學校教職工個人所得稅計算方法介紹課件

我校教工工資薪金、勞務報酬和稿酬所得計算個人所得稅方法簡介財務處二○○七年五月二十八日我校教工工資薪金、勞務報酬和稿酬所得計算個人所得稅方法簡介財1提綱一、應當繳納個人所得稅的所得項目二、可以免納個人所得稅的所得項目三、應納稅所得額的計算1、工資、薪金應納稅所得額的計算2、勞務報酬應納稅所得額的計算3、稿酬應納稅所得額的計算四、稅率1、工資、薪金的適用稅率2、勞務報酬的適用稅率3、稿酬的適用稅率五、應納稅額的計算1、工資、薪金所得應納稅額的計算2、勞務報酬所得應納稅額的計算3、稿酬所得應納稅額的計算4、年終業(yè)績津貼所得應納稅額的計算

提綱一、應當繳納個人所得稅的所得項目2一、應當繳納個人所得稅的所得項目

1、工資、薪金所得；

2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

4、勞務報酬所得；

5、稿酬所得；

6、特許權（指著作權、專利權等）使用費所得；

7、利息、股息、紅利所得；8、財產(chǎn)租賃所得；9、財產(chǎn)轉讓所得；10、偶然所得（指中獎、中彩等所得）；11、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。一、應當繳納個人所得稅的所得項目

3本資料來源本資料來源4

工資、薪金所得的涵義

工資、薪金所得是指：個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。國家稅務總局關于個人所得稅相關問題的解釋中指出——1、個人因任職或受雇而從單位取得的實物所得，如住房、電腦、汽車等，屬于工資薪金所得，應按照購買住房、電腦、汽車等的實際支出金額計算繳納個人所得稅；2、個人參加單位組織的免費旅游以及個人認購股票等有價證券時從其雇主處取得的折扣或補貼等，也應按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅；3、有些單位除向職工發(fā)放工資、薪金以外，還根據(jù)職工從事本單位其他專項工作情況，以勞務費等名義發(fā)放所得，這種所得實際是職工工資、薪金所得的組成部分，應與工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅；4、對于離退休后返聘所取得的工資、薪金收入，以及離退休后重新就業(yè)取得的工資、薪金收入，屬于個人離退休后重新受雇取得的收入，應按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

工資、薪金所得的涵義

工資、薪金所得是指：個人5勞務報酬所得的涵義

勞務報酬所得是指：個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得，包括：個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

勞務報酬所得和工資、薪金所得的主要區(qū)別：工資、薪金所得存在雇傭與被雇傭關系，勞務報酬所得則不存在雇傭與被雇傭關系。勞務報酬所得的涵義勞務報酬所得是指：個人獨立從事各種6

結論：學校發(fā)放的崗位業(yè)績津貼（包括在科研經(jīng)費中按3%提取的部分）、在職人員領取的各類獎金（稅法規(guī)定免稅的除外）、各類加班費、講課費、監(jiān)考費、論文評審答辯費等收入都屬于工資、薪金所得，應并入當月工資、薪金中合并計算繳納個人所得稅。

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。結論：學校發(fā)放的崗位業(yè)績津貼（包括在科研經(jīng)費中7二、可以免納個人所得稅的所得項目1、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，如政府特殊津貼、院士津貼、獨生子女補貼、托兒補助費等；4、福利費、撫恤費、救濟金；5、保險賠款；6、軍人的轉業(yè)費、復員費；7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休生活補助費；8、企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構實際繳付的醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金、基本養(yǎng)老保險金；9、依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員所得；10、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；11、經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。二、可以免納個人所得稅的所得項目1、省級人民8三、應納稅所得額的計算由于個人所得稅的應納稅項目不同，并且取得某項所得所需的費用也不同，因此，計算個人應納稅所得額，需按不同應稅項目分項計算。用某項應稅項目的收入額減去稅法規(guī)定的該項目費用扣除標準后的余額即為該項目的應納稅所得額。

（一）費用扣除標準1、工資、薪金所得的費用扣除標準為每月1600元。2、勞務報酬所得、稿酬所得，每次收入不超過4000元的，費用扣除標準為800元；超過4000元的，費用扣除標準為收入的20%。（二）應納稅所得額的形式個人取得的應納稅所得額，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。三、應納稅所得額的計算由于個人所得稅的應納稅項目9

例1：張教授12月份應發(fā)工資4500元，其中含政府特殊津貼100元、個人繳付的住房公積金150元、醫(yī)療保險費50元，應發(fā)校內(nèi)崗位津貼1500元。求其應納稅所得額。12月份應納稅所得額=12月份收入總額-稅法規(guī)定的免稅項目額-工資、薪金月扣除標準=（4500+1500）-（100+150+50）-1600=4100（元）

例2：李教授5月份取得科研酬金3000元，王教授5月份取得科研酬金30000元，趙教授5月份取得稿酬5000元，求其應納稅所得額。李教授的應納稅所得額=3000-800=2200（元）王教授的應納稅所得額=30000×（1-20%）=24000（元）趙教授的應納稅所得額=5000×（1-20%）=4000（元）例1：張教授12月份應發(fā)工資4500元，其中含政府10四、稅率個人所得稅的稅率按所得項目不同分別確定。1、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為5%至45%，共9級。見下表一。

超額累進稅率指將應稅所得額按照稅法規(guī)定分解為若干級距，每一級距按其對應的稅率計算出該級距應交的稅額，然后再將計算出來的各級距稅額相加，即為應稅所得額應交納的個人所得稅。2、勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。見下表二。3、稿酬所得適用20%的比例稅率，并可以免納30%的稅額。四、稅率個人所得稅的稅率按所得項目不同分別確定。11工資、薪金所得適用稅率表級數(shù)全月應納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過500元的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375表一工資、薪金所得適用稅率表級數(shù)全月應納稅所得額稅率（％）速算12勞務報酬所得適用稅率表級數(shù)每次應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000表二勞務報酬所得適用稅率表級數(shù)每次應納稅所得額稅率(%)速算扣除13五、應納稅額的計算

1、工資、薪金所得應納稅額的計算依據(jù)例1資料，在分段計算法下：應納稅額=∑(每一級距的應納稅所得額×該級距適用稅率)12月份張教授應納所得稅=500×5%+1500×10%+2100×15%=490（元）注：外籍人員工資、薪金所得計算所得稅方法同國內(nèi)人員一樣，只不過月費用扣除標準在1600元的基礎上，又多了3200元的附加減除費用。五、應納稅額的計算1、工資、薪金所得應納稅額的計算14

速算扣除數(shù)是一常數(shù)，是指在采用超額累進稅率征稅的情況下，根據(jù)超額累進稅率表中劃分的應納稅所得額級距和稅率，先用全額累進方法計算出稅額，再減去用超額累進方法計算的稅額以后的差額。簡便計算法下：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)12月份張教授應納所得稅=4100×15%-125=490（元）125的速算扣除數(shù)=500×（15%-5%）+1500×（15%-10%）=50+75=125速算扣除數(shù)是一常數(shù)，是指在采用超額累進稅率征稅的15

2、勞務報酬所得應納稅額的計算

依據(jù)例2資料，5月份李教授應納所得稅=2200×20%=440（元）5月份王教授應納所得稅=24000×30%=7200（元）注：外籍人員勞務報酬所得計算所得稅方法同國內(nèi)人員一樣3、稿酬所得應納稅額的計算依據(jù)例2資料，5月份趙教授應納所得稅=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=4000×20%×（1-30%）=560（元）

2、勞務報酬所得應納稅額的計算164、年終業(yè)績津貼所得應納稅額的計算年終業(yè)績津貼，按“全年一次性獎金”計算繳納個人所得稅，此計稅辦法在一個年度內(nèi)，每人只允許使用一次。（1）如果取得年終業(yè)績津貼當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用月扣除額1600元的，計算方法是：用年終業(yè)績津貼總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，計算公式為：

應納稅額=年終業(yè)績津貼總額×適用稅率-速算扣除數(shù)4、年終業(yè)績津貼所得應納稅額的計算17例3：承例1，張教授的年終業(yè)績津貼為18000元。18000÷12=1500（元），在500元至2000元之間，且張教授12月份的應納稅收入額5700元又高于費用月扣除標準1600元，所以，張教授年終業(yè)績津貼應適用10%的稅率，對應的速算扣除數(shù)為25。年終業(yè)績津貼應納個人所得稅=18000×10%-25=1775（元）

學校教職工個人所得稅計算方法介紹課件18（2）如果取得年終業(yè)績津貼當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用月扣除額1600元的，計算方法是：用年終業(yè)績津貼減去“取得業(yè)績津貼當月工資、薪金所得與費用月扣除額1600元的差額”后的余額再除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，計算公式為：

應納稅額=(年終業(yè)績津貼-當月工資薪金所得與費用月扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。（2）如果取得年終業(yè)績津貼當月工資、薪19

例4：教師小陳2006年12月取得年終業(yè)績津貼12000元，其當月應納稅工資薪金為1500元。求小陳年終業(yè)績津貼應納稅額。選取適用稅率和速算扣除數(shù)：［12000－（1600－1500）］÷12≈991.67（元），在500至2000元之間，所以，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。應納稅額＝［12000－（1600－1500）］×10%－25＝1165（元）

例4：教師小陳2006年12月取得年終業(yè)績津貼12020注意：1、年終業(yè)績津貼先減去當月應納稅工資中未達1600元的部分，然后再除以12個月來求商數(shù)，以確定適用稅率和速算扣除數(shù)；2、只扣除了當月應納稅工資中未達1600的部分，而不是全年的。注意：1、年終業(yè)績津貼先減21特別強調(diào)

年終業(yè)績津貼除以12個月的目的是找出所適用的稅率及速算扣除數(shù)，然后要用年終業(yè)績津貼總額乘以相應的稅率后，再減去速算扣除數(shù)即為應納稅額。依據(jù)例3的資料，算法一：分段計算后再乘以12個月（500×5%+1000×10%）×12=1500（元）多扣除了11個10%稅率對應的速算扣除數(shù)25。算法二：先按簡便計算法，算出一個月的稅金后再乘以12個月（1500×10%-25）×12=1500（元）也多扣除了11個10%稅率對應的速算扣除數(shù)25。

以上兩種算法都是錯誤的！

特別強調(diào)年終業(yè)績津貼除以12個月的目的是找出所適用的22聯(lián)系方式聯(lián)系方式23我校教工工資薪金、勞務報酬和稿酬所得計算個人所得稅方法簡介財務處二○○七年五月二十八日我校教工工資薪金、勞務報酬和稿酬所得計算個人所得稅方法簡介財24提綱一、應當繳納個人所得稅的所得項目二、可以免納個人所得稅的所得項目三、應納稅所得額的計算1、工資、薪金應納稅所得額的計算2、勞務報酬應納稅所得額的計算3、稿酬應納稅所得額的計算四、稅率1、工資、薪金的適用稅率2、勞務報酬的適用稅率3、稿酬的適用稅率五、應納稅額的計算1、工資、薪金所得應納稅額的計算2、勞務報酬所得應納稅額的計算3、稿酬所得應納稅額的計算4、年終業(yè)績津貼所得應納稅額的計算

提綱一、應當繳納個人所得稅的所得項目25一、應當繳納個人所得稅的所得項目

1、工資、薪金所得；

2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

4、勞務報酬所得；

5、稿酬所得；

6、特許權（指著作權、專利權等）使用費所得；

7、利息、股息、紅利所得；8、財產(chǎn)租賃所得；9、財產(chǎn)轉讓所得；10、偶然所得（指中獎、中彩等所得）；11、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。一、應當繳納個人所得稅的所得項目

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工資、薪金所得的涵義

工資、薪金所得是指：個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。國家稅務總局關于個人所得稅相關問題的解釋中指出——1、個人因任職或受雇而從單位取得的實物所得，如住房、電腦、汽車等，屬于工資薪金所得，應按照購買住房、電腦、汽車等的實際支出金額計算繳納個人所得稅；2、個人參加單位組織的免費旅游以及個人認購股票等有價證券時從其雇主處取得的折扣或補貼等，也應按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅；3、有些單位除向職工發(fā)放工資、薪金以外，還根據(jù)職工從事本單位其他專項工作情況，以勞務費等名義發(fā)放所得，這種所得實際是職工工資、薪金所得的組成部分，應與工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅；4、對于離退休后返聘所取得的工資、薪金收入，以及離退休后重新就業(yè)取得的工資、薪金收入，屬于個人離退休后重新受雇取得的收入，應按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

工資、薪金所得的涵義

工資、薪金所得是指：個人28勞務報酬所得的涵義

勞務報酬所得是指：個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得，包括：個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

勞務報酬所得和工資、薪金所得的主要區(qū)別：工資、薪金所得存在雇傭與被雇傭關系，勞務報酬所得則不存在雇傭與被雇傭關系。勞務報酬所得的涵義勞務報酬所得是指：個人獨立從事各種29

結論：學校發(fā)放的崗位業(yè)績津貼（包括在科研經(jīng)費中按3%提取的部分）、在職人員領取的各類獎金（稅法規(guī)定免稅的除外）、各類加班費、講課費、監(jiān)考費、論文評審答辯費等收入都屬于工資、薪金所得，應并入當月工資、薪金中合并計算繳納個人所得稅。

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。結論：學校發(fā)放的崗位業(yè)績津貼（包括在科研經(jīng)費中30二、可以免納個人所得稅的所得項目1、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，如政府特殊津貼、院士津貼、獨生子女補貼、托兒補助費等；4、福利費、撫恤費、救濟金；5、保險賠款；6、軍人的轉業(yè)費、復員費；7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休生活補助費；8、企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構實際繳付的醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金、基本養(yǎng)老保險金；9、依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員所得；10、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；11、經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。二、可以免納個人所得稅的所得項目1、省級人民31三、應納稅所得額的計算由于個人所得稅的應納稅項目不同，并且取得某項所得所需的費用也不同，因此，計算個人應納稅所得額，需按不同應稅項目分項計算。用某項應稅項目的收入額減去稅法規(guī)定的該項目費用扣除標準后的余額即為該項目的應納稅所得額。

（一）費用扣除標準1、工資、薪金所得的費用扣除標準為每月1600元。2、勞務報酬所得、稿酬所得，每次收入不超過4000元的，費用扣除標準為800元；超過4000元的，費用扣除標準為收入的20%。（二）應納稅所得額的形式個人取得的應納稅所得額，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。三、應納稅所得額的計算由于個人所得稅的應納稅項目32

例1：張教授12月份應發(fā)工資4500元，其中含政府特殊津貼100元、個人繳付的住房公積金150元、醫(yī)療保險費50元，應發(fā)校內(nèi)崗位津貼1500元。求其應納稅所得額。12月份應納稅所得額=12月份收入總額-稅法規(guī)定的免稅項目額-工資、薪金月扣除標準=（4500+1500）-（100+150+50）-1600=4100（元）

例2：李教授5月份取得科研酬金3000元，王教授5月份取得科研酬金30000元，趙教授5月份取得稿酬5000元，求其應納稅所得額。李教授的應納稅所得額=3000-800=2200（元）王教授的應納稅所得額=30000×（1-20%）=24000（元）趙教授的應納稅所得額=5000×（1-20%）=4000（元）例1：張教授12月份應發(fā)工資4500元，其中含政府33四、稅率個人所得稅的稅率按所得項目不同分別確定。1、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為5%至45%，共9級。見下表一。

超額累進稅率指將應稅所得額按照稅法規(guī)定分解為若干級距，每一級距按其對應的稅率計算出該級距應交的稅額，然后再將計算出來的各級距稅額相加，即為應稅所得額應交納的個人所得稅。2、勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。見下表二。3、稿酬所得適用20%的比例稅率，并可以免納30%的稅額。四、稅率個人所得稅的稅率按所得項目不同分別確定。34工資、薪金所得適用稅率表級數(shù)全月應納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過500元的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375表一工資、薪金所得適用稅率表級數(shù)全月應納稅所得額稅率（％）速算35勞務報酬所得適用稅率表級數(shù)每次應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000表二勞務報酬所得適用稅率表級數(shù)每次應納稅所得額稅率(%)速算扣除36五、應納稅額的計算

1、工資、薪金所得應納稅額的計算依據(jù)例1資料，在分段計算法下：應納稅額=∑(每一級距的應納稅所得額×該級距適用稅率)12月份張教授應納所得稅=500×5%+1500×10%+2100×15%=490（元）注：外籍人員工資、薪金所得計算所得稅方法同國內(nèi)人員一樣，只不過月費用扣除標準在1600元的基礎上，又多了3200元的附加減除費用。五、應納稅額的計算1、工資、薪金所得應納稅額的計算37

速算扣除數(shù)是一常數(shù)，是指在采用超額累進稅率征稅的情況下，根據(jù)超額累進稅率表中劃分的應納稅所得額級距和稅率，先用全額累進方法計算出稅額，再減去用超額累進方法計算的稅額以后的差額。簡便計算法下：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)12月份張教授應納所得稅=4100×15%-125=490（元）125的速算扣除數(shù)=500×（15%-5%）+1500×（15%-10%）=50+75=125速算扣除數(shù)是一常數(shù)，是指在采用超額累進稅率征稅的38

2、勞務報酬所得應納稅額的計算

依據(jù)例2資料，5月份李教授應納所得稅=2200×20%=440（元）5月份王教授應納所得稅=24000×30%=7200（元）注：外籍人員勞務報酬所得計算所得稅方法同國內(nèi)人員一樣3、稿酬所得應納稅額的計算依據(jù)例2資料，5月份趙教授應納所得稅=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=4000×20%×（1-30%）=560（元）

2、勞務報酬所得應納稅額的計算394、年終業(yè)績津貼所得應納稅額的計算年終業(yè)績津貼，按“全年一次性獎金”計算繳納個人所得稅，此計稅辦法在一個年度內(nèi)，每人只允許使用一次。（1）如果取得年終業(yè)績津貼當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用月扣除額1600元的，計算方法是：用年終業(yè)績津貼總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，計算公式為：

應納稅額=年終業(yè)績津貼總額×適用稅率-速算扣除數(shù)4、年終業(yè)績津貼所得應納稅額的計算40例3：