外貿(mào)企業(yè)出出口退稅會計科目的設(shè)置課件

第三課外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計科目的設(shè)置及會計處理和計算1、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計科目的設(shè)置2、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理和計算3、實際業(yè)務(wù)中涉及的匯率的常見問題第三課外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計科目的設(shè)置及會計處理和計算1、外1外貿(mào)企業(yè)出口退稅計科目的設(shè)置外貿(mào)企業(yè)出口會計科目主要涉及“庫存商品”和“應(yīng)交稅費”會計科目?！皫齑嫔唐贰泵骷氋~的設(shè)置“庫存商品”-出口“庫存商品”-進口“庫存商品”-內(nèi)銷“庫存商品”-內(nèi)購?fù)赓Q(mào)企業(yè)出口退稅計科目的設(shè)置外貿(mào)企業(yè)出口會計科目主要涉及“2出口貨物和內(nèi)銷貨物分別單獨設(shè)置

應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅明細賬出口貨物和內(nèi)銷貨物分別單獨設(shè)置

應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅明細3自營出口會計科目設(shè)置1、主營業(yè)務(wù)收入-自營出口：專門核算企業(yè)自營出口銷售收入，均以FOB價為基礎(chǔ)。2、主營業(yè)務(wù)成本-自營出口：專門用來核算企業(yè)自營出口的銷售成本3、應(yīng)收賬款：專門核算商品已裝運出口并向銀行交單議付或托收的應(yīng)收外匯賬款。4、發(fā)出商品：專門核算已出庫發(fā)往碼頭、待運，但未裝船，未完成銷售的商品成本成本。5、其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅：專門核算向稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅手續(xù)。但尚未收到應(yīng)收出口退稅款結(jié)算的情況。自營出口會計科目設(shè)置1、主營業(yè)務(wù)收入-自營出口：專門核算企業(yè)4外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理和計算外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理和計算5外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)立庫存賬和銷售賬從一般納稅處購買貨物依據(jù)購進貨物的增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額和出口貨物對應(yīng)的退稅率進行計算。計算公式：應(yīng)退增值稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額×適用退稅率外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)立6對庫存、銷售均采用加權(quán)平均進價核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物分別以下列公式計算：應(yīng)退增值稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均單價×適用退稅率外貿(mào)企業(yè)應(yīng)注意進貨與出口的對應(yīng)關(guān)系，有一票進貨對應(yīng)一票出口，一票進貨對應(yīng)多票出口，多票進貨對應(yīng)一票出口，多票進貨對應(yīng)多票出口這四種關(guān)系，不論何種對應(yīng)關(guān)系，計算和申報退稅時都要保證進貨數(shù)量和出口數(shù)量一致。對庫存、銷售均采用加權(quán)平均進價核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率7（一）庫存商品和銷售成本價格單獨確認[例]某外貿(mào)進出口公司當期收購出口A設(shè)備100臺，增值稅專用發(fā)票上注明：價款7000000元，稅額1190000元，合計8190000元。全季合計出口90臺，出口FOB價格折合人民幣為9000000元，另購進出口設(shè)備取得運輸發(fā)票10000元。所有貨款、運費均以銀行存款付訖。出口報關(guān)后一個月辦妥退稅事宜（退稅率15%），并收到退稅款。進行有關(guān)計算并作相應(yīng)的會計處理。（一）庫存商品和銷售成本價格單獨確認8購進出口A設(shè)備時： 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1190000 物資采購——出口商品7000000 貸：銀行存款8190000 購進商品入庫時： 借：庫存商品——出口商品7000000 貸：物資采購7000000

出口A設(shè)備90臺時： 借：應(yīng)收賬款9000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口9000000

支付運費時： 借：營業(yè)費用10000貸：銀行存款10000

購進出口A設(shè)備時： 9結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口6300000 貸：庫存商品——出口6300000

計算不予退稅的稅額時： 不予抵扣或退稅的稅額＝90×（700÷100）×2%＝12.6（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口126000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）126000

計算應(yīng)退增值稅稅額時： 應(yīng)退增值稅稅額＝90×（700÷100）×15%＝94.5（萬元）

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅945000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）945000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時： 10（二）外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計處理[例]某進出口公司代理甲企業(yè)出口木炭一批。出口金額為USD50000（CIF），交單議付日的外匯牌價為USD1＝RMB6.28（買入價）。支付該筆業(yè)務(wù)運費USD1000，保險費USD150，支付日的外匯牌價為USD1＝RMB6.30（賣出價）。二十天以后，公司收到銀行的結(jié)匯通知，轉(zhuǎn)來的收匯水單上載明實收USD49800，匯率為USD1＝RMB6.29.外貿(mào)公司收取甲企業(yè)2％的代理手續(xù)費。作會計分錄如下：（二）外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計處理[例]某進出口公司代理甲11

支付運費、保險費時：（1000+150）×6.30＝7245（元）借：應(yīng)付賬款-甲(運保費）7245貸：銀行存款7245借：銀行存款(49800×6.29)313242應(yīng)付賬款-甲匯款手續(xù)費（200×6.29）1258貸：應(yīng)付賬款-甲(50000×6.29)314500扣除應(yīng)收的代理手續(xù)費后，把余款劃付甲企業(yè)時：代理手續(xù)費＝50000×6.29×2%＝6290（元）扣除后余額＝314500－7245－1258－6290＝299707（元）借：應(yīng)付賬款-加工費299707應(yīng)付賬款-代理收入6290貸：銀行存款299707代理收入6290該進出口公司作為受托人將余款劃給甲企業(yè)（委托人）后，退稅事宜均由委托人負責(zé)申請辦理。受托人（外貿(mào)企業(yè)）只是作為營業(yè)稅的納稅人進行納稅。

12應(yīng)付賬款明細賬-某某工廠應(yīng)付賬款明細賬-某某工廠13三、外貿(mào)企業(yè)來料加工的會計處理1、某外貿(mào)公司收到外商提供的原輔材料－服裝面料360公尺，按合約規(guī)定對外商提供的原輔材料零作價，每公尺USD4元，入庫日銀行外匯中間價折合人民幣6.50元，財會部門應(yīng)憑業(yè)務(wù)或儲運部門開具的加蓋“來料加工”戳記的入庫單，連同外商交來的進口單證等，作如下會計分錄：

借：材料物資－國外客戶名稱－服裝面料9360貸：應(yīng)付外匯帳款－客戶名稱－（USD1440）9360（不需支付）三、外貿(mào)企業(yè)來料加工的會計處理1、某外貿(mào)公司收到外商提供的原142、將外商提供的作價服裝面料撥交工廠生產(chǎn)加工時，分別不同情況作會計分錄：借：加工商品－加工廠

9360貸：材料物資－國外客戶名稱－來料名稱

93603、采用委托加工方式的，加工100件服裝。財會部門根據(jù)加工廠開具的普通加工費發(fā)票，每件加工費50元，計5000.00元，作如下會計分錄：借：庫存商品－國外客戶名稱－服裝14360(5000+9360)貸：應(yīng)付帳款等－加工廠

5000

加工商品－加工廠

93604、收到業(yè)務(wù)或儲運部門交來成品已出運的有關(guān)單證及向銀行交單的聯(lián)系單時，財會部門應(yīng)根據(jù)合約規(guī)定每件加工費10美元和出口發(fā)票作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯帳款－來料加工貿(mào)易（USD1000）6500應(yīng)付外匯帳款－客戶名稱（USD1440）9360貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口15860

2、將外商提供的作價服裝面料撥交工廠生產(chǎn)加工時，分別不同情況155、結(jié)轉(zhuǎn)來料加工服裝的銷售成本，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本－來料加工－服裝14360貸：庫存商品－國外客戶名稱－服裝143606、外貿(mào)企業(yè)收到出口服裝的工繳費外匯時（設(shè)銀行買入價1美元＝人民幣6.50元），應(yīng)憑銀行結(jié)匯水單作如下會計分錄：

借：銀行存款6500貸：應(yīng)收外匯帳款－來料加工貿(mào)易（USD1000）6500支付工廠加工費借：應(yīng)付帳款－加工廠5000貸：銀行存款-50005、結(jié)轉(zhuǎn)來料加工服裝的銷售成本，作如下會計分錄：16四、進料加工復(fù)出口貨物的退稅計算

進料委托加工復(fù)出口貨物退稅計算四、進料加工復(fù)出口貨物的退稅計算171、進料委托加工復(fù)出口貨物退稅計算

外貿(mào)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式進口的料件，采取委托加工方式加工并收回貨物復(fù)出口額，按購進國內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的金額，依原輔材料適用的退稅率計算原輔材料的應(yīng)退稅額；支付的加工費，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費金額，依復(fù)出口貨物的退稅率計算加工費的應(yīng)退稅額；對進口料件實征的進口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計算進口料件的應(yīng)退稅額。其出口退稅計算公式為：

應(yīng)退稅額=購進原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的金額×原輔材料使用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進口料件實征增值稅

1、進料委托加工復(fù)出口貨物退稅計算外貿(mào)企業(yè)以進18例：

某外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行進料手冊C123，實際耗用進口料件20000美元（折合人民幣130000元），出口玩具30000美元。外貿(mào)企業(yè)采用委托加工方式，玩具國內(nèi)加工費（不含稅）76800元。假設(shè)當期美元兌人民幣牌價1：6.50，玩具征稅率17%，退稅率15%。

例：某外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行進料手冊C123，實際耗用進口料件20019

1．外貿(mào)企業(yè)進料20000美元（按進口報關(guān)單上的材料到岸價）

①如全額結(jié)匯

借：進口材料130000

貸：應(yīng)付外匯帳款（20000USD，1：6.50）130000

借：應(yīng)付外匯帳款（20000USD，1：6.50）130000

貸：銀行存款（20000USD，1：6.50）130000

②如差額結(jié)匯

借：進口材料130000

貸：應(yīng)收外匯帳款（20000USD，1：6.50）130000

2．外貿(mào)企業(yè)不作價提供材料給生產(chǎn)企業(yè)

借：委托加工物資—C123130000

貸：進口材料1300001．外貿(mào)企業(yè)進料20000美元（按進口報關(guān)單上的材料到岸價20

3．外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)收回玩具成品，支付加工費借：委托加工物資—C12376800應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）13056貸：應(yīng)付帳款—某生產(chǎn)企業(yè)89856

借：應(yīng)付帳款—某生產(chǎn)企業(yè)89856貸：銀行存款89856借：庫存出口商品—玩具206800（76800+130000）貸：委托加工物資—C123206800

4．外貿(mào)企業(yè)出口玩具①如全額結(jié)匯

借：應(yīng)收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000貸：出口銷售收入195000借：銀行存款（30000USD，1：6.50）195000貸：應(yīng)收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000

②如差額結(jié)匯

借：應(yīng)收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000貸：出口銷售收入195000

借：銀行存款（10000USD，1：6.50）65000貸：應(yīng)收外匯帳款（10000USD，1：6.50）650003．外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)收回玩具成品，支付加工費21

5．計提應(yīng)收出口退稅和結(jié)轉(zhuǎn)出口成本

借：應(yīng)收出口退稅11520貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）11520（76800×15%）

借：出口銷售成本206800貸：庫存出口商品—玩具206800

借：出口銷售成本1536貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1536（76800×2%）

6．收到出口退稅款

借：銀行存款11520貸：應(yīng)收出口退稅115205．計提應(yīng)收出口退稅和結(jié)轉(zhuǎn)出口成本22會計核算明細科目的設(shè)置

“主營業(yè)務(wù)收入——出口視同內(nèi)銷”用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)收入；“主營業(yè)務(wù)成本——出口視同內(nèi)銷”用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)成本；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額一出口視同內(nèi)銷）”用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅進項稅額；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額一出口視同內(nèi)銷）”用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項稅額。國家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因稅務(wù)處理上與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物”有所不同，為便于核算，建議有此類業(yè)務(wù)的企業(yè)增設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額一出口零退稅）”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額一出口零退稅）”兩個明細科目另行單獨核算。會計核算明細科目的設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入——出口視同內(nèi)銷”用于23會計核算在賬務(wù)處理上，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的出口貨物，與國內(nèi)銷售商品不完全一樣。對于視同內(nèi)銷的出口業(yè)務(wù)，首先應(yīng)沖減外銷收入，同時確認內(nèi)銷收入，并計提銷項稅額。銷項稅額計算公式為：

（1）一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1＋法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率會計核算在賬務(wù)處理上，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅的貨物24例：某市進出口貿(mào)易公司2009年6月20日購入一批男士服裝，取得的增值稅專用發(fā)票所列計稅金額為100000元，稅額為17000元，并按時辦理了發(fā)票認證手續(xù)。該貨物于6月25日全部報關(guān)出口，出口額為120000元（換算為人民幣的價格），月底均作了相應(yīng)的賬務(wù)處理。但是，由于該企業(yè)未在規(guī)定的時限內(nèi)收齊出口貨物報關(guān)單，無法實現(xiàn)退稅申報，企業(yè)在10月按視同內(nèi)銷作了轉(zhuǎn)賬處理，同時向稅務(wù)機關(guān)申請開具了《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%。會計處理如下：

例：某市進出口貿(mào)易公司2009年6月20日購入一批男士服裝，25（1）10月按內(nèi)銷征稅時，沖減外銷收入，同時確認內(nèi)銷收入，計提銷項稅額。

借：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入—男士服裝120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷—男士服裝102564.10

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）—出口視同內(nèi)銷17435.90（2）沖減出口貨物銷售成本。6月結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入成本的稅額＝100000×（17%－16%）＝1000（元）。借：主營業(yè)務(wù)成本—出口視同內(nèi)銷—男士服裝1000（紅字）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出1000（紅字）

（1）10月按內(nèi)銷征稅時，沖減外銷收入，同時確認內(nèi)銷收入，計26（3）沖減6月計提的出口退稅。

6月計算做賬的退稅額＝100000×16%＝16000（元）

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）16000

貸：其他應(yīng)收款———應(yīng)收出口退稅（增值稅）16000

（4）10月底，申報繳納稅金。

計算應(yīng)納稅額＝17435.90－17000＝435.90（元）。

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）435.90

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（未交增值稅）435.90

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（未交增值稅）435.90貸：銀行存款435.90以上例題為外貿(mào)企業(yè)未發(fā)生退稅時視同內(nèi)銷征稅的會計處理，如果已辦理退稅后又發(fā)生視同內(nèi)銷情況的，應(yīng)當先補繳原退稅款，借記“其他應(yīng)收款———應(yīng)收出口退稅（增值稅）”，貸記“銀行存款”，然后按上述步驟處理。

（3）沖減6月計提的出口退稅。

6月計算做賬的退稅額＝127實際業(yè)務(wù)中涉及的匯率的常見問題根據(jù)會計核算制度規(guī)定，對外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款、現(xiàn)匯存款、現(xiàn)鈔及外匯借款等計算的匯兌差額，既要采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)的方法，也要采用集中結(jié)轉(zhuǎn)的方法。所謂逐筆結(jié)轉(zhuǎn)就是每結(jié)匯一次，計算每一筆的匯兌差額，到年底再將應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款的原幣余額按當日市場匯價即即時市場匯率（即期匯率）進行折算后，對人民幣余額進行調(diào)整，差額計入“財務(wù)費用——匯兌差額”（不同貨幣兌換時即采用此種方法）所謂集中結(jié)轉(zhuǎn)，就是平時結(jié)匯時，按當時市場匯價即即時市場匯率（即期匯率）核銷應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款，月末再將應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款的原幣余額按當日市場匯價即即時市場匯率（即期匯率）對人民幣余額進行調(diào)整，差額集中一次計入“財務(wù)費用——匯兌差額”。不論采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)還是采用集中結(jié)轉(zhuǎn)方法，年末（12月31日）必須按當日匯價即即時市場匯率計算調(diào)整個外匯賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，計入?yún)R兌差額實際業(yè)務(wù)中涉及的匯率的常見問題根據(jù)會計核算制度規(guī)定，對外貿(mào)企28匯兌損益逐筆結(jié)轉(zhuǎn)實例分析1、將20000美元兌成人民幣，當日即期匯率為買入價1:7.79，中間價為1:7.80。借：銀行存款-人民幣＄200007.79R155800借：財務(wù)費用-匯兌差額R200貸：銀行存款-美元＄200007.8R1556002、以40000美元兌換成港幣，當日港元即期匯率為賣出價1:0.95，中間價1:0.94；美元即期匯率為賣入價1:7.85，中間價1:7.86?！?0000×7.85÷0.95=HKD330526.32借：銀行存款-港元戶HKD330526.320.94R310694.74借：財務(wù)費用-匯兌差額R3705.26貸：銀行存款-美元戶＄400007.86R314400匯兌損益逐筆結(jié)轉(zhuǎn)實例分析29匯兌損益集中結(jié)轉(zhuǎn)實例分析

：長江電器進出口公司“應(yīng)收外匯賬款”賬戶1月1日余額為100000美元，匯率8．28元，人民幣為828000元。接著發(fā)生有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

(1)1月12日，銷售給美國密蘇里公司電器一批，發(fā)票金額為50000美元，當日美元匯率中間價為8．28元。作分錄如下：借：應(yīng)收外匯賬款(US$50000×8．28)414000貸：自營出口銷售收入414000

(2)1月18日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯賬款100000美元，轉(zhuǎn)來收匯通知，當日美元匯率中間價為8．27元，作分錄如下：借：銀行存款——外幣存款(US$100000×8．27)827000貸：應(yīng)收外匯賬款(Us$100000×8．27)827000

匯兌損益集中結(jié)轉(zhuǎn)實例分析：30(3)1月25日，銷售給美國芝加哥公司電器一批，發(fā)票金額為65000美元，當日美元匯率的中間價為8．27元。作分錄如下：

借：應(yīng)收外匯賬款(US$65000×8．27)537550貸：自營出口銷售收入537550

(4)1月31日，美元市場匯率中間價為8．26元，計算匯兌損益如下：應(yīng)收外匯賬款按期末市場匯率計算記賬本位幣余額=(50000+65000)×8．26=949900(元）應(yīng)集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益=828000+414000+537550-827000-949900=2650(元)

根據(jù)計算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，作分錄如下：借：財務(wù)費用-匯兌損益2650貸：應(yīng)收外匯賬款2650(3)1月25日，銷售給美國芝加哥公司電器一批，發(fā)票金額為631第三課外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計科目的設(shè)置及會計處理和計算1、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計科目的設(shè)置2、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理和計算3、實際業(yè)務(wù)中涉及的匯率的常見問題第三課外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計科目的設(shè)置及會計處理和計算1、外32外貿(mào)企業(yè)出口退稅計科目的設(shè)置外貿(mào)企業(yè)出口會計科目主要涉及“庫存商品”和“應(yīng)交稅費”會計科目?！皫齑嫔唐贰泵骷氋~的設(shè)置“庫存商品”-出口“庫存商品”-進口“庫存商品”-內(nèi)銷“庫存商品”-內(nèi)購?fù)赓Q(mào)企業(yè)出口退稅計科目的設(shè)置外貿(mào)企業(yè)出口會計科目主要涉及“33出口貨物和內(nèi)銷貨物分別單獨設(shè)置

應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅明細賬出口貨物和內(nèi)銷貨物分別單獨設(shè)置

應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅明細34自營出口會計科目設(shè)置1、主營業(yè)務(wù)收入-自營出口：專門核算企業(yè)自營出口銷售收入，均以FOB價為基礎(chǔ)。2、主營業(yè)務(wù)成本-自營出口：專門用來核算企業(yè)自營出口的銷售成本3、應(yīng)收賬款：專門核算商品已裝運出口并向銀行交單議付或托收的應(yīng)收外匯賬款。4、發(fā)出商品：專門核算已出庫發(fā)往碼頭、待運，但未裝船，未完成銷售的商品成本成本。5、其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅：專門核算向稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅手續(xù)。但尚未收到應(yīng)收出口退稅款結(jié)算的情況。自營出口會計科目設(shè)置1、主營業(yè)務(wù)收入-自營出口：專門核算企業(yè)35外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理和計算外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理和計算36外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)立庫存賬和銷售賬從一般納稅處購買貨物依據(jù)購進貨物的增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額和出口貨物對應(yīng)的退稅率進行計算。計算公式：應(yīng)退增值稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額×適用退稅率外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)立37對庫存、銷售均采用加權(quán)平均進價核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物分別以下列公式計算：應(yīng)退增值稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均單價×適用退稅率外貿(mào)企業(yè)應(yīng)注意進貨與出口的對應(yīng)關(guān)系，有一票進貨對應(yīng)一票出口，一票進貨對應(yīng)多票出口，多票進貨對應(yīng)一票出口，多票進貨對應(yīng)多票出口這四種關(guān)系，不論何種對應(yīng)關(guān)系，計算和申報退稅時都要保證進貨數(shù)量和出口數(shù)量一致。對庫存、銷售均采用加權(quán)平均進價核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率38（一）庫存商品和銷售成本價格單獨確認[例]某外貿(mào)進出口公司當期收購出口A設(shè)備100臺，增值稅專用發(fā)票上注明：價款7000000元，稅額1190000元，合計8190000元。全季合計出口90臺，出口FOB價格折合人民幣為9000000元，另購進出口設(shè)備取得運輸發(fā)票10000元。所有貨款、運費均以銀行存款付訖。出口報關(guān)后一個月辦妥退稅事宜（退稅率15%），并收到退稅款。進行有關(guān)計算并作相應(yīng)的會計處理。（一）庫存商品和銷售成本價格單獨確認39購進出口A設(shè)備時： 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1190000 物資采購——出口商品7000000 貸：銀行存款8190000 購進商品入庫時： 借：庫存商品——出口商品7000000 貸：物資采購7000000

出口A設(shè)備90臺時： 借：應(yīng)收賬款9000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口9000000

支付運費時： 借：營業(yè)費用10000貸：銀行存款10000

購進出口A設(shè)備時： 40結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口6300000 貸：庫存商品——出口6300000

計算不予退稅的稅額時： 不予抵扣或退稅的稅額＝90×（700÷100）×2%＝12.6（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口126000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）126000

計算應(yīng)退增值稅稅額時： 應(yīng)退增值稅稅額＝90×（700÷100）×15%＝94.5（萬元）

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅945000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）945000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時： 41（二）外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計處理[例]某進出口公司代理甲企業(yè)出口木炭一批。出口金額為USD50000（CIF），交單議付日的外匯牌價為USD1＝RMB6.28（買入價）。支付該筆業(yè)務(wù)運費USD1000，保險費USD150，支付日的外匯牌價為USD1＝RMB6.30（賣出價）。二十天以后，公司收到銀行的結(jié)匯通知，轉(zhuǎn)來的收匯水單上載明實收USD49800，匯率為USD1＝RMB6.29.外貿(mào)公司收取甲企業(yè)2％的代理手續(xù)費。作會計分錄如下：（二）外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計處理[例]某進出口公司代理甲42

支付運費、保險費時：（1000+150）×6.30＝7245（元）借：應(yīng)付賬款-甲(運保費）7245貸：銀行存款7245借：銀行存款(49800×6.29)313242應(yīng)付賬款-甲匯款手續(xù)費（200×6.29）1258貸：應(yīng)付賬款-甲(50000×6.29)314500扣除應(yīng)收的代理手續(xù)費后，把余款劃付甲企業(yè)時：代理手續(xù)費＝50000×6.29×2%＝6290（元）扣除后余額＝314500－7245－1258－6290＝299707（元）借：應(yīng)付賬款-加工費299707應(yīng)付賬款-代理收入6290貸：銀行存款299707代理收入6290該進出口公司作為受托人將余款劃給甲企業(yè)（委托人）后，退稅事宜均由委托人負責(zé)申請辦理。受托人（外貿(mào)企業(yè)）只是作為營業(yè)稅的納稅人進行納稅。

43應(yīng)付賬款明細賬-某某工廠應(yīng)付賬款明細賬-某某工廠44三、外貿(mào)企業(yè)來料加工的會計處理1、某外貿(mào)公司收到外商提供的原輔材料－服裝面料360公尺，按合約規(guī)定對外商提供的原輔材料零作價，每公尺USD4元，入庫日銀行外匯中間價折合人民幣6.50元，財會部門應(yīng)憑業(yè)務(wù)或儲運部門開具的加蓋“來料加工”戳記的入庫單，連同外商交來的進口單證等，作如下會計分錄：

借：材料物資－國外客戶名稱－服裝面料9360貸：應(yīng)付外匯帳款－客戶名稱－（USD1440）9360（不需支付）三、外貿(mào)企業(yè)來料加工的會計處理1、某外貿(mào)公司收到外商提供的原452、將外商提供的作價服裝面料撥交工廠生產(chǎn)加工時，分別不同情況作會計分錄：借：加工商品－加工廠

9360貸：材料物資－國外客戶名稱－來料名稱

93603、采用委托加工方式的，加工100件服裝。財會部門根據(jù)加工廠開具的普通加工費發(fā)票，每件加工費50元，計5000.00元，作如下會計分錄：借：庫存商品－國外客戶名稱－服裝14360(5000+9360)貸：應(yīng)付帳款等－加工廠

5000

加工商品－加工廠

93604、收到業(yè)務(wù)或儲運部門交來成品已出運的有關(guān)單證及向銀行交單的聯(lián)系單時，財會部門應(yīng)根據(jù)合約規(guī)定每件加工費10美元和出口發(fā)票作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯帳款－來料加工貿(mào)易（USD1000）6500應(yīng)付外匯帳款－客戶名稱（USD1440）9360貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口15860

2、將外商提供的作價服裝面料撥交工廠生產(chǎn)加工時，分別不同情況465、結(jié)轉(zhuǎn)來料加工服裝的銷售成本，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本－來料加工－服裝14360貸：庫存商品－國外客戶名稱－服裝143606、外貿(mào)企業(yè)收到出口服裝的工繳費外匯時（設(shè)銀行買入價1美元＝人民幣6.50元），應(yīng)憑銀行結(jié)匯水單作如下會計分錄：

借：銀行存款6500貸：應(yīng)收外匯帳款－來料加工貿(mào)易（USD1000）6500支付工廠加工費借：應(yīng)付帳款－加工廠5000貸：銀行存款-50005、結(jié)轉(zhuǎn)來料加工服裝的銷售成本，作如下會計分錄：47四、進料加工復(fù)出口貨物的退稅計算

進料委托加工復(fù)出口貨物退稅計算四、進料加工復(fù)出口貨物的退稅計算481、進料委托加工復(fù)出口貨物退稅計算

外貿(mào)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式進口的料件，采取委托加工方式加工并收回貨物復(fù)出口額，按購進國內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的金額，依原輔材料適用的退稅率計算原輔材料的應(yīng)退稅額；支付的加工費，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費金額，依復(fù)出口貨物的退稅率計算加工費的應(yīng)退稅額；對進口料件實征的進口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計算進口料件的應(yīng)退稅額。其出口退稅計算公式為：

應(yīng)退稅額=購進原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的金額×原輔材料使用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進口料件實征增值稅

1、進料委托加工復(fù)出口貨物退稅計算外貿(mào)企業(yè)以進49例：

某外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行進料手冊C123，實際耗用進口料件20000美元（折合人民幣130000元），出口玩具30000美元。外貿(mào)企業(yè)采用委托加工方式，玩具國內(nèi)加工費（不含稅）76800元。假設(shè)當期美元兌人民幣牌價1：6.50，玩具征稅率17%，退稅率15%。

例：某外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行進料手冊C123，實際耗用進口料件20050

1．外貿(mào)企業(yè)進料20000美元（按進口報關(guān)單上的材料到岸價）

①如全額結(jié)匯

借：進口材料130000

貸：應(yīng)付外匯帳款（20000USD，1：6.50）130000

借：應(yīng)付外匯帳款（20000USD，1：6.50）130000

貸：銀行存款（20000USD，1：6.50）130000

②如差額結(jié)匯

借：進口材料130000

貸：應(yīng)收外匯帳款（20000USD，1：6.50）130000

2．外貿(mào)企業(yè)不作價提供材料給生產(chǎn)企業(yè)

借：委托加工物資—C123130000

貸：進口材料1300001．外貿(mào)企業(yè)進料20000美元（按進口報關(guān)單上的材料到岸價51

3．外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)收回玩具成品，支付加工費借：委托加工物資—C12376800應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）13056貸：應(yīng)付帳款—某生產(chǎn)企業(yè)89856

借：應(yīng)付帳款—某生產(chǎn)企業(yè)89856貸：銀行存款89856借：庫存出口商品—玩具206800（76800+130000）貸：委托加工物資—C123206800

4．外貿(mào)企業(yè)出口玩具①如全額結(jié)匯

借：應(yīng)收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000貸：出口銷售收入195000借：銀行存款（30000USD，1：6.50）195000貸：應(yīng)收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000

②如差額結(jié)匯

借：應(yīng)收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000貸：出口銷售收入195000

借：銀行存款（10000USD，1：6.50）65000貸：應(yīng)收外匯帳款（10000USD，1：6.50）650003．外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)收回玩具成品，支付加工費52

5．計提應(yīng)收出口退稅和結(jié)轉(zhuǎn)出口成本

借：應(yīng)收出口退稅11520貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）11520（76800×15%）

借：出口銷售成本206800貸：庫存出口商品—玩具206800

借：出口銷售成本1536貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1536（76800×2%）

6．收到出口退稅款

借：銀行存款11520貸：應(yīng)收出口退稅115205．計提應(yīng)收出口退稅和結(jié)轉(zhuǎn)出口成本53會計核算明細科目的設(shè)置

“主營業(yè)務(wù)收入——出口視同內(nèi)銷”用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)收入；“主營業(yè)務(wù)成本——出口視同內(nèi)銷”用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)成本；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額一出口視同內(nèi)銷）”用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅進項稅額；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額一出口視同內(nèi)銷）”用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項稅額。國家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因稅務(wù)處理上與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物”有所不同，為便于核算，建議有此類業(yè)務(wù)的企業(yè)增設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額一出口零退稅）”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額一出口零退稅）”兩個明細科目另行單獨核算。會計核算明細科目的設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入——出口視同內(nèi)銷”用于54會計核算在賬務(wù)處理上，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的出口貨物，與國內(nèi)銷售商品不完全一樣。對于視同內(nèi)銷的出口業(yè)務(wù)，首先應(yīng)沖減外銷收入，同時確認內(nèi)銷收入，并計提銷項稅額。銷項稅額計算公式為：

（1）一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1＋法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率會計核算在賬務(wù)處理上，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅的貨物55例：某市進出口貿(mào)易公司2009年6月20日購入一批男士服裝，取得的增值稅專用發(fā)票所列計稅金額為100000元，稅額為17000元，并按時辦理了發(fā)票認證手續(xù)。該貨物于6月25日全部報關(guān)出口，出口額為120000元（換算為人民幣的價格），月底均作了相應(yīng)的賬務(wù)處理。但是，由于該企業(yè)未在規(guī)定的時限內(nèi)收齊出口貨物報關(guān)單，無法實現(xiàn)退稅申報，企業(yè)在10月按視同內(nèi)銷作了轉(zhuǎn)賬處理，同時向稅務(wù)機關(guān)申請開具了《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%。會計處理如下：

例：某市進出口貿(mào)易公司2009年6月20日購入一批男士服裝，56（1）10月按內(nèi)銷征稅時，沖減外銷收入，同時確認內(nèi)銷收入，計提銷項稅額。

借：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入—男士服裝120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷—男士服裝102564.10

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）—出口視同內(nèi)銷17435.90（2）沖減出口貨物銷售成本。6月結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入成本的稅額＝100000×（17%－16%）＝1000（元）。借：主營業(yè)務(wù)成本—出口視同內(nèi)銷—男士服裝1000（紅字）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出1000（紅字）

（1）10月按內(nèi)銷征稅時，沖減外銷收入，同時確認內(nèi)銷收入，計57（3）沖減6月計提的出口退稅。

6月計算做賬的退稅額＝100000×16%＝16000（元）

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）16000

貸：其他應(yīng)收款———應(yīng)收出口退稅（增值稅）16000

（4）10月底，申報繳納稅金。

計算應(yīng)納稅額＝17435.90－17000＝435.90（元）。

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）435.90

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（未