第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

第五章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)核第一 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納如下：籌集業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)（參見(jiàn)下頁(yè)圖示★制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))內(nèi)——基于企 運(yùn)動(dòng)具體內(nèi)容的分籌▲銷(xiāo)售過(guò)▲銷(xiāo)售過(guò)程

程業(yè)

程業(yè)

程業(yè)

出業(yè)投 投使退貨儲(chǔ)生貨儲(chǔ)生成貨貨成生貨貨成生貨固財(cái)務(wù)成果的成與分配業(yè)

由交易 事項(xiàng)的生★生第二 籌集業(yè)務(wù)的核一 籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)集業(yè)

一般是以貨幣金形態(tài)進(jìn)入企

金使 退過(guò) ▲銷(xiāo)售過(guò)程 貨運(yùn)

儲(chǔ) 生 成 貨成固貨固成固貨所有者權(quán)籌集業(yè)

負(fù) 集業(yè)二、所有者權(quán) 籌集業(yè)務(wù)的核所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回顧實(shí)收資本：投資直接投入企業(yè)部

投入資

利利得、損損留存收盈余公積：按規(guī)定比從實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中提取部

未分配利潤(rùn)：本年已實(shí)但留待以后年度分配部★本節(jié)只介紹投入資本業(yè)務(wù)核算方法。其他內(nèi)容在后續(xù)章節(jié)中講述（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金投投入資資本公積：資在投入過(guò)程中生的溢價(jià)實(shí)收資本：投資直接投入企業(yè)部所有權(quán)益★與投資者投直接有關(guān)，具內(nèi)容后續(xù)講主體劃

實(shí)收資

形式劃 貨貨 投外商資本個(gè)人資本法人資本外商資本個(gè)人資本法人資本

非貨幣資產(chǎn)投如設(shè)非貨幣資產(chǎn)投物資產(chǎn)、知和土地使用權(quán)等

★涉及“實(shí)收資本”交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確實(shí)收資本入賬價(jià)值的確

★會(huì)計(jì)計(jì) 非貨幣資投資——設(shè)備等投資，以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。如果企業(yè)實(shí)際收到超過(guò)投資方在 資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積?！纠俣惩顿Y者以設(shè)備向企業(yè)投資本1000萬(wàn)元中所占份額為45%（即450萬(wàn) 資本的部分（即50萬(wàn)元）實(shí)收資本的核賬戶(hù)設(shè)★ 企業(yè)為“股本

★會(huì)計(jì)記實(shí)收資退還投資數(shù)收到投資在實(shí)務(wù)極少發(fā) ◆實(shí)物投期末余

按投資形式記入不同賬銀行存 ××× 資固定資產(chǎn) ××× 無(wú)形資 ××× 把該圖稱(chēng)為賬務(wù)處理流程 賬×××表示發(fā)生額或余額 表示賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān) 內(nèi)

實(shí)收資核算舉例： P68- 資2000000元。借：銀行存 2000貸：實(shí)收資 2000雙方確認(rèn)的價(jià)值為100000元。借：固定資 100貸：實(shí)收資 100權(quán)投資。作價(jià)3600000元。土地使用權(quán)屬于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)。借：無(wú)形資產(chǎn)3600000貸：實(shí)收資 3600賬戶(hù)登 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核由投資者等投入企業(yè)，所仍歸屬于投資者，但在金額上超過(guò)其法定資本的 借借實(shí)收資貸借資本公貸160（4）160 《會(huì)計(jì)學(xué)》課程中予以介紹）★轉(zhuǎn)增資本金等【例4—4 公司用資本公積160000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本實(shí)收實(shí)收資 資本公 使用形成銀行存款中所占份額（定為100萬(wàn)元期末余額資本公賬戶(hù)性質(zhì)：所有者權(quán)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：見(jiàn)圖賬戶(hù)設(shè)該該圖稱(chēng)為賬務(wù)處理流程示發(fā)生額或余表示賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)核算舉例： P70【例5-4企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元為實(shí)收資本，另1000000元作為資本公積借：銀行存 5000貸：實(shí)收資 4000資本公積—資本溢價(jià)1000★該類(lèi)業(yè)務(wù)多發(fā)生在有新投資者加入【補(bǔ)例某公司成立時(shí)資本為1200000元，由甲、乙、丙各出資400000元設(shè)立。現(xiàn)決定將公司資本增加1600000元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金500000元出資，占公司資本的25%。即1600000×25%＝400000（元本公積200000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。借：資本公 200貸：實(shí)收資 200賬戶(hù)登 三、負(fù)債籌集業(yè)務(wù)的核負(fù)債是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核 利息的確認(rèn)與計(jì)★①確認(rèn)方短期借款利息屬于企業(yè)在籌集過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用性支出，一般應(yīng)按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用。★②計(jì)算公借借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月、日★③利率的確月利率＝年月利率＝年利率（假定6%）÷12日利率＝月利率（假定利息支付方式及賬務(wù)處理方①按月度支付②按季度或半年支付

賬務(wù)處理方法見(jiàn)賬戶(hù)設(shè)置圖示賬戶(hù)設(shè)銀行存

短期借歸還借入歸還借入按月支付利按季或半年支付應(yīng)付利

財(cái)務(wù)費(fèi)支付支付預(yù)提短期借

應(yīng)付利

期末余

計(jì)未用的處理核算舉例： P73— 短期借款1000000元，借款期為6個(gè)月(10對(duì)題意的理解4 5 6 7 8 9 104月15

6月末、9月末、10利息費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間：

10月16 1000000貸：短期借 100044·5678910 利息支付時(shí) 還4月15 6月末、9月末、10月半個(gè) 10月15利息確認(rèn)時(shí)間：★本月利息計(jì)算1000000×6%÷12×15/30＝2500（元確認(rèn)利息的會(huì)計(jì)分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)2貸：應(yīng)付利244·5·6·78910 利息支付時(shí) 還4月15 6月末、9月末、10月半個(gè) 10月15利息確認(rèn)時(shí)間：★5、6月利息確認(rèn)時(shí)間：1000000×6%÷12＝5000（元借：財(cái)務(wù)費(fèi) 5

50025005000×2賬戶(hù)記錄見(jiàn)貸：應(yīng)付利 544、5、6銀行存銀行存6月12 應(yīng)付6月12 425565財(cái)務(wù)費(fèi)425565合計(jì)：12合計(jì)：12例5-8-26月末（按季）支付4、5、6月利息。借：應(yīng)付利 12貸：銀行存 12應(yīng)按月處應(yīng)按月處5000×3＋2500＝17500（元7、8、9借：財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)付利 10月借：財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)付利 【例5-9-2】10月16日償還短期借款本金1000元。借：短期借 1000貸：銀行存 1000利息支付賬務(wù)處理同前（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核償還期在1年以上的借款(非流動(dòng)負(fù) （1）本金的確認(rèn)與計(jì)確認(rèn)與計(jì)量◆按在借款使用過(guò)程中計(jì)算（2）★確認(rèn)方法：按月或年確認(rèn)，并區(qū)別情況處理①工程建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化——記“在建工程”賬戶(hù)例②工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（化記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)）。例2009200920102012借款：2009年1月日，借款期5年；★建設(shè)期利息完投使★投入使用賬戶(hù)設(shè)長(zhǎng)期借歸還 借入本長(zhǎng)期借款賬戶(hù)性質(zhì):負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu):貸增借對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：見(jiàn)圖銀行存 建設(shè)期內(nèi)借款支付利 在建工項(xiàng)目投入用后支付的 財(cái)務(wù)費(fèi)期借款利 ★當(dāng)項(xiàng)目投產(chǎn)后有充時(shí)，企業(yè)也可用的銀行存款支付利息★項(xiàng)目在建設(shè)期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息計(jì)入工程成本——不同于期借款利息的處理核算舉例： P75—【例5-10】2010年1月借入3年期借5000000元(2012年年末一次還本付息借：銀行存 5000貸：長(zhǎng)期借 5000年年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利5000000×8%（年利率）＝400000（元借：在建工 400貸：長(zhǎng)期借 400【補(bǔ)例5-12-1】2011年應(yīng)付利息400000元借：在建工 400貸：長(zhǎng)期借 400為400000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi) 400貸：長(zhǎng)期借 400★★2007～2009用借款付利息計(jì)120000元（400000×3）長(zhǎng)期借款本息計(jì)6200000元（中本金5000000元；利息1200000借：長(zhǎng)期借 6200貸：銀行存 6200賬戶(hù)登 第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核一、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)供應(yīng)程業(yè)投 使 退▲供應(yīng)過(guò)程 生產(chǎn)過(guò) ▲銷(xiāo)售過(guò)程成生儲(chǔ)貨投 貨 儲(chǔ) 生 成成生儲(chǔ)貨固運(yùn) 固固

2.材料采購(gòu)業(yè)務(wù) 1.設(shè)備購(gòu)置業(yè) 二、固定資產(chǎn)（設(shè)備）購(gòu)置業(yè)務(wù)的（一）固定資產(chǎn)的定同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)！★使 超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。確★固定資產(chǎn)的確認(rèn)除符合定義外，還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。★所有資產(chǎn)要素內(nèi)容的確定都應(yīng)具備的條件（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確設(shè)備購(gòu)

★會(huì)計(jì)計(jì)借款等息實(shí)際成＝買(mǎi)價(jià) 費(fèi)＋包裝費(fèi)＋安裝等息實(shí)際成對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料和機(jī)械費(fèi)等成本?！铩铮ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的核賬戶(hù)設(shè)

應(yīng)交稅 進(jìn)項(xiàng)稅

固定資產(chǎn)清理固定資銀行存(應(yīng)付賬款等×××原材

增加實(shí)際成購(gòu)置形無(wú)需安需要安期末余

減少實(shí)際成報(bào)廢、出

在建工應(yīng)付職工薪

增加實(shí)際成購(gòu)置成本

減少實(shí)際成完工工程本結(jié)（成本類(lèi)賬戶(hù)核算舉例： P79—元125000元 （進(jìn)項(xiàng)稅額）21250（125000×17%），運(yùn)費(fèi)等2000元。全部借：固定資 127應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng) 21貸：銀行存 148★購(gòu)置成本：125000＋2000＝127（元）；進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入購(gòu)置成本，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)核算?！纠?-14購(gòu)入需要安裝設(shè)備，買(mǎi)480000元 （進(jìn)項(xiàng)稅額）81600（480000×17%），運(yùn)費(fèi)等5000元。全部借：在建工 485應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng) 81貸：銀行存 566★購(gòu)置成本：480000＋5000＝485（元）；進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入購(gòu)置成本，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)核算。【例5-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用借：在建工34貸：原材12應(yīng)付職工薪22★安裝費(fèi)用構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本★“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)結(jié)構(gòu)見(jiàn)“生產(chǎn)485000＋34800＝519800（元借：固定資 519貸：在建工 519200000元 （進(jìn)項(xiàng)稅額）204000元200000×17%）款項(xiàng)尚未支付借:固定資 1200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng) 204貸：應(yīng)付賬 1404（3）賬戶(hù)登 三、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核★企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核銀行存款

收入材在途物

均采用實(shí)際成原材

發(fā)出材生產(chǎn)成本材料采材料入收入材發(fā)出材領(lǐng)用材實(shí)際成實(shí)際成實(shí)際成實(shí)際成實(shí)際成材料材料采實(shí)際成＝買(mǎi)＋采購(gòu)費(fèi)））相關(guān)稅金（不運(yùn)費(fèi)單買(mǎi)價(jià)＋采運(yùn)費(fèi)單購(gòu) 銷(xiāo)企 企★相關(guān)稅金有兩種：已取得 的為價(jià)外稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)賬戶(hù)；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入采購(gòu)成本，記入“在途物資”賬戶(hù)。小額零星采購(gòu)費(fèi)（如市內(nèi)費(fèi)）不可計(jì)入用原材料采購(gòu)按實(shí)際成本的核賬戶(hù)設(shè)銀行存款 現(xiàn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)

實(shí)際交納進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)際交納進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)當(dāng)交納銷(xiāo)項(xiàng)稅【期末余期末余

在途物預(yù)付賬款

采購(gòu)實(shí)際采購(gòu)實(shí)際成本庫(kù)實(shí)際成期末余額:途物資成入庫(kù)實(shí)際成本發(fā)期末余

生產(chǎn)成本

資產(chǎn)類(lèi)賬

核算舉例： P84—為5000千克、2000千克，材料款120000元及進(jìn)項(xiàng)稅額26860元用銀行存款全部付清。借：在途物資—甲材—乙材應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)(進(jìn)項(xiàng)稅26貸：銀行存 184屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本★購(gòu)入設(shè)備時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅額處理同★關(guān)于應(yīng) 的說(shuō) 稅率：一般為17進(jìn)項(xiàng)稅額：根據(jù)購(gòu)貨買(mǎi)價(jià)計(jì)算確定＝買(mǎi)價(jià)×稅率銷(xiāo)項(xiàng)稅額：根據(jù)銷(xiāo)售收入額計(jì)算確定＝銷(xiāo)售額×稅率 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)地運(yùn)雜費(fèi)7000元。按重量（5000千克、2000千克，見(jiàn)例5-18）進(jìn)行分配。★發(fā)生的共同運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)分配計(jì)入各自采購(gòu)成本分配率＝共同性采購(gòu)費(fèi)用分配率＝共同性采購(gòu)費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買(mǎi)價(jià)或重量等本例7000（5000＋2000）＝1（元/千克各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額＝分配標(biāo)準(zhǔn)×分配本例：甲材料5000×1＝5000（元）乙材2000×1＝2000（元借：在途物資—甲材 5—乙材 2貸：銀行存 7★發(fā)的生采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入材料采購(gòu)成本【5-20公司購(gòu)入丙材料，貨款未支付。借：在途物資—丙材料 220000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng) 36貸：應(yīng)付賬款—紅星工 256借：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S(chǎng)180000貸：銀行存 180★預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)?！纠?-22公司預(yù)付賬款的丙材料到貨，買(mǎi)價(jià)為420000元，運(yùn)費(fèi)5000元，項(xiàng)稅額為71400元。沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。運(yùn)費(fèi)5000元用現(xiàn)金支付。借：在途物資——丙材425應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)71貸：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮?80銀行存311庫(kù)存現(xiàn)5★支付的銀行存款311400元為買(mǎi)價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和(42000071400)與預(yù)付賬款(180之差額款★運(yùn)費(fèi)5000元應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成料。含稅總價(jià)款為418860元?！铩皯?yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)結(jié)構(gòu)， P84銀行存×××賬戶(hù)結(jié)貸增借

應(yīng)付票到期兌商業(yè)匯開(kāi)出、兌商業(yè)匯付抵應(yīng)付期末余

在途物應(yīng)交稅×××應(yīng)付賬×××★該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶(hù)。計(jì)算公式： 本例：418860÷（1+17%）＝358000(元) 本例：418860－358000＝60860（元）或：358000×17%＝60860（元）借：在途物資—丁材 358應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng) 60貸：應(yīng)付票據(jù)—××單 418借：應(yīng)付賬款—紅星工256貸：應(yīng)付票 256★一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)），結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購(gòu)成本采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過(guò)“在途物資”賬在在途物驗(yàn)收庫(kù)原材材材料采實(shí)際成＝采購(gòu)費(fèi)（實(shí)務(wù)中應(yīng)從已登記的賬戶(hù)中查找）例5—甲材料：120000＋5例5—乙材料：38000＋2000＝40000丙材料：216000＋4000＋420000＋5例5—20、＝645例5—20、例5—丁材料：358例5——甲材—乙材—丙材—甲材—乙材—丙材—丁材借：借：原材料—甲材—乙材—丙材—丁材求所決貸：在途物實(shí)際成本50000元。借：生產(chǎn)成本–A產(chǎn) 50貸：原材料——甲材 50賬戶(hù)登記為注意：與計(jì)劃成本法的區(qū)原材料—甲材入庫(kù)12500050賬戶(hù)登

生產(chǎn)成本—A產(chǎn)領(lǐng)用50實(shí)際成 第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概生產(chǎn)程業(yè)投 使 退▲供應(yīng)過(guò)程 生產(chǎn)過(guò) ▲銷(xiāo)售過(guò)程成生貨貨投 儲(chǔ) 生 成成生貨貨運(yùn) 固

★產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）的處等★完工產(chǎn)品成本的（產(chǎn)成本）的計(jì)算與結(jié)（一）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化包括人工（活勞動(dòng)）（勞材料（勞材料（勞動(dòng)對(duì)象）和設(shè)貨耗貨生貨生儲(chǔ)儲(chǔ)儲(chǔ)費(fèi)固費(fèi)

產(chǎn)品生產(chǎn)成 產(chǎn)品生產(chǎn)成 本 本產(chǎn)品生產(chǎn)成聯(lián)區(qū)貨耗貨儲(chǔ)生儲(chǔ)

品所產(chǎn)生的消耗，產(chǎn)成A品生產(chǎn)成產(chǎn)產(chǎn)B品生B品生產(chǎn)成集費(fèi)集C品生產(chǎn)成在一定期間發(fā)生了些耗費(fèi)？耗費(fèi)多少 在哪些對(duì)象上發(fā)生了耗費(fèi)生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi) 計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方 直接人 的設(shè)備費(fèi)等

品生產(chǎn)成分配計(jì)入品生產(chǎn)成

直接費(fèi)生產(chǎn)成間接費(fèi)★車(chē)間設(shè)備使用費(fèi)、車(chē)間管 工資、福利費(fèi)、水電和辦公費(fèi)等。往往是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而共同發(fā)生二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分（一）材料費(fèi)用的歸集與分月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”（見(jiàn)下頁(yè)），并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。賬戶(hù)設(shè)原原材領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)一般耗生產(chǎn)成實(shí)際發(fā)生生產(chǎn)車(chē)間維修備、房屋等領(lǐng) 制造費(fèi) 實(shí)際發(fā)生生產(chǎn)成賬戶(hù)結(jié)構(gòu)借增貸核算舉例： 成費(fèi)借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)—B產(chǎn)制造費(fèi)貸：原材料—甲材—乙材銀行存×××提取生產(chǎn)成實(shí)際發(fā)銀行存×××提取生產(chǎn)成實(shí)際發(fā)生提取現(xiàn)金備發(fā)工庫(kù)存現(xiàn)提取應(yīng)付職工薪數(shù)實(shí)付應(yīng)付職工薪應(yīng)付車(chē)間管工 制造費(fèi) 實(shí)際發(fā)生◆ 本、費(fèi)用稱(chēng)為薪酬分配企業(yè)管工用實(shí)際發(fā)生工的各種形式的及其他相關(guān)支出：包括賬戶(hù)設(shè) 用與制造費(fèi)用的區(qū)管 職能：整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)動(dòng)的組織與管企業(yè)職能管理部企董機(jī) 會(huì)一車(chē)一車(chē)

制造費(fèi)生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生各種費(fèi)產(chǎn)品生產(chǎn)管理部 核算舉例： 3600000貸：銀行存3借：應(yīng)付職工薪3工資600貸：庫(kù)存現(xiàn)3★將各 工資計(jì)入當(dāng)月的成本、費(fèi) 借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)1—B產(chǎn)1制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—工 3600計(jì)算公式應(yīng)提取福利費(fèi)＝某 工資總額產(chǎn)工人等工資總額應(yīng)提取的福利費(fèi)如下A產(chǎn)品：1640000×14%＝229600（元）B產(chǎn)品：1430000×14%＝200200（元 ：320000×14%＝44800（元）企業(yè)管 ：210000×14%＝29400（元★福利費(fèi)核算的賬戶(hù)設(shè)

★也是分配數(shù)，對(duì)職工的一種負(fù)銀行存款×××使用應(yīng)付職工薪

使用 提取

生產(chǎn)成提取福利制造費(fèi)提取福利用實(shí)際發(fā)生根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)—B產(chǎn)制造費(fèi)用—工用—工貸：應(yīng)付職工薪（驗(yàn)算：3600000×14%504利費(fèi)504000元。借：應(yīng)付職工薪 504貸：銀行存 504銀行存款×××使用

是對(duì)職工負(fù)債的了應(yīng)付職工薪使用 提取應(yīng)付職工薪賬戶(hù)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借

生產(chǎn)成提取福利制造費(fèi)提取福利用實(shí)際發(fā)生（三）制造費(fèi)用的歸集與分車(chē)間管理工資、辦公費(fèi)和設(shè)備使用費(fèi)等。★制造費(fèi)用與用的企業(yè)企業(yè)職能管理部產(chǎn)品生產(chǎn)管理部三車(chē)二車(chē)一車(chē)制造費(fèi)賬戶(hù)設(shè)原材

★前面已經(jīng)講述制造費(fèi)用有關(guān)內(nèi)生產(chǎn)成

庫(kù)存商

領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)一般耗

實(shí)際發(fā)生

月末完工品成本結(jié)直接計(jì)

入庫(kù)應(yīng)付職工薪 應(yīng)付生產(chǎn)工車(chē)間管銀行存款

期末余額

間接計(jì)

制造費(fèi)

制造費(fèi)累計(jì)折(長(zhǎng)期)待攤費(fèi)

實(shí)際發(fā)生

賬戶(hù)性質(zhì)資產(chǎn)類(lèi)月末月末時(shí)一般無(wú)余

賬戶(hù)結(jié)構(gòu)預(yù)提費(fèi)用

發(fā)生額

借增貸核算舉例： 支付下一年度報(bào)訂閱費(fèi)12000元。借：待攤費(fèi) 12貸：銀行存 12待攤賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)；賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：費(fèi)用增貸減（2006年準(zhǔn)則已取消銀行存銀行存待攤費(fèi)付款攤銷(xiāo)制造費(fèi)用★付款時(shí)先記入“(長(zhǎng)期)待攤費(fèi)用”賬戶(hù)，而不是記入當(dāng)期(成本)費(fèi)用，這樣處理體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求。★從下年1月起，每月應(yīng)分?jǐn)?000元(12000÷12借：制造費(fèi) 4貸：待攤費(fèi) 4 的車(chē)間設(shè)備修理費(fèi)用3500元。 借：制造費(fèi) 3貸：銀行存 3【例5-37】月末計(jì)算提?。ㄓ?jì)算并計(jì)入本期成本或費(fèi)用）本月車(chē)間、廠(chǎng)部用固定資產(chǎn)折舊各為8600元、4500元。特別提★固定資產(chǎn)的后續(xù)特別提固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新。折舊的計(jì)算提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算，并按照固定資產(chǎn)用途分別計(jì)入當(dāng)月成本或費(fèi)用。年限平均法、工作量法年限平均法、工作量法折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶(hù)，專(zhuān)門(mén)記錄已計(jì)提的折舊額（而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)貸方）。各年1－預(yù)各年1－預(yù)計(jì)凈殘值折舊＝預(yù)計(jì)使（年）各折舊年折舊★固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方年限平均法。也稱(chēng)直，是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)計(jì)折舊總額均衡分?jǐn)偟礁魇褂媚甓鹊姆?。原值的比單位工單位工量折舊＝固定資×(1－預(yù)計(jì)凈殘預(yù)計(jì)工作量總工作量法：是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的法。應(yīng)計(jì)折舊月月折舊額＝某月實(shí)際完成的工作量×單位工作量折舊按此計(jì)提折舊時(shí)，各月折舊額不特別提

★“累計(jì)折舊”賬戶(hù)的結(jié)固定資增加 減少(原始價(jià)原始價(jià)

固定資產(chǎn)清轉(zhuǎn)入凈期末余額

產(chǎn)時(shí)的處

★提取折舊時(shí)入有關(guān)成本費(fèi)

用固定 處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)各月末時(shí)提 (損耗價(jià)

制造費(fèi)實(shí)際發(fā)生用

產(chǎn)的折管理部用固定特殊構(gòu)賬貸增借減

期末余額★設(shè)計(jì)為相反結(jié)構(gòu)的目?jī)糁担骸肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶(hù)余－“累計(jì)折舊”賬戶(hù)余

實(shí)際發(fā)生

產(chǎn)的折 8600 4貸：累計(jì)折 13 貸：庫(kù)存現(xiàn) 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公分分配率＝本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人工資總額本例：547000(165000＋320000＋44800＋12000＋4200＋3500＋8600＋900)÷（6000＋4000）＝54.70（元/工時(shí)某某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝分配標(biāo)準(zhǔn)×分配本例A產(chǎn)品6200（元B4800（元

制造費(fèi)用分配200×年×?xí)?jì)科B產(chǎn)4合B產(chǎn)4合計(jì)——

生產(chǎn)工6

分配

分配金328借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200——B218貸：制造費(fèi) 547（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與成本項(xiàng)目的構(gòu)直接材●直接人●制造費(fèi)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本基本計(jì)算方特殊情況—般特殊情況—般情況特殊情況生產(chǎn)成本—A★（（分★不同情況下完工產(chǎn)品成本的計(jì)算公投產(chǎn)與完工時(shí)完工產(chǎn)品成本的構(gòu)本月投產(chǎn)本月全部完本月發(fā)生的全部費(fèi)本月投產(chǎn)本月部分完本月發(fā)生的全部費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成以前月份投產(chǎn)本月全部完月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費(fèi)以前月份投產(chǎn)本月部分完月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費(fèi)用月末在產(chǎn)品成★上的舉例假定兩種產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)交代具體的計(jì)算過(guò)程。（見(jiàn)【例5-40】）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)賬戶(hù)設(shè)生產(chǎn)成

★資庫(kù)存商

★費(fèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)成 完工成期末余額★結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：各產(chǎn)品成本以后進(jìn)入庫(kù)成銷(xiāo)售成期末余額

庫(kù)存商賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸

★結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：各核算舉例： 【例5-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本借：庫(kù)存商品—A產(chǎn)1—B產(chǎn)1貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)1—B產(chǎn)1A產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用：2517800（例29：320000；32：1640000；例33：229600；例39：328B產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用：2179000（例29：330000；32：1430000；例33：200200；例39：218（五）賬戶(hù)登 第五售過(guò)程業(yè)務(wù)一、銷(xiāo)售過(guò)程主要業(yè)務(wù)概銷(xiāo)售投 使

程業(yè) 退▲供應(yīng)過(guò)程 生產(chǎn)過(guò) ▲銷(xiāo)售過(guò)程貨生儲(chǔ)投 貨 儲(chǔ) 貨生儲(chǔ)運(yùn) 固

成 貨成計(jì)算、交納稅金業(yè)成主要收

標(biāo)題：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核——2006年之前的提法，應(yīng)予更正二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本等的核（一）商品銷(xiāo)售收入的核商品銷(xiāo)售收入的確收入確認(rèn)的含義：應(yīng)否確認(rèn)為業(yè)收入、何時(shí)確認(rèn)為企業(yè)收入商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條企業(yè)已將商品 上的主要風(fēng) 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與 相系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)上與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)上1)銷(xiāo)商2)與銷(xiāo)商2)與相聯(lián)系的理權(quán)與控制權(quán)的喪【例】【例】購(gòu)貨方已交款但暫未提取的商品企★商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件（續(xù)所A

上 與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)銷(xiāo)商企銷(xiāo)商

相聯(lián)系的3)3)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)

理權(quán)與控制權(quán)的喪B【例】購(gòu)貨方已交款企但暫未取走的商品★可能性應(yīng)大★與實(shí)現(xiàn)的收入相關(guān)，以便與收入進(jìn)行配★★必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量（入賬金額一般應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況：發(fā)生的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄓ捎谫|(zhì)量原因等的售價(jià)減讓?zhuān)┖蜕虡I(yè)折扣（因促銷(xiāo)等對(duì)商品售價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。（1）賬戶(hù)設(shè)本年利主營(yíng)業(yè)務(wù)收

結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)銀行存款

★貨款結(jié)算方 預(yù)收賬 期末結(jié)

實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)

供貨

結(jié)算方式3：結(jié)算方式3：預(yù)收賬應(yīng)交稅應(yīng)交應(yīng)收賬

主營(yíng)業(yè)務(wù)收

預(yù)收賬結(jié)算方式2：信用結(jié)結(jié)算方式2：信用結(jié)

收回

賬戶(hù)性質(zhì)負(fù)債類(lèi)賬賬戶(hù)結(jié)構(gòu)貸增借銷(xiāo)企購(gòu)企銷(xiāo)企購(gòu)企銀銀的商業(yè)匯票，票面額280800元（應(yīng)收票據(jù)）。 應(yīng)收票據(jù)款總借：應(yīng)收票 280

(商品售價(jià))銷(xiāo)售收貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 240應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng) 40應(yīng)交稅費(fèi)(銷(xiāo)項(xiàng)稅者承擔(dān)） 機(jī) 企 企稅【例5-42】預(yù)收正大工廠(chǎng)貨款500元存入銀行借：銀行存 500貸：預(yù)收賬款—正大工 500貨款673920元暫未收到。借：應(yīng)收賬款—×機(jī)車(chē)673貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 576應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng) 97提供B產(chǎn)品70臺(tái)，價(jià)款1400000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額238000。同時(shí)收到貨款差額1138000元。借：預(yù)收賬款—正大工500銀行存 1138

沖減預(yù)收貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 1400應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng) 238 品應(yīng)收貨款為1638000元，原來(lái)的預(yù)收賬款為500000元，差額款應(yīng)為：1138000元（1638000－500000）借：應(yīng)收票據(jù)673貸：應(yīng)收賬款—×機(jī)車(chē)673【例5-46】賒銷(xiāo)給大明商店A產(chǎn)品52臺(tái)，貨款301860元暫未收到。另用銀行存款為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1500元。借：應(yīng)收賬款—大明商303貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)銀行存1【例5-47】因質(zhì)量問(wèn)題正大工廠(chǎng)(見(jiàn)例5-44)退B產(chǎn)品10件，貨款已用銀行存款支付。按照規(guī)定沖減原已確認(rèn)的銷(xiāo)售收入20000元及 稅額3400元（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 20應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng) 3貸：銀行存

銀行存

5-4723

主營(yíng)業(yè)務(wù)收主營(yíng)業(yè)務(wù)收5- 205-4414005- 3 5-44238（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核★為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的商品成本（即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也是被銷(xiāo)售庫(kù)存商品的成本）?！锊话òl(fā)生的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用等若本期銷(xiāo)售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，其單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次 平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。具體做法在第十章中介紹。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)將已經(jīng)銷(xiāo)售的商品的成本從“庫(kù)存商品”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)。銷(xiāo)售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本?！镒⒁馀c完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的核賬戶(hù)設(shè)庫(kù)存商

期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余本年利

銷(xiāo)售成主

銷(xiāo)售成

期末結(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)成

貸方為入的收★一般應(yīng)與主業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的成本確認(rèn)同步進(jìn)行

賬戶(hù)性質(zhì)：費(fèi)用(損益)類(lèi)賬（2）核算舉例： 【例5-48】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本A產(chǎn)品成本：3200×222（見(jiàn)例41、43、＝710400（元B產(chǎn)品成本：13600×70（例44）－13600×10(退貨，例47)＝816000（元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 1526貸：庫(kù)存商A產(chǎn)—B產(chǎn)（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)計(jì)算方①應(yīng)交消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅②應(yīng)交城建稅額＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅）×城建稅稅③應(yīng)交教育費(fèi)附加＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消 ）×教育費(fèi)附加賬戶(hù)設(shè)★負(fù)債類(lèi)賬

★費(fèi)用類(lèi)賬

期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余應(yīng)交稅交納 應(yīng)交

營(yíng)業(yè)稅金及附應(yīng)交稅 期末結(jié)

本年利銀行存

營(yíng)業(yè)稅金及附賬戶(hù)性質(zhì)：費(fèi)用(損益)類(lèi)賬戶(hù)

核算舉例：見(jiàn)附加。消費(fèi)稅35000元，城建稅14000元，教育費(fèi)附加6000元，合計(jì)55000元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加55貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)—應(yīng)交城建—應(yīng)交教育費(fèi)6（四）賬戶(hù)登 標(biāo)題：“其他業(yè)務(wù)收支的核——2006年之前的提法，應(yīng)予更三、其他業(yè)務(wù)收入、成本的核（一）其他業(yè)務(wù)收入、成本含義及企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和成本。如銷(xiāo)售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的成本。其他業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)。但實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入、發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的賬戶(hù)進(jìn)行核算。（二）其他業(yè)務(wù)收入、成本的核賬戶(hù)設(shè)期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余 期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余其他業(yè)務(wù)成發(fā)生 期末結(jié)

本年利×××

其他業(yè)務(wù)收期末結(jié) 實(shí)現(xiàn)原材料

銀行存款 其他業(yè)務(wù)成

其他業(yè)務(wù)收核算舉例： 32760貸：其他業(yè)務(wù)收 28應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)—銷(xiāo)項(xiàng)稅 4 借：銀行存 100貸：其他業(yè)務(wù)收 100 7020貸：其他業(yè)務(wù)收 6應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)—銷(xiāo)項(xiàng)稅 1借：其他業(yè)務(wù)成本16000貸：原材 16★該例與例5-50相聯(lián)系！結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售材料成本的目的是可將與其相關(guān)的收入配比，以便確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)?！纠?-54】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本借：其他業(yè)務(wù)成 4貸：周轉(zhuǎn)材 4★“周轉(zhuǎn)材料”賬戶(hù)(資產(chǎn)類(lèi))，核算企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的材料，如包裝箱、包裝袋等。★該例與例5-52相聯(lián)系借：其他業(yè)務(wù)成 5貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè) 5★該例與例5-51相聯(lián)系賬戶(hù)登 第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與一、財(cái)務(wù)成果的基本含投 使 退▲供應(yīng)過(guò)程 生產(chǎn)過(guò) ▲銷(xiāo)售過(guò)程 貨 儲(chǔ) 生固運(yùn) 固固

成 貨財(cái)務(wù)成（經(jīng)營(yíng)成果利潤(rùn)形成業(yè)利潤(rùn)分配業(yè)二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算公式簡(jiǎn)金（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（簡(jiǎn)化金＝利收營(yíng)成營(yíng)業(yè)—管費(fèi)費(fèi)—投費(fèi)收主營(yíng)業(yè)務(wù)入與其他務(wù)收入之主營(yíng)業(yè)務(wù)本與其他務(wù)成本之即“期間費(fèi)用凈收益時(shí)加；凈（二）利潤(rùn)（或虧損）總利利潤(rùn)（或虧＝損）利收入營(yíng)業(yè)支出即即（三）凈利凈凈利＝－所得費(fèi)用根據(jù)企業(yè)的納稅所得額算出來(lái)的應(yīng)上交稅三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)從以上計(jì)算公式可見(jiàn)：進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算，不僅涉及前面講過(guò)的有關(guān)收入和成本、費(fèi)用，還涉及期間費(fèi)用、投資收益等。要研究營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程，首先應(yīng)對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行探討。（一）期間費(fèi)用的核在發(fā)生以后不能直接歸屬于某種特定產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入發(fā)生期損益（費(fèi)用）的各種費(fèi)用?！飳?duì)期間費(fèi)用的理計(jì)入產(chǎn)貨貨消 生產(chǎn)貨貨生費(fèi)生費(fèi)固固固

A品生產(chǎn)成歸B歸B品生產(chǎn)成集集期期費(fèi)銷(xiāo)售費(fèi) 財(cái)務(wù)費(fèi)

C品生產(chǎn)成的費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期損益★結(jié)合企業(yè) 主管的業(yè)務(wù)內(nèi)容理企業(yè)職能管理部董人技計(jì)事部會(huì)門(mén)門(mén)門(mén)

售 務(wù) 部 部

用

銷(xiāo)售費(fèi)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的賬戶(hù)設(shè) 銀行存款

★費(fèi)用類(lèi)賬銷(xiāo)售費(fèi)發(fā)生 期末結(jié)

期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余本年利 發(fā)生 期末結(jié) 財(cái)務(wù)費(fèi) 發(fā)生 期末結(jié)銷(xiāo)售費(fèi) 用財(cái)務(wù)費(fèi)賬戶(hù)性質(zhì)：費(fèi)用（損益）類(lèi)賬賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余核算舉例： 【例5-56】出 報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)，余540交回財(cái)會(huì)，原借款為3000元借 2庫(kù)存現(xiàn) 貸：其他應(yīng)收★分錄中的“貸：其他應(yīng)收 出 出差前預(yù)借款的沖銷(xiāo)★借款時(shí)分錄為借：其他應(yīng)收款 3貸：庫(kù)存現(xiàn)

★實(shí)際使用★結(jié)余的款3000”是★臨時(shí)性記3★如果出差出差前預(yù)借款為2000元，報(bào)銷(xiāo)金額仍為2460元（說(shuō)明因公辦事出差自己墊付了），分錄應(yīng)為：借：用2460(全部支出貸：其他應(yīng)收 2000(沖銷(xiāo)借款庫(kù)存現(xiàn) 460(支付墊款等126320元。借 126貸：庫(kù)存現(xiàn) 126本月應(yīng)由企業(yè)管理部門(mén)負(fù)擔(dān)的報(bào)訂閱費(fèi)借 2貸：待攤費(fèi) 2借：銷(xiāo)售費(fèi) 5貸：銀行存 5 貸：銀行存 借：銷(xiāo)售費(fèi) 41貸：應(yīng)付職工薪 41稅、稅等（暫未交納），另用銀行存款支借：用21貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交車(chē)船6-應(yīng)交銀行存2賬戶(hù)登 （二）投資收益的核 投 使 退貨貨貨▲供應(yīng)過(guò)程 生產(chǎn)過(guò) ▲銷(xiāo)售貨貨貨貨成生儲(chǔ)貨成生儲(chǔ)貨成貨成生儲(chǔ)貨成生儲(chǔ)貨成生儲(chǔ)債負(fù)

貨貨

★投資收益與投資損的差額稱(chēng)為投資凈收（或凈損失）

資 其市 企等

賬戶(hù)設(shè)

是借方余額（凈虧損）潤(rùn)”賬戶(hù)借

投資損失記入借投資收

雙重性質(zhì)賬

銀行存本年利×××

(發(fā)生損結(jié)轉(zhuǎn)凈收

實(shí)現(xiàn)收(結(jié)轉(zhuǎn)

應(yīng)收股★期末結(jié)后應(yīng)無(wú)余企業(yè)以交易

交易性金融資 投資收

從被投資企業(yè)得應(yīng)收股目的購(gòu)入的

賬戶(hù)性質(zhì)：收入(損益

交易性金融資

應(yīng)收股票、債券等屬于短期投

類(lèi)賬賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：見(jiàn)圖

賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸核算舉例： ，獲款579280元。該購(gòu)入時(shí)的買(mǎi)價(jià)為550000?？铐?xiàng)已存入銀行借：銀行存 579280（賣(mài)出價(jià)貸：交易性金融資產(chǎn)550000（ 價(jià)應(yīng)記入借

投資收 29280（凈收益確認(rèn)處置損益579280550000＝29280（元，凈收益★★企業(yè)原 該資產(chǎn)的分錄應(yīng)為：數(shù)為借：交易性金融資產(chǎn)550 損貸：銀行存 550【例5-63】企業(yè)采用成本法核算其長(zhǎng)期股權(quán)投資，現(xiàn)從被投資企業(yè)分得本年現(xiàn)金股利50000元，款項(xiàng)暫未收到。借：應(yīng)收股利50貸：投資收 50借：銀行存款50000貸：應(yīng)收股 50賬戶(hù)登 （三）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)金根據(jù)前面主營(yíng)業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用和投資收益的核算結(jié)果和下列計(jì)算公式即可計(jì)算京連公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。金（2274 ）－（1526 ）－60000－46－395690－2500+79＝435200（元 ＝＝利收營(yíng)成營(yíng)業(yè)稅－銷(xiāo)售管理－財(cái)務(wù)投及附費(fèi)費(fèi)費(fèi)用－收

收入、費(fèi)用四、凈利潤(rùn)的計(jì)算與核（一）凈利潤(rùn)計(jì)算公凈凈利所得費(fèi)用利潤(rùn)（或虧＝營(yíng)業(yè)收營(yíng)業(yè)損）利支出★從以上公式可見(jiàn)，進(jìn)行企業(yè)凈利潤(rùn)的計(jì)算，還需要研究營(yíng)業(yè)外收支和所得稅費(fèi)用的核算內(nèi)容。營(yíng)業(yè)外收支的含營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱(chēng)。與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。也稱(chēng)利得、損失。營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)營(yíng)業(yè)外收入：包括處置非流動(dòng)資（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）的利得、流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán) 得和接受捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外支出：包括處置各種資產(chǎn)(流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn))的損失、盤(pán)虧損失和公益性捐贈(zèng)支出等。賬戶(hù)設(shè)★★按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定：營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)直接計(jì)入本年利★費(fèi)用類(lèi)賬

期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余

★收入類(lèi)賬營(yíng)業(yè)外支發(fā)生 期末結(jié)

本年利×××

營(yíng)業(yè)外收期末結(jié) 產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外支營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出之

銀行存款 營(yíng)業(yè)外收核算舉例： 借：銀行存 84貸：營(yíng)業(yè)外收 84借：營(yíng)業(yè)外支 20貸：銀行存 20賬戶(hù)登 所得稅費(fèi)用的含★企業(yè)按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的。所得稅費(fèi)用的計(jì)算方

一般為應(yīng)交所得稅額

利潤(rùn)總

×所利潤(rùn)總額±調(diào)整項(xiàng)★為討論問(wèn)題簡(jiǎn)便起見(jiàn)，本不涉及利潤(rùn)【例】假定京連公司利潤(rùn)總額為500000500000×25%＝125000（元賬戶(hù)設(shè)★★費(fèi)用(損益)類(lèi)賬期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余應(yīng)交稅交納 應(yīng)交 所得稅費(fèi) 發(fā)生數(shù)(應(yīng)交)期末結(jié)本年利銀行存 所得稅費(fèi)賬戶(hù)性質(zhì)：費(fèi)用(損益)類(lèi)賬賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余核算舉例： 稅額為125000元。借：所得稅費(fèi) 125貸：應(yīng)交稅 125★實(shí)際交納所得稅時(shí)借：應(yīng)交稅 125貸：銀行存 125利利潤(rùn)（或虧＝損）利營(yíng)業(yè)收營(yíng)業(yè)支出根據(jù)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額（435200元）和圖5－11有關(guān)營(yíng)業(yè)外收支資料，可計(jì)算京連公司的利潤(rùn)總額如下：435200＋84800－20000＝500000（元★營(yíng)業(yè)★營(yíng)業(yè)利外收外支凈利潤(rùn)的計(jì)凈凈利＝總所得費(fèi)用凈利潤(rùn)＝500000-125＝375000（元（二）凈利潤(rùn)形成的核賬戶(hù)設(shè)

★實(shí)務(wù)中，企業(yè)進(jìn)行凈利潤(rùn)形成的核算除涉及前面講過(guò)的所有收入類(lèi)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)（以上兩類(lèi)賬戶(hù)統(tǒng)稱(chēng)為損益類(lèi)賬戶(hù)），此外，還應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。涉及的其他賬

賬戶(hù)性質(zhì)：利潤(rùn)（所者權(quán)益）類(lèi)賬賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借

涉及的其他賬主營(yíng)業(yè)務(wù)成 本年利 主營(yíng)業(yè)務(wù)收發(fā)生

結(jié)轉(zhuǎn)

期末結(jié)

期末結(jié)

結(jié)轉(zhuǎn)

發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附

入的各

入的各

其他業(yè)務(wù)收發(fā)生

結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 費(fèi) 收

結(jié)轉(zhuǎn)

發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi) 投資收發(fā)生

結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

對(duì)比確定盈

結(jié)轉(zhuǎn)

發(fā)生 收入＞費(fèi)用＝利

營(yíng)業(yè)外收發(fā)生

結(jié)轉(zhuǎn)

結(jié)轉(zhuǎn)

發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)

收入＜費(fèi)用＝虧發(fā)生

結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成

★關(guān)于收入和費(fèi)用賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間及期末余額情況說(shuō)發(fā)生

結(jié)轉(zhuǎn)

賬結(jié)法：每月末結(jié)轉(zhuǎn)，通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬營(yíng)業(yè)外支

計(jì)算當(dāng)月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；以上收入和費(fèi)用賬戶(hù)沒(méi)有余額發(fā)生

結(jié)轉(zhuǎn)

表結(jié)法：年末一次結(jié)轉(zhuǎn)，各月通過(guò)編制“利所得稅費(fèi)

表”計(jì)算當(dāng)月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；以上收入和費(fèi)用賬戶(hù)發(fā)生

結(jié)轉(zhuǎn)

月末有余額；12核算舉例： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收2其他業(yè)務(wù)收投資收營(yíng)業(yè)外收貸：本年利2借：本年利2072貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成1營(yíng)業(yè)稅金及附其他業(yè)務(wù)成銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)2營(yíng)業(yè)外支借：本年利 125貸：所得稅費(fèi) 125賬戶(hù)登 根據(jù)“本年利潤(rùn)”該賬戶(hù)貸方轉(zhuǎn)入的所有收入與借方轉(zhuǎn)入的所有費(fèi)用比較，即可求得本年凈利潤(rùn)數(shù)?！飪衾麧?rùn)形成核算的賬戶(hù)登主營(yíng)業(yè)務(wù)成

本年利

主營(yíng)業(yè)務(wù)收1526

2274

2274

2274營(yíng)業(yè)稅金及附

其他業(yè)務(wù)收55

55

55