2022年注冊會計師《會計》模擬考試卷（二）：綜合題答案

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綜合題答案

1.【答案】

(1)客戶會員資格升級前后，健身房供應(yīng)的商品不行明確區(qū)分，故健身房應(yīng)將會員升級變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會計處理，則健身房每月確認(rèn)的收入如下：

218年1月確認(rèn)收入=150400010000=60(萬元)

218年2月確認(rèn)收入=[400/324000-1504000]10000=46.67(萬元)

218年3月確認(rèn)收入=[4004000-1504000]10000-46.67=53.33(萬元)

218年4月確認(rèn)收入=[1500/1240004-4004000]10000=40(萬元)

218年5月-12月每月確認(rèn)收入=[1500/124000]10000=50(萬元)

(2)將2年后的現(xiàn)金售價449.44萬元折現(xiàn)為400萬元，折現(xiàn)期為2年，可得出該合同的

內(nèi)含利率為6%(449.44/(1+6%)2=400)

【提示】計算合同內(nèi)含利率需按逐個利率測試，得到現(xiàn)值400萬元即為合同內(nèi)含利率。

218年1月1日收到貨款：

借：銀行存款400

貸：合同負(fù)債400

218年12月1日確認(rèn)融資成分的影響：

借：財務(wù)費用24(4006%)

貸：合同負(fù)債24

219年12月31日交付產(chǎn)品：

借：財務(wù)費用25.44(4246%)

貸：合同負(fù)債25.44

借：合同負(fù)債449.44

貸：主營業(yè)務(wù)收入449.44

(3)該合同包含銷售電腦和服務(wù)型質(zhì)保兩個履約義務(wù)，需要將交易價格368萬元根據(jù)單獨售價的比例分?jǐn)偨o兩個履約義務(wù)。法定質(zhì)保屬于或有事項，符合估計負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn)估計負(fù)債2萬元。

相關(guān)會計處理如下：

借：銀行存款368

貸：主營業(yè)務(wù)收入320

合同負(fù)債48

借：主營業(yè)務(wù)成本144

貸：庫存商品144

借：銷售費用2

貸：估計負(fù)債2

借：合同負(fù)債16(48/248)

貸：其他業(yè)務(wù)收入16

(4)依據(jù)資料(4)，合同和慣例都表明，丁公司需要持續(xù)對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行更新并維護(hù)數(shù)據(jù)庫的功能。丁公司開展的這些活動對于客戶獲得的學(xué)問產(chǎn)權(quán)有重大影響，且這些活動并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓另一項商品或服務(wù)，對于丁公司而言，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將收取的對價在有效期內(nèi)確認(rèn)收入。

2.【答案】

(1)2022年1月1日

借：其他權(quán)益工具投資成本2000

貸：銀行存款2000

2022年安排及收到現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利20(20220%)

貸：投資收益20

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

2022年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資公允價值變動440

貸：其他綜合收益440(2440-2000)

(2)2022年1月1日

借：長期股權(quán)投資12600

貸：銀行存款12600

借：長期股權(quán)投資2440

貸：其他權(quán)益工具投資成本2000

公允價值變動440

將原其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益

借：其他綜合收益440

貸：盈余公積44

利潤安排未安排利潤396

長期股權(quán)投資賬面價值=12600+2440=15040(萬元)。

(3)合并財務(wù)報表中的合并成本=12600+2440=15040(萬元)，考慮遞延所得稅后乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=24200+(600-400)(1-25%)=24350(萬元)，甲公司對乙公司投資形成的商譽=15040-2435060%=430(萬元)。

(4)

借：固定資產(chǎn)200

貸：資本公積200

借：資本公積50

貸：遞延所得稅負(fù)債50

(5)

借：股本10000

資本公積4150(4000+200-50)

其他綜合收益600

盈余公積960

未安排利潤8640

商譽430

貸：長期股權(quán)投資15040(12600+2440)

少數(shù)股東權(quán)益9740(2435040%)

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