應(yīng)交個人所得稅-詳細(xì)解讀

應(yīng)交個人所得稅-詳細(xì)解讀

應(yīng)交個人所得稅(重定向自應(yīng)納個人所得稅)目錄1什么是個人所得稅2新個人所得稅計算公式3應(yīng)交個人所得稅的會計核算什么是個人所得稅個人所得稅是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。包括中國公民、個體工商戶、外籍個人等。新個人所得稅計算公式個人取得工資、薪金所得應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅（2006-03-09）個人取得的工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表（圖1）工資、薪金所得按以下步驟計算繳納個人所得稅：每月取得工資收入后，先減去個人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金，以及按省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金，再減去費(fèi)用扣除額1600元/月（來源于境外的所得以及外籍人員、華僑和香港、澳門、臺灣同胞在中國境內(nèi)的所得每月還可附加減除費(fèi)用3200元），為應(yīng)納稅所得額，按5%至45%的九級超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅。計算公式是：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)例：王某當(dāng)月取得工資收入9000元，當(dāng)月個人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，費(fèi)用扣除額為1600元，則王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=9000-1000-1600=6400元。應(yīng)納個人所得稅稅額=6400×20%-375=905元。個人取得工資、薪金所得應(yīng)繳納的個人所得稅，統(tǒng)一由支付人負(fù)責(zé)代扣代繳，支付人是稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人。個人取得全年一次性獎金或年終加薪，應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅個人取得全年一次性獎金（包括年終加薪）的，應(yīng)分兩種情況計算繳納個人所得稅：（1）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。計算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)個人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎金應(yīng)分別計算繳納個人所得稅。（2）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，計算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=(個人當(dāng)月取得全年一次性獎金-個人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。由于上述計算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個人，該計算納稅辦法只允許采用一次。對于全年考核，分次發(fā)放獎金的，該辦法也只能采用一次。內(nèi)部退養(yǎng)（或提前離崗）人員取得所得如何繳納個人所得稅（1）企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革中,未達(dá)到離退休年齡，提前離崗且未辦理離退休手續(xù)（內(nèi)部退養(yǎng)）的職工，從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。（2）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)（提前離崗）手續(xù)后，從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并，減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，以余額為基數(shù)確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，然后再將當(dāng)月工資、薪金所得加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照已確定的稅率計算繳納個人所得稅。應(yīng)納個人所得稅稅額＝［(當(dāng)月工資、薪金所得＋一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入)－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］×適用稅率－速算扣除數(shù)（3）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)，取得的工資、薪金所得，應(yīng)與其從原單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅。個人取得勞務(wù)報酬所得應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費(fèi)用；每次勞務(wù)報酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%。勞務(wù)報酬所得適用20%的稅率。勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%；對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高（應(yīng)納稅所得額超過20000元）的，要實(shí)行加成征收辦法，具體是：一次取得勞務(wù)報酬收入，減除費(fèi)用后的余額（即應(yīng)納稅所得額）超過2萬元至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。例如：王某一次取得勞務(wù)報酬收入4萬元，其應(yīng)繳納的個人所得稅為：應(yīng)納稅所得額=40000-40000×20%=32000元應(yīng)納個人所得稅稅額=32000×20%+（32000-20000）×20%×50%=6400+1200=7600元。個人獲得的稿酬所得應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。個人獲得的稿酬所得，每次收入不超過4000元的，可減去費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的，可減去20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用20%的比例稅率，并可以免納30%的稅額。計算公式為：應(yīng)交個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）例如：孫某在某美容雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿酬3000元，孫某應(yīng)繳納的個人所得稅為：應(yīng)納個人所得稅稅額=（3000-800）×20%×（1-30%）=308元。個人取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。個人取得特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過4000元的，可以扣除費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的，可以扣除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的稅率。計算公式為：應(yīng)交個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%例如：葉某發(fā)明一項(xiàng)自動化專利技術(shù)，2004年8月轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓價15萬元，A公司8月支付使用費(fèi)6000元，9月支付使用費(fèi)9000元；9月，葉某將該項(xiàng)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司，獲得轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入8000元，葉某轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)繳的個人所得稅為：葉某此項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓了兩次，應(yīng)分兩次所得計算個人所得稅。轉(zhuǎn)讓給A公司應(yīng)繳個人所得稅稅額=（6000+9000）×（1-20%）×20%=2400元轉(zhuǎn)讓給D公司應(yīng)繳個人所得稅稅額=8000×（1-20%）×20%=1280元葉某轉(zhuǎn)讓此項(xiàng)專利技術(shù)共需繳納個人所得稅=2400+1280=3680元個人獲得的利息、股息、紅利所得應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。計算繳納個人所得稅的方法是：以每次利息、股息、紅利所得為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%例：衛(wèi)某年初取得單位集資款的利息收入1000元，應(yīng)繳納個人所得稅為：應(yīng)納個人所得稅稅額=1000×20%=200元個人儲蓄存款利息應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅個人在我國境內(nèi)存儲人民幣、外幣而取得的利息所得應(yīng)繳納個人所得稅。儲蓄存款利息所得，以每次取得的利息全額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=利息全額×20%儲蓄存款利息所得個人所得稅由儲蓄機(jī)構(gòu)在向儲戶結(jié)付利息時代扣代繳。個人取得財產(chǎn)租賃所得應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額=每次取得的財產(chǎn)租賃收入-合理費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)合理費(fèi)用包括以下項(xiàng)目：（1）納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金、教育費(fèi)附加，可憑完稅憑證，從財產(chǎn)租賃收入中扣除。（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，必須是實(shí)際發(fā)生并能夠提供有效準(zhǔn)確憑證的支出，以每次扣除800元為限，一次扣除不完的，可以繼續(xù)扣除，直至扣完為止。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過4000元的，可以扣除800元；每次收入超過4000元的，可以扣除收入的20%。財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅的適用稅率為20%。計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。以一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入額（不管分多少次支付，均應(yīng)合并為一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入）減去財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入額-財產(chǎn)原值-合理費(fèi)用確定財產(chǎn)原值，有以下幾種情況：一是有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。二是建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價格以及其他有關(guān)費(fèi)用。三是土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。四是機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。五是其他財產(chǎn)原值，參照以上四種辦法確定。上述財產(chǎn)原值的確定，個人必須提供有關(guān)的合法憑證；對未能提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值合法憑證而不能正確計算財產(chǎn)原值的，稅務(wù)部門可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況核定其財產(chǎn)原值或?qū)嵭泻硕ㄕ魇?。例如房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，如果納稅人不能準(zhǔn)確提供房產(chǎn)原值和有關(guān)稅費(fèi)憑證，無法確定房產(chǎn)原值時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以綜合考慮該項(xiàng)房產(chǎn)的坐落地、建造時間、當(dāng)?shù)胤績r、面積等因素，按房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額的一定比例核定征收個人所得稅。合理費(fèi)用是指個人在賣出財產(chǎn)時按有關(guān)規(guī)定所支付的費(fèi)用，如營業(yè)稅及其附加、中介服務(wù)費(fèi)、資產(chǎn)評估費(fèi)等等。個人取得中獎、中彩等偶然所得是否需要繳納個人所得稅偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%例如：葉某參加電視臺舉辦的有獎競猜活動中獎，獲一臺價值8000元的電腦，應(yīng)繳納的個人所得稅為：應(yīng)納個人所得稅稅額=8000×20%=1600元個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得如何繳納個人所得稅個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指:（1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；（2）個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；（3）其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；（4）上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額－成本、費(fèi)用及損失其中，收入總額是指個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入等。各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。成本、費(fèi)用是指個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用。損失是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得按年度計算繳納個人所得稅，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。稅率表如圖2：個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)上述計稅辦法適用于查賬征收的個體工商戶，不適用于核定征收的個體工商戶。演職人員取得報酬，應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅演職人員是指參加演出（包括舞臺演出、錄音、錄像、拍攝影視等）而取得報酬的個人。演職人員參加任職單位組織的演出取得的報酬為工資、薪金所得，按月繳納個人所得稅。演職人員參加非任職單位組織的演出取得的報酬為勞務(wù)報酬所得，按次繳納個人所得稅。演職人員取得報酬后按規(guī)定上交給單位和文化行政部門的管理費(fèi)以及收入分成，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。演職人員取得報酬為不含稅收入（指稅后收入）的，分兩種情況：（1）作為工資、薪金所得的，計算公式為：應(yīng)交稅所得額=（不含稅收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）應(yīng)交個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)（2）作為勞務(wù)報酬所得的，計算公式為：不含稅收入額低于3360元的，應(yīng)交稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）不含稅收入額高于3360元的，應(yīng)交稅所得額=［（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）］÷［1-稅率×（1-20%）］應(yīng)交個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)向演職人員支付報酬的單位或個人，應(yīng)該按照稅法規(guī)定代扣代繳演職人員的個人所得稅。個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得，應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得繳納個人所得稅，有以下幾種情況：（1）企業(yè)實(shí)行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后,承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用,企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。應(yīng)交稅所得額=納稅年度的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得-必要費(fèi)用其中的必要費(fèi)用是指每月1600元。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率（圖3）。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率表承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)交個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)（2）企業(yè)實(shí)行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后,承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán),僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，適用5%～45%的九級超額累進(jìn)稅率。另外，如果企業(yè)實(shí)行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后,工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的,承包人應(yīng)當(dāng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后,不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)部門核定其應(yīng)納稅所得額和繳稅方式。實(shí)行查賬征收的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者，應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅個人獨(dú)資企業(yè)的投資者和合伙企業(yè)的每一個合伙人都應(yīng)當(dāng)按照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率，計算繳納個人所得稅。計算公式為:應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)（1）個人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計算應(yīng)繳個人所得稅。（2）合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定每一個投資者應(yīng)納稅所得額（沒有約定分配比例的，以全部應(yīng)納稅所得額和合伙人數(shù)平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額），據(jù)此計算每個投資者應(yīng)承擔(dān)的應(yīng)納稅所得額。然后按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。實(shí)行核定征收方式的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅實(shí)行核定征收方式的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，有以下情況：（1）定額征收個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)按照稅務(wù)部門依法核定的應(yīng)納個人所得稅稅額按期繳納。（2）核定應(yīng)稅所得率征收應(yīng)交個人所得稅稅額的計算公式為：應(yīng)交個人所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)交稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或應(yīng)納交稅所得額＝成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：應(yīng)稅所得率表（圖4）企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所得率。個人投資兩個或兩個以上獨(dú)資、合伙企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅個人投資兩個或兩個以上獨(dú)資、合伙企業(yè)的，投資者個人應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地稅務(wù)部門預(yù)繳個人所得稅，年度終了后辦理匯算清繳。主要有兩種情況：（1）投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨(dú)資企業(yè)的，分別向各企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地稅務(wù)部門辦理年度納稅申報，并依其投資的全部個人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營所得確定適用稅率，以本企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營所得為基礎(chǔ)，計算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳。計算公式為：應(yīng)交個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)交稅所得額＝各個獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的合計數(shù)本企業(yè)投資者應(yīng)納稅額=應(yīng)納個人所得稅稅額×本企業(yè)應(yīng)納稅所得額÷各個獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的合計數(shù)本企業(yè)投資者應(yīng)補(bǔ)繳的個人所得稅稅額=本企業(yè)投資者應(yīng)納個人所得稅稅額-本企業(yè)投資者預(yù)繳個人所得稅稅額（2）投資者興辦企業(yè)中有合伙企業(yè)的，將投資者在合伙企業(yè)中應(yīng)分配的應(yīng)納稅所得額與其投資于獨(dú)資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額合并，確定應(yīng)納個人所得稅稅額。投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地稅務(wù)部門申報納稅，辦理匯算清繳；對于經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)經(jīng)營管理所在地辦理匯算清繳，并且在5年內(nèi)不得變更。應(yīng)交個人所得稅的會計核算一、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個體制改革得稅的會計核算實(shí)行查賬核實(shí)征收的個體工商戶，其應(yīng)繳納的個人所得稅，通過“所得稅”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅”等賬戶核算。在計算應(yīng)納個人所得稅時，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅”科目；實(shí)際上繳入庫時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年終將所得稅科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”。二、代扣代繳單位代扣代繳個人所得稅的會計核算按照《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的規(guī)定，扣繳義務(wù)人在代扣稅款時，必須向納稅人開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，對工資、薪金、利息、股息、紅利等，因納稅人人數(shù)眾多，不便一一開具代扣代收稅款憑證時，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可不開具，但應(yīng)通一定形式告知納稅人已扣稅款?？劾U義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳稅收賬簿，正確反映個人所得稅的扣繳情況，并如實(shí)填寫《扣繳個人所得稅報告》及其他有關(guān)資料。根據(jù)以上辦法，扣繳義務(wù)人須設(shè)立專門會計科目對扣繳的個人所得稅進(jìn)行核算。支付工資、薪金（包括資金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼等）的單位，代扣代繳個人所得稅時，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅”科目（或“應(yīng)交稅金——代扣個人所得稅”科目）在提取應(yīng)付工資、薪金的同時，提取應(yīng)代扣代繳的個人所得稅，記入“應(yīng)付工資”科目的借方和“其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅”科目的貸方稅款實(shí)際代繳入庫時，記入“其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方。支付承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)用所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得的單位，代扣代繳個人所得稅時，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅”科目（或“應(yīng)交稅金——代扣個人所得稅”科目）。在支付上述各項(xiàng)所得的同時，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣的個人所得稅額，將代扣的個人所得稅按各人姓名、支付的金額、代扣的稅款登記在代扣代繳稅款賬簿上，而后在支付時告知每個領(lǐng)款人已扣交了個人所得稅數(shù)額，并填寫扣繳報告表。然后記入“其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅”科目，作分錄借：財務(wù)費(fèi)用等，貸：其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅，貸：銀行存款。稅款代繳入庫時，借記“其他應(yīng)收款——代扣個人所得稅”科目。三、單位或他人為納稅人代付（承擔(dān)）稅款時的會計核算由單位或他人代付稅款即收入取得者收到的是已納個人所得稅后的凈收入，也可以理解為單位或他人本來支付給個人的款項(xiàng)是凈收入加稅款，而現(xiàn)在稅款沒有支付，