項基礎審計－制度基礎審計－傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嫞F(xiàn)代風險導向?qū)徲?022/11/93從賬項審計到現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬞~項審計特點：詳細審計制度基礎審計特點：了解相關的內(nèi)部控制制度評價和測評內(nèi)部控制制度的有效性根據(jù)內(nèi)部控制的強弱程度決定實質(zhì)性測試的程序和樣本數(shù)量2022/11/94傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬏攸c：

在制度基礎審計模式基礎上增加風險要素的計量

審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險2022/11/95從賬項審計到現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫭F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬏攸c：

分析企業(yè)整體經(jīng)營風險，深度和廣度前所未有關注經(jīng)營風險對財務報告的影響關注舞弊擴大了審計責任從內(nèi)部控制延伸到風險框架:COSOERM審計風險=重大錯報風險*檢查風險2022/11/96傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬇c現(xiàn)代風險導向的區(qū)別審計起點不同分析性程序由單一走向多樣化風險評估方式由直接評估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評估審計程序由標準化轉(zhuǎn)為個性化審計證據(jù)由內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部內(nèi)部控制要素得以擴充審計思路更加完善有效對注冊會計師的專業(yè)知識提出了更高要求2022/11/97現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚摶A：經(jīng)營風險驅(qū)動審計風險。簡單地說，就是任何影響客戶實現(xiàn)其經(jīng)營目標的潛在風險，都是審計風險的來源。企業(yè)的經(jīng)營風險來自兩個層面：戰(zhàn)略風險和運營風險。2022/11/98基本邏輯是：財務報表是否存在重大錯報與經(jīng)營活動的順利與否相關；經(jīng)營活動的順利與否與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標是否正確相關；企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的風險會逐步轉(zhuǎn)化為財務報表的重大錯報風險；重大錯報風險是審計風險的直接來源。2022/11/99現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬃鞒毯喗槿媪私獗粚徲媶挝?，包括行業(yè)狀況，經(jīng)營目標、戰(zhàn)略和業(yè)務流程，以及相關經(jīng)營風險，從宏觀上把握面臨的風險，并將其作為不可缺少的審計程序。分析財務報表存在重大誤報風險的可能性，確定重要審計區(qū)域、審計目標并設計審計方案。執(zhí)行實質(zhì)性審計程序。2022/11/910現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬃鞒淌疽馄髽I(yè)整體風險的分析（戰(zhàn)略、目標、行業(yè)、技術(shù)）經(jīng)營層面的環(huán)節(jié)分析內(nèi)部控制對內(nèi)部控制的測試根據(jù)風險分析結(jié)果進行實質(zhì)性測試整體層面風險分析控制層面的了解與測試認定層面的實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)了特定風險發(fā)現(xiàn)了特定風險2022/11/911現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的背景

審計模式自身的發(fā)展安然事件是催化劑公眾對CPA的期望差距國際準則變化中國監(jiān)管當局的推進2022/11/912現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛饕攸c分析導致財務報表重大錯報漏報的動因?qū)嵤?zhàn)略以實現(xiàn)其目標的經(jīng)營風險業(yè)績動機財務困難－經(jīng)營困難－經(jīng)營決策失誤

2022/11/913從動因入手分析財務報表可能存在重大錯報漏報的風險區(qū)域。分析和測試風險區(qū)域控制的完善性和有效性。根據(jù)控制的有效程度決定實質(zhì)性測試的程序和樣本數(shù)量。2022/11/914對企業(yè)風險的分析企業(yè)的基本情況企業(yè)的目標戰(zhàn)略企業(yè)經(jīng)營活動的基本組成部分（即市場、產(chǎn)品／服務、顧客、供應商及其他重要關聯(lián)者等）企業(yè)的核心經(jīng)營活動和資源管理活動2022/11/915對企業(yè)風險的分析識別重要的企業(yè)層面的經(jīng)營風險的方法：PESTPorter’sFiveForceModelSWOT2022/11/916供應商潛在的進入者政治經(jīng)濟企業(yè)

SWOT顧客替代品技術(shù)社會競爭者2022/11/917宏觀環(huán)境分析——PEST政治/法律（Political）壟斷法律；環(huán)境保護法；稅法；外貿(mào)法規(guī)；對于外來企業(yè)態(tài)度；政府穩(wěn)定性經(jīng)濟（Economic）GDP趨勢；利率；貨幣供給；通漲；失業(yè)率；可支配收入；能源供應；成本社會文化（Social）人口統(tǒng)計；收入分配；生活方式演變；工作期望水平；教育水平；消費者態(tài)度技術(shù)（Technological）政府對研究的投入；政府對技術(shù)的重視；新技術(shù)開發(fā)；知識產(chǎn)權(quán)與保護；折舊PEST2022/11/918PEST分析法是戰(zhàn)略外部環(huán)境分析的基本工具，即通過政治的（Politics）、經(jīng)濟的（Economic）、社會的（Society）和技術(shù)的（Technology）角度或四個方面的因素分析從總體上把握宏觀環(huán)境，并評價這些因素對企業(yè)戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略制定的影響。2022/11/919SWOT分析法內(nèi)部（組織）有利于目標的達成有害于目標的達成外部（環(huán)境）優(yōu)勢（strengths)劣勢(Weakness)市場地位核心競爭力規(guī)模經(jīng)濟低成本定位領導和管理水平財務資源生產(chǎn)技術(shù)水平研發(fā)能力產(chǎn)品差異性低市場占有率缺乏核心競爭力廠房設備老舊成本居高不下資產(chǎn)負債和現(xiàn)金流水平較差較低的研發(fā)能力產(chǎn)品趨同、定位較差質(zhì)量存在問題缺乏分銷渠道機會(Opportunities)威脅(Threats)技術(shù)創(chuàng)新全新市場需求市場多層面機會市場的增長居民年齡結(jié)構(gòu)和社會變化政治和政府的扶持經(jīng)濟增長并購和合作低成本獲取資金貿(mào)易自由化進入市場的競爭者價格競爭壓力原材料加工和工資成本的上升客戶需求的變化買方強勢和壟斷市場供給增加高于需求的增加經(jīng)濟周期性下降人口年齡結(jié)構(gòu)變化法規(guī)變化和進口產(chǎn)品威脅2022/11/9202022/11/921關注經(jīng)營風險對審計的影響企業(yè)層面的經(jīng)營風險對審計的影響企業(yè)層面的風險預期客戶經(jīng)營的可行性某項認定錯報的可能性控制環(huán)境客戶需要的管理改進2022/11/922現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷目蚣芗捌淞鞒虖墓緦用媪私獗粚徲媶挝回攧請蟊碇卮箦e報風險風險評估業(yè)績衡量經(jīng)營活動分析認定層面的重大錯報風險風險評估剩余風險對審計的影響實質(zhì)性測試的方案與實施控制控制業(yè)績衡量2022/11/923風險導向?qū)徲嫷牟襟E24了解被審計單位及其環(huán)境（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。（2）被審計單位的性質(zhì)。（3）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險。（4）被審計單位財務業(yè)績的衡量與評價。（5）被審計單位的內(nèi)部控制。2022/11/925一、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（一）注冊會計師了解外部環(huán)境外部環(huán)境行業(yè)狀況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部因素2022/11/926（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場供求與競爭生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應與成本行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)2022/11/927（三）了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境

1、適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例；2、對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；3、對開展業(yè)務產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；4、與被審計單位所處的行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關的環(huán)保要求。2022/11/928（四）了解其他外部因素的內(nèi)容1、宏觀經(jīng)濟的景氣度；2、利率和資金供求狀況；3、通貨膨脹水平及幣值變動；4、國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。2022/11/929注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)劃以及其他因素的不同而不同。2022/11/930例如，對從事計算機硬件制造的被審計單位，注冊會計師可能更關心市場和競爭以及技術(shù)進步的情況；對于金融機構(gòu)，注冊會計師可能更關心宏觀經(jīng)濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經(jīng)濟政策；對于化工等重點污染的行業(yè)，注冊會計師可能更關心相關環(huán)保法規(guī)。2022/11/931注冊會計師應當考慮被審計單位所在行業(yè)的業(yè)務性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導致特定的重大錯報風險，考慮項目組是否配備了具有相關知識和經(jīng)驗的成員。例如，建筑行業(yè)長期合同涉及收入和成本的重大估計，可能導致重大錯報風險；銀行監(jiān)管機構(gòu)對商業(yè)銀行的資本充足率有專門規(guī)定，不能滿足這一監(jiān)管要求的商業(yè)銀行可能有操縱財務報表的動機和壓力。2022/11/932二、了解被審計單位的性質(zhì)被審計單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動投資活動籌資活動2022/11/933從國美電器控制權(quán)之爭看中國民營企業(yè)的公司治理。2022/11/934三、了解被審計單位的目標、戰(zhàn)略及相關經(jīng)營風險被審計單位的目標、戰(zhàn)略和相關經(jīng)營風險目標戰(zhàn)略相關經(jīng)營風險2022/11/935競爭戰(zhàn)略與公司戰(zhàn)略2022/11/9361、目標、戰(zhàn)略與經(jīng)營風險的含義（1）目標是企業(yè)經(jīng)營活動的指針；（2）戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標采用的總體層面的策略和方法；（3）經(jīng)營風險源于對被審計單位實現(xiàn)目標和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略。2022/11/9372、在下列方面了解有關目標和戰(zhàn)略，并考慮相應的經(jīng)營風險：（1）行業(yè)發(fā)展，及其可能導致的被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長等風險；（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務，及其可能導致的被審計單位產(chǎn)品責任增加等風險；（3）業(yè)務擴張，及其可能導致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風險；2022/11/938（4）新頒布的會計法規(guī)，及其可能導致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整，或會計處理成本增加等風險；（5）監(jiān)管要求，及其可能導致的被審計單位法律責任增加等風險；（6）本期及未來的融資條件，及其可能導致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風險；（7）信息技術(shù)的運用，及其可能導致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合等風險。2022/11/9393、了解被審計單位經(jīng)營風險的內(nèi)容（1）多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產(chǎn)生財務后果，從而影響財務報表；（2）并非所有經(jīng)營風險都有會導致重大錯報風險；（3）經(jīng)營風險可能對各類交易、賬戶余額以及列報認定層次或財務報表層次產(chǎn)生直接影響。2022/11/940四、了解被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價1、關注的信息（1）關鍵業(yè)務指標（2）業(yè)績趨勢（3）預測、預算和差異分析（4）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告（6）與競爭對手的業(yè)績比較（7）外部機構(gòu)提出的報告2022/11/9412、關注內(nèi)部財務業(yè)績衡量的結(jié)果（1）關注被審計單位內(nèi)部財務業(yè)績衡量所顯示的未預期到的結(jié)果或趨勢（2）管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施（3）相關信息是否顯示財務報表可能存在重大錯報2022/11/9423、了解被審計單位財務業(yè)績的衡量與評價的目的（1）考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關鍵財務業(yè)績指標的壓力。（2）深入了解被審計單位的目標和戰(zhàn)略2022/11/943了解內(nèi)部控制2022/11/944對內(nèi)部控制了解的二個層面整體層面了解內(nèi)部控制業(yè)務流程層面了解內(nèi)部控制2022/11/945業(yè)務流程層面了解內(nèi)部控制的步驟確定被審計單位的重要業(yè)務流程和重要交易類別了解重要交易流程，并記錄獲得的了解確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)識別和了解相關內(nèi)部控制執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解進行初步評價和風險評估2022/11/946評估重大錯報風險2022/11/947評估重大錯報風險的審計程序１、在了解被審計單位及其環(huán)境（包括與風險相關的控制）的整個過程中，結(jié)合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險。2022/11/948例如，被審計單位因相關環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險；宏觀經(jīng)濟的低迷可能預示應收賬的回收存在問題；競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導致被審計單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）的減值。2022/11/9492、結(jié)合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。例如，銷售困難使產(chǎn)品的市場價格下降，可能導致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計提存貨跌價準備，這顯示存貨的計價認定可能發(fā)生錯報。2022/11/9503、評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定。2022/11/9514、考慮發(fā)生錯報的可能性（包括發(fā)生多項錯報的可能性），以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。2022/11/952識別二個層次的重大錯報風險財務報表層次的重大錯報風險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關的重大錯報風險2022/11/953某些重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關。例如，被審計單位存在復雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認定可能存在重大錯報風險。又如，被審計單位存在重大的關聯(lián)方交易，該事項表明關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的披露認定可能存在重大錯報風險。2022/11/954某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。例如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制，可能導致注冊會計師對審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關。2022/11/955獲取審計證據(jù)的具體程序（1）檢查記錄或文件；（2）檢查有形資產(chǎn)（3）觀察；（4）詢問；（5）函證；（6）重新計算；（7）重新執(zhí)行；（8）分析程序。2022/11/956交易和賬戶余額的實質(zhì)性程序：分項審計方法循環(huán)審計方法2022/11/957從風險導向?qū)徲嬕暯强唇?jīng)典的審計案例德勤－－科龍電器2022/11/958德勤－－科龍電器2022/11/959科龍電器事件2005年5月10日，科龍因涉嫌違反證券法規(guī)被證監(jiān)會立案調(diào)查。調(diào)查查明，2002年至2004年三年間，科龍電器采取虛構(gòu)銷售收入、少提壞賬準備、少計訴訟賠償金等手段，致使上述三年分別虛增利潤1．2億元、1．14億元、1．49億元。8月，顧雛軍因涉嫌經(jīng)濟犯罪被捕。

2022/11/9602005年9月，科龍電器發(fā)布公告，披露了半年報中六項涉嫌違法違規(guī)事項，相關人員通過向不明第三方支付大額預付款、私刻公章開設賬外銀行戶頭、賬外交易及關聯(lián)交易等多種方式，共涉嫌侵占科龍電器資金4．04億元。

2022/11/961科龍的會計舞弊手段

(一)利用會計政策，調(diào)節(jié)減值準備，實現(xiàn)“扭虧”

科龍舞弊手法之一：虛構(gòu)主營業(yè)務收入、少計壞賬準備、少計訴訟賠償?shù)染幵焯摷儇攧請蟾?。?jīng)查，在2002年至2004年的3年間，科龍共在其年報中虛增利潤3.87億元(其中，2002年虛增利潤1.1996億元，2003年虛增利潤1.1847億元，2004年虛增利潤1.4875億元)。62仔細分析，科龍2001中報實現(xiàn)收入27.9億元，凈利1975萬元，可是到了年報，則實現(xiàn)收入47.2億元，凈虧15.56億元?？讫?001年下半年出現(xiàn)近16億元巨額虧損的主要原因之一是計提減值準備6.35億元。2001年的科龍年報被審計師出具了拒絕表示意見。到了2002年，科龍轉(zhuǎn)回各項減值準備，對當年利潤的影響是3.5億元?？捎惺裁醋C據(jù)能夠證明其巨額資產(chǎn)減值計提及轉(zhuǎn)回都是“公允”的？如果2001年沒有計提各項減值準備和廣告費用，科龍電器2002年的扭虧為盈將不可能；如果沒有2001年的計提和2002年的轉(zhuǎn)回，科龍電器在2003年也不會盈利。按照現(xiàn)有的退市規(guī)則，如果科龍電器業(yè)績沒有經(jīng)過上述財務處理，早就被“披星戴帽”甚至退市處理了?？梢?，科龍電器2002年和2003年根本沒有盈利，ST科龍扭虧只是一種會計數(shù)字游戲的結(jié)果。2022/11/963(二)虛增收入和收益

科龍舞弊手法之二：使用不正當?shù)氖杖氪_認方法，虛構(gòu)收入，虛增利潤，粉飾財務報表。經(jīng)查，2002年科龍年報中共虛增收入4.033億元，虛增利潤近1.2億元。其具體手法主要是通過對未出庫銷售的存貨開具發(fā)票或銷售出庫單并確認為收入，以虛增年報的主營業(yè)務收入和利潤。根據(jù)德勤會計師事務所的報告，科龍電器2004年第四季度有高達4.27億元的銷售收入沒有得到驗證，其中向一個不知名的新客戶銷售就達2.97億元，而且到2005年4月28日審計時仍然沒有收回。此后的2003年和2004年，同樣是在顧雛軍和格林柯爾的操縱下，科龍年報又分別虛增收入3.048億元和5.127億元，虛增利潤8935萬元和1.2億元。這意味著在顧雛軍入主科龍之后所出具過的3份公司年報都存在財務造假，將不曾實現(xiàn)的銷售確認為當期收入。2022/11/964(三)利用關聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金

科龍舞弊手法之三：利用關聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金。經(jīng)查，科龍電器2002年至2004年未披露與格林柯爾公司共同投資、關聯(lián)采購等關聯(lián)交易事項，2000年至2001年未按規(guī)定披露重大關聯(lián)交易，2003年、2004年科龍公司年報也均未披露使用關聯(lián)方巨額資產(chǎn)的事項。2022/11/965顧雛軍入主科龍不久便開始在各地瘋狂收購或新設控股子公司，通過收購打造的”科龍系”主要由數(shù)家上市公司和各地子公司構(gòu)成。到案發(fā)時，科龍已有37家控股子公司、參股公司，28家分公司。由顧雛軍等在境內(nèi)外設立的私人公司所組成的“格林柯爾系”在國內(nèi)亦擁有12家公司或分支機構(gòu)。此間”科龍”與”格林柯爾”公司之間發(fā)生資金的頻繁轉(zhuǎn)換，共同投資和關聯(lián)交易也相當多?？讫埞驹阢y行設有500多個賬戶都被用來轉(zhuǎn)移資金。在不到4年的時間里，格林柯爾系有關公司涉嫌侵占和挪用科龍電器財產(chǎn)的累計發(fā)生額為34.85億元。2022/11/966如此看來，對于格林柯爾而言.科龍只是一個跳板，它要做的是借科龍橫向并購，利用科龍的營銷網(wǎng)絡賺取利潤。顧雛軍把國內(nèi)上市公司科龍當作“提款機”。一方面以科龍系列公司和格林柯爾系列公司打造融資和拓展平臺為由。通過眾多銀行賬戶，頻繁轉(zhuǎn)移資金，滿足不斷擴張的資本需求，采用資本運作通過錯綜復雜的關聯(lián)交易對科龍進行盤剝，掏空上市公司，另一方面又通過財務造假維持科龍的利潤增長。2022/11/967德勤對科龍的審計

德勤和科龍的聯(lián)姻要追溯到2002年。此前，格林柯爾和科龍的審計機構(gòu)是安達信。2002年安達信中國并入普華永道后，普華永道即辭去科龍的業(yè)務，德勤走馬上任。而此前的2001年，對科龍的年報，安達信曾發(fā)表了無法表示意見的審計報告。2022/11/968德勤為科龍電器審計了2002-2004年的年報。其中，2002年與2004年，德勤出具了保留意見的審計報告，但其內(nèi)容均與虛假陳述的財務問題無關。2022/11/969德勤對科龍電器2003年的年報出具了無保留意見的審計報告。未能發(fā)現(xiàn)科龍電器2003年年報中現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假陳述，包括少計借款收到現(xiàn)金30.255億元，少計償還債務所支付的現(xiàn)金21.36億元，多計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額8.897億元。2022/11/970從現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬁纯讫堧娖靼?一）、德勤未能充分有效地了解被審計單位的情況及其環(huán)境。2022/11/971現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕髸嫀熓聞账荒軆H局限于了解被審計單位的財務報表上的數(shù)據(jù)，更要從宏觀方面了解被審計單位所處的環(huán)境狀況，從財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)入手，用以評估財務報表重大錯報風險。2022/11/972科龍電器是一家開發(fā)與制造電冰箱、空調(diào)等白色家電的企業(yè)。電冰箱與空調(diào)也是其主要的利潤來源。2001年，ST科龍的年報顯示，其共計提款賬準備及存貨跌價準備6.35億元，導致巨虧15多億元，安達信出具了無法表示意見的審計報告。2022/11/9732002年，德勤對科龍電器進行審計，當年的年報顯示，通過高達3.5億元的資產(chǎn)減值和預計負債轉(zhuǎn)回，實現(xiàn)凈利潤2億多元，后因德勤出具保留意見的審計報告，要求將利潤調(diào)減到1億多。2022/11/974行業(yè)狀況2001-2003，冰箱價格走勢較平穩(wěn)，但有逐年下降的趨勢。從空調(diào)行業(yè)的發(fā)展趨勢看，由于原材料價格上漲，2001-2003年一直處于下降趨勢。2022/11/9752022/11/976（二）德勤未能充分了解其內(nèi)部控制2022/11/977現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕笞詴嫀煆恼w層面與業(yè)務流程導層面了解被審計單位的內(nèi)部控制，從而對財務報表層次和認定層次的重大錯報風險進行評估。2022/11/978科龍電器的董事會被董事長顧雛軍操縱，從而失去了其有效的監(jiān)督作用，公司治理結(jié)構(gòu)名存實亡，控制環(huán)境存在很大的問題。因而報表層次的重大錯報風險較大。但德勤在出具2002-2004年的審計報告時卻沒有發(fā)現(xiàn)此情況。2022/11/979（三）德勤在審計過程中未保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度和專業(yè)能力。2022/11/980現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕笞詴嫀熢谡麄€審計過程中保持應有的職業(yè)謹慎，要充分考慮可能影響重大錯報的情形，能真正以較高的風險分析水平和職業(yè)判斷能力對被審計單位進行審計。2022/11/981但在科龍電器案中，德勤的很多做法不規(guī)范，沒有保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度和專業(yè)能力。2022/11/982第一，德勤在存貨的抽樣盤點過程中，執(zhí)行的審計程序不充分。德勤未能確定充分有效的抽樣盤點范圍，沒有認真進行賬實相符的核查，導致沒有發(fā)現(xiàn)通過壓庫方式來虛增利潤。如果德勤保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，充分執(zhí)行審計程序，那么虛增的主營業(yè)務利潤其實并不難發(fā)現(xiàn)。2022/11/983第二，德勤在對應收賬款及主營業(yè)務收入審計過程中，函證方法不當。比如，對于向存貨出庫未開票項目的客戶發(fā)出詢證函時，有的客戶直接把回函交給科龍電器的工作人員，之后再轉(zhuǎn)交給德勤。2022/11/984第三，德勤對不正常重大現(xiàn)金流未進行披露。證監(jiān)會委托畢馬威所作的調(diào)查顯示：2001年10月1日至2005年7月31日，科龍電器及其29家主要附屬公司有不正常重大現(xiàn)金流動，共計75.5億元，而德勤在2002-2004年科龍電器的審計報告中均未顯示此情況。2022/11/985（四）德勤未真正采用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思想。2022/11/986現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫴捎谩白陨隙稀焙汀白韵露稀毕嘟Y(jié)合的審計思想，這也是現(xiàn)代風險導向?qū)徲媰?nèi)涵所在。采用“自上而下”的方式，對報表形成預期，根據(jù)預期確定審計重點，判斷管理當局是否存在舞弊傾向；采用“自下而上“的方式，通過交易的追蹤測試，若發(fā)現(xiàn)被審計單位的報表存在異常變化，就可以查明真相，從而能更準確分配審計資源，保證審計的效率和效果。2022/11/9872002年科龍電器能扭虧為盈，主要是提取減值準備的轉(zhuǎn)回，如果沒有這些轉(zhuǎn)回，2002年科龍電器還是虧損的。2001年和2002年的財務報表上的利潤出現(xiàn)如此大的波動，引起了公眾的質(zhì)疑，為何德勤會認可轉(zhuǎn)回是合理的？2022/11/988顯然，德勤沒有充分利用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的方式真正查明真相。在無法對2002年初的資產(chǎn)獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)下，德勤應當出具無法表示意見的審計報告，而事實上德勤對2002年的報表出具了保留意見的審計報告，沒有對科龍電器依靠2001年計提的資產(chǎn)減值準備而沖回的3.5億元收入保留，僅僅對其中的0.25億出具了保留意見。2022/11/989審計型稅務稽查理念2022/11/990“審計型”稅務稽查定義“審計型”稅務稽查,是指稅務機關依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，針對納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人依法履行納稅義務、扣繳義務的情況以及其他涉稅事項進行的檢查處理，是基于風險導向思路，綜合運用控制測試、分析性程序、審計抽樣等先進審計技術(shù)手段而是實施的一種稅務稽查模式。2022/11/991傳統(tǒng)的稅務稽查的缺點

一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模龐大，稽查人員普遍感到缺少有效的手段保證檢查質(zhì)量和效率，只能依靠人海戰(zhàn)術(shù)，結(jié)果往往事倍功半。2022/11/992二是稽查人員常常依據(jù)個人的偏好，使問題難以查深、查透、查全。2022/11/993三是個別稽查人員不認真檢查或查不出問題，和企業(yè)“談稅”、向企業(yè)“要稅”，嚴重損害了稅務機關的威嚴。2022/11/994四是個別稽查人員查出問題后隨意“放水”，而稅務機關無法實施有效的監(jiān)控?！?022/11/995采用審計式稅務稽查的必要性（1）是適應稅務稽查管理轉(zhuǎn)型升級的客觀要求。

審計式稽查可以促進稅務稽查由“收入型”向“執(zhí)法型”、“被動檢查”向“主動預防”、“傳統(tǒng)型”向“專業(yè)型”、“理想型”向“理性型”以及“對外監(jiān)督型”向“內(nèi)外監(jiān)督并重型”的轉(zhuǎn)型。2022/11/996（2）是提高稽查工作規(guī)范化、科學化和精細化水平的有益探索。審計型稽查工作底稿模式以“痕跡化管理”思想為重點，通過列示涉稅風險點和評估、檢查程序，指導檢查人員“干什么、怎么干”，為檢查人員提供了統(tǒng)一規(guī)范的作業(yè)標準。2022/11/997

底稿詳細記載了檢查人員的實際工作軌跡，使得檢查工作真正做到過程有控制、責任有分工、檢查有記錄、行為有監(jiān)督、成果有評價，克服了傳統(tǒng)稅務檢查“檢查環(huán)節(jié)失控，想怎么查就怎么查”、容易產(chǎn)生執(zhí)法風險的弊端，實現(xiàn)稽查管理由以往管“結(jié)果”向既管“結(jié)果”更管“過程”的轉(zhuǎn)變。2022/11/998（3）是加強執(zhí)法監(jiān)控、防范執(zhí)法風險的有效手段。2022/11/999對稅務稽查四環(huán)節(jié)特別是檢查環(huán)節(jié)全程管理一直是稽查管理工作的重點。以往稽查人員從領取檢查任務到提交稽查報告的中間過程缺乏有效的指導和規(guī)范，導致稽查出現(xiàn)“兩頭可控、中間失控”的被動局面。2022/11/9100審計式稽查工作底稿通過檢查流程和專用表格填制，用底稿明確檢查內(nèi)容、規(guī)范檢查流程、記載檢查行為，考評檢查人員“干沒干、干得怎么樣”，為指導、規(guī)范、約束、記錄檢查全程提供了抓手，為事后監(jiān)督提供了客觀詳實的復查依據(jù)，有助于規(guī)范檢查人員行為，強化執(zhí)法監(jiān)督，有效地防范和減少了執(zhí)法風險的發(fā)生，使稽查管理更加精細化。2022/11/9101“審計型”稅務稽查的理論基礎“無過錯推定”原理2022/11/9102無過錯推定是民事責任規(guī)則原則中的一個概念。即在確定民事責任承擔時，因無明顯證據(jù)證明行為人有過錯，故采用推定的方法從相反方面得出行為無過錯。2022/11/9103引入“無過錯推定”這一理念，要求在實施稅務稽查時，改變“納稅人肯定偷稅”、“一定有問題”的觀念，不能再采取全面查、全都記的工作模式，要有“針對性”，要有明顯證據(jù)證明，擬實施檢查的對象有過錯行為，針對“過錯行為”實施檢查。2022/11/9104“無過錯推定”是“審計式”稅務稽查的理論基礎,要求稅務稽查部門要有針對性的對納稅人稅收違法行為進行檢查處理，亦是減少納稅人負擔、構(gòu)建和諧征納關系的思想基礎。2022/11/9105審計型稅務稽查的優(yōu)點（1）可以提高稽查工作質(zhì)量。由于審計式稽查重案頭分析，項目主查經(jīng)過案頭分析，不僅確定了稽查項目及目標，也確定了檢查項目的主要檢查方向，檢查的準確性、針對性較強，從而大大提高了稽查的針對性，提高了稽查工作質(zhì)量。2022/11/9106（2）可以規(guī)范稽查執(zhí)法行為。審計式稽查從案頭分析到現(xiàn)場檢查實施均設計了一系列審計稽查工作底稿，基本上涵蓋了企業(yè)供、產(chǎn)、銷全過程，具有格式化檢查的作用。2022/11/9107

案頭分析審計稽查工作底稿主要是記錄案頭分析情況，從而確定審計稽查項目及目標，提示檢查方向。同時對案頭分析所確定的審計稽查項目都要進行檢查和記錄，并在檢查工作底稿上簽名，以示負責。改變了傳統(tǒng)檢查方式僅記錄發(fā)現(xiàn)問題和對一些科目可查可不查的狀況，從而有效地防止了執(zhí)法隨意性的發(fā)生，進一步規(guī)范了稅務稽查執(zhí)法行為。2022/11/9108（3）可以強化稽查全程監(jiān)控。

審計式稽查按照確定審計對象，案頭分析整理，現(xiàn)場實施稽查和審計終結(jié)相互分離又相互制約的程序進行。項目主查對檢查人員的檢查情況實行全面監(jiān)督，對檢查有疑議的可進行復查，復查有情況的一律追究檢查人員的執(zhí)法責任。在審理環(huán)節(jié)，審理人員對稽查人員執(zhí)行稅收政策、遵循執(zhí)法程序以及稽查證據(jù)、資料的有效性、完整性等進行審查，對有問題的一律追究項目主查的責任，基本形成了對稽查全過程的有效監(jiān)督制約網(wǎng)。2022/11/9109（4）可以更好地發(fā)揮“以查促管”的作用。2022/11/9110由于審計式稽查重案頭分析，所以要求納稅人的征管資料和財務報表等資料必須真實、齊全，否則將直接影響到案頭分析的正確性，這在一定程度上對征收單位的征收管理提出了更高的要求。它要求征收單位在平時的征管工作中，不僅要對企業(yè)的征收資料進行分析檢查，而且要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況做到心中有數(shù)。同時一稅一稿方便了納稅人了解整個檢查過程，各個稅種檢查計算過程，稅收政策的應用，讓納稅人在今后的工作中不再犯類似的錯誤。2022/11/9111審計型稅務稽查的步驟第一階段：案頭準備階段（風險評估程序）2022/11/9112根據(jù)專項檢查工作計劃和征管軟件數(shù)據(jù)以及納稅評估信息，積極開展查前約談，要求企業(yè)對涉稅風險部分資料認真填寫自查情況表等資料信息，稽查人員通過索取、查閱、詢問、分析等方法收集納稅人各種內(nèi)外部信息，結(jié)合財務數(shù)據(jù)運用分析性復核方法，對相關稅種的檢查項目進行比較分析，對納稅人涉稅風險進行判斷，擬定重點審計項目，以提高檢查針對性和檢查效率。2022/11/9113風險評估程序一、了解被審計單位外部信息二、了解被檢查單位內(nèi)部信息三、總結(jié)及計劃2022/11/9114了解被審計單位外部信息索取評估部門資料。查詢納稅人征管信息。查閱網(wǎng)絡、報刊等媒體對被檢查單位及其行業(yè)的相關報道。調(diào)取國際稅收情報交換信息及其他第三方信息。2022/11/9115了解被檢查單位內(nèi)部信息1、內(nèi)部環(huán)境信息2、內(nèi)部財務信息3、納稅申報信息2022/11/91161、內(nèi)部環(huán)境信息：索取被審計單位的資料清單。查閱股東大會、董事會、監(jiān)事會及其他決策會議記錄查閱被查單位內(nèi)部審計報告現(xiàn)場觀察被查單位記錄詢問管理層調(diào)查表詢問公司法務、內(nèi)審等人員記錄詢問財務部門調(diào)查表詢問銷售部門調(diào)查表詢問采購部門調(diào)查表詢問生產(chǎn)部門調(diào)查表2022/11/91172、內(nèi)部財務信息資產(chǎn)負債表分析工作底稿利潤表分析工作底稿財務指標分析工作底稿結(jié)構(gòu)分析工作底稿趨勢分析工作底稿納稅評估常用指標分析工作底稿2022/11/91183、納稅申報信息企業(yè)所得稅申報分析工作底稿增值稅申報表分析工作底稿2022/11/9119總結(jié)及計劃風險評估會議紀要制訂下一階段檢查計劃2022/11/9120第二階段：現(xiàn)場檢查階段（控制測試與實質(zhì)性程序階段）2022/11/9121檢查人員根據(jù)所確定的重點檢查項目，編制詳細的檢查預案和程序，明確人員分工。檢查人員一般由2人（一名項目主查，一名協(xié)查人員）組成一個檢查小組，通過綜合運用報表分析、賬務核實、實地盤點等各種實質(zhì)性方法對各個涉稅風險點進行檢查，對確定的重點檢查項目和提示的檢查方向開展格式化檢查,對疑點問題調(diào)查取證，按步驟、按環(huán)節(jié)、按會計科目進行重點稽查，同時編制審計型檢查工作底稿，采取“一事一證一底稿”的模式，確保了稅種查全、環(huán)節(jié)查到、項目查清、問題查透。2022/11/9122

同時，稽查人員將工作底稿，交送檢查對象核對，讓檢查對象提出自己的陳述意見。擬寫《稅務稽查報告》，連同稽查案卷、檢查對象陳述意見移送審理部門。2022/11/9123控制測試程序在風險評估的基礎上，通過穿行測試等方法，對被查納稅人內(nèi)部控制制度的有效性及執(zhí)行情況進行測試，進而從內(nèi)控層面排查評估涉稅風險點；另外，結(jié)合實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的個別涉稅問題，進行相關控制測試，最終由點到面發(fā)現(xiàn)全部同類涉稅問題。檢查期間如果內(nèi)部控制制度發(fā)生重大變化，需要對變化前后分別進行測試。2022/11/9124一、了解、測試及評價銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制了解及測試表采購與付款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制了解及測試表生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制了解及測試表投資與籌資環(huán)節(jié)內(nèi)部控制了解及測試表固定資產(chǎn)內(nèi)部控制了解及測試表人事管理內(nèi)部控制了解及測試表關聯(lián)和非常規(guī)交易內(nèi)部控制了解及測試表貨幣資金內(nèi)部控制了解及測試表2022/11/9125二、總結(jié)及計劃控制測試會議紀要制訂實質(zhì)性程序計劃2022/11/9126實質(zhì)性程序在風險評估的基礎上，通過觀察、盤點、分析、協(xié)查等方法，對固化在業(yè)務循環(huán)中的各會計科目下的基本涉稅風險點，按照對應的檢查程序并結(jié)合相應的內(nèi)部控制進行實質(zhì)性檢查。2022/11/9127第三階段：檢查終結(jié)階段2022/11/9128對檢查結(jié)果進行深入分析總結(jié)，及時歸納納稅人存在的涉稅風險，對納稅遵從情況作出客觀評價，幫助納稅人提高風險控制能力，提高納稅人的納稅遵從度，降低管理成本和減少稅收流失，體現(xiàn)了查處與預防相結(jié)合的全新執(zhí)法理念，真正實現(xiàn)“檢查一戶，規(guī)范一戶”的目的。2022/11/9129審計型稅務稽查案例2022/11/9130對沈陽某信號廠實施審計型稅務稽查的案例一、被查單位基本情況沈信成立于1999年6月9日，注冊資本1．26億元，隸屬于中國鐵路某集團公司，是中國最早從事鐵路通信信號控制設備生產(chǎn)的廠家之一。中國鐵路第一座單元控制臺、第一臺安全型信號繼電器、第一門鐵路專用縱橫式電話交換機都從這里誕生。2022/11/91312006至2008年3年，共實現(xiàn)銷售收入104766萬元，繳納增值稅7932萬元，繳納所得稅2596萬元。3年平均增值稅負擔率7.6%，所得稅負擔率2.5%。2022/11/9132二、檢查過程及發(fā)現(xiàn)問題檢查組按照《稅務稽查分類檢查工作規(guī)程》，以“審計型檢查工作底稿”為載體開展工作。2022/11/9133第一階段：風險評估2022/11/9134風險評估，就是通過采集納稅人的申報資料等征管信息、國際稅收情報交換及其他第三方信息、企業(yè)電子賬數(shù)據(jù)，詢問納稅人管理層、業(yè)務層相關人員，觀察生產(chǎn)經(jīng)營場所，核查相關文件資料，結(jié)合財務報表數(shù)據(jù)分析對納稅人涉稅風險進行初步判斷，找出企業(yè)有意為之并加以掩飾的涉稅問題的蛛絲馬跡，以及內(nèi)控沒計上存在著重大缺陷導致的涉稅風險，以提高檢查的針對性和檢查效率。2022/11/9135這一階段工作包括查詢企業(yè)外部信息、了解企業(yè)內(nèi)部環(huán)境信息、分析企業(yè)財務信息、評估涉稅風險等內(nèi)容，其中檢查組至少要組織三次討論，需要填制23種審計型檢查專用工作底稿（以下簡稱專用底稿）。2022/11/9136（一）查詢企業(yè)外部信息

包括索取評估部門資料、通過CTAIS查詢征管信息、通過因特網(wǎng)查詢行業(yè)信息、調(diào)取第二方信息。2022/11/9137評估部門出具的評估報告，通過CTAIS查詢沈信的發(fā)票使用、稅務認定、申報征收、違法違章等六個方面的征管信息，對沈信檢查所屬期的稅負、納稅調(diào)整、固定資產(chǎn)等七個方面的指標進行了分析。通過因特網(wǎng)查詢了鐵路裝備制造業(yè)行業(yè)信息及沈信的產(chǎn)品信息、營銷網(wǎng)絡、關聯(lián)單位等。綜合上述信息后，組織了第一次討論，初步得出三點結(jié)論：2022/11/91381、稅務認定信息顯示企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，應在后續(xù)檢查程序中重點關注企業(yè)是否存在新產(chǎn)品研發(fā)費加計扣除項目，若存在其扣除是否符合規(guī)定；2022/11/91392．企業(yè)領取供暖收費剪貼發(fā)票10本，關注其收取費用是否為應稅收入，若為應稅收入是否申報納稅；2022/11/91403．評估指標分析企業(yè)2008年管理費用、固定資產(chǎn)等較2007年增幅較大，應重點關注。2022/11/9141（二）了解和砰價企業(yè)內(nèi)部信息，獲取相關的非財務信息。

包括索取企業(yè)生產(chǎn)工藝流程、關聯(lián)交易、銷售合同、內(nèi)審報告等相關資料，現(xiàn)場觀察企業(yè)生產(chǎn)車間、倉庫等場所，詢問企業(yè)管理層及財務、采購、生產(chǎn)、銷售等部門相關人員。詢問采取調(diào)查表形式進行，不同部門的詢問調(diào)查表內(nèi)容各有側(cè)重，同時又互相印證，以此了解企業(yè)及其環(huán)境，獲取相關的非財務信息，為評價涉稅風險打下基礎。2022/11/9142（三）分析企業(yè)財務信息，衡量和評價財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系。

包括資產(chǎn)負債表分析、利潤表分析、財務指標分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、納稅評估常用指標分析等。通過各財務指標的內(nèi)在勾稽關系計算出相關比率或趨勢。如果“分析程序”計算的比率、比例或趨勢與檢查人員對被查單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被查單位管理層無法做出合理的解釋，或者無法取得相關的支持性文件證據(jù)，檢查人員就應考慮企業(yè)是否隱藏著重大涉稅風險。2022/11/9143（四）總結(jié)和計劃，評估涉稅風險。

在討論會上，檢查人員綜合分析獲得的各種信息，評估涉稅風險，以指導后續(xù)階段檢查。

通過充分討論，對沈信的涉稅風險作出如下結(jié)論：2022/11/91441、企業(yè)產(chǎn)品銷售實現(xiàn)信息化檔案管理，且廠長、職工的工資與利潤等指標掛鉤，從制度約束和動機兩個方面分析，企業(yè)隱匿銷售收入的風險較小，檢查應重點關注跨年結(jié)轉(zhuǎn)收入是否因稅率差而存在涉稅風險（企業(yè)所得稅稅率2008年25%，之前為33%，之后為15%）；2022/11/91452、企業(yè)原料為銀，銅等貴金屬，管理嚴格，丟失損毀或生產(chǎn)中間環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)售風險較低，檢查重點應關注購貨發(fā)票、原料入庫時間等方面存在的涉稅風險；2022/11/91463、企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，申報顯示有新產(chǎn)品研制費用加計扣除項目，應重點關注企業(yè)高新產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，進一步核實是否符合優(yōu)惠政策；2022/11/91474、企業(yè)發(fā)生修建球場、路面等工程，應重點關注費用、在建工程、固定資產(chǎn)等項目，核實是否存在資本性支出一次性列支費用等涉稅風險；2022/11/91485、企業(yè)人事管理實現(xiàn)信息化，采用指紋掃描系統(tǒng)進行考勤，虛列工人數(shù)量等涉稅風險較小，應重點關注工資支出的性質(zhì)，特別是離退休人員工資支出是否存在涉稅風險；2022/11/91496、企業(yè)存在關聯(lián)交易，應關注與關聯(lián)方的資金往來和有關事項，核實是否存在涉稅風險；2022/11/91507、內(nèi)控制度初步了解健全，控制測試階段應進一步測試與稅收相關的內(nèi)控制度是否設計合理且得到一貫執(zhí)行，根據(jù)測試結(jié)果及時調(diào)整檢查范圍和重點，提高檢查效率。經(jīng)過集體討論，確定對企業(yè)的六項內(nèi)部控制進行測試。2022/11/9151第二階段：控制測試控制測試，就是通過詢問、觀察、檢查等程序，對企業(yè)銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)等7大循環(huán)中的與稅收密切相關的內(nèi)部控制制度設計是否合理且得到一貫執(zhí)行進行測試。這一階段需要填制11種專用底稿。2022/11/9152在風險評估階段了解到，沈信生產(chǎn)的產(chǎn)品用于高速鐵路工程，質(zhì)量控制要求極為嚴格，因而企業(yè)建立了大量的內(nèi)控制度，落實生產(chǎn)責任，確保產(chǎn)品質(zhì)量。2022/11/9153檢查組對與稅收密切相關的內(nèi)控制度進行了測試。例如，檢查人員通過實地觀察，測試了《產(chǎn)品檔案管理系統(tǒng)》，證實企業(yè)生產(chǎn)的所有產(chǎn)品在每道工序完工后都要通過掃描，錄入該系統(tǒng)，產(chǎn)品的收、發(fā)、存在該系統(tǒng)內(nèi)得到完整體現(xiàn)，每件產(chǎn)品、每道工序是哪個生產(chǎn)人員負責的，一目了然，系統(tǒng)得到有效執(zhí)行。2022/11/9154又如，檢查人員在職工花名冊上隨機抽取了幾名員工，對“金益康人事信息管理系統(tǒng)”進行了測試，通過比對系統(tǒng)記錄、人事部門考勤記錄、生產(chǎn)車間工作記錄，并現(xiàn)場觀察，確認系統(tǒng)得到有效執(zhí)行。通過控制測試，對沈信的涉稅風險作出如下結(jié)論：2022/11/91551、企業(yè)產(chǎn)品購產(chǎn)銷管理制度健全，運行有效，予以采信，實質(zhì)性程序中不再進行庫存盤點，檢查人員騰出更多精力關注企業(yè)對稅收政策的正確理解和執(zhí)行、企業(yè)所得稅稅前列支費用的合理性等方面；2022/11/91562、企業(yè)人事管理制度健全，運行有效，予以采信，企業(yè)虛列入工費的涉稅風險較低，應重點關注人員結(jié)構(gòu)、工資支出性質(zhì)等，確認是否全部工資支出部符合稅前扣除標準；2022/11/91573、鑒于企業(yè)其他內(nèi)控制度較健全，基本不存在由于內(nèi)控缺失導致的重大涉稅風險，所以，確定在下一階段實質(zhì)性程序中對經(jīng)過測試，經(jīng)檢查組討論認可的有效運行的內(nèi)部控制涉及的涉稅環(huán)節(jié)只作少量的抽樣核查，將檢查重心放任風險評估階段列示的涉稅風險點和固化在各科目中的涉稅風險點，以及會計與稅法有差異的領域。在提高工作效率的同時，找出重大涉稅風險。2022/11/9158

第三階段：實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序，就是在風險評估的基礎上，通過檢查、分析、盤點、協(xié)查等手段，對固化在業(yè)務循環(huán)中的各會計科目下的基本涉稅風險點，按照對應的檢查程序并結(jié)合相應的內(nèi)控測試進行實質(zhì)性檢查。這一階段需要填制39種專用底稿。2022/11/9159檢查人員按照循環(huán)分工，對沈信有經(jīng)營業(yè)務的50個會計科目逐一予以核查，逐一排查評估風險點和基本風險點，通過三周的緊張工作，最終確認“主營業(yè)務收入”、“銷售費用”、“管理費用”、“長期應付款”、“研發(fā)支出”、“制造費用”、“財務費用”、“資本公積”、“應付職工薪酬”、“所得稅費用”等10個會計科目存在涉稅問題，確認6類15項問題，查補稅款580萬元，是傳統(tǒng)檢查方式的37倍（傳統(tǒng)檢查只發(fā)現(xiàn)一項問題，補稅15．6萬元），包括：2022/11/91601、擅自擴大加計扣除“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)”核算內(nèi)容，濫用稅收優(yōu)惠政策，涉及所得稅79萬元；2022/11/91612、將已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出一次性列支費用，涉及所得稅50萬元；2022/11/91623、列支與取得收入無關的其他支出，如將外單位車輛的保險費，維修已房改的職工宿舍支出計入管理費用，涉及所得稅9萬元；2022/11/91634、將離退休人員的補貼、藥費等計入成本費用，涉及所得稅136萬元；2022/11/91645、將無法償付的應付款項長期掛在“長期應付款”帳戶中，涉及所得稅125萬元；2022/11/91656、將收到的政府搬遷補償費減除各類支出后的余額計入資本公積，涉及所得稅116萬元；2022/11/91667、部分收入和支出跨年度入帳，由于07年和08年所得稅稅率不同，涉及所得稅5萬元；2022/11/91678、銷售貨物給購貨方的折扣，記入財務費用，即未把銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上體現(xiàn)，也沒有取得對方合法有效憑證，涉及所得稅3萬元；2022/11/91689、將發(fā)生的債務重組損失列支營業(yè)外支出，沒有取得主管稅務機關批準文件，涉及所得稅2萬元；2022/11/916910、將禮品支出計入業(yè)務應酬費，未按視同銷售處理，涉及增值稅3萬元；2022/11/917011、收到饋贈以及沒有合法有效的票據(jù)列支成本費用等問題，涉及所得稅52萬元。2022/11/9171這些問題既有風險評估階段識別出的涉稅風險最終得以確認的，也有實質(zhì)性程序中排查發(fā)現(xiàn)的基本風險點最終得以確認，體現(xiàn)了審計型檢查通過評估風險點和基本風險點的排查，實現(xiàn)對被查單位全面檢查的特點。最后，將涉稅問題填在每個會計科目下按稅種形成的“涉稅問題審定表”，將“涉稅問題審定表”進行匯總，完成稽查報告，并以完善企業(yè)涉稅部分的內(nèi)部控制，提高納稅遵從度為山發(fā)點，給企業(yè)出具納稅遵從報告。2022/11/9172第四階段：納稅遵從評價納稅遵從評價，就是從內(nèi)控制度方面分析涉稅問題產(chǎn)生的原困或存在的潛在風險，從而提出完善內(nèi)控制度、最大限度降低涉稅風險的合理化建議，提高被查單位的納稅遵從度。2022/11/9173納稅遵從評價分總體評價和具體評價兩部分內(nèi)容，總體評價根據(jù)確定的標準分為“自律遵從”，“他律遵從”、“指導遵從”和“強制遵從”等四種評價，具體評價根據(jù)確認的涉稅問題或發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制度缺陷，提出具體完善建議。這一階段需要填制1種專用底稿。2022/11/9174檢查人員通過分析沈信存在的涉稅問題的性質(zhì)，經(jīng)過集體充分討論，作出了納稅遵從評價：沈信內(nèi)控制度相對完善，能夠規(guī)避常見涉稅風險，但財務人員對稅收政策理解的深度、掌握的熟練程度還有待進一步提高，總體評價為“指導遵從”，企業(yè)應建立健全稅收政策知識定期更新培訓制度、復雜涉稅業(yè)務集體討論和咨詢制度、重大涉稅項目和交易報稅務機關審批監(jiān)控制度、大額資金事項重點監(jiān)控等內(nèi)控制度。2022/11/9175三、處理結(jié)果及依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條，第三條、第五條第一款第（七）項，根據(jù)“中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第七條第七款，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條第一款、第四條第一款、第五條、第六條第一款第（九）項，第十條第一款第（八）項，第十三條，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條、第二十二條，第五十七條、第五十九條第一款和第二款、第六十條第一款第（一）項和第（三）項，根據(jù)1994年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第一款第（一）項，根據(jù)1994年1月1日起實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第一款第（八）項規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條、第三十二條，