2015-01《納稅答疑》雜志

目錄（按ctrl鼠標(biāo)點(diǎn)擊目錄可鏈接正文）22800卷首語 319675關(guān)注權(quán)益性投資涉稅問題 31825關(guān)注與股權(quán)投資有關(guān)的稅收問題 426186法人股東收回投資有哪些企業(yè)所得稅問題 929200居民企業(yè)股東持有的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓有無納稅籌劃空間 126512股東接受公司分紅如何繳納所得稅 1612261股東如何在公司以留存收益轉(zhuǎn)增資本時納稅 1916566公司以資本溢價轉(zhuǎn)增資本時，股東是否繳稅 2225576公司以留存收益轉(zhuǎn)增股本，個人股東何時不繳納所得稅 2317110混合性投資有哪些稅務(wù)問題 2512331個人以評估增值的房產(chǎn)對外投資是否繳納個人所得稅 3024252股權(quán)持有期間的損失是否允許稅前扣除 3228812法人股權(quán)投資收益是否繳納企業(yè)所得稅 357935計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，能否扣除未經(jīng)登記的股權(quán)投資成本 3929357股權(quán)投資損失稅前扣除的規(guī)定有哪些 4031359股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何核定征收企業(yè)所得稅 4315018投資企業(yè)撤回投資時，如何繳納企業(yè)所得稅 444788長期股權(quán)投資未超過1年收取的股息紅利是否繳納企業(yè)所得稅 468864股權(quán)平價置換是否繳納個人所得稅 4717839股東獲得公司的債權(quán)是否繳納個人所得稅 4921307分稅種答疑 5014554企業(yè)所得稅 5017895試運(yùn)行收入也要匯算清繳所得稅嗎 5027381小微企業(yè)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅時可自行享受優(yōu)惠政策嗎 5217753增值稅 533827銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何繳納增值稅 5318311汽車租賃是否可以選擇簡易計(jì)稅方法 6116018各抒己見 635200未履行備案程序的企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠 6319176權(quán)益性投資收益如何繳納企業(yè)所得稅 671627考考你解答 7225155學(xué)術(shù)交流 8124567勞動合同與勞務(wù)合同納稅形式有哪些不同 8115877營改增企業(yè)簽訂銷售合同使用不含稅價的探討 8515369逃稅查處 8924679注意虛假報(bào)損逃避稅收 899025理論經(jīng)緯 9226949借款超過注冊資本50％時，借貸雙方的涉稅處理 9220532建筑安裝企業(yè)如何防范收入確認(rèn)環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 98611１．企業(yè)所得稅法所稱工資、薪金總額是否與會計(jì)核算的職工薪酬一致 10516655２．購置壁掛和柜式空調(diào)進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣 1119936３．廣告公司支付的廣告宣傳費(fèi)用稅前扣除有限制嗎 11227635４．兼營增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)的小微企業(yè) 11326182如何進(jìn)行免征增值稅或營業(yè)稅，如何進(jìn)行會計(jì)處理 11321320５．境外單位為境內(nèi)企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)如何繳納增值稅 1153266６．按月申報(bào)營業(yè)稅的小微企業(yè)免征營業(yè)稅如何進(jìn)行會計(jì)處理 11724962７．個體工商戶實(shí)際經(jīng)營期不足1年如何計(jì)算個人所得稅 1186057８．企業(yè)變更或注銷原稅務(wù)登記是否必須進(jìn)行企業(yè)所得稅清算 12028716９．如何準(zhǔn)確把握政策性搬遷業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅政策 1242795010．海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書比對異常如何抵扣稅款 1281541611．自有車輛為掛靠而過戶是否納稅 1301225012．異地設(shè)立非分支營業(yè)機(jī)構(gòu)如何處理財(cái)稅事宜 13123013稅務(wù)律師試點(diǎn) 1345987為什么被檢查企業(yè)拒繳罰款 134卷首語關(guān)注權(quán)益性投資涉稅問題投資相對于投機(jī)而言，資產(chǎn)持有時間的跨度更長一些，更趨向于為實(shí)現(xiàn)未來持續(xù)穩(wěn)定的現(xiàn)金流收益，積累未來收益的目的。投資是以讓渡一種資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程之外持有的資產(chǎn)，是一種以權(quán)利為表現(xiàn)形式的資產(chǎn)，是一種具有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)。投資包括權(quán)益性投資和債權(quán)性投資：權(quán)益性投資是指為獲取其他企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行的投資；債權(quán)性投資是為取得債權(quán)所作的投資，它以契約形式明確規(guī)定投資企業(yè)與被投資企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)，無論被投資企業(yè)有無利潤，投資企業(yè)均享有定期收回本金、獲取利息的權(quán)利。本期的特別策劃，主要關(guān)注權(quán)益性投資的涉稅問題。權(quán)益性投資包括三大環(huán)節(jié)：初始投資、股權(quán)持有和股權(quán)處置。在初始投資環(huán)節(jié)，股東以貨幣投資有無涉稅問題？股東將自己使用過的固定資產(chǎn)對外投資如何計(jì)算繳納增值稅？股東將房地產(chǎn)對外投資是否繳納營業(yè)稅和土地增值稅？股東將商標(biāo)、專利等無形資產(chǎn)對外投資是否繳納營業(yè)稅？法人股東將評估增值的資產(chǎn)對外投資是否要繳納企業(yè)所得稅？個人股東將評估增值的資產(chǎn)對外投資是否要繳納個人所得稅？在股權(quán)持有環(huán)節(jié)，被投資企業(yè)對股東分配股息，居民自然人股東、居民法人股東、非居民自然人股東和非居民法人股東收到股息的稅收待遇是否相同？被投資企業(yè)將資本公積（資本溢價）轉(zhuǎn)增資本，股東是否有納稅義務(wù)？被投資企業(yè)將盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，股東是否有納稅義務(wù)？在股權(quán)處置環(huán)節(jié)，原有股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，如何計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？公司清算后將剩余資產(chǎn)分配給原有股東，如何計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？公司回購股權(quán)將財(cái)產(chǎn)返還原有股東，如何計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有無稅收籌劃空間？此外，隨著我國金融工具交易和金融產(chǎn)品創(chuàng)新的快速發(fā)展，出現(xiàn)了許多既具有傳統(tǒng)業(yè)務(wù)特征，又有別于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新業(yè)務(wù)，如兼具權(quán)益投資和債權(quán)投資雙重特性的投資業(yè)務(wù)——混合性投資，這些創(chuàng)新業(yè)務(wù)涉及哪些稅收問題？針對上述問題，我們在本期的特別策劃中，將一一進(jìn)行解答。特別策劃：關(guān)注權(quán)益性投資涉稅問題隨著市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，公司制占據(jù)了現(xiàn)代企業(yè)制度的主導(dǎo)地位，資本運(yùn)作和權(quán)益性投資已經(jīng)成為市場主體提高資本增量和改善資本存量的必要方式。權(quán)益性投資包括初始投資、股權(quán)持有和股權(quán)處置三個環(huán)節(jié)，涉及增值稅、營業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、契稅等多個稅收問題。本期特別策劃對權(quán)益性投資涉稅問題進(jìn)行梳理分析，將使您對與之相關(guān)的稅收政策有更全面、更清晰的認(rèn)識。特別策劃總論關(guān)注與股權(quán)投資有關(guān)的稅收問題曹勝新股權(quán)投資是企業(yè)購買其他企業(yè)的股份，或以貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實(shí)物資產(chǎn)直接投入其他單位的行為。投資企業(yè)擁有被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，按所持股權(quán)比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。隨著公司制占據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的主導(dǎo)地位，市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，資本運(yùn)作和股權(quán)投資已經(jīng)成為市場主體提高資本增量和改善資本存量的必要方式。為了避免稅收成為妨礙資本融通的阻力，實(shí)現(xiàn)稅收中性原則，我國對股權(quán)投資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收流轉(zhuǎn)稅，但是對法人股東資本利得征收企業(yè)所得稅。下面，我們就一案例進(jìn)行詳細(xì)說明：2013年4月，甲、乙、丙、丁、戊五家公司出資設(shè)立A有限責(zé)任公司（生產(chǎn)型企業(yè)），注冊資本1500萬元，其中：甲公司出資500萬元（現(xiàn)金）；乙公司以評估價值為200萬元的專利投資；丙公司（增值稅一般納稅人）以作價150萬元的舊設(shè)備投資，舊設(shè)備系2007年購入，原值200萬元，已經(jīng)計(jì)提100萬元折舊，凈值100萬元，作價150萬元（含稅）；丁公司（增值稅一般納稅人）以材料投資，材料為自產(chǎn)，成本為100萬元，作價為150萬元（含稅）；戊公司（非房地產(chǎn)公司）以原值300萬元、評估價格500萬元的不動產(chǎn)出資。公司協(xié)議約定不論A公司盈利與否，每年均向乙公司支付股息紅利20萬元。我們分別闡釋一下股東甲、乙、丙、丁、戊五家公司和被投資企業(yè)A公司有哪些涉稅問題。一、甲公司無稅收問題甲公司以貨幣出資，沒有貨物、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者勞務(wù)的流轉(zhuǎn)，不涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅收問題。二、乙公司營業(yè)稅問題《中華人民共和國公司法》第三十四條規(guī)定：有限責(zé)任公司股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。因此，出資協(xié)議約定被投資企業(yè)A公司對股東乙公司不按照出資比例分配紅利并不違反公司法?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1997〕490號）規(guī)定：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定，以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：以不動產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。因此，乙公司每年收到固定紅利時應(yīng)當(dāng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅20×5％＝1（萬元）。三、丙公司增值稅和企業(yè)所得稅問題1．應(yīng)繳納增值稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；……因此，丙公司購進(jìn)固定資產(chǎn)作為投資，提供給A公司的行為，視同銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）規(guī)定：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。丙公司應(yīng)繳納增值稅＝150÷（1＋4％）×4％÷2＝2.885（萬元）。假如丙公司為營業(yè)稅納稅人或者增值稅小規(guī)模納稅人，則應(yīng)繳納增值稅＝150÷（1＋3％）×2％＝2.913（萬元）。如果該投資行為發(fā)生在2014年7月1日以后，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號）的規(guī)定，為進(jìn)一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6％和4％的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3％；“按照簡易辦法依照4％征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3％征收率減按2％征收增值稅”。丙公司不論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅＝150÷（1＋3％）×2％＝2.913（萬元）。2．應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)稅收入＝150－〔150÷（1＋4％）×4％÷2〕＝150－2.885＝147.115（萬元）。計(jì)稅成本＝200－100＝100（萬元）。應(yīng)納稅所得額＝147.115－100＝47.115（萬元）。應(yīng)納所得稅額＝47.115×25％＝11.779（萬元）。如果發(fā)生在2014年7月1日以后，應(yīng)納所得稅額＝47.087×25％＝11.772（萬元）。四、丁公司增值稅和企業(yè)所得稅問題1．應(yīng)繳納增值稅。作為投資的材料是丁公司生產(chǎn)的產(chǎn)成品，因?yàn)橘忂M(jìn)的原材料已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以該批產(chǎn)成品對外投資視同銷售應(yīng)當(dāng)按照17％的銷項(xiàng)稅率征收增值稅。應(yīng)繳納增值稅＝150÷（1＋17％）×17％＝21.795（萬元）。2．應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)稅收入＝150－〔150÷（1＋17％）×17％〕＝150－21.795＝128.205（萬元）。計(jì)稅成本＝100（萬元）。應(yīng)納稅所得額＝128.205－100＝28.205（萬元）。應(yīng)納所得稅額＝28.205×25％＝7.051（萬元）。五、戊公司營業(yè)稅問題《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅〔1995〕第48號）規(guī)定：對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。因此，戊公司以不動產(chǎn)投資入股的行為不征收營業(yè)稅，暫免征收土地增值稅。假如戊公司是房地產(chǎn)開發(fā)公司，以自己開發(fā)的商品房作為投資，或者不論戊公司是否為房地產(chǎn)開發(fā)公司，但所投資的A公司從事房地產(chǎn)開發(fā)的，戊公司以不動產(chǎn)投資的行為不得享受土地增值稅優(yōu)惠。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號）第五條的規(guī)定，自2006年3月2日開始，對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。六、A公司契稅和印花稅問題1．應(yīng)繳納印花稅。被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)就實(shí)收資本和資本公積的增加額按照萬分之五繳納印花稅?！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》（〔1988〕財(cái)稅字第255號）第八條規(guī)定：記載資金賬簿按固定資產(chǎn)原值和自有流動資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕025號）規(guī)定：生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。A公司應(yīng)繳納印花稅＝1500×5÷10000＝0.75（萬元）。2．應(yīng)繳納契稅。根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》（財(cái)法字〔1997〕52號）第八條的規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股，視同轉(zhuǎn)讓，對承受方按照3％～5％的稅率征收契稅。假如當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?％，A公司接受戊公司投入的房產(chǎn)評估價為500萬元，應(yīng)繳納契稅＝500×4％＝20（萬元）。分論法人股東收回投資有哪些企業(yè)所得稅問題問：我公司2008年以1000萬元注冊設(shè)立甲公司，占甲公司30％股權(quán)。2012年底，經(jīng)過其他股東的同意，我公司將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓價格為2500萬元。截至2012年年底，甲公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元，按照甲公司注冊資本比例計(jì)算，我公司應(yīng)該享有900萬元。請問，我公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資的所得額是多少？如果甲公司清算，或者甲公司回購股權(quán)，分給我公司2500萬元，我公司取得的所得額是多少？深圳卓越投資有限公司劉剛答：股東處置股權(quán)、收回投資的方式有三種：轉(zhuǎn)讓股權(quán)、公司清算和公司回購。原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)收回的投資由第三方即新股東支付，原股東通過公司清算和公司回購收回的投資由被投資企業(yè)支付。一、轉(zhuǎn)讓股權(quán)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第三條規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額；股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。因此，你公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入2500萬元均為應(yīng)稅收入，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為1000萬元，你公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝2500－1000＝1500（萬元）。二、公司清算如果2013年1月甲公司經(jīng)股東會決議同意解散清算，公司將財(cái)產(chǎn)變賣償還債務(wù)后，對股東分配剩余財(cái)產(chǎn)，你公司分得現(xiàn)金2500萬元。截至2012年年底，甲公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元，按照甲公司注冊資本比例計(jì)算，你公司應(yīng)該享有900萬元。你公司取得的投資所得是多少呢？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第十一條的規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號）第五條規(guī)定：企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。你公司從被投資企業(yè)分回的2500萬元，其中900萬元是分回的留存收益，屬于免稅收入，其余的1600萬元屬于應(yīng)稅收入，股權(quán)投資所得是應(yīng)稅收入減去股權(quán)投資成本，因此，你公司股權(quán)撤資所得＝2500－1000－900＝600（萬元）。三、減資分配假如2013年1月年經(jīng)股東會決議，同意甲公司回購你公司出資，你公司得到現(xiàn)金2500萬元。截至2012年年底，甲公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元，按照甲公司注冊資本比例計(jì)算，你公司應(yīng)該享有900萬元。你公司取得的股權(quán)投資所得是多少呢？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條規(guī)定：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。公司回購股權(quán)和公司清算都是由被投資企業(yè)向股東支付款項(xiàng)，其中包含向股東分配留存收益，該筆款項(xiàng)為免稅收入，因此兩者的稅務(wù)待遇相同，甲公司股權(quán)清算所得＝2500－1000－900＝600（萬元）。方旭仁居民企業(yè)股東持有的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓有無納稅籌劃空間問：我公司持有其他公司股權(quán)，近期打算將股權(quán)轉(zhuǎn)讓。請問，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何確認(rèn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入何時確認(rèn)，有無稅收籌劃空間？北京萬興投資有限公司魯豐答：對此問題，我們從以下幾個方面回答：一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算1.直接轉(zhuǎn)讓。例如A企業(yè)對B企業(yè)投資，A企業(yè)的股權(quán)投資成本為100萬元，B企業(yè)留存收益中有40萬元（其中未分配利潤30萬元、盈余公積10萬元）為A企業(yè)應(yīng)享有的份額。A企業(yè)若以150萬元的價格將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)為150－100＝50萬元，而不是150－40－100＝10萬元。因?yàn)?，根?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。2．取得的是被投資企業(yè)清算所得的。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第十一條第二款規(guī)定：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。二、法人股東先接受分紅再轉(zhuǎn)讓股權(quán)如果是法人股東，可以先分紅再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十六條的規(guī)定，居民企業(yè)的股息、紅利屬于免稅收入。如前例，A企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為50萬元，對應(yīng)的所得稅為50×25％＝12.5（萬元）。假如A企業(yè)促成B企業(yè)股東會決議先分配尚未分配的利潤30萬元，然后A企業(yè)再以120萬元的價格轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，A企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為120－100＝20（萬元），對應(yīng)的所得稅為20×25％＝5（萬元）。同樣是獲取150萬元的資金，后者較前者少繳所得稅7.5萬元。三、法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前要求被投資企業(yè)先以盈余公積轉(zhuǎn)增資本被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本在所得稅處理上視同被投資企業(yè)先分紅，然后股東以分紅再投資。接上例，如果B企業(yè)對盈余公積中的5萬元轉(zhuǎn)增資本，A企業(yè)股權(quán)投資的計(jì)稅成本為105萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為120－105＝15（萬元），對應(yīng)的所得稅為15×25％＝3.75（萬元），A企業(yè)相應(yīng)少繳所得稅1.25萬元。應(yīng)當(dāng)注意，被投資企業(yè)不能把全部的盈余公積轉(zhuǎn)為注冊資本，《中華人民共和國公司法》第一百六十九條規(guī)定：法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％。四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)的時間《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。該條文明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)的時間，即滿足轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效條件、完成股權(quán)變更登記這一時點(diǎn)。實(shí)踐中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議往往是附生效條件的合同，雙方當(dāng)事人簽章后合同成立，但尚未生效，還須董事會決議、股東會決議，涉及國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓的還須國有資產(chǎn)管理部門的認(rèn)可，涉及上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的還須證監(jiān)會的確認(rèn)。若以上條件均滿足，轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，當(dāng)事人可憑該協(xié)議和相關(guān)文書辦理股權(quán)變更登記。五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時間的籌劃在法律層面上，上市公司股權(quán)和非上市公司股權(quán)權(quán)屬變更的依據(jù)有所不同，前者以中國證券登記結(jié)算公司辦理變更登記為準(zhǔn)；后者以股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效為準(zhǔn)。在工商部門變更登記只是產(chǎn)生公示效力，未經(jīng)登記不得對抗善意第三人。此外，證券法規(guī)對上市公司股票過戶的時間要求、過戶情況的公告都做出了嚴(yán)格的規(guī)定。國家稅務(wù)總局為了便于稅收征管，未對股權(quán)是否上市加以區(qū)分，均以完成股權(quán)變更手續(xù)為收入確認(rèn)時間。因此，對于非上市公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，存在更多的籌劃空間。例如，C企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的D公司股權(quán)，協(xié)議生效時間為2012年6月1日，C企業(yè)當(dāng)日收取100萬元轉(zhuǎn)讓款，但并不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入；股權(quán)變更登記發(fā)生在2013年6月1日，該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)在2013年。假如C企業(yè)2012年和2013年都盈利，那么該企業(yè)可以獲取貨幣時間價值；假如2012年盈利狀況很好，而2013年因經(jīng)營情況惡化造成大幅虧損，那么該企業(yè)可能獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不繳所得稅的優(yōu)惠。顧向兵創(chuàng)投公司計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額如何確定問：我公司是一家創(chuàng)業(yè)投資公司，持有十家有限公司股權(quán)，全年共取得被投資企業(yè)分配的股息、紅利500萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入3000萬元。請問，這3500萬元能否作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)？上海華盛創(chuàng)投有限責(zé)任公司劉小海答：對于一般企業(yè)而言，從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不是企業(yè)的業(yè)務(wù)收入，應(yīng)計(jì)入投資收益，而計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)是業(yè)務(wù)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不包括營業(yè)外收入和投資收益。但是股權(quán)投資企業(yè)的核心業(yè)務(wù)為控股或獲得投資收益，其他輔助業(yè)務(wù)均圍繞股權(quán)投資而展開。對于從被投資企業(yè)取得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，其他企業(yè)應(yīng)作為投資收益，不應(yīng)作為經(jīng)營所得，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)；而對于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，該收入是經(jīng)營收入，應(yīng)當(dāng)作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規(guī)定：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。因此，你公司全年共取得被投資企業(yè)分配的股息、紅利500萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入3000萬元，均可以按規(guī)定計(jì)入計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)。周健樺股東接受公司分紅如何繳納所得稅問：公司經(jīng)營業(yè)績優(yōu)良，對股東進(jìn)行分配股息、紅利。請問，股東是否需要繳納所得稅？居民自然人股東、居民法人股東、非居民自然人股東和非居民法人股東的稅收待遇是否相同？中潤制藥有限公司袁珊答：公司對股東分配股息、紅利，居民自然人股東、居民法人股東、非居民自然人股東和非居民法人股東的稅收待遇是不同的，差異如下：一、居民自然人股東1．自非上市公司分得股息紅利?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第三條規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）第八條規(guī)定：利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。居民自然人股東從非上市公司分得股息紅利，按照20％稅率計(jì)算個人所得稅，由支付方代扣代繳。2．自上市公司分得股息紅利。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕102號）第一條規(guī)定：對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個人所得稅。上市公司派發(fā)股息紅利，股權(quán)登記日在2013年1月1日之后的，股息紅利所得按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕85號）的規(guī)定執(zhí)行，即個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25％計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20％的稅率計(jì)征個人所得稅。上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司；持股期限是指個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時間。3．視同分配股息紅利。很多民營企業(yè)業(yè)績優(yōu)良，積累了大量的盈余公積和未分配利潤卻常年不分配股息、紅利，因?yàn)橄騻€人股東分配股息、紅利要代扣代繳個人所得稅，所以個人股東從被投資企業(yè)借走款項(xiàng)長期不歸還，以此達(dá)到分配股息、紅利的目的。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）第二條規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）第三十五條規(guī)定：加強(qiáng)個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。二、居民法人股東1．符合條件的計(jì)入免稅收入?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十六條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于企業(yè)的免稅收入。2．不符合條件的計(jì)入應(yīng)稅收入?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第八十三條規(guī)定：連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益不屬于免稅收入。納稅義務(wù)發(fā)生時間為股東大會或者董事會做出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期。三、非居民自然人股東《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號）第二條規(guī)定：外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。外商投資企業(yè)，是指依照中華人民共和國法律的規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立的，由中國投資者和外國投資者共同投資或者僅由外國投資者投資的企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)。需要注意的是，外籍個人購買國內(nèi)內(nèi)資企業(yè)股權(quán)，分得的股息紅利，不享有免稅的稅收優(yōu)惠。四、非居民法人股東《企業(yè)所得稅法》第三條、第四條、第二十七條規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率是25％。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率是20％。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條的規(guī)定，居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》（國稅函〔2008〕112號）的規(guī)定，如果我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排，與國內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理；協(xié)定稅率高于我國法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。王翰林股東如何在公司以留存收益轉(zhuǎn)增資本時納稅問：我公司（非上市股份有限公司）上年度盈利狀況良好，今年計(jì)劃對股東派發(fā)股利和送紅股，即每10股派紅利2元、送紅股1股，公司股東既有居民自然人股東，又有居民法人股東。請問，以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本稅收待遇有無異同，兩類股東分別有何種納稅義務(wù)，我公司對個人股東派紅利和送紅股如何代扣代繳個人所得稅？廣州通達(dá)商貿(mào)股份有限公司李艷青答：企業(yè)的留存收益包括盈余公積和未分配利潤，兩者都可以轉(zhuǎn)增資本。盈余公積包括兩種：法定盈余公積和任意公益金。公司的法定盈余公積按照稅后利潤的10％提取，累計(jì)金額達(dá)到注冊資本的50％時可以不再提??；任意公益金主要是公司按照股東大會的決議提取的。法定盈余公積和任意公益金的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同，前者以國家的法律、法規(guī)為依據(jù)提?。缓笳哂晒咀孕袥Q定提取。盈余公積的作用主要包括三種：一是彌補(bǔ)虧損；二是擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營；三是增加公司資本。根據(jù)公司法的規(guī)定，法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，所留存的金額不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％。一、留存收益轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理無論是盈余公積還是未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，在稅收上均視同兩步走：第一步是公司將盈余公積或未分配利潤分配給股東；第二步是股東將分到手的利潤重新投資到企業(yè)。不同類型的股東分得利潤時，或征稅，或免稅，其稅收待遇是不同的。二、留存收益轉(zhuǎn)增資本，個人股東要納稅根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕333號）的規(guī)定，公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對屬于個人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）的規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得稅征稅。你公司對個人股東每10股派息2元，應(yīng)代扣代繳個人所得稅＝2×20％＝0.4（元）；每10股派紅股1股，相當(dāng)于公司對股東分配1元錢，股東拿這1元錢重新投入公司，公司應(yīng)當(dāng)代扣代繳的個人所得稅＝1×20％＝0.2（元）。公司對個人股東完成每10股派息2元、派紅股1股后，個人賬戶有11股股票和1.4元現(xiàn)金，11股的計(jì)稅成本較10股的計(jì)稅成本增加了1元，公司共代扣代繳個人所得稅0.6元。一般情況下，公司擬對個人股東派紅股，一定要同時派股息，否則公司沒有對個人的現(xiàn)金流出，很難實(shí)現(xiàn)代扣代繳個人所得稅的法定義務(wù)。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1994〕89號）的規(guī)定，關(guān)于派發(fā)紅股的征稅問題，股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。三、留存收益轉(zhuǎn)增資本居民法人股東可免稅如前所述，公司將留存收益轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是公司將稅后利潤向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十六條規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入：……（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。因此，如果公司股東為居民法人，被投資企業(yè)以留存收益轉(zhuǎn)增資本時，居民法人股東按照投資比例增加的部分注免征企業(yè)所得稅。四、被投資企業(yè)留存收益轉(zhuǎn)增資本的印花稅處理根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令1988年第11號）及其他相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，印花稅中“營業(yè)賬簿”稅目的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額，稅率為萬分之五，如果以后年度“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額有增加的，就其增加部分補(bǔ)貼印花。因此，企業(yè)在實(shí)際工作中將盈余公積或未分配利潤轉(zhuǎn)增為注冊資本時，應(yīng)及時就其新增注冊資本部分繳納印花稅。蘇佳慧公司以資本溢價轉(zhuǎn)增資本時，股東是否繳稅問：我公司由張先生和李先生兩人于2008年出資設(shè)立，兩人各投入100萬元，公司注冊資本為200萬元。2013年12月31日，公司留存收益為400萬元，所有者權(quán)益共計(jì)600萬元。股東A公司出資400萬元，公司增加注冊資本100萬元，其余300萬元計(jì)入資本公積（資本溢價）。至此，公司所有者權(quán)益共計(jì)1000萬元，其中注冊資本300萬元，資本公積（資本溢價）300萬元，留存收益400萬元。近期，公司擬將300萬溢價轉(zhuǎn)增資本。請問，股東有無繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅義務(wù)，若日后三名股東將股權(quán)以共計(jì)1500萬元的價格轉(zhuǎn)讓給他人，他們的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是多少？浙江省合誠投資有限公司張磊答：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則指南》（2006）規(guī)定：企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的投資屬于資本溢價（或股本溢價），應(yīng)計(jì)入資本公積。資本溢價轉(zhuǎn)增資本，實(shí)際上是投資者取得股權(quán)成本（包括實(shí)收資本部分和資本公積部分）內(nèi)部結(jié)構(gòu)的劃轉(zhuǎn)，都屬于股東原始出資，因此既不作視同股息紅利收入，也不增加股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。一、對個人股東的有關(guān)規(guī)定根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）的規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕289號）規(guī)定：國稅發(fā)〔1997〕198號文中所說的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。二、對法人股東的有關(guān)規(guī)定根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條的規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本，稅務(wù)上不確認(rèn)收入，自然就不繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)然也不能增加投資方的長期股權(quán)投資計(jì)稅成本。三、初始投資成本小于所享有注冊資本的特殊情形轉(zhuǎn)股后，注冊資本增加，有的股東會出現(xiàn)初始投資成本小于享有的注冊資本情況，此時稅務(wù)處理依然按照初始投資成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。轉(zhuǎn)股后，你公司所有者權(quán)益共計(jì)1000萬元，其中注冊資本600萬元，三名股東每位享有200萬元，留存收益400萬元。張先生和李先生享有的注冊資本從100萬元增加到200萬元，但是并無繳納個人所得稅義務(wù)，其股權(quán)投資成本仍然是歷史成本，即100萬元；A公司股權(quán)投資成本也是歷史成本，即400萬元。三位股東以共計(jì)1500萬元的價格轉(zhuǎn)讓股權(quán)，每位股東取得500萬元的價款，三位股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得分別是：張先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝500－100＝400（萬元）。李先生和張先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得一致，也是400萬元。A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝500－400＝100（萬元）。杜芳月公司以留存收益轉(zhuǎn)增股本，個人股東何時不繳納所得稅問：公司以盈余公積或未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，視同對股東分紅，股東再以分得的紅利增加投資。請問，對個人股東是否要代扣代繳個人所得稅，有無例外？浙江鑫盛科技公司馬永清答：公司以留存收益轉(zhuǎn)增股本，對個人股東代扣代繳個人所得稅是原則性規(guī)定，對個人股東不征收個人所得稅是特殊規(guī)定，但有要求嚴(yán)格條件的限制。《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第23號）規(guī)定：1名或多名個人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100％股權(quán)，股權(quán)收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者（新股東,下同）轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：（一）新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅。（二）新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅。對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。例如，A公司賬面資產(chǎn)總額800萬元，負(fù)債300萬元，所有者權(quán)益500萬元，其中：實(shí)收資本100萬元，資本公積（資本溢價）100萬元、留存收益（盈余公積和未分配利潤）300萬元。張先生（新股東）向A公司原股東購買該企業(yè)100％股權(quán)，股權(quán)收購價550萬元。新股東收購企業(yè)后，A公司將留存收益120萬元向新股東轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，張先生無繳納個人所得稅的義務(wù)。股權(quán)收購?fù)瓿珊?，企業(yè)將原賬面金額中的留存收益轉(zhuǎn)增股本，鑒于轉(zhuǎn)增股本的留存收益已全部計(jì)入個人投資者（新股東）股權(quán)收購價格中，為避免重復(fù)征稅，對新股東取得的已計(jì)入個人投資者股權(quán)收購價格中的盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，原則上不宜征收個人所得稅。假如其他條件不變，張先生以450萬元收購A公司股權(quán)，即收購價格低于凈資產(chǎn)價格，新股東收購企業(yè)后，A公司將留存收益120萬元向新股東轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。在新股東450萬元股權(quán)收購價格中，除了實(shí)收資本100萬元外，實(shí)際上相當(dāng)于以350萬元購買了原股東400萬元的盈余積累（資本公積、盈余公積和未分配利潤），即：400萬元盈余積累中，有350萬元計(jì)入了股權(quán)交易價格，剩余50萬元未計(jì)入股權(quán)交易價格。國家稅務(wù)總局公告2013年第23號文規(guī)定：新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行，即：先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。因此，甲企業(yè)向新股東轉(zhuǎn)增120萬元實(shí)收資本，其中所轉(zhuǎn)增的50萬元應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅，所轉(zhuǎn)增的70萬元不征收個人所得稅。葛明濤混合性投資有哪些稅務(wù)問題問：稅法對混合性投資是如何規(guī)定的，混合性投資有哪些稅務(wù)問題？江蘇某信托投資公司蘇星答：近年來，隨著我國金融工具交易和金融產(chǎn)品創(chuàng)新的快速發(fā)展，出現(xiàn)了許多既具有傳統(tǒng)業(yè)務(wù)特征，同時有別于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新業(yè)務(wù)，比如，兼具權(quán)益投資和債權(quán)投資雙重特性的投資業(yè)務(wù)——混合性投資?；旌闲酝顿Y是適應(yīng)金融經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要而出現(xiàn)的一種新的融資方式，這種融資一般采取增資方式進(jìn)行，它一方面可以增加被投資企業(yè)的資金和凈資產(chǎn)，另一方面可以使投資方在很大程度上控制資金風(fēng)險(xiǎn)。同時，這種增資投資方式，投資方并不參與被投資企業(yè)的經(jīng)營管理不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，其投資協(xié)議中主要獲利方式是固定回報(bào)，并規(guī)定被投資企業(yè)贖回投資的期限或條件?；旌闲酝顿Y企業(yè)的企業(yè)所得稅處理問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第41號）的規(guī)定執(zhí)行。一、混合型投資認(rèn)定的條件同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：一是被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；二是有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；三是投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；四是投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；五是投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。需要注意的是，如果協(xié)議約定在投資期滿或者滿足特定投資條件后，由其他股東贖回投資或償還本金，不構(gòu)成該公告所要求的混合性投資成立的條件。二、收支利息的稅務(wù)處理1．投資企業(yè)收取利息。符合規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，對于投資企業(yè)收取的利息性質(zhì)的收入，由于不符合權(quán)益性投資收益而不屬于免稅收入，要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，在合同約定被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。國家稅務(wù)總局公告2013年第41號文僅僅是指在企業(yè)所得稅上的處理，對于投資方獲得的利息性質(zhì)的收入是否繳納營業(yè)稅并未進(jìn)行規(guī)定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）的規(guī)定，以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務(wù)；不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為貸款行為，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。由此可見，對企業(yè)以貨幣資金投資入股，但不承擔(dān)被投資方經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定利潤，應(yīng)該視為貸款，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，都應(yīng)該將收到的固定利潤按“金融保險(xiǎn)業(yè)”征收營業(yè)稅。2．被投資企業(yè)支付利息。被投資企業(yè)支付利息性質(zhì)的費(fèi)用，可以按照稅法規(guī)定在稅前扣除。但扣除時間不是按資金使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期扣除，而是在應(yīng)付利息的日期扣除，當(dāng)然還是要符合不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的要求，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第一條規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。3．舉例說明。A公司是信托投資公司，B公司是房地產(chǎn)開發(fā)公司。B公司資金緊缺但是無法從銀行取得貸款，A公司對B公司投資1000萬元，B公司所有者權(quán)益增加1000萬元。投資協(xié)議約定：B公司每年向A公司支付100萬元利潤；A公司不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)，不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，對B公司凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；三年后，B公司以1000萬元回購?fù)顿Y。假設(shè)金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為8％。A公司對B公司的投資屬于混合性投資，假設(shè)A、B兩個公司均為盈利，稅率均是25％，城建稅稅率為7％，教育費(fèi)附加為3％，B公司會計(jì)利潤為300萬元（未扣除支付A公司的固定利潤）。（1）如果A公司對B公司的投資屬于混合性投資，A公司當(dāng)年收取的100萬元利息收入，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅（城建稅、教育費(fèi)附加）＝100×5％×（1＋7％＋3％）＝5.5（萬元），應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅＝100×25％＝25（萬元），凈收益＝100－5.5－25＝69.5（萬元）；B公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝〔300－（1000×8％）〕×25％＝55（萬元），稅后凈收益＝300－100－55＝145（萬元）；國家取得稅收收益＝5.5＋25＋55＝85.5（萬元）。如果A公司虧損，其取得100萬元利息收入只繳納營業(yè)稅（城建稅、教育費(fèi)附加）＝100×5％×（1＋7％＋3％）＝5.5（萬元），不繳納企業(yè)所得稅。（2）如果A公司對B公司的投資屬于權(quán)益性投資，B公司以稅后利潤100萬元對A分配，A公司收取的100萬元作為居民企業(yè)投資股息所得，屬于免稅收入；B公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝300×25％＝75（萬元），凈收益＝300－75＝225（萬元）；國家取得稅收收益＝75（萬元）?；旌闲酝顿Y與權(quán)益性投資各方收益對比表金額單位：萬元投資類型A公司凈收益B公司凈收益國家稅收收益合計(jì)混合性投資100－30.5＝69.5300－100－55＝14530.5＋55＝85.5300混合性投資（A公司虧損）100－5.5＝94.5300－100－5＝1455.5＋55＝60.5300權(quán)益性投資100300－75－100＝12575300從上述對比可以看出，在A公司與B公司稅負(fù)相當(dāng)?shù)那闆r下，混合性投資與權(quán)益性投資相比，投資方因?yàn)橹Ц读藸I業(yè)稅和企業(yè)所得稅導(dǎo)致凈收益較少，被投資方因?yàn)榭稍诙惽翱鄢①M(fèi)用導(dǎo)致凈收益較多，國家因?yàn)槌瑯?biāo)準(zhǔn)利息支出不得稅前扣除和征收利息流轉(zhuǎn)稅導(dǎo)致收益較多。當(dāng)然，在混合性投資條件下，如果投資方A公司因?yàn)樘潛p或者適用稅率較低等原因致使稅負(fù)較低，A公司與B公司凈收益之和最大。三、贖回投資時的稅務(wù)處理投資期滿或滿足特定條件后，由被投資企業(yè)按投資合同或協(xié)議約定價格贖回的，應(yīng)區(qū)分下列情況分別進(jìn)行處理：第一，當(dāng)實(shí)際贖價高于投資成本時，投資企業(yè)應(yīng)將贖價與投資成本之間的差額，在贖回時確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)將贖價與投資成本之間的差額，在贖回當(dāng)期確認(rèn)為債務(wù)重組損失，并準(zhǔn)予在稅前扣除。第二，當(dāng)實(shí)際贖價低于投資成本時，投資企業(yè)應(yīng)將贖價與投資成本之間的差額，在贖回當(dāng)期按規(guī)定確認(rèn)為債務(wù)重組損失，并準(zhǔn)予在稅前扣除；被投資企業(yè)應(yīng)將贖價與投資成本之間的差額，在贖回當(dāng)期確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。根據(jù)前例，其他條件不變，如果投資協(xié)議約定：B公司每年向A公司支付80萬元利潤，三年后B公司以1060萬元贖回A公司1000萬元的初始投資。B公司每年支付的80萬元利息在合理范圍內(nèi)，可以全額扣除；根據(jù)41號公告的規(guī)定，實(shí)際贖價1060萬元高于投資成本1000萬元，A公司應(yīng)將60萬元的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納所得額；B公司應(yīng)將60萬元的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，并準(zhǔn)予在稅前扣除。薛志忠個人以評估增值的房產(chǎn)對外投資是否繳納個人所得稅問：我和幾個朋友投資設(shè)立了一家商貿(mào)有限公司，我將幾年前以100萬元價格購入的商鋪?zhàn)鳛閷镜耐顿Y，該房產(chǎn)經(jīng)評估價值為180萬元。請問，房產(chǎn)評估增值的80萬元是否繳納個人所得稅？冬青商貿(mào)有限公司李清華答：2005年4月13日，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2005〕319號）規(guī)定：考慮到個人所得稅的特點(diǎn)和目前個人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。依照國稅函〔2005〕319號文的規(guī)定，你的房產(chǎn)評估增值80萬元在投資環(huán)節(jié)不征收個人所得稅。如果日后你轉(zhuǎn)讓持有的股權(quán)，或者因公司清算、投資收回，從被投資企業(yè)分回資金大于股權(quán)成本，將按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅，該股權(quán)計(jì)稅成本按照歷史成本計(jì)價，即100萬元。但是，國稅函〔2005〕319號文被《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第2號）全文廢止。據(jù)悉，2008年12月9日，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于資產(chǎn)評估增值計(jì)征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕115號）第二條規(guī)定：個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。部分地方對該文件進(jìn)行了轉(zhuǎn)發(fā)，如青島市地稅局《轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計(jì)征個人所得稅問題的通知〉的通知》（青地稅發(fā)〔2009〕24號）。但是，國稅發(fā)〔2008〕115號文的效力受到廣泛質(zhì)疑。2010年4月14日，有網(wǎng)友就國家稅務(wù)總局官網(wǎng)是否存在該文件并有效提出疑問：“2008年12月9日國家稅務(wù)總局下發(fā)過《關(guān)于資產(chǎn)評估增值計(jì)征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕115號），最近我在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站內(nèi)‘政策法規(guī)’欄目的‘最新文件’‘政策法規(guī)庫’及其失效法規(guī)等子欄目中均無法查閱到該文件，請問該文件存在并有法律效力嗎？”國家稅務(wù)總局官網(wǎng)對此問題作出了答復(fù)：“經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)真檢索、查詢和確認(rèn)，國家稅務(wù)總局2008年正式制定下發(fā)的有效規(guī)范性文件中，不存在您所提到的以‘國稅發(fā)〔2008〕115號’為文號的文件。因此，稅務(wù)總局網(wǎng)站自然不存在該文件，也不存在是否執(zhí)行的問題?！倍悇?wù)機(jī)關(guān)主張免稅的文件被廢止，要征稅，納稅人可以主張沒有明文規(guī)定征稅的文件，因此不繳稅。我認(rèn)為，個人以評估增值的房產(chǎn)對外投資沒有繳納個人所得稅的義務(wù)，原因有以下三點(diǎn)：第一，個人所得稅法并沒有類似于企業(yè)所得稅法中視同銷售的規(guī)定，個人也沒有義務(wù)遵從《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定的以資產(chǎn)對外投資，將資產(chǎn)公允價高于賬面價的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益；第二，個人將資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)讓渡給被投資企業(yè)，取得被投資企業(yè)的股權(quán)，這個過程并未給個人帶來現(xiàn)金流入，讓個人承擔(dān)繳納個人所得稅的義務(wù)，違反了納稅資金必要原則；第三，被投資企業(yè)并未向個人支付所得，沒有資金流出，不符合《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第八條“個人所得稅，以所得人為納稅人，以支付所得的人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，不具備成立扣繳義務(wù)的條件。因此，被投資企業(yè)沒有在個人取得股權(quán)時代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。尹航達(dá)股權(quán)持有期間的損失是否允許稅前扣除問：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。我公司投資A公司，為主要投資人。請問，在投資期間被投資企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損的情況下，我公司是否應(yīng)當(dāng)在會計(jì)上確認(rèn)投資損失，企業(yè)所得稅是否允許稅前扣除？力霸股份有限公司毛劍答：首先，投資期間被投資企業(yè)發(fā)生的虧損是否確認(rèn)投資損失應(yīng)當(dāng)視適用的會計(jì)處理方法。長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。成本法適用范圍包括：（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；（2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。而權(quán)益法適用的范圍包括：（1）共同控制；（2）重大影響。成本法注重的是初始投資成本，在投資期間，不論被投資企業(yè)發(fā)生的虧損或盈利,投資企業(yè)一般不作賬務(wù)調(diào)整，只有在被投資企業(yè)分配股息、紅利時確認(rèn)投資收益。而權(quán)益法核算則根據(jù)被投資企業(yè)的所有者權(quán)益的變動而變動，只要被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動了，投資企業(yè)也隨之進(jìn)行調(diào)整。所以，對投資企業(yè)投資期間，被投資企業(yè)發(fā)生虧損，如果被投資企業(yè)適用成本法核算的，被投資企業(yè)不用作賬務(wù)處理；而如果適用權(quán)益法核算，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。如果是超額虧損的，還應(yīng)依次沖減長期應(yīng)收款和確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，待實(shí)現(xiàn)凈利潤后反方向沖回各個科目的金額。比如，被投資單位發(fā)生凈虧損1000萬元，按照持股比例25％確認(rèn)應(yīng)該享有的份額，會計(jì)處理為：借“投資收益”，貸“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”，長期股權(quán)投資賬面價值減到零后：借“投資收益”，貸“長期應(yīng)收款”。如果按照投資協(xié)議規(guī)定需要承擔(dān)額外義務(wù)的，需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：借“投資收益”，貸“預(yù)計(jì)負(fù)債”。由此可見，權(quán)益法核算下，投資期間發(fā)生的損失并非是通過“營業(yè)外支出”科目，而是通過“投資收益”科目?！巴顿Y收益”屬于損益類科目，組成利潤要素，直接影響投資企業(yè)的會計(jì)利潤。在企業(yè)所得稅上，對企業(yè)投資期間被投資企業(yè)發(fā)生的虧損是否允許企業(yè)所得稅前扣除的問題上，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號）的規(guī)定，企業(yè)持有股權(quán)投資期間，符合所規(guī)定的五項(xiàng)條件之一時，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。五項(xiàng)條件分別為：1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或被依法注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照的；2.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營的改組計(jì)劃等；3.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損的情況。已完成清算或清算期超過3年以上的；4.對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)三年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；5.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。因此，投資企業(yè)在投資期間，只有符合上述五個條件之一的情況下，其投資期間發(fā)生的損失才允許企業(yè)所得稅稅稅前扣除，否則即便是會計(jì)上已確認(rèn)投資損失，企業(yè)所得稅也不允許稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號）第四十一條規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：（一）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；（四）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；（七）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；（八）會計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。根據(jù)第四十六條的規(guī)定，下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。權(quán)世香法人股權(quán)投資收益是否繳納企業(yè)所得稅問:我是一家公司的法人。請問，企業(yè)法人對外進(jìn)行股權(quán)投資，其收益是否需要繳納企業(yè)所得稅?國星有限責(zé)任公司王大為答：從稅收的角度，法人股權(quán)投資收益主要包括股息紅利所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得兩大類。一、法人股股息、紅利等權(quán)益性投資收益包括居民企業(yè)之間、非居民企業(yè)與居民企業(yè)之間取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。1．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。在股份公司持續(xù)經(jīng)營過程，其資金來源于公司所得稅后的盈余積累，包括所有者權(quán)益類中的“盈余公積金”和“未分配利潤”兩項(xiàng)。投資方企業(yè)取得的被投資企業(yè)分配的紅股，應(yīng)作為投資方企業(yè)的股息紅利收入。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。也就是說，企業(yè)持有上市公司股票不足12個月的股息紅利要繳稅，其他的股息紅利都不需要繳稅。免稅收益需向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2009〕255號）的規(guī)定，對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。2．在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。依照《企業(yè)所得稅法》第三條的規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益繳納企業(yè)所得稅。但和發(fā)生在居民企業(yè)之間的情況相類似，這類股息、紅利收益也是從被投資的居民企業(yè)的稅后利潤中分配的，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅，如果再將其并入前述非居民企業(yè)的應(yīng)稅收入中征稅，也存在同一經(jīng)濟(jì)來源所得的重復(fù)征稅問題。因此，《企業(yè)所得稅法》第二十六條第三項(xiàng)規(guī)定：在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收人。3．居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得股息、紅利收入應(yīng)并入應(yīng)納稅所得，但境外已繳納的企業(yè)所得稅可抵免。除了居民企業(yè)之間的股息、紅利收入以及非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利收人外，居民企業(yè)也有可能從非居民企業(yè)取得股息、紅利收入。由于非居民企業(yè)是依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，因此對居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得的這部分股息、紅利收入已經(jīng)繳納的稅款，可以通過《企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定的抵免方法來消除雙重征稅。4．在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益需要按10％的稅率繳稅。但如果非居民企業(yè)所在國家或地區(qū)與我國簽訂有稅收協(xié)定，協(xié)定的稅率低于10％，則可以按協(xié)定的稅率執(zhí)行。需要提醒的是：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）的規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。國稅函〔2010〕79號文規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的損失，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號）的規(guī)定，企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企