會計職業(yè)道德培訓(xùn)教程

會計職業(yè)道德培訓(xùn)教程第1頁，共97頁。會計職業(yè)道德培訓(xùn)內(nèi)容：一、職業(yè)道德與會計職業(yè)道德二、會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別三、案例分析第2頁，共97頁。第一節(jié)職業(yè)道德與會計職業(yè)道德一、職業(yè)道德（一）職業(yè)道德的概念與特征1、職業(yè)道德的概念第3頁，共97頁。職業(yè)道德的概念有廣義和狹義之分。廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。第4頁，共97頁。狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。第5頁，共97頁。其本質(zhì)表現(xiàn)在:職業(yè)道德是社會經(jīng)濟關(guān)系所決定的社會意識形態(tài)；職業(yè)道德是職業(yè)活動對職業(yè)行為的道德要求，與職業(yè)活動的要求密切相關(guān)。職業(yè)道德是調(diào)節(jié)職業(yè)活動形成的各種職業(yè)關(guān)系的手段。第6頁，共97頁。2、職業(yè)道德的特征（1）職業(yè)性（2）實踐性：職業(yè)道德的作用是調(diào)整職業(yè)關(guān)系，對從業(yè)人員執(zhí)業(yè)活動的具體行為進行規(guī)范，并解決職業(yè)實踐活動中的具體道德沖突（3）繼承性第7頁，共97頁。（二）職業(yè)道德的主要內(nèi)容職業(yè)道德的基本內(nèi)容：愛崗敬業(yè)、誠實守信、辦事公道、服務(wù)群眾、奉獻社會1.愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)是職業(yè)道德的基礎(chǔ)，是社會主義職業(yè)道德所倡導(dǎo)的首要規(guī)范。第8頁，共97頁。2.誠實守信。誠實守信是做人的基本準(zhǔn)則，也是職業(yè)道德的精髓。3.辦事公道。處理各種職業(yè)事務(wù)要站在公正立場上，按照同一標(biāo)準(zhǔn)和同一原則辦理。第9頁，共97頁。4.服務(wù)群眾。服務(wù)群眾是職業(yè)道德的核心5.奉獻社會。奉獻社會是職業(yè)道德的出發(fā)點和歸宿。第10頁，共97頁。二、會計職業(yè)道德會計職業(yè)道德的含義包括三方面：1.會計職業(yè)道德是調(diào)整會計職業(yè)活動利益關(guān)系的手段。第11頁，共97頁。會計職業(yè)道德可以配合國家法律制度來調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟利益關(guān)系，維護正常的經(jīng)濟秩序。會計職業(yè)道德允許個人和各經(jīng)濟主體獲取合法的自身利益，但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。第12頁，共97頁。2.會計職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性。會計職業(yè)道德主要依附于歷史繼承性和經(jīng)濟規(guī)律，在社會經(jīng)濟關(guān)系不斷的變遷中，保持自己的相對穩(wěn)定性。第13頁，共97頁。3.會計職業(yè)道德具有廣泛的社會性。會計因其服務(wù)對象涉及社會的方方面面，提供的會計信息是公共產(chǎn)品，所以會計職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國家和社會公眾利益。第14頁，共97頁。會計信息質(zhì)量直接影響著社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會經(jīng)濟秩序的健康運行，會計職業(yè)道德必將受到社會關(guān)注，具有廣泛的社會性。第15頁，共97頁。（二）會計職業(yè)道德的特征1、具有一定的強制性法律是具有強制性的，而道德一般不具有強制性。第16頁，共97頁。我國會計職業(yè)道德中的許多內(nèi)容都被納入了會計法律法規(guī)，因此，會計職業(yè)道德也體現(xiàn)出了一定的強制性，會計職業(yè)道德這種獨特的強制性，是由會計工作在市場經(jīng)濟活動中的特殊地位所決定的。第17頁，共97頁。會計職業(yè)道德中還有許多非強制性的內(nèi)容，如提高技能，強化服務(wù)，參與管理等內(nèi)容都是非強制性要求。第18頁，共97頁。2、較多關(guān)注公眾利益會計職業(yè)的社會公眾利益性，要求會計人員客觀公正，在會計職業(yè)活動中，發(fā)生道德沖突時要堅持準(zhǔn)則，把國家利益，社會公眾利益放在第一位。第19頁，共97頁。（三）會計職業(yè)道德的作用1、會計職業(yè)道德是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要保證2、會計職業(yè)道德是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)第20頁，共97頁。3、會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補充。會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求。4、會計職業(yè)道德是會計人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求。第21頁，共97頁。（四）會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容會計職業(yè)道德規(guī)范，是指在一定社會經(jīng)濟條件下，對會計職業(yè)行為及職業(yè)活動的系統(tǒng)要求或明文規(guī)定。是會計人員處理職業(yè)活動中各種關(guān)系的行為準(zhǔn)則。是職業(yè)道德在會計職業(yè)行為和會計職業(yè)活動中的具體體現(xiàn)。第22頁，共97頁。會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括愛崗敬業(yè)，誠實守信，廉潔自律，客觀公正，堅持準(zhǔn)則，提高技能，參與管理，強化服務(wù)。第23頁，共97頁。1、愛崗敬業(yè)（1）愛崗敬業(yè)的含義要求會計人員熱愛會計工作，安心本職崗位，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責(zé)。第24頁，共97頁。（2）愛崗敬業(yè)的基本要求愛崗敬業(yè)是會計人員做好本職工作的基礎(chǔ)和條件，是其應(yīng)該具備的基本道德素質(zhì)。①正確認(rèn)識會計職業(yè)，樹立愛崗敬業(yè)的精神。第25頁，共97頁。②熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)。干一行，愛一行③安心工作，任勞任怨。④嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍。⑤忠于職守，盡職盡責(zé)。忠于職守主要表現(xiàn)為三個方面，即忠實于服務(wù)主體、忠實于社會公眾、忠實于國家。第26頁，共97頁。2、誠實守信（1）誠實守信的含義誠實守信就是忠誠老實，信守諾言，是為人處事的一種美德。誠實是守信的基礎(chǔ)，守信是誠實的具體表現(xiàn)，第27頁，共97頁。（2）誠實守信的基本要求（1）做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假.（2）保密守信，不為利益所誘惑。會計人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。第28頁，共97頁。（3）執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽至上。這是側(cè)重于對注冊會計師行業(yè)的要求。第29頁，共97頁。3、廉潔自律（1）廉潔自律的含義自律的核心就是用道德觀念自覺地抵制自己的不良欲望。自律包括兩層意思：會計人員自律和會計行業(yè)自律第30頁，共97頁。會計人員自律是指會計人員的自我約束，它是靠其科學(xué)的價值觀和正確的人生觀來實現(xiàn)的，會計人員自律是會計職業(yè)道德的最高境界。會計行業(yè)自律，是會計職業(yè)組織對整個會計職業(yè)的會計行為進行自我約束、自我控制的過程，第31頁，共97頁。（2）廉潔自律的基本要求廉潔自律是會計職業(yè)道德的前提，是會計職業(yè)道德的內(nèi)在要求，是會計人員的行為準(zhǔn)則。①樹立正確的人生觀和價值觀②公私分明，不貪不占。③遵紀(jì)守法，清正廉潔。第32頁，共97頁。4、客觀公正（1）客觀公正的含義客觀是指按事物的本來面目去反映，不帶個人偏見，也不為他人意見所左右。公正就是要求會計工作按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的要求依法辦事，不偏不倚，做到鐵面無私、不避親疏。第33頁，共97頁。（2）客觀公正的基本要求①端正態(tài)度。②依法辦事。③實事求是，不偏不倚。④保持應(yīng)有的獨立性。第34頁，共97頁。保持獨立性，對于注冊會計師行業(yè)尤為重要。會計師要想做到客觀、公正就必須保持形式上和實質(zhì)上的獨立性。第35頁，共97頁。形式上的獨立，是指注冊會計師應(yīng)當(dāng)回避可能影響其獨立性的審計事項，實現(xiàn)形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守職業(yè)良心，保持實質(zhì)上的獨立。第36頁，共97頁。5、堅持準(zhǔn)則（1）堅持準(zhǔn)則的含義堅持準(zhǔn)則，要求會計人員在處理業(yè)務(wù)過程中，嚴(yán)格按照會計法律制度辦理，不為主觀或他人意志左右。第37頁，共97頁。這里所指的“準(zhǔn)則”不僅指會計準(zhǔn)則，而且包括會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度以及與會計工作相關(guān)的法律制度。第38頁，共97頁。（2）堅持準(zhǔn)則的基本要求①熟悉準(zhǔn)則。熟悉準(zhǔn)則是指會計人員應(yīng)了解和掌握《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度及與會計相關(guān)的法律制度，這是遵循準(zhǔn)則、堅持準(zhǔn)則的前提。第39頁，共97頁。②遵循準(zhǔn)則。③堅持準(zhǔn)則。④妥善解決道德沖突第40頁，共97頁。6、提高技能（1）提高技能的含義會計職業(yè)技能包括：會計理論水平、會計實務(wù)能力、職業(yè)判斷能力、自動更新知識能力，溝通交流能力。以及職業(yè)經(jīng)驗第41頁，共97頁。（2）提高技能的基本要求：要求會計人員增強提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進取，提高業(yè)務(wù)水平。①具有不斷提高會計專業(yè)技能的意識和愿望。②具有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法。第42頁，共97頁。7、參與管理（1）參與管理的含義會計人員要樹立參與管理的意識，在記賬、算賬和報賬過程中。積極主動地利用數(shù)據(jù)來分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，查找存在的問題，提出合理化建議，從而當(dāng)好參謀。第43頁，共97頁。（2）參與管理的基本要求①在做好本職工作的同時，努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，熟悉財經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理打下堅實的基礎(chǔ)。②熟悉服務(wù)對象的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性。第44頁，共97頁。8、強化服務(wù)（1）強化服務(wù)的含義文明的服務(wù)態(tài)度、強烈的服務(wù)意識、優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。第45頁，共97頁。（2）強化服務(wù)的基本要求①強化服務(wù)意識。②提高服務(wù)質(zhì)量。強化服務(wù)的關(guān)鍵是提高服務(wù)質(zhì)量。注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。第46頁，共97頁。以上八項，是每一個會計從業(yè)者從事會計工作應(yīng)具備的基礎(chǔ)職業(yè)道德，會計從業(yè)者應(yīng)在實踐中自覺遵循、不斷充實和發(fā)揚光大。第47頁，共97頁。第二節(jié)

會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別第48頁，共97頁。二、會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別（一）兩者性質(zhì)不同會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性。第49頁，共97頁。會計職業(yè)道德并不都是統(tǒng)治階級的意志，很多來自于職業(yè)習(xí)慣和約定俗成。在一個階級社會里，會計職業(yè)道德不是唯一的。會計職業(yè)道德依靠會計從業(yè)人員的自覺性，自愿地執(zhí)行，并依靠社會輿論和良心來實現(xiàn)，基本上是非強制執(zhí)行的，具有很強的自律性。第50頁，共97頁。（二）兩者作用范圍不同（三）兩者實現(xiàn)形式不同會計法律制度是通過一定的程序由國家立法部門或行政管理部門制定頒布和修改的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文條例。第51頁，共97頁。會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，日積月累，約定俗成。其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，尤其是那些較高層次的會計職業(yè)道德，存在于人們的意識和信念之中，并無具體的表現(xiàn)形式，它依靠社會輿論、道德教育、傳統(tǒng)習(xí)俗和道德評價來實現(xiàn)。第52頁，共97頁。（四）實施保障機制不同會計法律制度需要一套實施保障機制。第53頁，共97頁。會計法律制度的這種保障機制不僅體現(xiàn)在其法律規(guī)范的內(nèi)容中具有明確的制裁和處罰條款，而且體現(xiàn)在設(shè)有與之相配合的權(quán)威的制裁和審判機關(guān)，由國家強制力保障實施。第54頁，共97頁。會計職業(yè)道德沒有權(quán)威機構(gòu)對其中的是非曲直明確做出裁定，即使有裁定也是輿論性質(zhì)的，缺乏權(quán)威機構(gòu)保障對裁定的執(zhí)行。第55頁，共97頁。第三節(jié)會計職業(yè)道德案例分析第56頁，共97頁。［案例1］資料：2007年11月，華宏公司因產(chǎn)品銷售不暢，新產(chǎn)品研發(fā)受阻。公司財會部預(yù)測公司本年度將發(fā)生800萬元虧損。剛剛上任的公司總經(jīng)理責(zé)成總會計師王某千方百計實現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo)，并說：“實在不行，可以對會計報表做一些會計技術(shù)處理?！笨倳嫀熀芮宄颈灸甓忍潛p已成定局，要落實總經(jīng)理的盈利目標(biāo)，只能在財務(wù)會計報告上做手腳。第57頁，共97頁。總會計師感到左右為難：如果不按總經(jīng)理的意見去辦，自己以后在公司不好呆下去；如果按照總經(jīng)理意見辦，對自己也有風(fēng)險。為此，總會計師思想負(fù)擔(dān)很重，不知如何是好。第58頁，共97頁。要求：根據(jù)《會計法》和會計職業(yè)道德的要求，分析總會計師王某應(yīng)如何處理，并簡要說明理由。第59頁，共97頁。分析與提示：總會計師王某應(yīng)當(dāng)拒絕總經(jīng)理的要求。因為總經(jīng)理的要求不僅違反了《會計法》第四條“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”第60頁，共97頁。第五條“任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告”，也違背了會計職業(yè)道德中的會計人員應(yīng)當(dāng)誠實守信、客觀公正、堅持準(zhǔn)則的要求。第61頁，共97頁。［案例2］資料：某國有企業(yè)集團總會計師劉英參加了財政部門組織的會計職業(yè)道德培訓(xùn)班后，認(rèn)識到會計誠信教育事關(guān)重大，隨即組織了本集團會計人員職業(yè)道德培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束時進行了考試，試題中有一案例，要求學(xué)員進行分析，案例如下：第62頁，共97頁。中豪電子公司會計楊麗因工作努力，鉆研業(yè)務(wù)，積極提出合理化建議，多次被公司評為先進會計工作者。楊麗的丈夫在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理，在其丈夫的多次請求下，楊麗將在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計劃及相關(guān)會計資料復(fù)印件提供給其丈夫，給公司帶來一定的損失。公司認(rèn)為楊麗不宜繼續(xù)擔(dān)任會計工作。第63頁，共97頁。試分析回答下列問題：(1)楊麗違反了哪些會計職業(yè)道德要求?(2)哪些單位或部門可以對楊麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理?并說明理由。對問題(1)楊麗違反了哪些會計職業(yè)道德要求?主要有以下三種答案：第64頁，共97頁。A、楊麗違反了“愛崗敬業(yè)”、“參與管理”、“堅持準(zhǔn)則”會計職業(yè)道德要求；B、楊麗違反了“誠實守信”、“廉潔自律”會計職業(yè)道德要求；C、楊麗違反了“客觀公正”、“提高技能”、“強化服務(wù)”會計職業(yè)道德要求。第65頁，共97頁。對問題(2)哪些單位或部門可以對楊麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理?并說明理由。主要有以下四種答案：第66頁，共97頁。A、任何單位均不能對楊麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由：會計職業(yè)道德不是會計法律規(guī)范，而是一種軟約束，需要依靠會計人員自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道義上的譴責(zé)。第67頁，共97頁。B、只能由會計職業(yè)組織對楊麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由：會計職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，應(yīng)由會計職業(yè)組織對不遵守會計職業(yè)道德的會計人員(會員)進行懲戒，其他部門和單位均不宜處理。第68頁，共97頁。C、只能由財政部門對楊麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由：財政部門負(fù)責(zé)管理會計工作和會計人員、頒發(fā)會計從業(yè)資格證書、開展會計人員評優(yōu)表彰活動等工作，會計人員違反會計職業(yè)道德行為，應(yīng)由財政部門進行處理。第69頁，共97頁。D、財政部門、會計職業(yè)組織、本單位均可以對楊麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由：財政部門、會計職業(yè)組織、所在單位根據(jù)法律、規(guī)章的規(guī)定，可以在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對違反會計職業(yè)道德行為進行處理。第70頁，共97頁。要求：從會計職業(yè)道德角度，分析判斷每個問題中的答案，哪個答案是正確的?并分別說明理由。第71頁，共97頁。分析與提示：1.問題(1)中的答案B(楊麗違反了誠實守信、廉潔自律會計職業(yè)道德要求)是正確的。誠實守信是指會計人員應(yīng)當(dāng)做老實人，說老實話，辦老實事，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。第72頁，共97頁。廉潔自律是指會計人員應(yīng)當(dāng)公私分明、不貪不占，遵紀(jì)守法、盡職盡責(zé)。楊麗把在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計劃及相關(guān)會計資料復(fù)印件，提供給在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理的丈夫，這是因情感和利益誘惑等因素，違背了誠實守信、廉潔自律會計職業(yè)道德要求，泄露了公司商業(yè)秘密，給公司帶來一定的損失。第73頁，共97頁。2.問題(2)中的答案D(財政部門、會計職業(yè)團體、本單位對楊麗違反會計職業(yè)道德行為，均可以在各自的職權(quán)范圍內(nèi)進行處理)是正確的。第74頁，共97頁。《會計法》規(guī)定，會計人員應(yīng)當(dāng)遵守會計職業(yè)道德?！稌嫃臉I(yè)資格管理辦法》、《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行辦法》等均把遵守會計職業(yè)道德作為取得會計從業(yè)資格、參加會計資格考試的前提條件。第75頁，共97頁。所以，財政部門可以對會計職業(yè)道德進行監(jiān)督檢查，對違反職業(yè)道德行為可以在其會計從業(yè)資格證書上進行記載，情節(jié)嚴(yán)重的，將依法吊銷其會計從業(yè)資格證書。其次，如果會計職業(yè)組織會員違反了會計職業(yè)道德要求，會計職業(yè)組織可以根據(jù)行業(yè)自律性監(jiān)管的有關(guān)規(guī)定，對其會員采取公開譴責(zé)，直至取消其會員資格等懲戒措施。第76頁，共97頁。此外，根據(jù)《會計法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任建立和完善內(nèi)部控制制度，開展會計職業(yè)道德教育，檢查和考核本單位會計人員會計職業(yè)道德遵守情況，對違反會計職業(yè)道德行為，可以按照單位內(nèi)部有關(guān)制度進行直至除名的處理。第77頁，共97頁。［案例3］資料：安然公司(ＥＮＲＯＮ)是美國能源業(yè)巨頭，成立于1985年，總部設(shè)在美國得克薩斯州的休斯敦。安然公司曾是世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商，2001年初美國《財富》雜志全球500強排名榜上，安然列美國第7名，全球第16名，并被該雜志連續(xù)四年評為美國“最具創(chuàng)新精神”公司。第78頁，共97頁。該公司擁有資產(chǎn)498億美元，雇員達兩萬多人，其業(yè)務(wù)遍布?xì)W洲、亞洲和世界其他地區(qū)，它還同時從事紙漿、紙張、塑料、金屬交易以及為世界各地的客戶提供金融和風(fēng)險管理服務(wù)。第79頁，共97頁。安然公司不斷使用和完善金融重組技巧，建立復(fù)雜的公司控股體系，即“金字塔”式的多層控股鏈，使其各類子公司和合伙企業(yè)數(shù)量超過3000個。這種復(fù)雜的關(guān)聯(lián)企業(yè)構(gòu)架加上高水平的會計操作手法，使安然公司的收入和利潤稅收增長。第80頁，共97頁。安然公司的收入從1996年的133億美元增加到2000年的1008億美元，凈利潤從1996年的5.84億美元上升到2000年的9.79億美元。安然公司創(chuàng)造了一套非常復(fù)雜的財務(wù)結(jié)構(gòu)，率先采用了一些技術(shù)，得以記錄尚未創(chuàng)造收入的長期合同的盈虧數(shù)字。一位在華爾街有近５０年工作經(jīng)驗的金融業(yè)人士感嘆：沒有哪一家公司的內(nèi)幕曝光能與安然的財務(wù)造假同日而語，這是一個十分經(jīng)典的高水平的欺詐案例。第81頁，共97頁。在2001年10月16日，安然公布其第三季度虧損6.83億美元；11月，安然向美國證券交易委員會承認(rèn)，自1997年以來，共虛報利潤近6億美元，掩蓋１０億多美元的巨額債務(wù)。12月2日，安然公司根據(jù)美國破產(chǎn)法第十一章規(guī)定，向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，創(chuàng)下美國歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案紀(jì)錄。第82頁，共97頁。企業(yè)因經(jīng)營不善申請破產(chǎn)，這在市場經(jīng)濟中本來是不足為怪的。安然破產(chǎn)之所以特別引人注目，不僅因為它在美國跨國公司５００強中曾名列前茅，還因為這個破產(chǎn)案件在經(jīng)濟上涉及造假欺詐和內(nèi)部交易等丑聞和嚴(yán)重違法事件，引起大量法律訴訟。第83頁，共97頁。就內(nèi)幕交易而言，例如，安然以合伙經(jīng)營的方式把一部分資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)到關(guān)聯(lián)公司賬上，隱藏虧損和債務(wù)；又如，前首席執(zhí)行官以及其他經(jīng)理人員在2001年６月公司問題開始暴露、安然股價出現(xiàn)波動時，率先拋售了他們自己持有的公司股票，僅首席執(zhí)行官本人就獲利1750萬美元。第84頁，共97頁。相反，公司職工在賬戶上持有的安然股票卻因有５０歲以前不得出售的規(guī)定而損失殆盡；還有，安然公司的前首席財務(wù)官牽頭建立關(guān)聯(lián)企業(yè)并自己出任總經(jīng)理發(fā)行基金，然后安然公司投資該基金，正是由于對該基金的擔(dān)保成了安然破產(chǎn)的開始；等等。第85頁，共97頁。就公司治理而言，董事會和管理層對安然公司的倒閉，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。他們對安然公司的盲目擴張、關(guān)聯(lián)交易、分散化經(jīng)營、虛增利潤的風(fēng)險十分了解，但在股東面前隱瞞真相，逃避股東監(jiān)督。董事會應(yīng)是對經(jīng)理人員進行監(jiān)管最靠近的一環(huán)。第86頁，共97頁。但是，安然的董事們同經(jīng)理人員卻利益交織，形成一個相互照顧的關(guān)系網(wǎng)。2000年安然召開過九次董事會，管理層提出的若干有問題的提案都被輕易通過，所以，安然的董事會形同虛設(shè)，沒有建立“股東大會——董事會——經(jīng)理層”的公司治理結(jié)構(gòu)。第87頁，共97頁。就監(jiān)管職能而言，審計是重要的一環(huán)，但是，擔(dān)任安然公司審計職務(wù)的安達信會計公司不僅沒有發(fā)揮監(jiān)督作用，還放縱甚至協(xié)助安然公司作假。比如，安達信同意安然把一部分資產(chǎn)和負(fù)債拆分到合伙企業(yè)，掩蓋了將近6億美元的虧損。該公司的首席執(zhí)行官在國會聽證會上卻用職業(yè)判斷錯誤以及安然沒有提供充分?jǐn)?shù)據(jù)等理由推卸責(zé)任。第88頁，共97頁。又據(jù)報道，在安然公司宣布2001年第三季度虧損６.１８億美元后，安達信公司銷毀除了最基本的會計核算底稿外所有對安然公司的審計資料。安達信公司承認(rèn)銷毀了上千份電子郵件、書面和電子文檔。當(dāng)然，安達信公司通過從安然的審計和咨詢服務(wù)中得到了巨額利益。第89頁，共97頁。要求：從安然公司破產(chǎn)案例中，分析、回答下列問題：1.安然公司為什么作假；2.安達信公司為什么放縱甚至協(xié)助安然公司作假？3.從會計誠信建設(shè)角度我們應(yīng)該得到什么啟示。第90頁，共97頁。分析與提示：1.安然公司作假