教學(xué)第九章財(cái)產(chǎn)行為稅課件

第九章財(cái)產(chǎn)行為稅第九章財(cái)產(chǎn)行為稅1本章內(nèi)容：第一節(jié)房產(chǎn)稅第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅第三節(jié)車船稅第四節(jié)印花稅第五節(jié)車輛購(gòu)置稅第六節(jié)契稅本章內(nèi)容：2第一節(jié)房產(chǎn)稅一、納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅。第一節(jié)房產(chǎn)稅31、納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅以在征收范圍的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。第九章財(cái)產(chǎn)行為稅課件42、征稅對(duì)象房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。注意：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。2、征稅對(duì)象5二、征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。

特別注意房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。二、征稅范圍6三、計(jì)稅依據(jù)與稅率1.計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。按房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征收的，稱為從價(jià)計(jì)征；按房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稱為從租計(jì)征。三、計(jì)稅依據(jù)與稅率7（1）從價(jià)計(jì)征，是指以房產(chǎn)余值（不是原值）為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)余值是房產(chǎn)的原值一次減除10%～30%后的剩余價(jià)值。

（2）從租計(jì)征，是指以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)。（1）從價(jià)計(jì)征，是指以房產(chǎn)余值（不是原值）為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)余8特別注意：（1）對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)予以區(qū)別對(duì)待。對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。特別注意：9（2）對(duì)融資租賃房屋的情況，由于租賃費(fèi)包括進(jìn)房屋的價(jià)款、手續(xù)費(fèi)、借款利息等，與一般房屋出租的“租金”內(nèi)涵不同，且租賃期滿后，當(dāng)承租方償還最后一筆租賃費(fèi)時(shí)，房屋產(chǎn)權(quán)要轉(zhuǎn)移到承租方。這實(shí)際是一種變相的分期付款買固定資產(chǎn)的形式，所以在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收，至于租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。（2）對(duì)融資租賃房屋的情況，由于租賃費(fèi)包括進(jìn)房屋的價(jià)款、手續(xù)10（3）凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。（3）凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給11（4）對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。（4）對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原12（5）從2007年1月1日起，對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)（包括自營(yíng)和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。（5）從2007年1月1日起，對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性132.稅率我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。由于房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種形式。2.稅率14房產(chǎn)稅的稅率有兩種：一種是按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)征的，稅率為1.2%；另一種是按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為12%。房產(chǎn)稅的稅率有兩種：15自2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，均按4％的稅率征收房產(chǎn)稅；對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。自2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，均按4％16四、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算分為兩種：一是從價(jià)計(jì)征的計(jì)算；二是從租計(jì)征的計(jì)算。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算171.從價(jià)計(jì)征的計(jì)算從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征，其計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%1.從價(jià)計(jì)征的計(jì)算182.從租計(jì)征的計(jì)算從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=租金收入×12%（或4%）2.從租計(jì)征的計(jì)算19【例題9-2·計(jì)算題】某企業(yè)的經(jīng)營(yíng)用房原值為5000萬(wàn)元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除30%后余值計(jì)稅，適用稅率為1.2%。請(qǐng)計(jì)算期應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅額?！捍鸢浮粦?yīng)納稅額=5000×（1-30%）×1.2%=42（萬(wàn)元）【例題9-2·計(jì)算題】某企業(yè)的經(jīng)營(yíng)用房原值為5000萬(wàn)元，按20【例題9-3·計(jì)算題】某企業(yè)擁有房產(chǎn)原值l000萬(wàn)元，2012年7月1日將其中的30%用于對(duì)外投資，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，投資期限3年，當(dāng)年取得固定利潤(rùn)分紅20萬(wàn)元；2012年9月1日將其中10%按政府規(guī)定價(jià)格租給本企業(yè)職工居住，每月取得租金5萬(wàn)元，其余房產(chǎn)自用。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%，試計(jì)算該企業(yè)2012年度應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。注：企業(yè)向職工出租的單位自有住房，暫免征收房產(chǎn)稅【例題9-3·計(jì)算題】某企業(yè)擁有房產(chǎn)原值l000萬(wàn)元，21『答案』應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝1000×60%×（1－20%）×1.2%＋[1000×30%×（1－20%）×1.2%÷12×6＋20×12%]＋1000×10%×（1－20%）×1.2%÷12×8＝10.24（萬(wàn)元）

『答案』應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝1000×60%×（1－20%）×122【例題9-4·計(jì)算題】某公司出租房屋3間，年租金收入為30000元，適用稅率為12%。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額?！捍鸢浮粦?yīng)納稅額=30000×12%=3600（元）【例題9-4·計(jì)算題】某公司出租房屋3間，年租金收入為30023【例題9-5·計(jì)算題】趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬(wàn)元的房產(chǎn)供自己和家人居住，另一處原值20萬(wàn)元的房產(chǎn)于2013年7月1日出租給王某居住，按市場(chǎng)價(jià)每月取得租金收入1200元。試計(jì)算趙某當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅?！捍鸢浮粦?yīng)納房產(chǎn)稅＝1200×6×4%＝288（元）【例題9-5·計(jì)算題】趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬(wàn)元的房24五、稅收優(yōu)惠注意：能夠免稅的房產(chǎn)一般主要是非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)，這是掌握房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠的一個(gè)規(guī)律。另外還一個(gè)特點(diǎn)是，免稅單位自用的免稅，但如果用于出租等盈利性質(zhì)的則仍要征稅。五、稅收優(yōu)惠25房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠主要有：（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（2）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的房產(chǎn)，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒院、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些實(shí)行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（4）個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（5）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其它房產(chǎn)。房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠主要有：26六、征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2、納稅期限：房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收方法。3、納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅由納稅人向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。六、征收管理27第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、納稅義務(wù)人城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅28二、征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。二、征稅范圍29三、應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。土地使用稅從量計(jì)征，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，土地面積計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算302.稅率采用定額稅率（有幅度的差別稅額）?？梢赃m當(dāng)降低但有限度（最低稅額的30%），經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。每個(gè)幅度稅額的差距規(guī)定為20倍。2.稅率313.應(yīng)納稅額計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額可以通過(guò)納稅人實(shí)際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。其計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額3.應(yīng)納稅額計(jì)算32【例題9-6·計(jì)算題】設(shè)在某城市的一家企業(yè)使用土地面積為10000平方米，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米年稅額為4元。請(qǐng)計(jì)算其全年應(yīng)納的土地使用稅稅額?！捍鸢浮荒陸?yīng)納土地使用稅稅額=10000×4=40000（元）【例題9-6·計(jì)算題】設(shè)在某城市的一家企業(yè)使用土地面積為1033四、稅收優(yōu)惠1.下列土地免繳土地使用稅：（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；（2）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；（4）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；四、稅收優(yōu)惠34（6）經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；（7）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（8）企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（9）免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（6）經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的35（10）對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（11）由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

（10）對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯362.除上述規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。2.除上述規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的37五、征收管理1.納稅期限：實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征稅方法。2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般是次月起，只有新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開(kāi)始繳納土地使用稅。3.納稅地點(diǎn)：在土地所在地。五、征收管理38第三節(jié)車船稅一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。即在我國(guó)境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人。第三節(jié)車船稅39二、征稅范圍車船稅的征稅對(duì)象是依法應(yīng)在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船。具體可分為車輛和船舶兩大類。二、征稅范圍40三、稅目、稅率車船稅實(shí)行定額稅額。載客汽車的年稅額為每輛60-660元；載貨汽車、專項(xiàng)作業(yè)車的年稅額為按自重每噸16-120元；三輪汽車、低速貨車的年稅額為按自重每噸24-120元；摩托車的年稅額為每輛36-180元；船舶的年稅額為按凈噸位每噸3-6元。三、稅目、稅率41四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）載客汽車、摩托車的應(yīng)納稅額=車輛數(shù)×適用單位稅額（2）載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額=自重?cái)?shù)×適用單位稅額（3）船舶的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位稅額購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額/12）×應(yīng)納稅月份數(shù)四、應(yīng)納稅額的計(jì)算42【例題9-7·計(jì)算題】某單位2014年4月3日購(gòu)買奧迪轎車一輛。該省規(guī)定該排量乘用車每輛年稅額為600元，則該單位這輛轎車當(dāng)年應(yīng)納車船稅為多少？『答案』當(dāng)年應(yīng)納車船稅=600÷12×9=450（元）【例題9-7·計(jì)算題】某單位2014年4月3日購(gòu)買奧迪轎車一43【例題9-8·計(jì)算題】某運(yùn)輸公司擁有商用貨車15輛（貨車整備質(zhì)量噸位全部為10噸），乘用車20輛（其中發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量1.6升的有10輛，1.8升的有10輛），商用客車10輛。當(dāng)?shù)卣?guī)定，商用貨車整備質(zhì)量每噸年稅額80元，乘用車1.6升每輛年稅額500元，1.8升每輛年稅額600元，商用客車每輛年稅額480元。要求計(jì)算該公司應(yīng)納車船稅?！纠}9-8·計(jì)算題】某運(yùn)輸公司擁有商用貨車15輛（貨車整44『答案』(1)商用貨車應(yīng)納稅額=15×10×80=12000（元）(2)乘用車應(yīng)納稅額=10×500+10×600=11000（元）(3)商用客車應(yīng)納稅額=10×480=4800（元）(4)全年應(yīng)納車船稅額=12000+11000+4800=27800（元）『答案』(1)商用貨車應(yīng)納稅額=15×10×80=1245五、稅收優(yōu)惠1.法定減免（1）非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；（2）拖拉機(jī)；（3）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（4）軍隊(duì)、武警專用的車船；（5）警用車船；（6）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；（7）依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。五、稅收優(yōu)惠462.省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。2.省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市、47六、征收管理1.車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。2.車船稅按年申報(bào)繳納。3.車船稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。六、征收管理48第四節(jié)印花稅印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。它是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅。第四節(jié)印花稅49印花稅具有以下特點(diǎn)：（1）覆蓋面廣（2）稅率低，稅負(fù)輕（3）納稅人自行完稅印花稅具有以下特點(diǎn)：50一、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人是在我國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證、并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。一、納稅義務(wù)人51印花稅的納稅人按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同又分為六種：①立合同人---各類合同②立據(jù)人---產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)③立賬簿人---營(yíng)業(yè)賬簿④領(lǐng)受人---權(quán)利許可證照⑤使用人---國(guó)外書立、領(lǐng)受境內(nèi)使用⑥簽訂人---各類電子應(yīng)稅憑證印花稅的納稅人按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同又分為六種：52應(yīng)注意：對(duì)應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，且應(yīng)就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)，但不包擔(dān)保人、證人、鑒定人。應(yīng)注意：53二、稅目與稅率1.稅目（1）印花稅的征收對(duì)象是應(yīng)稅憑證，包括各類合同（10個(gè)稅目：購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（1個(gè)稅目）、營(yíng)業(yè)賬簿（1個(gè)稅目）、權(quán)利許可證照（1個(gè)稅目）共四大類13個(gè)稅目。二、稅目與稅率542.稅率（1）印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種。印花稅的13個(gè)稅目中只有權(quán)利、許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿稅目中的其他賬簿采用定額稅率，均為按件貼花，稅額5元；其他均為比例稅率。2.稅率55（2）各不同稅目的適用稅率。①萬(wàn)分之零點(diǎn)五稅率的有：借款合同；②萬(wàn)分之三稅率的有：購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同；③萬(wàn)分之五稅率的有：加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿；④千分之一稅率的有：財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。（2）各不同稅目的適用稅率。56三、應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定（1）加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)除加工費(fèi)之外，還包括受托方提供的輔助材料的金額；委托加工如果是受托方提供原材料的話，除按加工承攬合同征稅外還要按購(gòu)銷合同征稅；（2）貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)輸費(fèi)金額，但不包括裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)等；（3）記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)是“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。（4）借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算572.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1）同一憑證，載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。（2）有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。（3）不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。2.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定58（4）以貨易貨應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。（5）分包、轉(zhuǎn)包合同需再次按合同所載金額計(jì)稅貼花。（4）以貨易貨應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。593.印花稅的計(jì)算（1）按比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額=憑證所載應(yīng)稅金額×適用稅率（2）按定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×適用單位稅額3.印花稅的計(jì)算60【例題9-9·計(jì)算題】某企業(yè)某年2月開(kāi)業(yè)，當(dāng)年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、土地使用證各1件；與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)1份，所載金額為100萬(wàn)元；訂立產(chǎn)品購(gòu)銷合同1份，所載金額為200萬(wàn)元；訂立借款合同1份，所載金額為400萬(wàn)元；企業(yè)記載資金的賬簿，“實(shí)收資本”“資本公積”為800萬(wàn)元；其他營(yíng)業(yè)賬簿10本。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的印花稅稅額?！纠}9-9·計(jì)算題】某企業(yè)某年2月開(kāi)業(yè)，當(dāng)年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)61『答案』企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額=3×5=15（元）企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額=1000000×0.5‰=500（元）企業(yè)訂立購(gòu)銷合同應(yīng)納稅額=2000000×0.3‰=600（元）企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額=4000000×0.05‰=200（元）企業(yè)記載資金的賬簿應(yīng)納稅額=8000000×0.5‰=4000（元）企業(yè)其他營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)納稅額=10×5=50（元）當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額15+500+600+200+4000+50=5365（元）『答案』企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額=3×5=15（元）62四、稅收優(yōu)惠1.對(duì)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅。但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。2.對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。3.對(duì)國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅。4.對(duì)無(wú)息、貼息貸款合同免稅。四、稅收優(yōu)惠635.對(duì)外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。6.對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。7.對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。5.對(duì)外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)64五、征收管理1.納稅方法印花稅有自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征三種納稅方法。（1）自行貼花。一般適用于應(yīng)稅憑證較少或貼花次數(shù)較少的納稅人。只有注銷或畫銷了印花稅票才算履行了納稅義務(wù)。五、征收管理65對(duì)已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。但對(duì)已履行并貼花的合同，實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，只要未修改合同，一般不再補(bǔ)貼印花。對(duì)已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花66（2）匯貼或匯繳。一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。這就是通常所說(shuō)的“匯貼”辦法。同一類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個(gè)月。（2）匯貼或匯繳。一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納67（3）委托代征。委托工商行政機(jī)關(guān)代售印花稅票，按代售金額5%的比例支付代售手續(xù)費(fèi)。第九章財(cái)產(chǎn)行為稅課件682.納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。3.納稅地點(diǎn)印花稅一般實(shí)行就地納稅。2.納稅環(huán)節(jié)69第五節(jié)車輛購(gòu)置稅一、車輛購(gòu)置稅概述（一）車輛購(gòu)置稅的概念車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置稅者征收的一種稅。第五節(jié)車輛購(gòu)置稅70（二）車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)車輛購(gòu)置稅除了具有稅收的共同特點(diǎn)外，還有其自身獨(dú)立的特點(diǎn)：1.征收范圍單一。2.征收環(huán)節(jié)單一。3.稅率單一。4.征收方法單一。5.征稅具有特定目的。6.價(jià)外征收，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。（二）車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)71二、車輛購(gòu)置稅的征稅范圍、納稅人、計(jì)稅依據(jù)與稅率（一）征稅范圍車輛購(gòu)置稅以列舉的車輛作為征稅對(duì)象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。二、車輛購(gòu)置稅的征稅范圍、納稅人、計(jì)稅依據(jù)與稅率72（二）納稅人車輛購(gòu)置稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。其中購(gòu)置是指購(gòu)買使用行為、進(jìn)口使用行為、受贈(zèng)使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎(jiǎng)使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒(méi)等方式取得并使用的行為，這些行為都屬于車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為。（二）納稅人73（三）計(jì)稅依據(jù)車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算征收。其計(jì)稅依據(jù)是車輛的計(jì)稅價(jià)格。（四）稅率車輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。（三）計(jì)稅依據(jù)74三、稅額計(jì)算、減免與繳納（一）應(yīng)納稅額計(jì)算車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率三、稅額計(jì)算、減免與繳納751.購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算銷售單位開(kāi)給購(gòu)買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，因此，計(jì)算車輛購(gòu)置稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的計(jì)稅價(jià)格。1.購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算76【例題9-11·計(jì)算題】宋某2013年1月份,從某汽車有限公司購(gòu)買一輛小汽車供自己使用支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項(xiàng)234000元,另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)550元、代收保險(xiǎn)費(fèi)1000元，支付工具件和零配件價(jià)款3000元，車輛裝飾費(fèi)1300元。所支付的款項(xiàng)均由該汽車有限公司開(kāi)具“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請(qǐng)計(jì)算宋某應(yīng)納多少車輛購(gòu)置稅?！纠}9-11·計(jì)算題】宋某2013年1月份,從某汽車有限公77『答案』（1）計(jì)稅依據(jù)＝（234000+550+1000+3000+1300）÷（1+17%）＝205000（元）（2）應(yīng)納稅額＝205000×10%＝20500（元）『答案』（1）計(jì)稅依據(jù)＝（234000+550+1000782.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅）×稅率2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算79【例題9-12·計(jì)算題】某外貿(mào)進(jìn)出口公司2013年3月份，從國(guó)外進(jìn)口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型號(hào)小轎車。該公司報(bào)送進(jìn)口這批小轎車時(shí)，經(jīng)報(bào)關(guān)地海關(guān)對(duì)有關(guān)報(bào)關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅完稅價(jià)格為每輛185000元人民幣，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定每輛征收了關(guān)稅203500元，并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征了每輛小轎車的進(jìn)口消費(fèi)稅11655元和增值稅66045元。由于聯(lián)系業(yè)務(wù)需要，該公司將2輛小轎車留在本單位使用。根據(jù)以上資料，計(jì)算應(yīng)納車輛購(gòu)置稅?！纠}9-12·計(jì)算題】某外貿(mào)進(jìn)出口公司2013年3月份，從80『答案』（1）計(jì)稅依據(jù)＝（185000+203500+11655）×2＝800310（元）（2）應(yīng)納稅額＝800310×10%＝80031（元）『答案』（1）計(jì)稅依據(jù)＝（185000+203500+1813.其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購(gòu)置價(jià)格，或者低于最低計(jì)稅價(jià)格的，以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車輛購(gòu)置稅：

應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格×稅率3.其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算82（二）車輛購(gòu)置稅的減免1.減免稅規(guī)定我國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行法定減免，減稅免稅范圍的具體規(guī)定包括以下內(nèi)容。（1）外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅。（2）中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，免稅。（3）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，免稅。（4）國(guó)務(wù)院規(guī)定減免稅的其他情形。（二）車輛購(gòu)置稅的減免832.退稅規(guī)定已繳納車輛購(gòu)置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，準(zhǔn)予納稅人申請(qǐng)退稅：①因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的；②應(yīng)當(dāng)辦理車輛登記注冊(cè)的車輛，公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)的。2.退稅規(guī)定84（三）車輛購(gòu)置稅的繳納1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車輛購(gòu)置稅的征稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)，即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。2.納稅申報(bào)車輛購(gòu)置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度。3.納稅地點(diǎn)納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地征收車購(gòu)稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（三）車輛購(gòu)置稅的繳納854.納稅期限納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。4.納稅期限865.繳稅管理車輛購(gòu)置稅稅款繳納方法主要有以下幾種：(1)自報(bào)核繳。(2)集中征收繳納。(3)代征、代扣、代收。5.繳稅管理87第六節(jié)契稅一、征稅對(duì)象契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。契稅的征稅對(duì)象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬。第六節(jié)契稅88二、納稅義務(wù)人與稅率1.納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。特別注意契稅納稅人是買方而不是賣方。2.稅率契稅的稅率是3%-5%的幅度稅率。二、納稅義務(wù)人與稅率89三、應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率三、應(yīng)納稅額的計(jì)算902.計(jì)稅依據(jù)（1）國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格。（2）土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。（3）土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額，由多交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方交納。如交換價(jià)格相等，免征契稅。2.計(jì)稅依據(jù)91（4）以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅。其計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。（5）成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無(wú)正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額明顯不合理并且無(wú)正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定。（4）以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)由92（6）房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)采取分期付款方式購(gòu)買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅；承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。（7）對(duì)于個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為（法定繼承人除外），應(yīng)對(duì)受贈(zèng)人全額征收契稅。（6）房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)93【例題9-14·計(jì)算題】居民甲有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價(jià)格為200000元；將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付給居民丙換房差價(jià)款60000元。試計(jì)算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅（假定稅率為4%）?！纠}9-14·計(jì)算題】居民甲有兩套住房，將一套出售給居民乙94『答案』(1)甲應(yīng)繳納契稅=60000×4%=2400（元）(2)乙應(yīng)繳納契稅=200000×4%=8000（元）(3)丙不繳納契稅『答案』(1)甲應(yīng)繳納契稅=60000×4%=24095四、稅收優(yōu)惠國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。自2010年10月1日起，對(duì)個(gè)人購(gòu)買普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減半征收契稅。對(duì)個(gè)人購(gòu)買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。四、稅收優(yōu)惠96五、征收管理1.契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天；2.納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款；3.契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。五、征收管理97第九章財(cái)產(chǎn)行為稅第九章財(cái)產(chǎn)行為稅98本章內(nèi)容：第一節(jié)房產(chǎn)稅第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅第三節(jié)車船稅第四節(jié)印花稅第五節(jié)車輛購(gòu)置稅第六節(jié)契稅本章內(nèi)容：99第一節(jié)房產(chǎn)稅一、納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅。第一節(jié)房產(chǎn)稅1001、納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅以在征收范圍的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。第九章財(cái)產(chǎn)行為稅課件1012、征稅對(duì)象房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。注意：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。2、征稅對(duì)象102二、征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。

特別注意房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。二、征稅范圍103三、計(jì)稅依據(jù)與稅率1.計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。按房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征收的，稱為從價(jià)計(jì)征；按房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稱為從租計(jì)征。三、計(jì)稅依據(jù)與稅率104（1）從價(jià)計(jì)征，是指以房產(chǎn)余值（不是原值）為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)余值是房產(chǎn)的原值一次減除10%～30%后的剩余價(jià)值。

（2）從租計(jì)征，是指以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)。（1）從價(jià)計(jì)征，是指以房產(chǎn)余值（不是原值）為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)余105特別注意：（1）對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)予以區(qū)別對(duì)待。對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。特別注意：106（2）對(duì)融資租賃房屋的情況，由于租賃費(fèi)包括進(jìn)房屋的價(jià)款、手續(xù)費(fèi)、借款利息等，與一般房屋出租的“租金”內(nèi)涵不同，且租賃期滿后，當(dāng)承租方償還最后一筆租賃費(fèi)時(shí)，房屋產(chǎn)權(quán)要轉(zhuǎn)移到承租方。這實(shí)際是一種變相的分期付款買固定資產(chǎn)的形式，所以在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收，至于租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。（2）對(duì)融資租賃房屋的情況，由于租賃費(fèi)包括進(jìn)房屋的價(jià)款、手續(xù)107（3）凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。（3）凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給108（4）對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。（4）對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原109（5）從2007年1月1日起，對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)（包括自營(yíng)和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。（5）從2007年1月1日起，對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性1102.稅率我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。由于房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種形式。2.稅率111房產(chǎn)稅的稅率有兩種：一種是按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)征的，稅率為1.2%；另一種是按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為12%。房產(chǎn)稅的稅率有兩種：112自2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，均按4％的稅率征收房產(chǎn)稅；對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。自2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，均按4％113四、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算分為兩種：一是從價(jià)計(jì)征的計(jì)算；二是從租計(jì)征的計(jì)算。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算1141.從價(jià)計(jì)征的計(jì)算從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征，其計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%1.從價(jià)計(jì)征的計(jì)算1152.從租計(jì)征的計(jì)算從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=租金收入×12%（或4%）2.從租計(jì)征的計(jì)算116【例題9-2·計(jì)算題】某企業(yè)的經(jīng)營(yíng)用房原值為5000萬(wàn)元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除30%后余值計(jì)稅，適用稅率為1.2%。請(qǐng)計(jì)算期應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅額?！捍鸢浮粦?yīng)納稅額=5000×（1-30%）×1.2%=42（萬(wàn)元）【例題9-2·計(jì)算題】某企業(yè)的經(jīng)營(yíng)用房原值為5000萬(wàn)元，按117【例題9-3·計(jì)算題】某企業(yè)擁有房產(chǎn)原值l000萬(wàn)元，2012年7月1日將其中的30%用于對(duì)外投資，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，投資期限3年，當(dāng)年取得固定利潤(rùn)分紅20萬(wàn)元；2012年9月1日將其中10%按政府規(guī)定價(jià)格租給本企業(yè)職工居住，每月取得租金5萬(wàn)元，其余房產(chǎn)自用。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%，試計(jì)算該企業(yè)2012年度應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。注：企業(yè)向職工出租的單位自有住房，暫免征收房產(chǎn)稅【例題9-3·計(jì)算題】某企業(yè)擁有房產(chǎn)原值l000萬(wàn)元，118『答案』應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝1000×60%×（1－20%）×1.2%＋[1000×30%×（1－20%）×1.2%÷12×6＋20×12%]＋1000×10%×（1－20%）×1.2%÷12×8＝10.24（萬(wàn)元）

『答案』應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝1000×60%×（1－20%）×1119【例題9-4·計(jì)算題】某公司出租房屋3間，年租金收入為30000元，適用稅率為12%。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額?！捍鸢浮粦?yīng)納稅額=30000×12%=3600（元）【例題9-4·計(jì)算題】某公司出租房屋3間，年租金收入為300120【例題9-5·計(jì)算題】趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬(wàn)元的房產(chǎn)供自己和家人居住，另一處原值20萬(wàn)元的房產(chǎn)于2013年7月1日出租給王某居住，按市場(chǎng)價(jià)每月取得租金收入1200元。試計(jì)算趙某當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅?！捍鸢浮粦?yīng)納房產(chǎn)稅＝1200×6×4%＝288（元）【例題9-5·計(jì)算題】趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬(wàn)元的房121五、稅收優(yōu)惠注意：能夠免稅的房產(chǎn)一般主要是非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)，這是掌握房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠的一個(gè)規(guī)律。另外還一個(gè)特點(diǎn)是，免稅單位自用的免稅，但如果用于出租等盈利性質(zhì)的則仍要征稅。五、稅收優(yōu)惠122房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠主要有：（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（2）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的房產(chǎn)，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒院、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些實(shí)行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（4）個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（5）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其它房產(chǎn)。房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠主要有：123六、征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2、納稅期限：房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收方法。3、納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅由納稅人向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。六、征收管理124第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、納稅義務(wù)人城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅125二、征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。二、征稅范圍126三、應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。土地使用稅從量計(jì)征，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，土地面積計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算1272.稅率采用定額稅率（有幅度的差別稅額）?？梢赃m當(dāng)降低但有限度（最低稅額的30%），經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。每個(gè)幅度稅額的差距規(guī)定為20倍。2.稅率1283.應(yīng)納稅額計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額可以通過(guò)納稅人實(shí)際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。其計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額3.應(yīng)納稅額計(jì)算129【例題9-6·計(jì)算題】設(shè)在某城市的一家企業(yè)使用土地面積為10000平方米，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米年稅額為4元。請(qǐng)計(jì)算其全年應(yīng)納的土地使用稅稅額?！捍鸢浮荒陸?yīng)納土地使用稅稅額=10000×4=40000（元）【例題9-6·計(jì)算題】設(shè)在某城市的一家企業(yè)使用土地面積為10130四、稅收優(yōu)惠1.下列土地免繳土地使用稅：（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；（2）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；（4）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；四、稅收優(yōu)惠131（6）經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；（7）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（8）企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（9）免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（6）經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的132（10）對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（11）由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

（10）對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯1332.除上述規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。2.除上述規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的134五、征收管理1.納稅期限：實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征稅方法。2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般是次月起，只有新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開(kāi)始繳納土地使用稅。3.納稅地點(diǎn)：在土地所在地。五、征收管理135第三節(jié)車船稅一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。即在我國(guó)境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人。第三節(jié)車船稅136二、征稅范圍車船稅的征稅對(duì)象是依法應(yīng)在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船。具體可分為車輛和船舶兩大類。二、征稅范圍137三、稅目、稅率車船稅實(shí)行定額稅額。載客汽車的年稅額為每輛60-660元；載貨汽車、專項(xiàng)作業(yè)車的年稅額為按自重每噸16-120元；三輪汽車、低速貨車的年稅額為按自重每噸24-120元；摩托車的年稅額為每輛36-180元；船舶的年稅額為按凈噸位每噸3-6元。三、稅目、稅率138四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）載客汽車、摩托車的應(yīng)納稅額=車輛數(shù)×適用單位稅額（2）載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額=自重?cái)?shù)×適用單位稅額（3）船舶的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位稅額購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額/12）×應(yīng)納稅月份數(shù)四、應(yīng)納稅額的計(jì)算139【例題9-7·計(jì)算題】某單位2014年4月3日購(gòu)買奧迪轎車一輛。該省規(guī)定該排量乘用車每輛年稅額為600元，則該單位這輛轎車當(dāng)年應(yīng)納車船稅為多少？『答案』當(dāng)年應(yīng)納車船稅=600÷12×9=450（元）【例題9-7·計(jì)算題】某單位2014年4月3日購(gòu)買奧迪轎車一140【例題9-8·計(jì)算題】某運(yùn)輸公司擁有商用貨車15輛（貨車整備質(zhì)量噸位全部為10噸），乘用車20輛（其中發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量1.6升的有10輛，1.8升的有10輛），商用客車10輛。當(dāng)?shù)卣?guī)定，商用貨車整備質(zhì)量每噸年稅額80元，乘用車1.6升每輛年稅額500元，1.8升每輛年稅額600元，商用客車每輛年稅額480元。要求計(jì)算該公司應(yīng)納車船稅?！纠}9-8·計(jì)算題】某運(yùn)輸公司擁有商用貨車15輛（貨車整141『答案』(1)商用貨車應(yīng)納稅額=15×10×80=12000（元）(2)乘用車應(yīng)納稅額=10×500+10×600=11000（元）(3)商用客車應(yīng)納稅額=10×480=4800（元）(4)全年應(yīng)納車船稅額=12000+11000+4800=27800（元）『答案』(1)商用貨車應(yīng)納稅額=15×10×80=12142五、稅收優(yōu)惠1.法定減免（1）非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；（2）拖拉機(jī)；（3）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（4）軍隊(duì)、武警專用的車船；（5）警用車船；（6）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；（7）依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。五、稅收優(yōu)惠1432.省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。2.省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市、144六、征收管理1.車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。2.車船稅按年申報(bào)繳納。3.車船稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。六、征收管理145第四節(jié)印花稅印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。它是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅。第四節(jié)印花稅146印花稅具有以下特點(diǎn)：（1）覆蓋面廣（2）稅率低，稅負(fù)輕（3）納稅人自行完稅印花稅具有以下特點(diǎn)：147一、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人是在我國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證、并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。一、納稅義務(wù)人148印花稅的納稅人按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同又分為六種：①立合同人---各類合同②立據(jù)人---產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)③立賬簿人---營(yíng)業(yè)賬簿④領(lǐng)受人---權(quán)利許可證照⑤使用人---國(guó)外書立、領(lǐng)受境內(nèi)使用⑥簽訂人---各類電子應(yīng)稅憑證印花稅的納稅人按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同又分為六種：149應(yīng)注意：對(duì)應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，且應(yīng)就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)，但不包擔(dān)保人、證人、鑒定人。應(yīng)注意：150二、稅目與稅率1.稅目（1）印花稅的征收對(duì)象是應(yīng)稅憑證，包括各類合同（10個(gè)稅目：購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（1個(gè)稅目）、營(yíng)業(yè)賬簿（1個(gè)稅目）、權(quán)利許可證照（1個(gè)稅目）共四大類13個(gè)稅目。二、稅目與稅率1512.稅率（1）印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種。印花稅的13個(gè)稅目中只有權(quán)利、許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿稅目中的其他賬簿采用定額稅率，均為按件貼花，稅額5元；其他均為比例稅率。2.稅率152（2）各不同稅目的適用稅率。①萬(wàn)分之零點(diǎn)五稅率的有：借款合同；②萬(wàn)分之三稅率的有：購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同；③萬(wàn)分之五稅率的有：加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿；④千分之一稅率的有：財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。（2）各不同稅目的適用稅率。153三、應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定（1）加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)除加工費(fèi)之外，還包括受托方提供的輔助材料的金額；委托加工如果是受托方提供原材料的話，除按加工承攬合同征稅外還要按購(gòu)銷合同征稅；（2）貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)輸費(fèi)金額，但不包括裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)等；（3）記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)是“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。（4）借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算1542.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1）同一憑證，載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。（2）有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。（3）不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。2.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定155（4）以貨易貨應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。（5）分包、轉(zhuǎn)包合同需再次按合同所載金額計(jì)稅貼花。（4）以貨易貨應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。1563.印花稅的計(jì)算（1）按比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額=憑證所載應(yīng)稅金額×適用稅率（2）按定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×適用單位稅額3.印花稅的計(jì)算157【例題9-9·計(jì)算題】某企業(yè)某年2月開(kāi)業(yè)，當(dāng)年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、土地使用證各1件；與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)1份，所載金額為100萬(wàn)元；訂立產(chǎn)品購(gòu)銷合同1份，所載金額為200萬(wàn)元；訂立借款合同1份，所載金額為400萬(wàn)元；企業(yè)記載資金的賬簿，“實(shí)收資本”“資本公積”為800萬(wàn)元；其他營(yíng)業(yè)賬簿10本。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的印花稅稅額?！纠}9-9·計(jì)算題】某企業(yè)某年2月開(kāi)業(yè)，當(dāng)年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)158『答案』企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額=3×5=15（元）企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額=1000000×0.5‰=500（元）企業(yè)訂立購(gòu)銷合同應(yīng)納稅額=2000000×0.3‰=600（元）企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額=4000000×0.05‰=200（元）企業(yè)記載資金的賬簿應(yīng)納稅額=8000000×0.5‰=4000（元）企業(yè)其他營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)納稅額=10×5=50（元）當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額15+500+600+200+4000+50=5365（元）『答案』企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額=3×5=15（元）159四、稅收優(yōu)惠1.對(duì)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅。但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。2.對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。3.對(duì)國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅。4.對(duì)無(wú)息、貼息貸款合同免稅。四、稅收優(yōu)惠1605.對(duì)外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。6.對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。7.對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。5.對(duì)外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)161五、征收管理1.納稅方法印花稅有自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征三種納稅方法。（1）自行貼花。一般適用于應(yīng)稅憑證較少或貼花次數(shù)較少的納稅人。只有注銷或畫銷了印花稅票才算履行了納稅義務(wù)。五、征收管理162對(duì)已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。但對(duì)已履行并貼花的合同，實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，只要未修改合同，一般不再補(bǔ)貼印花。對(duì)已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花163（2）匯貼或匯繳。一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。這就是通常所說(shuō)的“匯貼”辦法。同一類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個(gè)月。（2）匯貼或匯繳。一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納164（3）委托代征。委托工商行政機(jī)關(guān)代售印花稅票，按代售金額5%的比例支付代售手續(xù)費(fèi)。第九章財(cái)產(chǎn)行為稅課件1652.納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。3.納稅地點(diǎn)印花稅一般實(shí)行就地納稅。2.納稅環(huán)節(jié)166第五節(jié)車輛購(gòu)置稅一、車輛購(gòu)置稅概述（一）車輛購(gòu)置稅的概念車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置稅者征收的一種稅。第五節(jié)車輛購(gòu)置稅167（二）車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)車輛購(gòu)置稅除了具有稅收的共同特點(diǎn)外，還有其自身獨(dú)立的特點(diǎn)：1.征收范圍單一。2.征收環(huán)節(jié)單一。3.稅率單一。4.征收方法單一。5.征稅具有特定目的。6.價(jià)外征收，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。（二）車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)168二、車輛購(gòu)置稅的征稅范圍、納稅人、計(jì)稅依據(jù)與稅率（一）征稅范圍車輛購(gòu)置稅以列舉的車輛作為征稅對(duì)象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。二、車輛購(gòu)置稅的征稅范圍、納稅人、計(jì)稅依據(jù)與稅率169（二）納稅人車輛購(gòu)置稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。其中購(gòu)置是指購(gòu)買使用行為、進(jìn)口使用行為、受贈(zèng)使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎(jiǎng)使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒(méi)等方式取得并使用的行為，這些行為都屬于車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為。（二）納稅人170（三）計(jì)稅依據(jù)車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算征收。其計(jì)稅依據(jù)是車輛的計(jì)稅價(jià)格。（四）稅率車輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。（三）計(jì)稅依據(jù)171三、稅額計(jì)算、減免與繳納（一）應(yīng)納稅額計(jì)算車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率三、稅額計(jì)算、減免與繳納1721.購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算銷售單位開(kāi)給購(gòu)買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，因此，計(jì)算車輛購(gòu)置稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的計(jì)稅價(jià)格。1.購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算173【例題9-11·計(jì)算題】宋某2013年1月份,從某汽車有限公司購(gòu)買一輛小汽車供自己使用支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項(xiàng)234000元,另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)550元、代收保險(xiǎn)費(fèi)1000元，支付工具件和零配件價(jià)款3000元，車輛裝飾費(fèi)1300元。所支付的款項(xiàng)均由該汽車有限公司開(kāi)具“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請(qǐng)計(jì)算宋某應(yīng)納多少車輛購(gòu)置稅?！纠}9-11·計(jì)算題】宋某2013年1月份,從某汽車有限公174『答案』（1）計(jì)稅依據(jù)＝（234000+550+1000+3000+1300）÷（1+17%）＝205000（元）（2）應(yīng)納稅額＝205000×10%＝20500（元）『答案』（1）計(jì)稅依據(jù)＝（234000+550+10001752.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅）×稅率2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算176【例題9-12·計(jì)算題】某外貿(mào)進(jìn)出口公司2013年3月份，從國(guó)外進(jìn)口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型號(hào)小轎車。該公司報(bào)送進(jìn)口這批小轎車時(shí)，經(jīng)報(bào)關(guān)地海關(guān)對(duì)有關(guān)報(bào)關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅完稅價(jià)格為每輛185000元人民幣，