審計目標和審計程序課件

審計目標和審計程序第四章審計目標和審計程序第四章1課程要求●掌握審計的總目標●理解并掌握被審計單位管理層對財務報表的認定●掌握審計具體目標的確定●掌握審計程序的三個階段的主要內(nèi)容課程要求●掌握審計的總目標2財務報表審計目標

財務報表審計屬于鑒證業(yè)務。注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務報表進行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務報表的可信賴程度。

審計目標包括財務報表審計目標以及與各類交易、賬戶余額、列報相關的審計目標兩個層次。

財務報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見（目標的導向作用）。財務報表審計目標財務報表審計屬于鑒證業(yè)務。注冊會計師作為3一、財務報表審計的總目標審計過程：圍繞審計目標，收集審計證據(jù)，形成審計意見（一）審計總目標的演變注冊會計師審計的發(fā)展詳細審計→資產(chǎn)負債表審計→財務報表審計審計目標的變化查錯防弊→鑒證歷史信息→驗證財務報表的公允性一、財務報表審計的總目標審計過程：圍繞審計目標，收集審計證4（二）我國注冊會計師審計的總目標《審計準則第1101號－注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》規(guī)定審計的總目標是(1)對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證,使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見。(2)按照審計準則的規(guī)定,根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告,并與管理層和治理層溝通。（二）我國注冊會計師審計的總目標《審計準則第1101號－注冊5財務報表使用者之所以希望注冊會計師對財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見,主要有以下四方面原因:(1)利益沖突。(2)財務信息的重要性。(3)復雜性。(4)間接性。財務報表使用者之所以希望注冊會計師對財務報表的合法性和公允性6二、財務報表審計的責任劃分在財務報表審計中，被審計單位管理層和注冊會計師承擔著不同的責任，不能相互混淆和替代。二、財務報表審計的責任劃分在財務報表審計中，被審計單位管理層7案例某股份公司為了實現(xiàn)利潤，避免出現(xiàn)虧損，在2007年12月公司經(jīng)理授意會計人員虛構收入，并向會計人員解釋公司董事會很快要委托宏大會計師事務所注冊會計師對其2007年12月31日資產(chǎn)負債表和該年度的利潤表及現(xiàn)金流量表進行審計，如果注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)該問題，公司將尊重注冊會計師的意見，進行調整，但如果注冊會計師在審計中沒有發(fā)現(xiàn)該問題，就說明注冊會計師沒有盡職盡責，會計報表信息失真問題的責任就應該由注冊會計師承擔。案例某股份公司為了實現(xiàn)利潤，避免出現(xiàn)虧損，在2007年12月8（一）被審計單位管理層的責任按照使用的會計準則和相關的會計制度編制財務報表------管理層的責任具體包括選擇適用的會計準則和相關會計制度選擇和運用恰當?shù)臅嬚吒鶕?jù)企業(yè)具體情況做出合理的會計估計（一）被審計單位管理層的責任按照使用的會計準則和相關的會計制9會計準則和相關會計制度民間非營利組織

——《民間非營利組織會計制度》事業(yè)單位

——《事業(yè)單位會計制度》企業(yè)

——《企業(yè)會計準則》《小企業(yè)會計制度》等會計準則和相關會計制度民間非營利組織10（二）注冊會計師的責任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見------注冊會計師的責任注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任財務報表審計不能減輕被審計單位管理層的責任。審計報告.doc（二）注冊會計師的責任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務11（三）財務報表審計范圍審計范圍是指審計對象涉及的領域及內(nèi)容?！秾徲嫓蕜t》：財務報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務報表審計目標，注冊會計師根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。注意：（三）財務報表審計范圍審計范圍是指審計對象涉及的領域及內(nèi)容。12審計范圍并不是指注冊會計師審計的哪一年（年度）的財務報表，也不是指注冊會計師審計的哪一張財務報表。注冊會計師應當根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷確定審計范圍。

恰當?shù)膶徲嫵绦颍簩徲嫵绦虻男再|、時間和范圍是恰當?shù)膶徲嫵绦蝾愋停簷z查、觀察、詢問、函證等審計范圍并不是指注冊會計師審計的哪一年（年度）的財務報表，也13審計范圍受到限制：由于客觀原因或被審計單位施加的限制，注冊會計師未能實施應當實施的審計程序，從而未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。若審計范圍受到限制，根據(jù)情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。審計范圍受到限制：由于客觀原因或被審計單位施加的限制，注冊會14（四）職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊會計師假設管理層是不誠信的，但也不能假設管理層的誠信毫無疑問。

職業(yè)懷疑態(tài)度要求：1.注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。注冊會計師還應當考慮，發(fā)現(xiàn)的錯報是否表明在某一特定領域存在舞弊導致的更高的重大錯報風險。

（四）職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊會計師假設管理層152.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，可能表明其中某項或某幾項審計證據(jù)不可靠，因此，注冊會計師應當追加必要的審計程序。3.如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應當調查這種情況。必要時，注冊會計師應重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。4.如果在審計過程中識別出異常情況，注冊會計師應當作出進一步調查。2.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不16（五）合理保證合理保證是一個與絕對保證相對應的概念。合理保證提供的是一種高水平但非百分之百的保證。注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠對財務報表整體不存在重大錯報（無論該錯報是由錯誤引起，還是由舞弊引起）獲取合理保證（五）合理保證合理保證是一個與絕對保證相對應的概念。合理保17三、確定具體審計目標注冊會計師接受委托對財務報表進行審計，其總目標就是針對被審計單位財務報表的公允性和合法性發(fā)表意見，注冊會計師首先必須取得管理層編制的財務報表，也就意味著，管理層對財務報表作出了認定。然后注冊會計師針對報表的每一項目確定具體的審計目標，根據(jù)審計目標實施相應的審計程序，獲取審計證據(jù)，得出審計結論。最后注冊會計師將各報表項目的審計結論匯總分析，形成對財務報表的整體審計意見（合法性和公允性），出具審計報告。三、確定具體審計目標注冊會計師接受委托對財務報表進行審計，其18審計報告中清楚地表達對財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見。形成一個審計循環(huán)，如下圖：審計報告中清楚地表達對財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見。形成19（一）管理層的認定

認定：指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。管理層認定與審計目標密切相關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。

保證財務報表公允反映被審計單位的財務狀況和經(jīng)營情況等是管理層的責任

被審計單位管理層的認定見下圖（一）管理層的認定認定：指管理層對財務報表各組成要素的20審計目標和審計程序課件211、存在或發(fā)生概念：資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、所有者權益在資產(chǎn)負債表日是否存在，利潤表所列各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。認定所要解決的問題：管理當局是否把那些不應包括的項目擠入了會計報表(不存在的項目；不曾發(fā)生的交易結果)注意：不涉及所報告的金額是否正確主要關系：主要與會計報表組成要素的高估有關（夸大錯誤）1、存在或發(fā)生概念：資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、所有者權222、完整性概念：在會計報表中應該列示的所有交易和項目是否都列入了。

暗示性認定

認定所要解決的問題：管理當局是否把應包括的項目給遺漏或者省略了注意：不涉及所報告的金額是否正確主要關系：主要與會計報表組成要素的低估有關（縮小錯誤）2、完整性概念：在會計報表中應該列示的所有交易和項目是否都列233、權利和義務概念：在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權利，各項負債是否確屬公司的義務。暗示性認定認定所要解決的問題：通常涉及所有權權利和法律義務問題。主要關系：只與資產(chǎn)負債表的組成要素有關。3、權利和義務概念：在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權244、估價與分攤概念：各項會計要素是否按適當?shù)慕痤~列入會計報表中。認定所要解決的問題：金額的確定是否遵守公認會計原則，是否在數(shù)學上正確無誤。包括：①總值估價；②凈值估價；③

計算精確性；④會計估計的合理性。4、估價與分攤概念：各項會計要素是否按適當?shù)慕痤~列入會計報表25例：資產(chǎn)負債表單位名稱：A公司例：資產(chǎn)負債表單位名稱：A公司26①記錄的存貨是存在的；②存貨的正確余額是8萬元；③所有應記錄的存貨均已記錄；④記錄的存貨都由被審計單位擁有；明示性暗示性存在或發(fā)生估價或分攤權利和義務完整性①記錄的存貨是存在的；②存貨的正確余額是8萬元；③所有應記錄27（二）與各類交易和事項相關的認定及具體審計目標1、發(fā)生含義：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關對應的具體審計目標：

確認已記錄的交易是真實的 針對的具體問題：

財務報表要素的高估（多記）（二）與各類交易和事項相關的認定及具體審計目標1、發(fā)生282、完整性含義：所有應當記錄的交易和事項均已記錄對應的具體審計目標：

確認已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄針對的具體問題：

財務報表要素的低估（少記）2、完整性含義：所有應當記錄的交易和事項均已記錄293、準確性與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄對應的具體審計目標：確認已記錄的交易是按正確金額反映 針對的具體問題：金額計算與勾稽關系3、準確性與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄304、截止含義：交易和事項已記錄于正確的會計期間對應的具體審計目標：確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g 針對的具體問題：交易所屬的會計期間（時間）4、截止含義：交易和事項已記錄于正確的會計期間315、分類含義：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶對應的具體審計目標：確認被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類針對的具體問題：事項涉及的會計科目5、分類含義：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶32（三）與期末賬戶余額相關的認定及具體審計目標1、存在含義：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的對應的具體審計目標：確認記錄的金額確實存在

針對的具體問題：財務報表要素的高估（多記）（三）與期末賬戶余額相關的認定及具體審計目標1、存在332、權利和義務含義：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務對應的具體審計目標：確認資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務 針對的具體問題：對資產(chǎn)的權利和對負債的義務（權屬）2、權利和義務含義：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的343、完整性含義：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄對應的具體審計目標：確認已存在的金額均已記錄 針對的具體問題：財務報表要素的低估（少記）3、完整性含義：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄354、計價和分攤含義：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄對應的具體審計目標：確認資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄 針對的具體問題：金額計算與勾稽關系4、計價和分攤含義：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在36如：應收賬款審計目標如：應收賬款審計目標37（四）與列報相關的認定及具體審計目標1、發(fā)生以及權利和義務含義：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關對應的具體審計目標：確認沒有發(fā)生的交易、事項或與被審計單位無關的交易和事項沒有包括在財務報表中 針對的具體問題：不應包括的沒有包括（四）與列報相關的認定及具體審計目標1、發(fā)生以及權利和義務382、完整性含義：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括對應的具體審計目標：

確認應當披露的事項包括在財務報表中針對的具體問題：

應當包括的已經(jīng)包括2、完整性含義：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括393、分類和可理解性含義：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚對應的具體審計目標：確認財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚 針對的具體問題：描述恰當、表述清楚3、分類和可理解性含義：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗?04、準確性和計價含義：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當對應的具體審計目標：確認財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當 針對的具體問題：披露公允、金額準確4、準確性和計價含義：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰41第二節(jié)、審計程序接受客戶計劃審計實施審計審計報告審計工作底稿第二節(jié)、審計程序接受客戶計劃審計實施審計審計報告審計工作底42（一）審計計劃階段1、接受業(yè)務委托(1)初步了解業(yè)務環(huán)境符合勝任能力、獨立性和相關職業(yè)道德要求具有下列特征：1）審計對象適當2）使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準3）能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持結論4）結論的表述形式與所提供的保證程度相適應5）該業(yè)務具有合理的目的。（一）審計計劃階段1、接受業(yè)務委托43(2)接受業(yè)務委托階段的工作1）了解和評價審計對象的可審性2）決策是否考慮接受委托3）商定業(yè)務約定條款4）簽訂審計業(yè)務約定書(2)接受業(yè)務委托階段的工作1）了解和評價審計對象的可審性442.編制審計計劃計劃審計工作主要包括1、本期審計業(yè)務開始時開戰(zhàn)的初步業(yè)務活動2、制定總體審計策略3、制定具體審計計劃計劃審計工作貫穿于整個審計過程的始終2.編制審計計劃計劃審計工作主要包括45（二）審計實施階段1風險評估程序主要工作：1)了解被審計單位及其環(huán)境2)識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報層次的重大錯報風險，（二）審計實施階段1風險評估程序主要工作：462.實施控制測試和實質性程序控制測試（必要時或決定測試時）實質性程序包括：1)實質性分析程序

2)交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試風險評估程序和實質性程序是報表審計都應實施的必要程序2.實施控制測試和實質性程序控制測試（必要時或決定測試時）47（三）審計報告階段主要工作：1、審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；2、考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明3、匯總審計差異，并提請被審計單位調整或披露4、復核審計工作底稿和財務報表5、與管理層和治理層溝通6、評價所有審計證據(jù)，形成審計意見7、編制審計報告。（三）審計報告階段主要工作：48審計目標和審計程序課件49紅光實業(yè)審計案紅光實業(yè)是位于成都的一家國有大型電子企業(yè)，1997年6月在上證所上市。上市時公布盈利預測表中預測1997年度利潤總額可以達到8132萬元，每股盈利0.35元左右。對其進行審計的成都蜀都會計師事務所作出了完全認同的盈利預測審核意見書。對紅光實業(yè)上市前的三年會計報表出具了無保留意見的審計報告。上市僅僅半年，1997年公司年報顯示，在3年盈利記錄的基礎上，在獲得4.1億元募股資金后，竟虧損了1.98億元。1998年6月，股票上市一周年后，紅光的股價跌破了發(fā)行價6.05元，最低跌至5.07元。經(jīng)過查實，紅光公司在股票發(fā)行期間及上市后，存在一系列性質嚴重的違法、違規(guī)行為。紅光實業(yè)審計案紅光實業(yè)是位于成都的一家國有大型電子企業(yè)，1950紅光實業(yè)審計案行業(yè)情況：電視機大幅度降價；公司主導產(chǎn)品黑白顯像管銷售價大幅度下跌；彩管市場競爭激烈；受東南亞經(jīng)濟危機影響，國際市場疲軟，公司主導產(chǎn)品出口數(shù)量下降。內(nèi)部情況：關鍵生產(chǎn)設備彩色顯像玻殼屏爐和錐爐已超過為期5年的設計使用壽命，其適應能力越來越弱，導致廢品率上升，玻殼生產(chǎn)能力下降，生產(chǎn)成本增加。1994－1996年盈利，1997年度利潤總額達到8132萬元，每股盈利0.35元左右。紅光實業(yè)審計案行業(yè)情況：電視機大幅度降價；公司主導產(chǎn)品黑白顯51審計目標和審計程序第四章審計目標和審計程序第四章52課程要求●掌握審計的總目標●理解并掌握被審計單位管理層對財務報表的認定●掌握審計具體目標的確定●掌握審計程序的三個階段的主要內(nèi)容課程要求●掌握審計的總目標53財務報表審計目標

財務報表審計屬于鑒證業(yè)務。注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務報表進行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務報表的可信賴程度。

審計目標包括財務報表審計目標以及與各類交易、賬戶余額、列報相關的審計目標兩個層次。

財務報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見（目標的導向作用）。財務報表審計目標財務報表審計屬于鑒證業(yè)務。注冊會計師作為54一、財務報表審計的總目標審計過程：圍繞審計目標，收集審計證據(jù)，形成審計意見（一）審計總目標的演變注冊會計師審計的發(fā)展詳細審計→資產(chǎn)負債表審計→財務報表審計審計目標的變化查錯防弊→鑒證歷史信息→驗證財務報表的公允性一、財務報表審計的總目標審計過程：圍繞審計目標，收集審計證55（二）我國注冊會計師審計的總目標《審計準則第1101號－注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》規(guī)定審計的總目標是(1)對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證,使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見。(2)按照審計準則的規(guī)定,根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告,并與管理層和治理層溝通。（二）我國注冊會計師審計的總目標《審計準則第1101號－注冊56財務報表使用者之所以希望注冊會計師對財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見,主要有以下四方面原因:(1)利益沖突。(2)財務信息的重要性。(3)復雜性。(4)間接性。財務報表使用者之所以希望注冊會計師對財務報表的合法性和公允性57二、財務報表審計的責任劃分在財務報表審計中，被審計單位管理層和注冊會計師承擔著不同的責任，不能相互混淆和替代。二、財務報表審計的責任劃分在財務報表審計中，被審計單位管理層58案例某股份公司為了實現(xiàn)利潤，避免出現(xiàn)虧損，在2007年12月公司經(jīng)理授意會計人員虛構收入，并向會計人員解釋公司董事會很快要委托宏大會計師事務所注冊會計師對其2007年12月31日資產(chǎn)負債表和該年度的利潤表及現(xiàn)金流量表進行審計，如果注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)該問題，公司將尊重注冊會計師的意見，進行調整，但如果注冊會計師在審計中沒有發(fā)現(xiàn)該問題，就說明注冊會計師沒有盡職盡責，會計報表信息失真問題的責任就應該由注冊會計師承擔。案例某股份公司為了實現(xiàn)利潤，避免出現(xiàn)虧損，在2007年12月59（一）被審計單位管理層的責任按照使用的會計準則和相關的會計制度編制財務報表------管理層的責任具體包括選擇適用的會計準則和相關會計制度選擇和運用恰當?shù)臅嬚吒鶕?jù)企業(yè)具體情況做出合理的會計估計（一）被審計單位管理層的責任按照使用的會計準則和相關的會計制60會計準則和相關會計制度民間非營利組織

——《民間非營利組織會計制度》事業(yè)單位

——《事業(yè)單位會計制度》企業(yè)

——《企業(yè)會計準則》《小企業(yè)會計制度》等會計準則和相關會計制度民間非營利組織61（二）注冊會計師的責任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見------注冊會計師的責任注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任財務報表審計不能減輕被審計單位管理層的責任。審計報告.doc（二）注冊會計師的責任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務62（三）財務報表審計范圍審計范圍是指審計對象涉及的領域及內(nèi)容?！秾徲嫓蕜t》：財務報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務報表審計目標，注冊會計師根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。注意：（三）財務報表審計范圍審計范圍是指審計對象涉及的領域及內(nèi)容。63審計范圍并不是指注冊會計師審計的哪一年（年度）的財務報表，也不是指注冊會計師審計的哪一張財務報表。注冊會計師應當根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷確定審計范圍。

恰當?shù)膶徲嫵绦颍簩徲嫵绦虻男再|、時間和范圍是恰當?shù)膶徲嫵绦蝾愋停簷z查、觀察、詢問、函證等審計范圍并不是指注冊會計師審計的哪一年（年度）的財務報表，也64審計范圍受到限制：由于客觀原因或被審計單位施加的限制，注冊會計師未能實施應當實施的審計程序，從而未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。若審計范圍受到限制，根據(jù)情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。審計范圍受到限制：由于客觀原因或被審計單位施加的限制，注冊會65（四）職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊會計師假設管理層是不誠信的，但也不能假設管理層的誠信毫無疑問。

職業(yè)懷疑態(tài)度要求：1.注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。注冊會計師還應當考慮，發(fā)現(xiàn)的錯報是否表明在某一特定領域存在舞弊導致的更高的重大錯報風險。

（四）職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊會計師假設管理層662.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，可能表明其中某項或某幾項審計證據(jù)不可靠，因此，注冊會計師應當追加必要的審計程序。3.如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應當調查這種情況。必要時，注冊會計師應重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。4.如果在審計過程中識別出異常情況，注冊會計師應當作出進一步調查。2.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不67（五）合理保證合理保證是一個與絕對保證相對應的概念。合理保證提供的是一種高水平但非百分之百的保證。注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠對財務報表整體不存在重大錯報（無論該錯報是由錯誤引起，還是由舞弊引起）獲取合理保證（五）合理保證合理保證是一個與絕對保證相對應的概念。合理保68三、確定具體審計目標注冊會計師接受委托對財務報表進行審計，其總目標就是針對被審計單位財務報表的公允性和合法性發(fā)表意見，注冊會計師首先必須取得管理層編制的財務報表，也就意味著，管理層對財務報表作出了認定。然后注冊會計師針對報表的每一項目確定具體的審計目標，根據(jù)審計目標實施相應的審計程序，獲取審計證據(jù)，得出審計結論。最后注冊會計師將各報表項目的審計結論匯總分析，形成對財務報表的整體審計意見（合法性和公允性），出具審計報告。三、確定具體審計目標注冊會計師接受委托對財務報表進行審計，其69審計報告中清楚地表達對財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見。形成一個審計循環(huán)，如下圖：審計報告中清楚地表達對財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見。形成70（一）管理層的認定

認定：指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。管理層認定與審計目標密切相關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。

保證財務報表公允反映被審計單位的財務狀況和經(jīng)營情況等是管理層的責任

被審計單位管理層的認定見下圖（一）管理層的認定認定：指管理層對財務報表各組成要素的71審計目標和審計程序課件721、存在或發(fā)生概念：資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、所有者權益在資產(chǎn)負債表日是否存在，利潤表所列各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。認定所要解決的問題：管理當局是否把那些不應包括的項目擠入了會計報表(不存在的項目；不曾發(fā)生的交易結果)注意：不涉及所報告的金額是否正確主要關系：主要與會計報表組成要素的高估有關（夸大錯誤）1、存在或發(fā)生概念：資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、所有者權732、完整性概念：在會計報表中應該列示的所有交易和項目是否都列入了。

暗示性認定

認定所要解決的問題：管理當局是否把應包括的項目給遺漏或者省略了注意：不涉及所報告的金額是否正確主要關系：主要與會計報表組成要素的低估有關（縮小錯誤）2、完整性概念：在會計報表中應該列示的所有交易和項目是否都列743、權利和義務概念：在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權利，各項負債是否確屬公司的義務。暗示性認定認定所要解決的問題：通常涉及所有權權利和法律義務問題。主要關系：只與資產(chǎn)負債表的組成要素有關。3、權利和義務概念：在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權754、估價與分攤概念：各項會計要素是否按適當?shù)慕痤~列入會計報表中。認定所要解決的問題：金額的確定是否遵守公認會計原則，是否在數(shù)學上正確無誤。包括：①總值估價；②凈值估價；③

計算精確性；④會計估計的合理性。4、估價與分攤概念：各項會計要素是否按適當?shù)慕痤~列入會計報表76例：資產(chǎn)負債表單位名稱：A公司例：資產(chǎn)負債表單位名稱：A公司77①記錄的存貨是存在的；②存貨的正確余額是8萬元；③所有應記錄的存貨均已記錄；④記錄的存貨都由被審計單位擁有；明示性暗示性存在或發(fā)生估價或分攤權利和義務完整性①記錄的存貨是存在的；②存貨的正確余額是8萬元；③所有應記錄78（二）與各類交易和事項相關的認定及具體審計目標1、發(fā)生含義：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關對應的具體審計目標：

確認已記錄的交易是真實的 針對的具體問題：

財務報表要素的高估（多記）（二）與各類交易和事項相關的認定及具體審計目標1、發(fā)生792、完整性含義：所有應當記錄的交易和事項均已記錄對應的具體審計目標：

確認已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄針對的具體問題：

財務報表要素的低估（少記）2、完整性含義：所有應當記錄的交易和事項均已記錄803、準確性與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄對應的具體審計目標：確認已記錄的交易是按正確金額反映 針對的具體問題：金額計算與勾稽關系3、準確性與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄814、截止含義：交易和事項已記錄于正確的會計期間對應的具體審計目標：確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g 針對的具體問題：交易所屬的會計期間（時間）4、截止含義：交易和事項已記錄于正確的會計期間825、分類含義：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶對應的具體審計目標：確認被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類針對的具體問題：事項涉及的會計科目5、分類含義：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶83（三）與期末賬戶余額相關的認定及具體審計目標1、存在含義：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的對應的具體審計目標：確認記錄的金額確實存在

針對的具體問題：財務報表要素的高估（多記）（三）與期末賬戶余額相關的認定及具體審計目標1、存在842、權利和義務含義：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務對應的具體審計目標：確認資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務 針對的具體問題：對資產(chǎn)的權利和對負債的義務（權屬）2、權利和義務含義：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的853、完整性含義：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄對應的具體審計目標：確認已存在的金額均已記錄 針對的具體問題：財務報表要素的低估（少記）3、完整性含義：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄864、計價和分攤含義：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄對應的具體審計目標：確認資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄 針對的具體問題：金額計算與勾稽關系4、計價和分攤含義：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在87如：應收賬款審計目標如：應收賬款審計目標88（四）與列報相關的認定及具體審計目標1、發(fā)生以及權利和義務含義：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關對應的具體審計目標：確認沒有發(fā)生的交易、事項或與被審計單位無關的交易和事項沒有包括在財務報表中 針對的具體問題：不應包括的沒有包括（四）與列報相關的認定及具體審計目標1、發(fā)生以及權利和義務892、完整性含義：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括對應的具體審計目標：

確認應當披露的事項包括在財務報表中針對的具體問題：

應當包括的已經(jīng)包括2、完整性含義：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括903、分類和可理解性含義：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚對應的具體審計目標：確認財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚 針對的具體問題：描述恰當、表述清楚3、分類和可理解性含義：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披?14、準確性和計價含義：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當對應的具體審計目標：確認財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當 針對的具體問題：披露公允、金額準確4、準確性和計價含義：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰92第二節(jié)、審計程序接受客戶計劃審計實施審計審計報告審計工作底稿第