注冊會計師考試六科全套試題及參考答案（完整版）

2021年注冊會計師考試?會計?試題及參考答案一、單項選擇題(此題型共l2小題，每題l．5分，共l8分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)

(一)甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計l5400萬元，其中包括因臺風災害而發(fā)生的停：[損失300萬元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2000臺，銷售A產(chǎn)成品2400臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的本錢。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下第1小題至第2小題。

1．以下各項關(guān)于因臺風災害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中，正確的選項是(

)

A．作為管理費用計入當期損益

B．作為制造費用計入產(chǎn)品本錢

C．作為非正常損失計入營業(yè)外支出

D．作為當期已售A產(chǎn)成品的銷售本錢

【答案】：C

【解析】：由于臺風災害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應(yīng)當作為營業(yè)外支出處理。

2．甲公司A產(chǎn)成品當月末的賬面余額為(

)

。

A．4710萬元

B．4740萬元

C．4800萬元

D．5040萬元

【答案】：B

【解析】：根據(jù)一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的本錢=〔8000+600+15400-300〕/〔1000+2000〕=7.9〔萬元〕，A產(chǎn)品當月末的余額=7.9×600=4740〔萬元〕。

(二)甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27000萬股，20×0年度實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為18000萬元，普通股平均市價為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項如下：

(1)4月20日，宣揭發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為根底每10股送1股，除權(quán)日為5月1日。

(2)7月1日，根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)鼓勵方案，授予高管人員6000萬份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時可按4元的價格購置甲公司1股普通股，行權(quán)日為20×1年8月1日。

(3)12月1日，甲公司按市價回購普通股6000萬股，以備實施股權(quán)鼓勵方案之州。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他岡素，答復以下第3小題至第4小題。

3．甲公司20X0年度的根本每股收益是(

)

A．0．62元

B．0．64元

C．0．67元

D．0．76元

【答案】：A

【解析】：根本每股收益=18000/(27000+27000/10×1-6000×1/12)=0.62〔元/股〕。

4．甲公司20×0年度的稀釋每股收益是(

)。

A．0．55元

B．0．56元

C．0．58元

D．0．62元

【答案】：C

【解析】：稀釋每股收益=18000/[(27000+27000/10×1-6000×1/12)+〔6000-6000×4/10〕×6/12]=0.58〔元/股〕。

(三)20×1年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為l61．5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設(shè)備到達預定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5％，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下第5小題至第6小題。

5．甲公司A設(shè)備的入賬價值是(

)。

A．950萬元

B．986萬元

C．1000萬元

D．1111．5萬元

【答案】：C

【解析】：甲公司A設(shè)備的入賬價值=950+36+14=1000〔萬元〕。

6．甲公司20x4年度對A設(shè)備計提的折舊是(

)。

A．136．8萬元

B．144萬元

C．187．34萬元

D．190萬元

【答案】：B

【解析】：20×2年計提的折舊=1000×2/5=400〔萬元〕，20×3年計提的折舊=〔1000-400〕×2/5=240〔萬元〕，20×4年計提的折舊=〔1000-400-240〕×2/5=144〔萬元〕。

(四)20×1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100％的股權(quán)。購置日乙公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購置日可識別凈資產(chǎn)公允價值為根底計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元(未分配現(xiàn)金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。20×3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70％的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項700萬元；甲公司持有乙公司剩余30％股權(quán)的公允價值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下第7小題至第8小題。

7．甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70％股權(quán)在20×3年度個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益是(

)。

A．91萬元

B．111萬元

C．140萬元

D．160萬元

【答案】：C

【解析】：個別報表中應(yīng)確認的投資收益就是處置70%股權(quán)應(yīng)確認的投資收益=700-800×70%=140〔萬元〕。

8．甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70％股權(quán)在20×3年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益是(

)。

A．91萬元

B．111萬元

C．140萬元

D．150萬元

【答案】：D

【解析】：合并報表中確認的投資收益=〔700+300〕-〔670+200〕+20=150〔萬元〕。

(五)甲公司20×1年至20×4年發(fā)生以下交易或事項：

20×1年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得本錢為3000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂曰，租期2年，年租金l50萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元。

甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20×4年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下第9小題至第l0小題。

9．以下各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的選項是(

)

A．出租辦公樓應(yīng)于20×4年計提折舊150萬元

B．出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認資本公積l75萬元

C．出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價3000萬元確認為投資性房地產(chǎn)

D．出租辦公樓20×4年取得的75萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值

【答案】：B

【解析】：20×4年應(yīng)計提的折舊=3000/20×6/12=75〔萬元〕，選項A錯誤；辦公樓出租前的賬面價值=3000-3000/20×2.5=2625〔萬元〕，出租日轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日按當日的公允價值確認為投資性房地產(chǎn)，選項C錯誤；應(yīng)確認的資本公積=2800-2625=175〔萬元〕，選項B正確；出租辦公樓取得的租金收入應(yīng)當作為其他業(yè)務(wù)收入，選項D正確。

10．上述交易或事項對甲公司20X4年度營業(yè)利潤的影響金額是(

)。

A．0

B．-75萬元

C．-00萬元

D．-675萬元

【答案】：C

【解析】：上述交易對20×4年度營業(yè)利潤的影響=-75+150/2+〔2200-2800〕=-600〔萬元〕。

(六)20×1年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

(1)4月1曰，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。

(2)6月30日，甲公司以8000萬元的拍賣價格取得一棟已到達預定可使剛狀態(tài)的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋數(shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。

(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過程中。

(4)10月10曰，甲公司收到當?shù)卣芳拥耐顿Y500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下第11小題至第l2小題。

11．以下各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的選項是(

A．收到政府撥付的房屋補助款應(yīng)沖減所取得房屋的本錢

B．收到先征后返的增值稅應(yīng)確認為與收益相關(guān)的政府補助

C．收到政府追加的投資應(yīng)確認為遞延收益并分期計入損益

D．收到政府撥付用于新型設(shè)備的款項應(yīng)沖減設(shè)備的建造本錢

【答案】：B

【解析】：收到的先征后返的增值稅確認為與收益相關(guān)的政府補助。

12．甲公司20×1年度因政府補助應(yīng)確認的收益金額是(

)。

A．600萬元

B．620萬元

C．900萬元

D．3400萬元

【答案】：B

【解析】：20×1年度因政府補助確認的收益金額=600+2000/50×6/12=620〔萬元〕。

二、多項選擇題(此題型共6小題，每題2分，共12分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)

(--)甲公司20×1年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：

(1)因購置子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金680萬元；

(2)為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8000萬元；

(3)附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金200萬元；

(4)因處置子公司收到現(xiàn)金350萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余額為500萬元；

(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費60萬元；

(6)因購置子公司支付現(xiàn)金780萬元，購置時該子公司現(xiàn)金余額為900萬元；

(7)因購置交易性權(quán)益：[具支付現(xiàn)金160萬元，其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利l0萬元；

(8)因持有的債券到期收到現(xiàn)金l20萬元，其中本金為l00萬元，利息為20萬元；

(9)支付在建工程人員工資300萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下第1小題至第2小題。

1．以下各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有(

)。

A．發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入

B．支付在建工程人員工資作為投資活動現(xiàn)金流出

C．因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入

D．支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費作為籌資活動現(xiàn)金流出

E．附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入

【答案】：ABCD

【解析】：附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金應(yīng)作為籌資活動收到的現(xiàn)金，選項E錯誤，其他選項正確。

2．以下各項關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有(

)。

A．投資活動現(xiàn)金流入240萬元

B．投資活動現(xiàn)金流出610萬元

C．經(jīng)營活動現(xiàn)金流入320萬元

D．籌資活動現(xiàn)金流出740萬元

E．籌資活動現(xiàn)金流入8120萬元

【答案】ABD

【解析】投資活動的現(xiàn)金流入=120〔事項6〕+120〔事項8〕=240〔萬元〕；投資活動現(xiàn)金流出=150〔事項4〕+160〔事項7〕+300〔事項9〕=610〔萬元〕；經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入=0；籌資活動的現(xiàn)金流出=680〔事項1〕+60〔事項5〕=740〔萬元〕；籌資活動的現(xiàn)金流入=8000〔事項2〕+200〔事項3〕=8200〔萬元〕。

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2021年注會會計多項選擇題第2小題討論

(二)以下第3小題至第6小題為互不相干的多項選擇題。

3．以下各項關(guān)于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有(

)。

A．主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據(jù)

B．資產(chǎn)組賬面價值確實定根底應(yīng)當與其可收回金額確實定方式一致

C．資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)

D．資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽(如果有的話)的賬面價值

E．當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應(yīng)當以其所屬資產(chǎn)組為根底確定資產(chǎn)組的可收回金額

【答案】：ABCDE

【解析】：

4．以下各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有(

)。

A．固定資產(chǎn)按照市場價格計量

B．持有至到期投資按照市場價格計量

C．交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量

D．存貨按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量

E．應(yīng)收款項按照賬面價值與其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量

【答案】：CDE

【解析】：固定資產(chǎn)按照歷史本錢計量，選項A不正確；持有至到期投資按照攤余本錢計量，選項B不正確。

5．以下各項交易或事項中，不會影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的有(

)。

A．計提應(yīng)收賬款壞賬準備

B．出售無形資產(chǎn)取得凈收益

C．開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件的支出

D．白營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益

E．以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動

【答案】：BCD

【解析】：出售無形資產(chǎn)取得的凈收益應(yīng)當計入營業(yè)外收入，不影響發(fā)生當期的營業(yè)利潤；開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的支出，計入無形資產(chǎn)本錢，不影響當期營業(yè)利潤；自營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得的凈收益應(yīng)當沖減在建工程本錢，不計入當期損益，不影響發(fā)生當期的營業(yè)利潤。

6

甲公司20×0年1月1曰購入乙公司80％股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購置日可識別凈資產(chǎn)公允價值為根底計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。20×0年末，甲公司合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。20×1年度，乙公司按購置日可識別凈資產(chǎn)公允價值為根底計算的凈虧損為5000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。20X1年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為8500萬元。以下各項關(guān)于甲公司20×0年度和20X1年度合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有(

)。

A．20×1年度少數(shù)股東損益為0

B．20×0年度少數(shù)股東損益為400萬元

C．20×1年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0

D．20×1年12月31日股東權(quán)益總額為5925萬元

E．20×1年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6100萬元

【答案】：BDE

【解析】：20×0年少數(shù)股東損益=2000×20%=400〔萬元〕；20×1年少時股東權(quán)益=825-5000×20%=-175〔萬元〕；20×1年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8500+〔2000-5000〕×80%=6100〔萬元〕；20×1年12月31日股東權(quán)益總額=-175+6100=5925〔萬元〕。

三、綜合題(此題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為l5分。此題型第2小題至第4小題，每題20分。此題型最高得分為75分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1．20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的局部交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：

(1)20X1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的債券l0萬張，每張面值l00元，票面年利率5％；同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3％，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認為乙公司債券和股票公允價值的下降為非暫時發(fā)生下跌，對其計提減值損失合計l250萬元。20X2年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會計處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

650萬元

貸：資產(chǎn)減值損失

650萬元

(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90％的權(quán)利，以9100萬元的價格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保存收取該組貸款10％的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，那么違約金額首先從甲公司擁有的10％的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余本錢均為10000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9700萬元，過去的經(jīng)驗說明類似貸款可收回金額至少不會低于9300萬元。甲公司在該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價值為l00萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會計處理：

借：銀行存款

9100萬元

繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益

l000萬元

貸：貸款

9000萬元

繼續(xù)涉入負債

ll00萬元

(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5％，按年支付利息；每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股；在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6％。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生工具予以分拆，并作如下會計處理：

借：銀行存款

l0000萬元

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

600萬元

貸：應(yīng)付債券——債券面值

l0000萬元

衍生工具——提前贖回權(quán)

60萬元

資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬元

甲公司20×2年度實現(xiàn)賬面凈利潤20000萬元，按照凈利潤的10％計提法定盈余公積。此題不考慮所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理是否正確，并說明理由；+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將局部住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

【答案】

〔1〕不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失

500

貸：資本公積

500

借：本年利潤

500

貸：資產(chǎn)減值損失

500

借：利潤分配——未分配利潤

500

貸：本年利潤

500

借：盈余公積

50

貸：利潤分配——未分配利潤

50

調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500〔萬元〕

〔2〕正確。

〔3〕不正確。參照2021版準那么講解P385“第五節(jié)

嵌入衍生確實認和計量〞中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金額資產(chǎn)〞〔P389圖23-1〕〕，所以不需要分拆。

借：衍生工具——提前贖回權(quán)

60

貸：資本公積——其他資本公積

60

2．甲公司20×3年度實現(xiàn)賬面凈利潤15000萬元，其20×3年度財務(wù)報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：

(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7200萬元，并將該事項作為會計過失追溯調(diào)整了20×3年度財務(wù)報表。甲公司上述連帶保證責任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承當連帶保證責任。20X3年10月，乙公司無法歸還到期借款。20X3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責任進行了說明，但未確認與該事項相關(guān)的負債。20×4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承當連帶保證責任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承當連帶保證責任。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。

(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價款總額為14000萬元，簽約當日支付價款總額的30％，之后30日內(nèi)支付30％，另外40％于簽約后180目內(nèi)支付。甲公司于簽約當日收到丙公司支付的4200萬元款項。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財務(wù)報表中確認了該筆銷售收入l4000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)本錢l0000萬元。20×4年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40％款項。甲公司在編制20X4年度財務(wù)報表時，經(jīng)向丙公司核實，預計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4800萬元。甲公司對上述事項調(diào)整了第l季度財務(wù)報表中確認的收入，但未確認與該事項相關(guān)的所得稅影響。

借：主營業(yè)務(wù)收入

5600萬元

貸：應(yīng)收賬款

5600萬元

(3)20X4年4月20日，甲公司收到當?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供20X3年度財務(wù)報表時，因無法預計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返還款項為20X3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對外報出的20X3年度財務(wù)報表相關(guān)工程的金額。

(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會會議紀要中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的情況。

上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購入，原值為3600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為l5年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得稅前扣除。在20X4年度財務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元。

(5)甲公司20X4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：

①因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積3200萬元；

②當年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對本錢上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅根底為取得時的本錢；

③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認資本公積360萬元：

④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬元。

甲公司適用的所得稅稅率為25％，在此題涉及的相關(guān)年度甲公司預計未來

期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。

甲公司20X4年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。

【答案】

〔1〕

針對資料1

甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務(wù)報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報告。更正分錄如下：

借：其他應(yīng)付款

7200

貸：以前年度損益調(diào)整

7200

借：以前年度損益調(diào)整

7200

貸：未分配利潤

6480

盈余公積

720

借：營業(yè)外支出

7200

貸：其他應(yīng)付款

7200

或：借：營業(yè)外支出

7200

貸：未分配利潤

6480

盈余公積

720

針對資料2

甲公司的會計處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟利益可以流入，符合收入確認條件，20×4年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入確實認，對應(yīng)收賬款計提壞賬即可。

更正分錄如下：

借：應(yīng)收賬款

5600

貸：主營業(yè)務(wù)收入

5600

借：資產(chǎn)減值損失

800

貸：壞賬準備

800

借：遞延所得稅資產(chǎn)

200

貸：所得稅費用

200

針對資料3

甲公司的會計處理不正確。該事項不應(yīng)做為調(diào)整事項。

更正分錄如下：

借：以前年損益調(diào)整——營業(yè)外收入

720

貸：其他應(yīng)收款

720

借：未分配利潤

648

盈余公積

72

貸：以前年度損益調(diào)整

借：其他應(yīng)收款

720

貸：營業(yè)外收入

720

針對資料4

甲公司的會計處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應(yīng)自變更日日開始在未來期適用，不應(yīng)調(diào)整已計提的折舊。

2004年應(yīng)計折舊額：

2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270〔萬元〕

2004年10-12月折舊額=〔3600-3600/10*2+270〕/〔20*12-2*12-9〕*3=2610/207*3=37.83〔萬元〕

2004年1-12月應(yīng)計折舊額=270+37.83=307.83〔萬元〕

2004年應(yīng)補提折舊額=307.83-160=147.83〔萬元

2004年12月31日賬面價值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17〔萬元〕

2004年12月31日計稅根底=3600-3600/15*3=2880〔萬元〕

可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83〔萬元〕

應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96〔萬元〕

更正分錄：

借：管理費用

147.83

貸：累計折舊

147.83

借：遞延所得稅資產(chǎn)

36.96〔76396-40〕

貸：所得稅費用

36.96

(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應(yīng)計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益工程，并說明理由。

【答案】

①③④不計入其他綜合收益工程，該三個工程計入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本〔資本〕溢價中，未形成收益。

(3)計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益工程的金額。

【答案】

其他綜合收益=600×〔1-25%〕=450〔萬元〕。

3．甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20X1年12月起，甲公司董事會聘請了會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)參謀。20×1年12月31曰，該事務(wù)所擔任甲公司常年財務(wù)參謀的注冊會計師王某收到甲公司財務(wù)總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下：

王某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項，提出在20X1年度合并財務(wù)報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，我公司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

附件l：對乙公司、丙公司投資情況的說明

(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以l200萬歐元購置了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80％股份，計500萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān)審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當?shù)劂y行借入?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保存了乙公司原管理層的所有成員。

20×1年1月1日，乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為l250萬歐元；歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8．8元人民幣。20×1年度，乙公司以購置日可識別凈資產(chǎn)公允價值為根底計算發(fā)生的凈虧損為300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X1年12月31目，l歐元----9元人民幣；20×1年度平均匯率，l歐元=8．85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購置日起對乙公司的投資按歷史本錢在個別資產(chǎn)負債表中列報。

(2)為保障我公司的原材料供給，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20％有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20％有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2．5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費50萬元；丙公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為l3000萬元，賬面價值為12000萬元，其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。

20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為l200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權(quán)益變動事項。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi)000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5000萬股，每股面值為l元。

我公司在購置乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明

(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值進行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始目的公允價值為1660萬元，20×1年12月31日的公允價值為1750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日到達預定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造本錢為1500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。

(2)在我公司個別財務(wù)報表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準備20萬元。

要求：請從王某注冊會計師的角度回復李某郵件，回復要點包括但不限于如卜|內(nèi)容：

(1)根據(jù)附件l：

①計算甲公司購置乙公司、丙公司股權(quán)的本錢，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原那么。

②計算甲公司購置乙公司所產(chǎn)生的商譽金額，并簡述商譽減值測試的相關(guān)規(guī)定。

③計算乙公司20X1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。

④簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會計分錄。

⑤簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資本錢的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認的投資收益金額。

(2)根據(jù)附件2：

①簡述甲公司出租辦公樓在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。

②簡述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄。

【答案】

答案：

〔1〕

①購置乙公司股權(quán)本錢=1200×8.8=10560〔萬元〕

購置丙公司股權(quán)的本錢=1000×2.5=2500〔萬元〕

購置乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計費、法律等費用200萬元，在發(fā)生的當前直接計入當期損益。

購置丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費50萬元，在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入。

②購置乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽=10560-1250×80%×8.8=1760〔萬元〕

企業(yè)合并形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試

③乙公司20×1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=〔1250-300〕×9-〔1250×8.8-300×8.85〕=205〔萬元〕。

④發(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450〔萬元〕。

相關(guān)會計分錄：

借：長期股權(quán)投資

2500

貸：股本

1000

資本公積——股本溢價

1500

借：資本公積——股本溢價

50

貸：銀行存款

50

⑤甲公司對丙公司投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。

對初始本錢進行調(diào)整：13000×20%-2500=100〔萬元〕

對損益調(diào)整確實認即期末應(yīng)確認的投資收益=〔1200-500-1000/5×6/12〕×20%=120(萬元)

〔2〕

①甲公司出租辦公樓在合并報表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團內(nèi)部。

抵銷分錄：

借：固定資產(chǎn)

1500

資本公積

197.5

貸：投資性房地產(chǎn)

1660

固定資產(chǎn)——累積折舊

37.5

借：公允價值變動損益

90

貸：投資性房地產(chǎn)

90

借：管理費用

75

貸:固定資產(chǎn)——累計折舊

75

借：其他業(yè)務(wù)收入

85

貸：管理費用

85

②在合并報表中甲公司應(yīng)收乙公司款項在合并報表中不應(yīng)該反映，因為屬于內(nèi)部的交易，認為集團內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。

抵銷分錄：

借：應(yīng)付賬款

500

貸：應(yīng)收賬款

500

借：應(yīng)收賬款——壞賬準備

20

貸：資產(chǎn)減值損失

20

4．甲公司為一家機械設(shè)備制造企業(yè)，按照當年實現(xiàn)凈利潤的l0％提取法定盈余公積。20X1年3月，會計師事務(wù)所對甲公司20×0年度財務(wù)報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項的會計處理：

(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20×0年1月1日至20X4年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，己計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年；同等辦公樓的市場售價為5500萬元；市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。

1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會計處理：20×0年確認營業(yè)外支出750萬元，管理費用300萬元。

(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價為450萬元，、工期白20×0年1月10日起l年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當年，受材料和人工本錢上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造本錢350萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生本錢l50萬元，工程結(jié)算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同本錢-旨合同預計總本錢的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：20×0年確認主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢350萬元，“工程施工〞科目余額357萬元與工程結(jié)算〞科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負債表存貨工程中。

(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為l000萬元，本錢為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當時的市場價格白丁公司同購同等數(shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供給穩(wěn)定。

甲公司會計處理：20X0年，確認其他應(yīng)付款1000萬元，同時將發(fā)出鋼材的本錢結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。

(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承當。甲公司具體負責工程的運作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30％支付給戊公司。當年，N設(shè)備共實現(xiàn)銷售收入2000萬元。甲公司會計處理：20×0年，確認主營業(yè)務(wù)收入2000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)本錢結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)本錢。

(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前歸還全部長期借款本金8000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元以及逾期罰息l40萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款方案，甲公司預計在20×1年5月還清上述長期借款。甲公司會計處理：20×0年，確認債務(wù)重組收益400萬元，未計提l40萬元逾期罰息。

(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律參謀后，甲公司認為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。20X1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。當事人雙方均不再上訴。甲公司會計處理：20×0年末，確認預計負債和營業(yè)外支出800萬元；法院判決后未調(diào)整20×0年度財務(wù)報表。假定甲公司20×0年度財務(wù)報表于20×1年3月31日。此題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

(2)計算甲公司20×0年度財務(wù)報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)本錢工程的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一〞表示)。

【答案】

〔1〕

資料〔1〕甲公司的會計處理不正確。

理由：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)公允價值且損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，不能在出售時將售價與賬面價值之間的差額確認為當期損益，而應(yīng)當確認為遞延收益。

調(diào)整分錄：

借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益

750

貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出

750

借：以前年度損益調(diào)整——管理費用

150

貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益

150

資料〔2〕甲公司會計處理不正確。

理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認當年主營業(yè)務(wù)收入的時候在收入總額中不能包括該項承諾支付的獎勵款60萬元。

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入

42

貸：工程施工——合同毛利

42

確認的減值損失=〔350+150-450〕×〔1-70%〕=15〔萬元〕

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失

15

貸：存貨跌價準備15

資料〔3〕甲公司的會計處理不正確。

理由：因為合同約定，甲公司未來按照當時的市場價格自丁公司回購鋼材，那么該項交易在發(fā)出商品的時候就可以確認為收入。

調(diào)整分錄：

借：其他應(yīng)付款

1000

貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入

1000

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)本錢

800

貸：發(fā)出商品

800

資料〔4〕甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司確認的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對于總的銷售收入70%的局部，另外的30%的局部應(yīng)作為戊公司的銷售收入。

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入

600

貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)本錢

600

資料〔5〕甲公司的會計處理不正確。

理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認債務(wù)重組收益。

按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元〞，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入

400

貸：應(yīng)付利息

400

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出

140

貸：預計負債

140

資料〔6〕甲公司的會計處理不正確。

理由：該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應(yīng)該調(diào)整20×0年的報表相關(guān)數(shù)字。

調(diào)整分錄：

借：預計負債

800

貸：其他應(yīng)付款

500

以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出

300

將“以前年度損益調(diào)整〞結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整

503

貸：利潤分配——未分配利潤

452.7

盈余公積

50.3

〔2〕

存貨調(diào)整金額=-42-15-800=-857〔萬元〕。

營業(yè)收入調(diào)整金額=-42+1000-600=358〔萬元〕。

營業(yè)本錢調(diào)整金額=800-600=200〔萬元〕。2021年注冊會計師考試?財務(wù)本錢管理?試題及參考答案一、單項選擇題〔此題型共10小題，每題1分，共10分，每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為最正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼，答案寫在試卷上無效?！?/p>

1．時機本錢概念應(yīng)用的理財原那么是(

)。

A.風險——報酬權(quán)衡原那么

B．貨幣時間價值原那么

C．比擬優(yōu)勢原那么

D．自利行為原那么

【答案】D

【解析】P15

2．以下關(guān)于投資組合的說法中，錯誤的選項是(

)。

A.有效投資組合的期望收益與風險之間的關(guān)系，既可以用資本市場線描述，也可以用證券市場線描述

B.用證券市場線描述投資組合(無論是否有效地分散風險)的期望收益與風險之間的關(guān)系的前提條件是市場處于均衡狀態(tài)

C.當投資組合只有兩種證券時，該組合收益率的標準差等于這兩種證券收益率標準差的加權(quán)平均值

D.當投資組合包含所有證券時，該組合收益率的標準差主要取決于證券收益率之間的協(xié)方差

【答案】C

【解析】P109~114

3.使用股權(quán)市價比率模型進行企業(yè)價值評估時，通常需要確定一個關(guān)鍵因素，并用此因素的可比企業(yè)平均值對可比企業(yè)的平均市價比率進行修正。以下說法中，正確的選項是(

)。

A．修正市盈率的關(guān)鍵因素是每股收益

B．修正市盈率的關(guān)鍵因素是股利支付率

C．修正市凈率的關(guān)鍵因素是股東權(quán)益凈利率

D．修正收入乘數(shù)的關(guān)鍵因素是增長率

【答案】C

【解析】P186

4.某公司股票的當前市價為l0元，有一種以該股票為標的資產(chǎn)的看跌期權(quán)，執(zhí)行價格為8元，到期時間為三個月，期權(quán)價格為3．5元。以下關(guān)于該看跌期權(quán)的說法中，正確的選項是(

)。

A．該期權(quán)處于實值狀態(tài)

B．該期權(quán)的內(nèi)在價值為2元

C．該期權(quán)的時間溢價為3.5元

D．買入一股該看跌期權(quán)的最大凈收入為4.5元

【答案】C

【解析】P236

5．以下關(guān)于股利分配理論的說法中，錯誤的選項是(

)。

A．稅差理論認為，當股票資本利得稅與股票交易本錢之和大于股利收益稅時，應(yīng)采用高現(xiàn)金股利支付率政策

B．客戶效應(yīng)理論認為，對于高收入階層和風險偏好投資者，應(yīng)采用高現(xiàn)金股利支付率政策

C．“一鳥在手〞理論認為，由于股東偏好當期股利收益勝過未來預期資本利得，應(yīng)采用高現(xiàn)金股利支付率政策

D．代理理論認為，為解決控股股東和中小股東之間的代理沖突，應(yīng)采用高現(xiàn)金股利支付率政策

【答案】B

【解析】P298

6．以下關(guān)于普通股發(fā)行定價方法的說法中，正確的選項是(

)。

A．市盈率法根據(jù)發(fā)行前每股收益和二級市場平均市盈率確定普通股發(fā)行價格

B．凈資產(chǎn)倍率法根據(jù)發(fā)行前每股凈資產(chǎn)賬面價值和市場所能接受的溢價倍數(shù)確定普通股發(fā)行價格

C．現(xiàn)金流量折現(xiàn)法根據(jù)發(fā)行前每股經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量和市場公允的折現(xiàn)率確定普通股發(fā)行價格

D．現(xiàn)金流量折現(xiàn)法適用于前期投資大、初期回報不高、上市時利潤偏低企業(yè)的普通股發(fā)行定價

【答案】D

【解析】P318

7．如果企業(yè)采用變動本錢法核算產(chǎn)品本錢，產(chǎn)品本錢的計算范圍是(

)。

A．直接材料、直接人工

B．直接材料、直接人工、間接制造費用

C．直接材料、直接人工、變動制造費用

D．直接材料、直接人工、變動制造費用、變動管理及銷售費用

【答案】C

【解析】P449

8．某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)分兩個步驟在兩個車間進行，第一車間為第二車間提供半成品，第二車間將半成品加工成產(chǎn)成品。月初兩個車間均沒有在產(chǎn)品。本月第一車間投產(chǎn)100件，有80件完工并轉(zhuǎn)入第二車間，月末第一車間尚未加工完成的在產(chǎn)品相對于本步驟的完工程度為60％；第二車間完工50件，月末第二車間尚未加工完成的在產(chǎn)品相對于本步驟的完工程度為50％。該企業(yè)按照平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品本錢，各生產(chǎn)車間按約當產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用。月末第一車間的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量為(

)件。

A．12

B．27

C．42

D．50

【答案】C

【解析】P444

9．以下本錢估計方法中，可以用于研究各種本錢性態(tài)的方法是(

)。

A．歷史本錢分析法

B．工業(yè)工程法

C．契約檢查法

D．賬戶分析法

【答案】B

【解析】P501

10．以下關(guān)于經(jīng)濟增加值的說法中，錯誤的選項是(

)。

A．計算根本的經(jīng)濟增加值時，不需要對經(jīng)營利潤和總資產(chǎn)進行調(diào)整

B.計算披露的經(jīng)濟增加值時，應(yīng)從公開的財務(wù)報表及其附注中獲取調(diào)整事項的信息

C．計算特殊的經(jīng)濟增加值時，通常對公司內(nèi)部所有經(jīng)營單位使用統(tǒng)一的資金本錢

D．計算真實的經(jīng)濟增加值時，通常對公司內(nèi)部所有經(jīng)營單位使用統(tǒng)一的資金本錢

【答案】D

【解析】P547

二、多項選擇題〔此題型共12小題，每題2分，共24分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效?！?/p>

1.假設(shè)其他條件不變，以下計算方法的改變會導致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)減少的有〔〕。

A.從使用賒銷額改為使用銷售收入進行計算

B.從使用應(yīng)收賬款平均余額改為使用應(yīng)收賬款平均凈額進行計算

C.從使用應(yīng)收賬款全年日平均余額改為使用應(yīng)收賬款旺季的日平均余額進行計算

D.從使用已核銷應(yīng)收賬款壞賬損失后的平均余額改為核銷應(yīng)收賬款壞賬損失前的平均余額進行計算

【答案】AB

【解析】P46

2.在企業(yè)可持續(xù)增長的情況下，以下計算各相關(guān)工程的本期增加額的公式中，正確的有(

)。

A．本期資產(chǎn)增加=(本期銷售增加／基期銷售收入)×基期期末總資產(chǎn)

B.本期負債增加=淵SeAx銷售凈利率×利潤留存率×(基期期末負債／基期期末股東權(quán)益)

C．本期股東權(quán)益增加=基期銷售收入×銷售凈利率X利潤留存率

D.本期銷售增加=基期銷售收入×(基期凈利潤／基期期初股東權(quán)益)X利潤留存率

【答案】AD

【解析】P81

3．假設(shè)其他因素不變，以下事項中，會導致折價發(fā)行的平息債券價值下降的有(

)。

A．提高付息頻率

B．延長到期時間

C．提高票面利率

D．等風險債券的市場利率上升

【答案】ABD

【解析】P125

4．以下關(guān)于計算加權(quán)平均資本本錢的說法中，正確的有(

)。

A．計算加權(quán)平均資本本錢時，理想的做法是按照以市場價值計量的目標資本結(jié)構(gòu)的比例計量每種資本要素的權(quán)重

B．計算加權(quán)平均資本本錢時，每種資本要素的相關(guān)本錢是未來增量資金的時機本錢，而非已經(jīng)籌集資金的歷史本錢

C．計算加權(quán)[email=-T-@S]-T-@S[/email],務(wù)本本錢時，需要考慮發(fā)行費用的債務(wù)應(yīng)與不需要考慮發(fā)行費用的債務(wù)分開，分別計量資本本錢和權(quán)重

D．計算加權(quán)平均資本本錢時，如果籌資企業(yè)處于財務(wù)困境，需將債務(wù)的承諾收益率而非期望收益率作為債務(wù)本錢

ABC

【答案】ABC

【解析】P147

5.在其他因素不變的情況下，以下事項中，會導致歐式看漲期權(quán)價值增加的有(

)。

A．期權(quán)執(zhí)行價格提高

B．期權(quán)到期期限延長

C．股票價格的波動率增加

D．無風險利率提高

【答案】CD

【解析】P238

6．以下關(guān)于MM理論的說法中，正確的有(

)。

A．在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，企業(yè)加權(quán)平均資本本錢的上下與資本結(jié)構(gòu)無關(guān)，僅取決于企業(yè)經(jīng)營風險的大小

B．在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，有負債企業(yè)的權(quán)益本錢隨負債比例的增加而增加

C．在考慮企業(yè)所得稅的情況下，企業(yè)加權(quán)平均資本本錢的上下與資本結(jié)構(gòu)有關(guān)，隨負債比1歹0的增力口而增力口

D．一個有負債企業(yè)在有企業(yè)所得稅情況下的權(quán)益資本本錢要比無企業(yè)所得稅情況下的權(quán)益資本本錢高

【答案】AB

【解析】P275

7．從財務(wù)角度看，以下關(guān)于租賃的說法中，正確的有(

)。

A．經(jīng)營租賃中，只有出租人的損益平衡租金低于承租人的損益平衡租金，出租人才能獲利

B．融資租賃中，承租人的租賃期預期現(xiàn)金流量的風險通常低于期末資產(chǎn)預期現(xiàn)金流量的風險

C．經(jīng)營租賃中，出租人購置、維護、處理租賃資產(chǎn)的交易本錢通常低于承租人

D．融資租賃最主要的財務(wù)特征是租賃資產(chǎn)的本錢可以完全補償

【答案】ABC

【解析】P339

8．某企業(yè)采用隨機模式控制現(xiàn)金的持有量。以下事項中，能夠使最優(yōu)現(xiàn)金返回線上升的有(

)。

A．有價證券的收益率提高

B．管理人員對風險的偏好程度提高

C．企業(yè)每目的最低現(xiàn)金需要量提高

D．企業(yè)每日現(xiàn)金余額變化的標準差增加

【答案】CD

【解析】P383

9．某企業(yè)的臨時性流動資產(chǎn)為120萬元，經(jīng)營性流動負債為20萬元，短期金融負債為100萬元。以下關(guān)于該企業(yè)營運資本籌資政策的說法中，正確的有(

)。

A．該企業(yè)采用的是配合型營運資本籌資鼓策

B．該企業(yè)在營業(yè)低谷時的易變現(xiàn)率大于l

C．該企業(yè)在營業(yè)頂峰時的易變現(xiàn)率小于1

D．該企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營淡季，可將20萬元閑置資金投資于短期有價證券

【答案】BCD

【解析】P398

10．以下關(guān)于作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)的本錢計算方法(以產(chǎn)量為根底的完全本錢計算方法)比擬的說法中，正確的有(

o

A．傳統(tǒng)的本錢計算方法對全部生產(chǎn)本錢進行分配，作業(yè)本錢法只對變動本錢進行分配

B．傳統(tǒng)的本錢計算方法按部門歸集間接費用，作業(yè)本錢法按作業(yè)歸集間接費用

C．作業(yè)本錢法的直接本錢計算范圍要比傳統(tǒng)的本錢計算方法的計算范圍小

D．與傳統(tǒng)的本錢計算方法相比，作業(yè)本錢法不便于實施責任會計和業(yè)績評價

【答案】BD

【解析】P457

11．以下關(guān)于全面預算中的利潤表預算編制的說法中，正確的有(

)。

A．“銷售收入〞工程的數(shù)據(jù)，來自銷售預算

B．“銷貨本錢〞工程的數(shù)據(jù)，來自生產(chǎn)預算

C．“銷售及管理費用〞工程的數(shù)據(jù)，來自銷售及管理費用預算

D．“所得稅費用〞工程的數(shù)據(jù)，通常是根據(jù)利潤表預算中的“利潤〞工程金額和本企業(yè)適用的法定所得稅稅率計算出來的

【答案】AC

【解析】P535

12．某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，當年的稅前利潤為20000元。運用本量利關(guān)系對影響稅前利潤的各因素進行敏感分析后得出，單價的敏感系數(shù)為4，單位變動本錢的敏感系數(shù)為一2．5，銷售量的敏感系數(shù)為l．5，固定本錢的敏感系數(shù)為．0．5。以下說法中，正確的有(

)。

A．上述影響稅前利潤的因素中，單價是最敏感的，固定本錢是最不敏感的

B．當單價提高l0％時，稅前利潤將增長8000元

C．當單位變動本錢的上升幅度超過40％時，企業(yè)將轉(zhuǎn)為虧損

D．企業(yè)的平安邊際率為66．67％

【答案】ABCD

【解析】P517

三、計算分析題〔此題型共4小題。其中第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為8分；如果作用英文解答，須全部使用英文，該小題最高得分為13分。第2小題至第4小題須使用中文解答，每題8分。此題型最高得分為37分。要求列出計算步驟。除非有特殊要求，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位，百分數(shù)、概率和現(xiàn)值系數(shù)精確到萬分之一。在答題卷上解答，答案寫在試題卷上無效。〕

1.A公司是一家處于成長階段的上市公司，正在對2021年的業(yè)績進行計量和評價，有關(guān)資料如下：

〔1〕A公司2021年的銷售收入為2500萬元，營業(yè)本錢為1340萬元，銷售及管理費用為500萬元，利息費用為236萬元。

〔2〕A公司2021年的平均總資產(chǎn)為5200萬元，平均金融資產(chǎn)為100萬元，平均經(jīng)營負債為100萬元，平均股東權(quán)益為2000萬元。

〔3〕目前資本市場上等風險投資的權(quán)益本錢為12%，稅前凈負債本錢為8%；2021年A公司董事會對A公司要求的目標權(quán)益凈利率為15%，要求的目標稅前凈負債本錢為8%。

〔4〕A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

要求：

〔1〕計算A公司的凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率、權(quán)益凈利率。

〔2〕計算A公司的剩余經(jīng)營收益、剩余凈金融支出、剩余權(quán)益收益。

〔3〕計算A公司的披露的經(jīng)濟增加值。計算時需要調(diào)整的事項如下：為擴大市場份額，A公司2021年年末發(fā)生營銷支出200萬元，全部計入銷售及管理費用，計算披露的經(jīng)濟增加值時要求將該營銷費用資本化〔提示：調(diào)整時按照復式記賬原理，同時調(diào)整稅后經(jīng)營凈利潤和凈經(jīng)營資產(chǎn)〕。

〔4〕與傳統(tǒng)的以盈利為根底的業(yè)績評價相比，剩余收益根底業(yè)績評價、經(jīng)濟增加值根底業(yè)績評價主要有什么優(yōu)缺點？

【答案】〔1〕稅后經(jīng)營凈利潤=〔2500-1340-500〕×〔1-25%〕=495〔萬元〕

稅后利息支出=236×〔1-25%〕=177〔萬元〕

凈利潤=〔2500-1340-500-236〕×〔1-25%〕=318〔萬元〕

〔或者凈利潤=495-177=318〔萬元〕〕

平均經(jīng)營資產(chǎn)=5200-100=5100〔萬元〕

平均凈經(jīng)營資產(chǎn)=5100-100=5000〔萬元〕

凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率=495/5000=9.9%

權(quán)益凈利率=318/2000=15.9%

【解析】P67

〔2〕平均凈負債=5000-2000=3000〔萬元〕

加權(quán)平均必要報酬率=15%×〔2000/5000〕+8%×〔1-25%〕×〔3000/5000〕=9.6%

剩余經(jīng)營收益=495-5000×9.6%=15〔萬元〕

剩余凈金融支出=177-3000×8%×〔1-25%〕=-3〔萬元〕

剩余權(quán)益收益=318-2000×15%=18〔萬元〕

【解析】P544

〔3〕加權(quán)平均資本本錢=12%×〔2000/5000〕+8%×〔1-25%〕×〔3000/5000〕=8.4%

披露的經(jīng)濟增加值=495+200×〔1-25%〕-〔5000+200/2〕×8.4%=216.6〔萬元〕

【解析】P546

〔4〕剩余收益根底業(yè)績評價的優(yōu)點：

①剩余收益著眼于公司的價值創(chuàng)造過程。剩余收益理念的核心是獲取超額收益，即為股東創(chuàng)造價值。

②有利于防止次優(yōu)化?；谑Ｓ嗍找嬗^念，可以更好的協(xié)調(diào)公司各個部門之間的利益沖突，促使公司的整體利益最大化。

剩余收益根底業(yè)績評價的缺點：

①不便于不同規(guī)模的公司和部門的業(yè)績比擬。剩余收益指標是一個絕對數(shù)指標，因此不便于不同規(guī)模的公司和部門的比擬，使其有用性下降。

②依賴于會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量。如果資產(chǎn)負債表和損益表的數(shù)據(jù)不可靠，剩余收益也不會可靠，業(yè)績評價的結(jié)論也就不可靠。

【解析】P544

經(jīng)濟增加值根底業(yè)績評價的優(yōu)點：

①經(jīng)濟增加值最直接與股東財富的創(chuàng)造相聯(lián)系。

②經(jīng)濟增加值不僅僅是一種業(yè)績評價指標，它還是一種全面財務(wù)管理和薪金鼓勵體制的框架。經(jīng)濟增加值的吸引力主要在于它把資本預算、業(yè)績評價和鼓勵報酬結(jié)合起來了。

③經(jīng)濟增加值還是股票分析家手中的一個強有力的工具。

經(jīng)濟增加值根底業(yè)績評價的缺點：

①由于經(jīng)濟增加值是絕對數(shù)指標，它的缺點之一是不具有比擬不同規(guī)模公司業(yè)績的能力。

②經(jīng)濟增加值也有許多和投資報酬率一樣誤導使用人的缺點，例如處于成長階段的公司經(jīng)濟增加值較少，而處于衰退階段的公司經(jīng)濟增加值可能較高。

③不利于建立一個統(tǒng)一的標準。而缺乏統(tǒng)一性的業(yè)績評價指標，只能在一個公司的歷史分析以及內(nèi)部評價中使用。

【解析】P547

2.B公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，其財務(wù)分析采用改良的管理用財務(wù)報表分析體系。該公司2021年、2021年改良的管理用財務(wù)報表相關(guān)歷史數(shù)據(jù)如下：

金額

項

目

2021年

2021企

資產(chǎn)負債表工程(年末)：

凈負債

600

400股東權(quán)益

1600t

1000凈經(jīng)營資產(chǎn)

2200

1400利潤表工程(年度)：銷售收入

5400

4200稅后經(jīng)營凈利潤

440

252減：稅后利息費用

48

24凈利潤

392

228

要求：

〔1〕

假設(shè)B公司上述資產(chǎn)負債表的年末金額可以代表全年平均水平，請分別計算B公司2021年、2021年的凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率、經(jīng)營差異率和杠桿奉獻率。

〔2〕

利用因素分析法，按照凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率差異、稅后利息率差異和凈財務(wù)杠桿差異的順序，定量分析2021年權(quán)益凈利率各驅(qū)動因素相比上年的變動對權(quán)益凈利率相比上年的變動的影響程度〔以百分數(shù)表示〕。

〔3〕

B公司2021年的目標權(quán)益凈利率為25%。假設(shè)該公司2021年保持2021年的資本結(jié)構(gòu)和稅后利息率不變，凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)可提高到3次，稅后經(jīng)營凈利率至少應(yīng)到達多少才能實現(xiàn)權(quán)益凈利率目標？

【答案】〔1〕工程2021年2021年凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率=440/2200=20%=252/1400=18%稅后利息率=48/600=8%=24/400=6%經(jīng)營差異率20%-8%=12%18%-6%=12%凈財務(wù)杠桿=600/1600=37.5%=400/1000=40%杠桿奉獻率=12%×37.5%=4.5%12%×40%=4.8%〔2〕

上年數(shù)=18%+〔18%-6%〕×40%=22.8%

替代凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率：=20%+〔20%-6%〕×40%=25.6%

替代稅后利息率：=20%+〔20%-8%〕×40%=24.8%

替代凈財務(wù)杠桿：=20%+〔20%-8%〕×37.5%=24.5%

凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率變動對權(quán)益凈利率的影響=25.6%-22.8%=2.8%

稅后利息率變動對權(quán)益凈利率的影響=24.8%-25.6%=-0.8%

凈財務(wù)杠桿變動對權(quán)益凈利率的影響=24.5%-24.8%=-0.3%

〔3〕25%=凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率+〔凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率-8%〕×37.5%

凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率=20.36%

∵稅后經(jīng)營凈利率=稅后經(jīng)營凈利潤/銷售收入，而凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率=稅后經(jīng)營凈利潤/凈經(jīng)營資產(chǎn)

∴稅后經(jīng)營凈利率=凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率×凈經(jīng)營資產(chǎn)/銷售收入=凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率/〔銷售收入/凈經(jīng)營資產(chǎn)/〕=20.36%/3=6.79%

〔或者20.36%=稅后經(jīng)營凈利率×3，稅后經(jīng)營凈利率=6.79%〕

【解析】P67~69

3．C公司是2021年1月1日成立的高新技術(shù)企業(yè)。為了進行以價值為根底的管理，該公司采用股權(quán)現(xiàn)金流量模型對股權(quán)價值進行評估。評估所需的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：

(1)C公司2021年的銷售收入為l000萬元。根據(jù)目前市場行情預測，其2021年、2021年的增長率分別為l0％、8％；2021年及以后年度進入永續(xù)增長階段，增長率為5％。

(2)C公司2021年的經(jīng)營性營運資本周轉(zhuǎn)率為4，凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為2，凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率為20％，凈負債／股東權(quán)益=1／1。公司稅后凈負債本錢為6％，股權(quán)資本本錢為12％。評估時假設(shè)以后年度上述指標均保持不變。

(3)公司未來不打算增發(fā)或回購股票。為保持當前資本結(jié)構(gòu)，公司采用剩余股利政策分配股利。

要求：

(1)計算c公司2021年至2021年的股權(quán)現(xiàn)金流量。

(2)計算C公司2021年12月31日的股權(quán)價值。

【答案】

〔1〕工程2021年2021年2021年2021年銷售收入10001000×1.1=11001100×1.08=11881188×1.05=1247.4經(jīng)營營運資本1000/4=250凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)1000/2=500凈經(jīng)營資產(chǎn)250+500=750=750×1.1=825稅后經(jīng)營凈利潤750×20%=150=150×1.1=165165×1.08=178.2=178.2×1.05=187.11股東權(quán)益750×1/2=375=375×1.1=412.5412.5×1.08=445.5=445.5×1.05=467.78凈負債375412.5445.5467.78稅后利息

=凈負債×稅后利息率=375×6%=22.5=412.5×6%=24.75=445.5×6%=26.73=467.775×6%=28.07凈利潤=稅后經(jīng)營凈利潤-稅后利息127.5140.25151.47159.04股東權(quán)益的增加=412.5-375

=37.5

=33

=22.28股權(quán)現(xiàn)金流

=凈利潤-股東權(quán)益的增加102.75118.47136.76〔2〕工程2021年2021年2021年2021年股權(quán)現(xiàn)金流量102.75118.47136.76復利現(xiàn)值系數(shù)0.89290.79720.7118預測期股權(quán)現(xiàn)金流量現(xiàn)值186.1991.7594.44后續(xù)期股權(quán)現(xiàn)金流量價值1557.5136.76/〔12%-5%〕=1953.71股權(quán)價值合計1743.69【解析】172~175

4．D公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，采用標準本錢法計算產(chǎn)品本錢，期末對材料價格差異采用“調(diào)整銷貨本錢與存貨法〞進行處理，將材料價格差異按照數(shù)量比例分配至已銷產(chǎn)品本錢和存貨本錢，對其他標準本錢差異采用“結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法〞進行處理。7月份有關(guān)資料如下：

(1)公司生產(chǎn)能量為1000小時／月，單位產(chǎn)品標準本錢如下：

直接材料(6千克×26元／千克)

156元

直接人工(2小時×12元／小時)

24元

變動制造費用(2小時×6元／小時)

12元

固定制造費用(2小時×4元／小時)

8元

單位產(chǎn)品標準本錢

200元

(2)原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，其他本錢費用陸續(xù)發(fā)生。公司采用約當產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用，月初、月末在產(chǎn)品的平均完工程度均為50％。

(3)月初在產(chǎn)品存貨40件，本月投產(chǎn)470件，本月完工450件并轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品庫；月初產(chǎn)成品存貨60件，本月銷售480件。

(4)本月耗用直接材料2850千克，實際本錢79800元；使用直接人工950小時，支付工資ll590元；實際發(fā)生變動制造費用5605元，固定制造費用3895元。

(5)月初在產(chǎn)品存貨應(yīng)負擔的材料價格差異為420元，月初產(chǎn)成品存貨應(yīng)負擔的材料價格差異為465元。

要求：

(1)計算7月末在產(chǎn)品存貨的標準本錢、產(chǎn)成品存貨的標準本錢。

(2)計算7月份的各項標準本錢差異(其中固定制造費用按三因素分析法計算)。

(3)計算7月末結(jié)轉(zhuǎn)標準本錢差異后的在產(chǎn)品存貨本錢、產(chǎn)成品存貨本錢(提示：需要結(jié)轉(zhuǎn)到存貨本錢的本錢差異應(yīng)分兩步進行分配，首先在本月完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品存貨之間進行分配，然后在本月銷售產(chǎn)品和期末產(chǎn)成品存貨之間進行分配)。

【答案】

〔1〕月末在產(chǎn)品=40+470-450=60〔件〕

在產(chǎn)品存貨的標準本錢=60×156+60×50%×〔24+12+8〕=10680〔元〕

月末產(chǎn)成品存貨=60+450-480=30〔件〕

產(chǎn)成品存貨的標準本錢=200×30=6000〔元〕

〔2〕

材料價差=〔79800/2850-26〕×2850=5700〔元〕

材料量差=〔2850-6×470〕×26=780〔元〕

實際生產(chǎn)約當量=450+60×50%-40×50%=460〔件〕

直接人工工資率差異=〔11590/950-12〕×950=190〔元〕

直接人工效率差異=〔950-2×460〕×12=360〔元〕

變動制造費用消耗差異=〔5605/950-6〕×950=-95〔元〕

變動制造費用效率差異=〔950-2×460〕×6=180〔元〕

固定制造費用消耗差異=3895-1000×4=-105〔元〕

固定制造費用閑置能量差異=1000×4-950×4=200〔元〕

固定制造費用效率差異=950×4-2×460×4=120〔元〕

〔3〕待分配在產(chǎn)品存貨與完工產(chǎn)品的材料價格差異=420+5700=6120〔元〕

完工與在產(chǎn)品間的差異分配率=6120/(450+60)=12〔元〕

完工產(chǎn)品分配的差異=