生活服務業(yè)增值稅稅收政策指引

生活服務業(yè)增值稅稅收政策指生活服務業(yè)增值稅稅收政策指引發(fā)布時間：2016-03-3018:55:00來源：【字體：大中小】第一部分納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供生活服務的單位和個人，為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位個人，是指個體工商戶和其他個人在境內(nèi)銷售提供生活服務是指生活服務的銷售方或者購買方在境內(nèi)；第二部分征稅范圍一、生活服務的征稅范圍，依照試點實施辦法酎的《銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行生活服務稅目注釋生活服務稅目生活服務是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動，包括文化體育服務■教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務■餐飲住宿服務■居民日常服務和其他生活服務。文化體育服務。文化體育服務，包括文化服務和體育服務。(1)文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括:文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。(2)體育服務，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業(yè)務活動。教育醫(yī)療服務。教育醫(yī)療服務，包括教育服務和醫(yī)療服努。教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動。學歷教育服務，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發(fā)相應學歷證書的業(yè)務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。醫(yī)療服務，是指提供醫(yī)學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務。旅游娛樂服務。旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服努。(1)旅游服務，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。(2)娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。具體包括：歌廳.舞廳,夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝代括射擊,狩獵,跑馬,游戲機,蹦極■卡丁車,熱氣球、動力傘、射箭,飛鏢）。餐飲住宿服務。餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。（1）餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供炊食消費服務的業(yè)務活動。（2）住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動,包括賓館,旅館.旅社■度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務居民日常服氤居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理■家政?婚慶?養(yǎng)老?殯葬■照料和護理.救助救濟?美容美發(fā)■按摩■桑拿.氧吧.足療,沐浴,洗染■攝影擴印等服務其他生活服務。其他生活服務，是指除文化體育服務?教育醫(yī)療服務?旅游娛樂服務?餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服氤（二）現(xiàn)代服務稅目中部分涉及滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求的經(jīng)營活動1.鑒證咨詢服務稅虱鑒證咨詢服務，包括認證服務.鑒證服務和咨詢服務。咨詢咨詢從稅目注釋的規(guī)定■，鑒證咨詢服務不僅包括為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供鑒證咨詢服務，也涉及為居民生活提供鑒證咨詢服務（如健康咨詢）。1.鑒證咨詢服務稅虱鑒證咨詢服務，包括認證服務.鑒證服務和咨詢服務。咨詢咨詢SDST丑夕喜丑言曹3sssssasrSESK^S,?1HSMsssmsalttttl5。。制瀏(^s)s禱—罄m(xù)x?沸問—ssumifflstf6次、issns?IUs?￡si3^￡sms§?3BS?m胃*3%.S3s?s?§ia^>asfi§mwsmwII，ss普tt冷iw^wEM--Msssfflssss^^isasssl^fellflfl33當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。三■簡易計稅方法的應納稅額（一）簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增稅額，不得抵扣進項稅額,應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額禎收率（二）簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售*（1+征收率）第五部分銷售額的確定_,基本規(guī)定納稅人的營業(yè)額為納稅人提供生活服務收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（_）代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項.二■具體規(guī)定（一）經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政*業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票

（二）試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費.餐飲費.交通費■簽證費■門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律.行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除三■試點前后業(yè)務處理試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅!■同提供生活服務的處理!■同提供生活服務的處理下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供生活服務而無銷售額的￡B￡iR@iMess.eKH，兇Mgffl著?SEBISS.eSHMMgmfEQ?^ts^sss.^ssseniEK■S^sssie^ssssKsstnII*(Hvsemstt^Ksis■emsttmwis(928+^)XSNUS-sms.ususs(III).US—曾彖ll￡?s費gnrYWWM婆袈u)第七部分納稅義務發(fā)生時間納稅人提供生活服務并收訖銷售款項或者取得索瞄售款項憑據(jù)的當天洗開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供生活服務過程中或者完成后收到岫取得索瞄售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為生活服務完成的當天。第八部分增值稅滋項稅額抵扣一,增值稅抵扣憑證納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律,行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。二■準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅氤計算公式為：進項稅額=買價乂扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅滋項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值岫三、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（_）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修a修配勞務.服務.無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費■于個人消費。（二）瞰常?失的購進貨虬以及相關的加工修a修配勞務和交通運輸服務。（三）日成常損失的在產(chǎn)品.產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）.加工修a修配勞務和交通運輸服務。）日非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物.設計服務和建筑服務。（五“非正常損失的不動產(chǎn)在■工程所耗用的購進貨物.設計UK務和建筑服納稅人新建、改建、擴建、修繕,裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進的旅客運輸服務?貸款服務、餐飲服務?居民日常服務和娛樂服務。（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項.第（五）項所稱貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排冰、采暖?衛(wèi)生、通風?照明，通訊,煤氣、消防,中央空調(diào)?電梯?電氣?智能化樓宇設備及配套設施只有登記為增值稅一般納稅人的生活服務單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。第九部分稅收優(yōu)惠_.下列項目免征增值稅：（_）托兒所,幼兒園提供的保育和教育服務。（二）養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務。（三）殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務。（四）婚姻介紹服氤（五）殯葬服務。（六）殘疾人員本人為社會提供的服務。（七）醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務（八）從事學歷教育的學校提供的教育服務。（九）學生勤工儉學提供的服氤（十）農(nóng)業(yè)機耕.排灌.病蟲害防治.植物保護.農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽.牲畜.水生動物的配種和疾病防治。（十一）紀念館、博物館、文化館.文物保護單位管理機構.美術館.展覽館,書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。（十二）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化,宗教活動的門票收入。（十三）行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政*業(yè)性收費。上述政府性基金和行政事業(yè)性收費必須同時滿足以下條件：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù);所收款項全額上繳財政?（十四）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。（十五）政府舉辦的從事學歷教育的高等.中等和初等學楓不含下屬單位）,舉辦進修班、培訓班取得的全部歸設學校所有的收入（十六）政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提供實習場際并由學校出資自辦,由學校負責經(jīng)營管理■經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)，從事《銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務"（不含融資租賃服務、廣告服務和其他現(xiàn)代服務），性活服務“（不含文化體育服務,其他生活服務和桑拿、氧吧）業(yè)務活動取得的收入。（十七）家政服務企業(yè)由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。（十八）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。（十九）隨軍家屬就業(yè)。1.為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總人數(shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關出具的證明。2.從事個體經(jīng)營的隨軍家■，自辦理稅務登記事項之日起，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明。按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。（二十）軍隊轉業(yè)干部就業(yè)。1.從事個體經(jīng)營的軍隊轉業(yè)干部，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅2.為安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部占企業(yè)總人數(shù)60%（含）以上的，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅.享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉業(yè)證件。二■增值稅減稅政策（一）城鎮(zhèn)退役士兵皿1.對自主就業(yè)瞰士兵從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方

教育伽和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省■自治區(qū)、直轄市人教育伽和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省■自治區(qū)、直轄市人2.對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)■勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社夏有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠?定額標準為每人每年4000元，最高可上浮50%,各省■自治區(qū)、各省■自治區(qū)、3.上述稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止.（二）失業(yè)人員就業(yè)。1.對持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策"或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策"）或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明"自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或