外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅課件

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅課件1一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅概（一）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的概念外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

第三節(jié) 外商投資企業(yè)和 外國企業(yè)所得稅一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅概第三節(jié) 外商投資企業(yè)和 21980年9月10日全國人大五屆三次會議通過了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，1981年12月13日五屆四次會議又通過了《外國企業(yè)所得稅法》。1991年根據(jù)改革開放新形勢的需要將原來兩個涉外稅法合并。同年4月9日，全國人民代表大會審議并通過了新的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，并授權(quán)國務(wù)院制定了實施細則，于1991年7月1日起開始實施。1980年9月10日全國人大五屆三次會議通過了《中外合資經(jīng)營3新稅法制定的原則，一是保持連續(xù)性和穩(wěn)定性，不增加稅收負擔，不減少稅收優(yōu)惠；二是體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。新稅法實現(xiàn)了“三個統(tǒng)一”:

1）統(tǒng)一了稅率。改變了合資企業(yè)實行比例稅率，合作企業(yè)、外資企業(yè)、在華設(shè)有營業(yè)機構(gòu)、場所的外國企業(yè)實行累進稅率的做法。

2）統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠待遇。改變了合資企業(yè)稅收優(yōu)惠多于外資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的做法

3）統(tǒng)一了稅收管轄權(quán)。在稅法上對法人居民和非法人居民的判定，統(tǒng)一確定以外商投資企業(yè)總機構(gòu)所在地為準。原來僅明確合資企業(yè)負有全面的納稅義務(wù)。新稅法制定的原則，一是保持連續(xù)性和穩(wěn)定性，不增加稅收負擔，不4（二）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的作用1、有利于進一步利用外資和引進先進技術(shù)涉外企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，從而為所有涉外企業(yè)在相同稅負水平上進行公平競爭創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。它有利于進一步利用外資和引進先進技術(shù)。（二）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的作用52、有利于加強對涉外企業(yè)的管理和維護國家權(quán)益新稅法補充了反國際避稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅制，關(guān)系到我國居民管轄權(quán)的“總機構(gòu)”問題，關(guān)系到我國地域管轄權(quán)權(quán)益和“營業(yè)代理人”問題。這些規(guī)定，進一步理順了我國政府與涉外企業(yè)的稅收征納關(guān)系，有利于引導(dǎo)外商投資方向和體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，便于加強對涉外企業(yè)的管理和維護國家權(quán)益。2、有利于加強對涉外企業(yè)的管理和維護國家權(quán)益6

3、為進一步統(tǒng)一內(nèi)外稅制創(chuàng)造了條件將來在國際、國內(nèi)條件成熟時，采取國際通行做法，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。3、為進一步統(tǒng)一內(nèi)外稅制創(chuàng)造了條件7二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅制的主要內(nèi)容（一）納稅人1、外商投資企業(yè)。即在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)等。

二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅制的主要內(nèi)容8

2、外國企業(yè)。一是在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所（管理機構(gòu)、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、開采自然資源的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所，營業(yè)代理人），從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國公司、企業(yè)和其他組織。二是在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得（股息、租金、利息、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、營業(yè)外收益）的外國公司、企業(yè)和其他組織。2、外國企業(yè)。一是在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所（管理機構(gòu)、分支9（二）征稅范圍

1、屬于中國法人居民的外商投資企業(yè)，在一個納稅年度內(nèi)從中國境內(nèi)、境外取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，除稅法規(guī)定的免稅項目外，均屬征稅范圍。2、總機構(gòu)不設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅人，只就在中國境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，向中國政府納稅。

（二）征稅范圍1、屬于中國法人居民的外商投資企業(yè)，在一個納10（三）稅率1、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)、場所取得的所得，適用的基本稅率為33%，其中包含有3%的地方附加。2、在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)的股息、租金、利息、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、營業(yè)外收益的外國企業(yè)，或者雖然設(shè)有機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的外國企業(yè)征收預(yù)提所得稅，適用20%的基本稅率。（三）稅率1、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生11外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅課件12（四）計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入總額－(成本+費用+損失+所得稅前列支的稅金)（四）計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入總額－(成本+費用131、應(yīng)計稅收入的確定（1）企業(yè)應(yīng)計稅收入的確定——按照權(quán)責發(fā)生制原則確定。以分期收款方式銷售產(chǎn)品或商品的，A、按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實現(xiàn)；B、也可按合同的購買人支付應(yīng)付款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。承包建筑、安裝、裝飾工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入實現(xiàn)。企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益時，應(yīng)參照當時的市場價格合理估定其收入。1、應(yīng)計稅收入的確定（1）企業(yè)應(yīng)計稅收入的確定——按照權(quán)責142）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處理關(guān)聯(lián)企業(yè)是指直接或間接為同一利益集團所擁有或控制的相關(guān)企業(yè)。A、在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在著直接或間接擁有或控制關(guān)系；B、直接或間接同為第三者所擁有或控制；C、存在其他利益上的相關(guān)關(guān)系。2）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處理關(guān)聯(lián)企業(yè)是指直接或間接為同一利15關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機構(gòu)有權(quán)進行調(diào)整。順序如下：A、可比非受控價格法——按獨立企業(yè)之間相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格B、轉(zhuǎn)售價格法——按再銷給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格應(yīng)取得的利潤水平C、成本加利潤法——按成本加合理的費用和利潤D、其他合理的方法關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支162、成本費用的列支（1）不得列支的項目A、固定資產(chǎn)的購置建造支出；B、無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；C、資本的利息；D、各項所得稅款；E、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；F、各項稅收滯納金和罰款；G、自然災(zāi)害和意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；H、用于中國境內(nèi)公益、救濟性以外的捐贈；I、支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費；J、與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的其他支出。2、成本費用的列支（1）不得列支的項目17（2）限定條件準予列支的項目A、外國企業(yè)支付給總機構(gòu)的管理費（提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報告）；B、企業(yè)借款的利息支出（提供借款付息的證明文件，不高于一般商業(yè)銀行貸款利息計算的利息，不包括購置、建造固定資產(chǎn)，受讓、開發(fā)無形資產(chǎn)，在該項資產(chǎn)使用前發(fā)生的利息）；（2）限定條件準予列支的項目18C、合理的交際應(yīng)酬費（年銷貨凈額在1500萬元以下的部分，按不得超過銷貨凈額的5‰扣除，超過1500萬元以上的部分，按不得超過銷貨凈額的3‰扣除；年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的部分，按不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰扣除，超過500萬元以上的部分，按不得超過業(yè)務(wù)收入總額的5‰扣除）；D、職工的工資和福利費（報送支付標準和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后，準予列支）；C、合理的交際應(yīng)酬費（年銷貨凈額在1500萬元以下的部分，按19E、壞帳損失準備和壞帳損失（從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可逐年按年末放款余額、年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過3%的壞帳準備，實際損失超過上一年計提的壞帳準備部分，可列為當期損失，少于上一年計提的壞帳準備部分，應(yīng)當計入本年度的應(yīng)納稅所得額）；E、壞帳損失準備和壞帳損失（從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可逐20外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅課件21一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅概（一）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的概念外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

第三節(jié) 外商投資企業(yè)和 外國企業(yè)所得稅一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅概第三節(jié) 外商投資企業(yè)和 221980年9月10日全國人大五屆三次會議通過了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，1981年12月13日五屆四次會議又通過了《外國企業(yè)所得稅法》。1991年根據(jù)改革開放新形勢的需要將原來兩個涉外稅法合并。同年4月9日，全國人民代表大會審議并通過了新的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，并授權(quán)國務(wù)院制定了實施細則，于1991年7月1日起開始實施。1980年9月10日全國人大五屆三次會議通過了《中外合資經(jīng)營23新稅法制定的原則，一是保持連續(xù)性和穩(wěn)定性，不增加稅收負擔，不減少稅收優(yōu)惠；二是體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。新稅法實現(xiàn)了“三個統(tǒng)一”:

1）統(tǒng)一了稅率。改變了合資企業(yè)實行比例稅率，合作企業(yè)、外資企業(yè)、在華設(shè)有營業(yè)機構(gòu)、場所的外國企業(yè)實行累進稅率的做法。

2）統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠待遇。改變了合資企業(yè)稅收優(yōu)惠多于外資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的做法

3）統(tǒng)一了稅收管轄權(quán)。在稅法上對法人居民和非法人居民的判定，統(tǒng)一確定以外商投資企業(yè)總機構(gòu)所在地為準。原來僅明確合資企業(yè)負有全面的納稅義務(wù)。新稅法制定的原則，一是保持連續(xù)性和穩(wěn)定性，不增加稅收負擔，不24（二）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的作用1、有利于進一步利用外資和引進先進技術(shù)涉外企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，從而為所有涉外企業(yè)在相同稅負水平上進行公平競爭創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。它有利于進一步利用外資和引進先進技術(shù)。（二）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的作用252、有利于加強對涉外企業(yè)的管理和維護國家權(quán)益新稅法補充了反國際避稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅制，關(guān)系到我國居民管轄權(quán)的“總機構(gòu)”問題，關(guān)系到我國地域管轄權(quán)權(quán)益和“營業(yè)代理人”問題。這些規(guī)定，進一步理順了我國政府與涉外企業(yè)的稅收征納關(guān)系，有利于引導(dǎo)外商投資方向和體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，便于加強對涉外企業(yè)的管理和維護國家權(quán)益。2、有利于加強對涉外企業(yè)的管理和維護國家權(quán)益26

3、為進一步統(tǒng)一內(nèi)外稅制創(chuàng)造了條件將來在國際、國內(nèi)條件成熟時，采取國際通行做法，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。3、為進一步統(tǒng)一內(nèi)外稅制創(chuàng)造了條件27二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅制的主要內(nèi)容（一）納稅人1、外商投資企業(yè)。即在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)等。

二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅制的主要內(nèi)容28

2、外國企業(yè)。一是在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所（管理機構(gòu)、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、開采自然資源的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所，營業(yè)代理人），從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國公司、企業(yè)和其他組織。二是在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得（股息、租金、利息、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、營業(yè)外收益）的外國公司、企業(yè)和其他組織。2、外國企業(yè)。一是在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所（管理機構(gòu)、分支29（二）征稅范圍

1、屬于中國法人居民的外商投資企業(yè)，在一個納稅年度內(nèi)從中國境內(nèi)、境外取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，除稅法規(guī)定的免稅項目外，均屬征稅范圍。2、總機構(gòu)不設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅人，只就在中國境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，向中國政府納稅。

（二）征稅范圍1、屬于中國法人居民的外商投資企業(yè)，在一個納30（三）稅率1、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)、場所取得的所得，適用的基本稅率為33%，其中包含有3%的地方附加。2、在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)的股息、租金、利息、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、營業(yè)外收益的外國企業(yè)，或者雖然設(shè)有機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的外國企業(yè)征收預(yù)提所得稅，適用20%的基本稅率。（三）稅率1、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生31外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅課件32（四）計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入總額－(成本+費用+損失+所得稅前列支的稅金)（四）計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入總額－(成本+費用331、應(yīng)計稅收入的確定（1）企業(yè)應(yīng)計稅收入的確定——按照權(quán)責發(fā)生制原則確定。以分期收款方式銷售產(chǎn)品或商品的，A、按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實現(xiàn)；B、也可按合同的購買人支付應(yīng)付款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。承包建筑、安裝、裝飾工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入實現(xiàn)。企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益時，應(yīng)參照當時的市場價格合理估定其收入。1、應(yīng)計稅收入的確定（1）企業(yè)應(yīng)計稅收入的確定——按照權(quán)責342）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處理關(guān)聯(lián)企業(yè)是指直接或間接為同一利益集團所擁有或控制的相關(guān)企業(yè)。A、在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在著直接或間接擁有或控制關(guān)系；B、直接或間接同為第三者所擁有或控制；C、存在其他利益上的相關(guān)關(guān)系。2）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處理關(guān)聯(lián)企業(yè)是指直接或間接為同一利35關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機構(gòu)有權(quán)進行調(diào)整。順序如下：A、可比非受控價格法——按獨立企業(yè)之間相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格B、轉(zhuǎn)售價格法——按再銷給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格應(yīng)取得的利潤水平C、成本加利潤法——按成本加合理的費用和利潤D、其他合理的方法關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支362、成本費用的列支（1）不得列支的項目A、固定資產(chǎn)的購置建造支出；B、無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；C、資本的利息；D、各項所得稅款；E、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；F、各項稅收滯納金和罰款；G、自然災(zāi)害和意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；H、用于中國境