中級財務(wù)會計及投資管理知識分析課件

4投資中南財經(jīng)政法大學(xué)·會計學(xué)院INVESTMENTSChapter4

級會計學(xué)中

IntermediateAccounting4投資中南財經(jīng)政法大學(xué)·會計14投資掌握投資的分類方法及理由，掌握交易性投資、持有到期投資和長期股權(quán)投資的會計處理。學(xué)習(xí)目的與要求4投資掌握投資的分類方法及理由，掌握24投資

重點長期股權(quán)投資的核算方法

難點長期股權(quán)投資中成本法和權(quán)益法的運用教學(xué)重點與難點4投資重點教學(xué)重點與難點3一、投資的性質(zhì)與分類（一）定義投資是指通過分配來增加財富，或為謀求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。如購買股票、債券、基金，與其他企業(yè)共同創(chuàng)辦聯(lián)營企業(yè)或子公司等。（二）分類1.按其目的分類——分為交易性投資、持有到期投資和長期股權(quán)投資2.按享有的權(quán)益不同分類——分為股權(quán)投資和債權(quán)投資4投資一、投資的性質(zhì)與分類4投資4二、交易性投資（一）界定與分類1.界定取得交易性投資的目的，主要是為了近期內(nèi)出售的投資。2.核算特點以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益。3.包含內(nèi)容交易性投資包括：短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。4投資二、交易性投資4投資5（二）初始計價交易性投資的取得成本：取得交易性投資支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。4投資

不包括包含在交易性投資價款中的已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利。如果價款中已經(jīng)包括上述項目應(yīng)扣除，作為應(yīng)收項目獨立于投資核算。！（二）初始計價4投資不包括包含在6（三）核算4投資取得交易性投資借：短期投資應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）貸：銀行存款投資期間收到的現(xiàn)金股利或利息，一般情況下作為投資成本的收回借：銀行存款貸：短期投資當(dāng)收到的現(xiàn)金股利或利息是實際支付的價款中所包含的以宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或利息時借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）處置交易性投資借：銀行存款（投資收益）貸：短期投資（投資收益）取得投資時，已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利收到的股票股利不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。（三）核算4投資取得交易性投資借：短期投資投資期間收7（四）交易性投資的再計量對于以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的交易性投資，其公允價值變動所形成的利得或損失，計入當(dāng)期損益。（五）交易性投資減值的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的交易性投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。4投資（四）交易性投資的再計量4投資8三、持有至到期投資（一）界定與說明4投資主要是指債權(quán)投資。在確定其入賬價值時，按重要性原則，將取得成本分解為面值、溢折價、應(yīng)計利息、相關(guān)費用，并分別入賬。持有至到期的投資本課程主要以長期債權(quán)投資為對象講解持有到期投資的核算。

！三、持有至到期投資4投資主要是指債權(quán)投資。94投資（二）長期債權(quán)投資的分類長期債權(quán)投資按投資對象劃分長期債券投資其他長期債權(quán)投資按其發(fā)行者劃分政府債券（政府）公司債券（工商企業(yè)）金融債券（金融機構(gòu)）按還本付息方式劃分到期一次還本付息債券分期付息到期還本債券分期還本付息債券4投資（二）長期債權(quán)投資的分類長按投資長期債券投資其10（三）長期債權(quán)投資核算1.初始投資的具體計價（1）以現(xiàn)金購入的長期債券投資

當(dāng)相關(guān)費用金額較大的：長期債券投資成本＝買價＋相關(guān)費用－已到期未領(lǐng)取的利息4投資為取得投資而發(fā)生的稅金、傭金和手續(xù)費等費用；購買時計入投資成本，分期攤銷時計入攤銷期財務(wù)費用。費用較大計入成本，費用較小計入當(dāng)期損益。！（三）長期債權(quán)投資核算4投資為取得投114投資有關(guān)利息的說明Ⅰ實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

■具體情況說明分期付息債券價款中包含的發(fā)行日至購買日前的一個付息日止尚未領(lǐng)取的利息。

■舉例（假設(shè)購入三年期，分期付息、到期還本債券；每年付息一次）

●●●●★發(fā)行日2000.1.1付息日2001.1.1購買日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4投資有關(guān)利息的說明Ⅰ實際支付的價款中包含的已到付息12Ⅱ?qū)嶋H支付的價款中包含的尚未到期的利息

■具體情況說明一到期一次還本付息債券價款中包含的發(fā)行日至購買日止的利息

■舉例一（假設(shè)購入三年期、到期還本付息債券）4投資●●●●★發(fā)行日2000.1.12001.1.1購買日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1尚未到期的利息Ⅱ?qū)嶋H支付的價款中包含的尚未到期的利息4投資●●●●13■具體情況說明二分期付息債券價款中包含的購買日前一個付息日至購買日止的利息。

■舉例二（假設(shè)購入三年期，分期付息、到期還本債券；每年付息一次）4投資●●●●★發(fā)行日2000.1.1付息日2001.1.1購買日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息尚未到期的利息

尚未到期的利息該如何處理呢？■具體情況說明二4投資●●●●★發(fā)行日付息日購買日到14（2）以其他方式取得的長期債券投資——以債務(wù)重組方式取得——以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入（這兩種方式在以后章節(jié)中涉及）4投資（2）以其他方式取得的長期債券投資4投資152.長期債權(quán)投資溢折價的確認(rèn)與處理（1）長期債券溢價與折價的形成原因（2）長期債券溢價與折價的計算4投資債券投資的溢價或折價=債券初始投資成本－包含在債券初始投資成本中的相關(guān)費用－－包含在債券初始投資成本中的債券利息債券面值2.長期債權(quán)投資溢折價的確認(rèn)與處理4投資債券投資的溢164投資（3）長期債券溢價與折價的處理攤銷期限購買日至到期日攤銷方法直線攤銷法、實際利率法攤銷價值的處理折價攤銷額→增加債券利息收入溢價攤銷額→沖減債券利息收入4投資（3）長期債券溢價與折價的處理攤銷期限購買日至174投資債權(quán)溢（折）價攤銷圖示4投資債權(quán)溢（折）價攤銷圖示184投資3.長期債權(quán)投資的具體會計處理（1）科目設(shè)置總賬科目二級科目明細(xì)科目長期債權(quán)投資債券投資

（可轉(zhuǎn)換公司債券投資）面值溢價折價應(yīng)計利息債券費用其他債權(quán)投資本金應(yīng)計利息4投資3.長期債權(quán)投資的具體會計處理總賬科目二級科目19（2）核算要點①購買債券時，按實際成本計價入賬若買價中包含應(yīng)計利息，則應(yīng)在“長期債權(quán)投資”賬戶下的“應(yīng)計利息”明細(xì)賬中單獨反映；購買債券發(fā)生的相關(guān)費用，數(shù)額不大的，于取得時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用；數(shù)額較大的，先計入長期債權(quán)投資成本，在“長期債權(quán)投資—債券費用”明細(xì)賬中單獨反映，而后分期攤?cè)胴攧?wù)費用。4投資4投資20

②債券實際成本高于或低于債券面值的差額形成債券溢價或折價，計入債券的投資成本，而后分期采用直線法或者實際利率法予以攤銷。債券溢價或折價的攤銷，作投資損失或投資收益處理。到期時，攤銷完畢，債券賬面價值應(yīng)等于債券面值。③每期結(jié)賬時，應(yīng)按債券面值和利率計算本期利息，攤銷溢價或折價，并確認(rèn)本期投資收益。

溢價情況下：投資收益=應(yīng)計利息－溢價攤銷

折價情況下：投資收益=應(yīng)計利息＋折價攤銷④到期收回本息時，再沖減債券投資的賬面價值和應(yīng)計利息。4投資4投資214投資購入債券時平價購入實際購入成本=面值借：長期債權(quán)投資—債券投資（實際成本）長期債權(quán)投資—應(yīng)計利息（應(yīng)收利息）貸：銀行存款（實付價款）溢價購入實際購入成本﹥面值借：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）長期債權(quán)投資—債券投資（溢價）貸：銀行存款折價購入實際購入成本﹤面值借：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）貸：長期債權(quán)投資—債券投資（折價）銀行存款賬務(wù)處理圖示4投資購入債券時平價購入實際購入成本=面值溢價購入實224投資期末計算應(yīng)計利息，攤銷溢價或折價，確認(rèn)投資收益平價購入本年應(yīng)計利息=面值×年利率×本年持有月數(shù)/12借：長期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計利息）貸：投資收益溢價購入本年應(yīng)計利息：同上本年應(yīng)攤溢價＝溢價總額/年限×本年持有月份/12本年投資收益=本年應(yīng)計利息－本年應(yīng)攤溢價借：長期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計利息）貸：長期債權(quán)投資—債券投資（溢價）投資收益折價購入本年應(yīng)計利息：同上本年應(yīng)攤溢價＝折價總額/年限×本年持有月份/12本年投資收益=本年應(yīng)計利息＋本年應(yīng)攤折價借：長期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計利息）長期債權(quán)投資—債券投資（折價）貸：投資收益4投資期末計算應(yīng)計利息，攤銷溢價或折價，確認(rèn)投資收益234投資核算內(nèi)容平價購入溢價購入折價購入到期收回本息借：銀行存款（本利和）貸：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）長期債權(quán)投資—應(yīng)計利息（累計利息）同左同左轉(zhuǎn)讓債券借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓收入）貸：長期債權(quán)投資—債券投資（賬面價值）長期債權(quán)投資—應(yīng)計利息（賬面累計利息）投資收益（凈收益）同左同左4投資核算內(nèi)容平價購入溢價購入折價購入到期收借：銀行24四、可轉(zhuǎn)換公司債券（一）特點可轉(zhuǎn)換公司債券屬于混合證券，對于債券持有企業(yè)而言，既具有債權(quán)性質(zhì)，又具有股權(quán)性質(zhì)?？赊D(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)股之前的會計核算與一般的長期債權(quán)投資完全相同。4投資四、可轉(zhuǎn)換公司債券4投資25（二）轉(zhuǎn)股的會計處理4投資借：現(xiàn)金

長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（折價）長期投資減值準(zhǔn)備貸：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）

－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價）－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費用）不夠轉(zhuǎn)1股時，收現(xiàn)未按預(yù)期期限轉(zhuǎn)股，未攤銷完的折價沒有攤銷完的溢價沒有攤銷完的債券費用轉(zhuǎn)股時沒有到規(guī)定的計息日，應(yīng)先計息，再轉(zhuǎn)股。?。ǘ┺D(zhuǎn)股的會計處理4投資借：現(xiàn)金不夠轉(zhuǎn)1股時，收現(xiàn)264投資例題2005年1月1日購買甲公司當(dāng)日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券300萬元，期限2年后轉(zhuǎn)股。實際支付306萬，其中2萬元為稅費（大），該債券一次性還本付息，年利率10％。1年后甲公司決定轉(zhuǎn)股。請進行會計核算。4投資例題2005年1月1日27五、長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資的分類企業(yè)在合并過程中形成的長期股權(quán)投資，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類。兩種不同的分類，其會計處理存在較大的區(qū)別。長期股權(quán)投資按其對被投資單位的影響分為控制、共同控制、重大影響和不具有合同控制或重大影響四類。4投資五、長期股權(quán)投資4投資28（二）企業(yè)合并與初始投資的計價1.同一控制下的企業(yè)合并合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。如有差額，應(yīng)先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。4投資（二）企業(yè)合并與初始投資的計價4投資292.非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其投資成本的確定應(yīng)分別根據(jù)一次交換交易，還是多次交換交易等不同情形確定。但購買方在購買日對作為合并對價的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，確認(rèn)為商譽。4投資2.非同一控制下的企業(yè)合并4投資30（二）長期股權(quán)投資核算的成本法1.成本法的適用范圍若投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有：控制或不具有共同控制、重大影響時，采用成本法（但在編制合并會計報表時，應(yīng)將控制采用成本法核算的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行調(diào)整）。4投資（二）長期股權(quán)投資核算的成本法4投資312.成本法的核算要點股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資成本追加投資或收回投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本被調(diào)整單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益4投資2.成本法的核算要點4投資324投資3.具體會計處理一般情況下，投資成本保持不變。核算關(guān)鍵取得時借：長期股權(quán)投資（全部價款）應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（及其他資產(chǎn)）4投資3.具體會計處理一般情況下，投334投資被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利一般情況借：應(yīng)收股利貸：投資收益特殊情況如果企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為投資成本的收回，沖減投資賬面價值。當(dāng)年的處理：投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)所持股份×[當(dāng)年投資持有月份÷全年月份（12）]應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益以后年度的處理：應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額為投資持有期內(nèi)產(chǎn)生的收益，沒有盈利之前的分紅為投資成本的收回。4投資被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利一般情況借：應(yīng)收股利特344投資例題

甲公司2000年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，意圖長期持有。初始投資成本22萬元。C公司于2000年5月20日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利20萬元。C公司2000年實現(xiàn)凈利潤100萬元；2001年5月20日分派現(xiàn)金股利120萬元。如何進行賬務(wù)處理？如果2001年5月20日分派現(xiàn)金股利90萬元，60萬元該如何處理？4投資例題甲公司2000年135（三）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1.權(quán)益法的適用范圍若投資企業(yè)對被投資具有共同控制或重大影響時，采用權(quán)益法。2.權(quán)益法的核算要點在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整投資成本，但初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。3.具體會計核算程序4投資在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而變化。核算關(guān)鍵（三）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法4投資在權(quán)益法364投資取得投資借：長期股權(quán)投資——XX單位（投資成本）貸：銀行存款（全部價款）投資收益（當(dāng)初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時）被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。但投資的賬面價值應(yīng)該以減至零為限。被投資單位分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）特殊情況的處理被投資單位（1）接受捐贈；（2）增資擴股；（3）外幣折算差額；（4）?？钷D(zhuǎn)入資本公積等情況下，導(dǎo)致被投資單位的所有者權(quán)益增加，則投資單位應(yīng)：借：長期股權(quán)投資——XX單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備如果被投資單位以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本，投資單位須作何處理？4投資取得投資借：長期股權(quán)投資——XX單位（投資成本37六、長期投資的期末計價（一）相關(guān)概念的界定1.長期投資減值投資未來可收回的金額低于投資賬面價值所發(fā)生的損失。2.可收回金額企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。4投資六、長期投資的期末計價4投資38（二）核算要點計算“減值準(zhǔn)備”（跌價損失）時，應(yīng)采用單項計提法。計提的減值準(zhǔn)備直接計入“投資收益”。在連續(xù)計提減值準(zhǔn)備時，要考慮計提前的余額，但需以原確認(rèn)的減值損失為限。若曾對長期投資進行過評估，且增值額計入“資本公積”賬戶，則其減值確認(rèn)及轉(zhuǎn)回，先通過“資本公積”核算，差額再計入“投資收益”。4投資（二）核算要點4投資394投資（三）具體會計處理減值時借：投資收益——計提的長期投資減值準(zhǔn)備貸：長期投資減值準(zhǔn)備恢復(fù)時在原計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回4投資（三）具體會計處理減值時借：投資收益——計提的404投資例題

A公司2002年1月1日以銀行存款取得B公司的股份75000股，準(zhǔn)備長期持有，其入賬價值為450000元，并按權(quán)益法核算。同年7月5日，由于B公司所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能，使其股票市價下跌為每股2元。年末，A公司提取該項投資的減值準(zhǔn)備的會計處理。4投資例題A公司2002年141七、長期股權(quán)投資處置核算程序：借：銀行存款長期投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資投資收益4投資

在權(quán)益法下的長期股權(quán)投資，若存在因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該調(diào)整時，應(yīng)按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的所有者權(quán)益，計入當(dāng)期損益。！七、長期股權(quán)投資處置4投資在權(quán)益法下42八、投資項目在財務(wù)報告中的列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)分別列示：交易性投資持有到期的投資長期股權(quán)投資4投資所有的投資應(yīng)按其賬面價值反映！八、投資項目在財務(wù)報告中的列示4投資所有的投434投資本章適用的會計準(zhǔn)則中國會計準(zhǔn)則

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)與計量》國際會計準(zhǔn)則

《IFRS3——企業(yè)合并》《IAS32——金融工具：披露與列報》《IAS39——金融工具：確認(rèn)與計量》《IFRS7——金融工具：披露》4投資本章適用的會計準(zhǔn)則中國會計準(zhǔn)則444投資中南財經(jīng)政法大學(xué)·會計學(xué)院INVESTMENTSChapter4

級會計學(xué)中

IntermediateAccounting4投資中南財經(jīng)政法大學(xué)·會計454投資掌握投資的分類方法及理由，掌握交易性投資、持有到期投資和長期股權(quán)投資的會計處理。學(xué)習(xí)目的與要求4投資掌握投資的分類方法及理由，掌握464投資

重點長期股權(quán)投資的核算方法

難點長期股權(quán)投資中成本法和權(quán)益法的運用教學(xué)重點與難點4投資重點教學(xué)重點與難點47一、投資的性質(zhì)與分類（一）定義投資是指通過分配來增加財富，或為謀求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。如購買股票、債券、基金，與其他企業(yè)共同創(chuàng)辦聯(lián)營企業(yè)或子公司等。（二）分類1.按其目的分類——分為交易性投資、持有到期投資和長期股權(quán)投資2.按享有的權(quán)益不同分類——分為股權(quán)投資和債權(quán)投資4投資一、投資的性質(zhì)與分類4投資48二、交易性投資（一）界定與分類1.界定取得交易性投資的目的，主要是為了近期內(nèi)出售的投資。2.核算特點以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益。3.包含內(nèi)容交易性投資包括：短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。4投資二、交易性投資4投資49（二）初始計價交易性投資的取得成本：取得交易性投資支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。4投資

不包括包含在交易性投資價款中的已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利。如果價款中已經(jīng)包括上述項目應(yīng)扣除，作為應(yīng)收項目獨立于投資核算。?。ǘ┏跏加媰r4投資不包括包含在50（三）核算4投資取得交易性投資借：短期投資應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）貸：銀行存款投資期間收到的現(xiàn)金股利或利息，一般情況下作為投資成本的收回借：銀行存款貸：短期投資當(dāng)收到的現(xiàn)金股利或利息是實際支付的價款中所包含的以宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或利息時借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）處置交易性投資借：銀行存款（投資收益）貸：短期投資（投資收益）取得投資時，已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利收到的股票股利不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。（三）核算4投資取得交易性投資借：短期投資投資期間收51（四）交易性投資的再計量對于以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的交易性投資，其公允價值變動所形成的利得或損失，計入當(dāng)期損益。（五）交易性投資減值的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的交易性投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。4投資（四）交易性投資的再計量4投資52三、持有至到期投資（一）界定與說明4投資主要是指債權(quán)投資。在確定其入賬價值時，按重要性原則，將取得成本分解為面值、溢折價、應(yīng)計利息、相關(guān)費用，并分別入賬。持有至到期的投資本課程主要以長期債權(quán)投資為對象講解持有到期投資的核算。

！三、持有至到期投資4投資主要是指債權(quán)投資。534投資（二）長期債權(quán)投資的分類長期債權(quán)投資按投資對象劃分長期債券投資其他長期債權(quán)投資按其發(fā)行者劃分政府債券（政府）公司債券（工商企業(yè)）金融債券（金融機構(gòu)）按還本付息方式劃分到期一次還本付息債券分期付息到期還本債券分期還本付息債券4投資（二）長期債權(quán)投資的分類長按投資長期債券投資其54（三）長期債權(quán)投資核算1.初始投資的具體計價（1）以現(xiàn)金購入的長期債券投資

當(dāng)相關(guān)費用金額較大的：長期債券投資成本＝買價＋相關(guān)費用－已到期未領(lǐng)取的利息4投資為取得投資而發(fā)生的稅金、傭金和手續(xù)費等費用；購買時計入投資成本，分期攤銷時計入攤銷期財務(wù)費用。費用較大計入成本，費用較小計入當(dāng)期損益。！（三）長期債權(quán)投資核算4投資為取得投554投資有關(guān)利息的說明Ⅰ實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

■具體情況說明分期付息債券價款中包含的發(fā)行日至購買日前的一個付息日止尚未領(lǐng)取的利息。

■舉例（假設(shè)購入三年期，分期付息、到期還本債券；每年付息一次）

●●●●★發(fā)行日2000.1.1付息日2001.1.1購買日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4投資有關(guān)利息的說明Ⅰ實際支付的價款中包含的已到付息56Ⅱ?qū)嶋H支付的價款中包含的尚未到期的利息

■具體情況說明一到期一次還本付息債券價款中包含的發(fā)行日至購買日止的利息

■舉例一（假設(shè)購入三年期、到期還本付息債券）4投資●●●●★發(fā)行日2000.1.12001.1.1購買日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1尚未到期的利息Ⅱ?qū)嶋H支付的價款中包含的尚未到期的利息4投資●●●●57■具體情況說明二分期付息債券價款中包含的購買日前一個付息日至購買日止的利息。

■舉例二（假設(shè)購入三年期，分期付息、到期還本債券；每年付息一次）4投資●●●●★發(fā)行日2000.1.1付息日2001.1.1購買日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息尚未到期的利息

尚未到期的利息該如何處理呢？■具體情況說明二4投資●●●●★發(fā)行日付息日購買日到58（2）以其他方式取得的長期債券投資——以債務(wù)重組方式取得——以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入（這兩種方式在以后章節(jié)中涉及）4投資（2）以其他方式取得的長期債券投資4投資592.長期債權(quán)投資溢折價的確認(rèn)與處理（1）長期債券溢價與折價的形成原因（2）長期債券溢價與折價的計算4投資債券投資的溢價或折價=債券初始投資成本－包含在債券初始投資成本中的相關(guān)費用－－包含在債券初始投資成本中的債券利息債券面值2.長期債權(quán)投資溢折價的確認(rèn)與處理4投資債券投資的溢604投資（3）長期債券溢價與折價的處理攤銷期限購買日至到期日攤銷方法直線攤銷法、實際利率法攤銷價值的處理折價攤銷額→增加債券利息收入溢價攤銷額→沖減債券利息收入4投資（3）長期債券溢價與折價的處理攤銷期限購買日至614投資債權(quán)溢（折）價攤銷圖示4投資債權(quán)溢（折）價攤銷圖示624投資3.長期債權(quán)投資的具體會計處理（1）科目設(shè)置總賬科目二級科目明細(xì)科目長期債權(quán)投資債券投資

（可轉(zhuǎn)換公司債券投資）面值溢價折價應(yīng)計利息債券費用其他債權(quán)投資本金應(yīng)計利息4投資3.長期債權(quán)投資的具體會計處理總賬科目二級科目63（2）核算要點①購買債券時，按實際成本計價入賬若買價中包含應(yīng)計利息，則應(yīng)在“長期債權(quán)投資”賬戶下的“應(yīng)計利息”明細(xì)賬中單獨反映；購買債券發(fā)生的相關(guān)費用，數(shù)額不大的，于取得時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用；數(shù)額較大的，先計入長期債權(quán)投資成本，在“長期債權(quán)投資—債券費用”明細(xì)賬中單獨反映，而后分期攤?cè)胴攧?wù)費用。4投資4投資64

②債券實際成本高于或低于債券面值的差額形成債券溢價或折價，計入債券的投資成本，而后分期采用直線法或者實際利率法予以攤銷。債券溢價或折價的攤銷，作投資損失或投資收益處理。到期時，攤銷完畢，債券賬面價值應(yīng)等于債券面值。③每期結(jié)賬時，應(yīng)按債券面值和利率計算本期利息，攤銷溢價或折價，并確認(rèn)本期投資收益。

溢價情況下：投資收益=應(yīng)計利息－溢價攤銷

折價情況下：投資收益=應(yīng)計利息＋折價攤銷④到期收回本息時，再沖減債券投資的賬面價值和應(yīng)計利息。4投資4投資654投資購入債券時平價購入實際購入成本=面值借：長期債權(quán)投資—債券投資（實際成本）長期債權(quán)投資—應(yīng)計利息（應(yīng)收利息）貸：銀行存款（實付價款）溢價購入實際購入成本﹥面值借：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）長期債權(quán)投資—債券投資（溢價）貸：銀行存款折價購入實際購入成本﹤面值借：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）貸：長期債權(quán)投資—債券投資（折價）銀行存款賬務(wù)處理圖示4投資購入債券時平價購入實際購入成本=面值溢價購入實664投資期末計算應(yīng)計利息，攤銷溢價或折價，確認(rèn)投資收益平價購入本年應(yīng)計利息=面值×年利率×本年持有月數(shù)/12借：長期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計利息）貸：投資收益溢價購入本年應(yīng)計利息：同上本年應(yīng)攤溢價＝溢價總額/年限×本年持有月份/12本年投資收益=本年應(yīng)計利息－本年應(yīng)攤溢價借：長期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計利息）貸：長期債權(quán)投資—債券投資（溢價）投資收益折價購入本年應(yīng)計利息：同上本年應(yīng)攤溢價＝折價總額/年限×本年持有月份/12本年投資收益=本年應(yīng)計利息＋本年應(yīng)攤折價借：長期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計利息）長期債權(quán)投資—債券投資（折價）貸：投資收益4投資期末計算應(yīng)計利息，攤銷溢價或折價，確認(rèn)投資收益674投資核算內(nèi)容平價購入溢價購入折價購入到期收回本息借：銀行存款（本利和）貸：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）長期債權(quán)投資—應(yīng)計利息（累計利息）同左同左轉(zhuǎn)讓債券借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓收入）貸：長期債權(quán)投資—債券投資（賬面價值）長期債權(quán)投資—應(yīng)計利息（賬面累計利息）投資收益（凈收益）同左同左4投資核算內(nèi)容平價購入溢價購入折價購入到期收借：銀行68四、可轉(zhuǎn)換公司債券（一）特點可轉(zhuǎn)換公司債券屬于混合證券，對于債券持有企業(yè)而言，既具有債權(quán)性質(zhì)，又具有股權(quán)性質(zhì)。可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)股之前的會計核算與一般的長期債權(quán)投資完全相同。4投資四、可轉(zhuǎn)換公司債券4投資69（二）轉(zhuǎn)股的會計處理4投資借：現(xiàn)金

長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（折價）長期投資減值準(zhǔn)備貸：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）

－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價）－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費用）不夠轉(zhuǎn)1股時，收現(xiàn)未按預(yù)期期限轉(zhuǎn)股，未攤銷完的折價沒有攤銷完的溢價沒有攤銷完的債券費用轉(zhuǎn)股時沒有到規(guī)定的計息日，應(yīng)先計息，再轉(zhuǎn)股。?。ǘ┺D(zhuǎn)股的會計處理4投資借：現(xiàn)金不夠轉(zhuǎn)1股時，收現(xiàn)704投資例題2005年1月1日購買甲公司當(dāng)日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券300萬元，期限2年后轉(zhuǎn)股。實際支付306萬，其中2萬元為稅費（大），該債券一次性還本付息，年利率10％。1年后甲公司決定轉(zhuǎn)股。請進行會計核算。4投資例題2005年1月1日71五、長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資的分類企業(yè)在合并過程中形成的長期股權(quán)投資，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類。兩種不同的分類，其會計處理存在較大的區(qū)別。長期股權(quán)投資按其對被投資單位的影響分為控制、共同控制、重大影響和不具有合同控制或重大影響四類。4投資五、長期股權(quán)投資4投資72（二）企業(yè)合并與初始投資的計價1.同一控制下的企業(yè)合并合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。如有差額，應(yīng)先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。4投資（二）企業(yè)合并與初始投資的計價4投資732.非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其投資成本的確定應(yīng)分別根據(jù)一次交換交易，還是多次交換交易等不同情形確定。但購買方在購買日對作為合并對價的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，確認(rèn)為商譽。4投資2.非同一控制下的企業(yè)合并4投資74（二）長期股權(quán)投資核算的成本法1.成本法的適用范圍若投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有：控制或不具有共同控制、重大影響時，采用成本法（但在編制合并會計報表時，應(yīng)將控制采用成本法核算的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行調(diào)整）。4投資（二）長期股權(quán)投資核算的成本法4投資752.成本法的核算要點股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資成本追加投資或收回投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本被調(diào)整單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益4投資2.成本法的核算要點4投資764投資3.具體會計處理一般情況下，投資成本保持不變。核算關(guān)鍵取得時借：長期股權(quán)投資（全部價款）應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（及其他資產(chǎn)）4投資3.具體會計處理一般情況下，投774投資被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利一般情況借：應(yīng)收股利貸：投資收益特殊情況如果企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為投資成本的收回，沖減投資賬面價值。當(dāng)年的處理：投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)所持股份×[當(dāng)年投資持有月份÷全年月份（12）]應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益以后年度的處理：應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額為投資持有期內(nèi)產(chǎn)生的收益，沒有盈利之前的分紅為投資成本的收回。4投資被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利一般情況借：應(yīng)收股利特784投資例題

甲公司2000年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，意圖長期持有。初始投資成本22萬元。C公司于2000年5月20日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利20萬元。C公司2000年實現(xiàn)凈利潤100萬元；2001年5月20日分派現(xiàn)金股利120萬元。如何進行賬務(wù)處理？如果2001年5月20日分派現(xiàn)金股利90萬元，60萬元該如何處理？4投資例題甲公司2000年179（三）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1.權(quán)益法的適用范圍若投資企業(yè)對被投資具有共同控制或重大影響時，采用權(quán)益法。2.權(quán)益法的核算要點在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整投資成本，但初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。3.具體會計核算程序4投資在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而變化。核算關(guān)鍵（三）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法4投