小企業(yè)會計準則之非流動資產(chǎn)1長期投資課件

非流動資產(chǎn)（一）長期投資

企業(yè)會計準則小

非流動資產(chǎn)（一）企業(yè)會計準則小1

重點長期股權(quán)投資的核算方法

難點長期債券投資中溢折價攤銷的運用教學重點與難點重點教學重點與難點2第十六條小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。第十六條小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)3一、長期債券投資的核算長期債券投資的概念和特點長期債券投資成本的確定長期債券投資的核算一、長期債券投資的核算4第十七條長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期（在1年以上，）持有的債券投資。債券投資的特點：債券投資按約定的利率收取利息，到期收回本金，投資風險小，收益比較固定。債券投資的投資企業(yè)不能因此參與發(fā)行債券企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，也無權(quán)因此參與利潤分配。第十七條長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期（在1年以上，5（一）長期債券投資的取得第十八條長期債券投資應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本。

長期債券投資應(yīng)按取得時成本作為投資成本（一）長期債券投資的取得第十八條長期債券投資應(yīng)當按照購買價6長期債券投資核算的賬戶設(shè)置

本科目應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價”、“應(yīng)計利息”進行明細核算

長期債券投資——面值

——溢折價

——應(yīng)計利息長期債券投資核算的賬戶設(shè)置7 小企業(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當按照債券票面價值，借記“長期債券投資（面值）”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記“長期債券投資（溢折價）”科目。 如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當按照債券票面價值，借記借記“長期債券投資（面值）”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記“長期債券投資（溢折價）”科目。 小企業(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當按照債券票面價值，借記“長8購入時：成本=支付價款+相關(guān)稅費－已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

成本－面值=溢折價借:長期債券投資—債券面值

—溢折價（溢價部分）貸：長期債券投資—溢折價（折價部分）

銀行存款如果債券在發(fā)行日之后購入，包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)計入“應(yīng)收利息”購入時：9購入時的賬務(wù)處理強力公司于2013年1月1日購入A公司當日發(fā)行的3年期債券作為長期投資，面值10萬元，票面年利率5%，每年末計提一次利息，到期一次還本付息，強力公司實際支付價款10萬元，另支付相關(guān)稅費5000元。借：長期債券投資——面值100000——溢折價5000貸：銀行存款105000購入時的賬務(wù)處理強力公司于2013年1月1日購入A公司當日發(fā)10 （二）長期債券投資持有期間的利息 1.長期債券投資在持有期間投資收益的確認 （1）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當確認為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。 按照分期付息、一次還本的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借：應(yīng)收利息

貸：投資收益 （二）長期債券投資持有期間的利息11如果上例為分期付息，一次還本的債券，到2013年12月31日的會計處理為：借：應(yīng)收利息5000貸：投資收益5000（沒有考慮溢折價）1月5日實際收到時：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收利息5000如果上例為分期付息，一次還本的債券，到2013年12月31日12正確的處理方式：借：應(yīng)收利息5000貸：投資收益3333.33長期債券投資——溢折價1666.671666.67=相關(guān)稅費5000除以攤銷期限3年1月5日實際收到時：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收利息5000正確的處理方式：13 （2）一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當增加長期債券投資的賬面余額。按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入借：長期債券投資——應(yīng)計利息

貸：投資收益 （2）一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票14按前例，一次還本付息的債券，2013年12月31日的會計處理：借：長期債券投資——應(yīng)計利息5000貸：投資收益3333.33

長期債券投資——折溢價1666.67按前例，一次還本付息的債券，2013年12月31日的會計處理15

2、長期債券投資溢折價攤銷

債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。直線攤銷法是指企業(yè)將債券購入時的溢價或折價，按債券從購入到償還期平均分攤的一種方法。

債券溢價或折價，是指長期債券的投資成本減去已到期的債券利息與債券面值之間的差額，其計算公式如下： 債券投資溢價或折價＝(債券投資成本一已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)一債券面值 2、長期債券投資溢折價攤銷16攤銷額=溢（折）價金額÷攤銷期限?溢價賬務(wù)處理：

借:投資收益

貸:長期債券投資—溢折價年投資收益=應(yīng)收（計）利息-溢價攤銷

?折價賬務(wù)處理：

借:長期債券投資—溢折價

貸：投資收益年投資收益=應(yīng)收（計）利息+折價攤銷攤銷額=溢（折）價金額÷攤銷期限17如果是折價購入債券，取得時借：長期債券投資——面值100000貸：銀行存款95000長期債券投資——溢折價5000分期付息，一次還本債券計提利息時：借：長期債券投資——應(yīng)收利息5000長期債券投資——溢折價1666.67貸：投資收益6666.67如果是折價購入債券，取得時18（三）長期債券投資的處置長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當沖減其賬面余額。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。

（三）長期債券投資的處置長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債19到期收回：

一次還本付息（本息和）:借：銀行存款

貸：長期債券投資—面值長期債券投資—應(yīng)計利息分期付息:借：銀行存款

貸：長期債券投資—面值

應(yīng)收利息到期收回：20提前處置實收價款—帳面成本=投資收益借：銀行存款（實收價款）

借或貸：投資收益（差額）

貸：長期債券投資—面值

—溢折價

應(yīng)收利息（應(yīng)收未收利息）提前處置21

?債券購入的核算某企業(yè)2013年9月1日購入長城公司該年度1月1日發(fā)行的三年期債券200000元，年利率為6％，債券采取分期付息、一次還本債券方式發(fā)行。企業(yè)購入時實際支付價款和相關(guān)稅費218000元，分錄如下：借：長期債券投資——面值200000

——溢折價18000

貸：銀行存款218000?債券購入的核算22?每年利息收入應(yīng)收利息=債券票面價值×票面利率×期限年末計算利息時，編制如下會計分錄：

利息收入＝200000×6％＝12000

借：應(yīng)收利息12000

貸：投資收益——債券利息收入12000?每年溢折價攤銷18000÷3=6000借：投資收益6000貸：長期債券投資——溢折價6000年實際投資收益=12000-6000=6000?每年利息收入23每年年末收到利息：借：銀行存款12000

貸：應(yīng)收利息12000

分期付息、一次還本到期收回（最后一年）借：銀行存款212000

貸：長期債券投資—面值200000

應(yīng)收利息12000每年年末收到利息：24若上例付息方式為到期一次還本付息，則購入：

借：長期債券投資——面值200000

——溢折價18000

貸：銀行存款218000

每年利息收入應(yīng)計利息=債券票面價值×票面利率×期限利息收入＝200000×6％＝12000年末計算利息時，編制如下會計分錄：

借：長期債券投資——應(yīng)計利息12000

貸：投資收益

12000

若上例付息方式為到期一次還本付息，則購入：

借：長期債券投資25每年溢折價攤銷18000÷3=6000借：投資收益6000貸：長期債券投資——溢折價6000投資收益=12000-6000=6000每年溢折價攤銷18000÷3=600026一次還本付息到期收回（最后一年）

借：銀行存款236000

貸：長期債券投資—面值200000

長期債券投資——應(yīng)計利息36000一次還本付息到期收回（最后一年）27折價購入債券的賬務(wù)處理如果債券的票面利率低于市場利率，表明發(fā)行單位以后實際支付的利息低于按照市場利率計算的利息，則發(fā)行單位按照低于票面價值的價格發(fā)行，即折價發(fā)行。發(fā)行企業(yè)：以后少付利息而預先付出的代價購入企業(yè)：以后少得利息的預先補償折價購入債券的賬務(wù)處理28折價購入債券的賬務(wù)處理企業(yè)2013年1月1日購入Ｂ企業(yè)2013年1月1日發(fā)行的二年期債券，票面利率4％，債券面值100元，企業(yè)購入2000張，支付款項192000元，該債券一次到期還本付息。購入債券時，編制如下會計分錄：

借：長期債券投資——面值200

000

貸：銀行存款192

000

長期債券投資——溢折價8000折價購入債券的賬務(wù)處理29按期預計利息并攤銷折價每年利息收入應(yīng)計利息=債券票面價值×票面利率×期限利息收入＝200000×4％＝8000年末計算利息時，編制如下會計分錄：

借：長期債券投資——應(yīng)計利息8000

貸：投資收益

8000每年溢折價攤銷8000÷2=4000借：長期債券投資——溢折價4000

貸：投資收益4000年實際投資收益=8000+4000=12000按期預計利息并攤銷折價30一次還本付息到期收回（最后一年）

借：銀行存款216000

貸：長期債券投資—面值200000

長期債券投資——應(yīng)計利息16000

一次還本付息到期收回（最后一年）31長期債券投資的損失第二十一條小企業(yè)長期債券投資符合本準則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。長期債券投資的損失第二十一條小企業(yè)長期債券投資符合本準則第32第十條小企業(yè)應(yīng)收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預付款項，作為壞賬損失：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。（二）債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹＃ㄈ﹤鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。（四）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹＃ㄎ澹┮蜃匀粸暮?、?zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。（六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。應(yīng)收及預付款項的壞賬損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預付款項。第十條小企業(yè)應(yīng)收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回33二、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。

二、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的概念34長期股權(quán)投資的核算方法

長期股權(quán)投資的會計核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。成本法，指投資按投資成本計價的方法。在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當保持不變。小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算。長期股權(quán)投資的核算方法35（一）長期股權(quán)投資成本的確定

小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。（一）長期股權(quán)投資成本的確定36【例】B企業(yè)2013年4月1日購入C公司股份50000股（占C公司有表決權(quán)資本的3%），每股價格12.元,另支付相關(guān)稅費3200元，B企業(yè)準備長期持有。C公司于2013年5月12日宣告分派2012年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。B企業(yè)的會計處理為：①4月1日購入時，按成交價加相關(guān)稅費計算股票的投資成本借：長期股權(quán)投資——C公司603200貸：銀行存款603200②C企業(yè)5月12日宣告分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益——C公司

10000【例】B企業(yè)2013年4月1日購入C公司股份5000037通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照非貨幣性資產(chǎn)的評估價值與相關(guān)稅費之和，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。條例規(guī)定:（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照非貨幣性資產(chǎn)38[例]2013年C工廠將2012年購入的車床投資于某股份有限公司，車床的賬面原值為10萬元，進項稅額1.7萬元，假設(shè)已提折舊1萬元。取得被投資單位1%的股份，股份市價總額為1170萬元。轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理90000累計折舊10000貸：固定資產(chǎn)——車床100000[例]2013年C工廠將2012年購入的車床投資于某股份有限39計算增值稅：借：固定資產(chǎn)清理17000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000計算投資借：長期股權(quán)投資117000貸：固定資產(chǎn)清理107000

營業(yè)外收入10000計算增值稅：40(二)持股期間現(xiàn)金股利的核算

在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當按照應(yīng)分得的金額確認為投資收益。按照應(yīng)分得的金額，

借：應(yīng)收股利貸：投資收益實際收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利(二)持股期間現(xiàn)金股利的核算

在長期股權(quán)投資持有期間，被投41(三)長期股權(quán)投資處置的會計處理

處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。處置時，按照處置價款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

借：銀行存款

投資收益（借方差額）

貸：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利投資收益（貸方差額）(三)長期股權(quán)投資處置的會計處理處置長期股權(quán)投資，處42例：某公司擁有紅光公司有表決權(quán)股份的30%，2013年12月30日，公司出售紅光公司的全部股權(quán)，所得價款250000元全部存入銀行。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面余額為200000元。借：銀行存款250000貸：長期股權(quán)投資—成本200000投資收益50000例：某公司擁有紅光公司有表決權(quán)股份的30%，2013年12月43(四)長期股權(quán)投資損失小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：（1）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。（2）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的。(四)長期股權(quán)投資損失小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，44（3）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。（4）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。（5）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。與財稅[2009]57號表述一致（3）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超45長期股權(quán)投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。關(guān)注2011年25號公告39、41、42、46條長期股權(quán)投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期46第三十九條企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。第四十一條企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：（一）股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；（四）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；（七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；（八）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。第三十九條企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性47第四十二條被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。第四十六條下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：（一）債務(wù)人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（三）行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)；（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；（六）其他不應(yīng)當核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。第四十二條被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷48非流動資產(chǎn)（一）長期投資

企業(yè)會計準則小

非流動資產(chǎn)（一）企業(yè)會計準則小49

重點長期股權(quán)投資的核算方法

難點長期債券投資中溢折價攤銷的運用教學重點與難點重點教學重點與難點50第十六條小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。第十六條小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)51一、長期債券投資的核算長期債券投資的概念和特點長期債券投資成本的確定長期債券投資的核算一、長期債券投資的核算52第十七條長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期（在1年以上，）持有的債券投資。債券投資的特點：債券投資按約定的利率收取利息，到期收回本金，投資風險小，收益比較固定。債券投資的投資企業(yè)不能因此參與發(fā)行債券企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，也無權(quán)因此參與利潤分配。第十七條長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期（在1年以上，53（一）長期債券投資的取得第十八條長期債券投資應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本。

長期債券投資應(yīng)按取得時成本作為投資成本（一）長期債券投資的取得第十八條長期債券投資應(yīng)當按照購買價54長期債券投資核算的賬戶設(shè)置

本科目應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價”、“應(yīng)計利息”進行明細核算

長期債券投資——面值

——溢折價

——應(yīng)計利息長期債券投資核算的賬戶設(shè)置55 小企業(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當按照債券票面價值，借記“長期債券投資（面值）”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記“長期債券投資（溢折價）”科目。 如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當按照債券票面價值，借記借記“長期債券投資（面值）”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記“長期債券投資（溢折價）”科目。 小企業(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當按照債券票面價值，借記“長56購入時：成本=支付價款+相關(guān)稅費－已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

成本－面值=溢折價借:長期債券投資—債券面值

—溢折價（溢價部分）貸：長期債券投資—溢折價（折價部分）

銀行存款如果債券在發(fā)行日之后購入，包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)計入“應(yīng)收利息”購入時：57購入時的賬務(wù)處理強力公司于2013年1月1日購入A公司當日發(fā)行的3年期債券作為長期投資，面值10萬元，票面年利率5%，每年末計提一次利息，到期一次還本付息，強力公司實際支付價款10萬元，另支付相關(guān)稅費5000元。借：長期債券投資——面值100000——溢折價5000貸：銀行存款105000購入時的賬務(wù)處理強力公司于2013年1月1日購入A公司當日發(fā)58 （二）長期債券投資持有期間的利息 1.長期債券投資在持有期間投資收益的確認 （1）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當確認為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。 按照分期付息、一次還本的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借：應(yīng)收利息

貸：投資收益 （二）長期債券投資持有期間的利息59如果上例為分期付息，一次還本的債券，到2013年12月31日的會計處理為：借：應(yīng)收利息5000貸：投資收益5000（沒有考慮溢折價）1月5日實際收到時：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收利息5000如果上例為分期付息，一次還本的債券，到2013年12月31日60正確的處理方式：借：應(yīng)收利息5000貸：投資收益3333.33長期債券投資——溢折價1666.671666.67=相關(guān)稅費5000除以攤銷期限3年1月5日實際收到時：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收利息5000正確的處理方式：61 （2）一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當增加長期債券投資的賬面余額。按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入借：長期債券投資——應(yīng)計利息

貸：投資收益 （2）一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票62按前例，一次還本付息的債券，2013年12月31日的會計處理：借：長期債券投資——應(yīng)計利息5000貸：投資收益3333.33

長期債券投資——折溢價1666.67按前例，一次還本付息的債券，2013年12月31日的會計處理63

2、長期債券投資溢折價攤銷

債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。直線攤銷法是指企業(yè)將債券購入時的溢價或折價，按債券從購入到償還期平均分攤的一種方法。

債券溢價或折價，是指長期債券的投資成本減去已到期的債券利息與債券面值之間的差額，其計算公式如下： 債券投資溢價或折價＝(債券投資成本一已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)一債券面值 2、長期債券投資溢折價攤銷64攤銷額=溢（折）價金額÷攤銷期限?溢價賬務(wù)處理：

借:投資收益

貸:長期債券投資—溢折價年投資收益=應(yīng)收（計）利息-溢價攤銷

?折價賬務(wù)處理：

借:長期債券投資—溢折價

貸：投資收益年投資收益=應(yīng)收（計）利息+折價攤銷攤銷額=溢（折）價金額÷攤銷期限65如果是折價購入債券，取得時借：長期債券投資——面值100000貸：銀行存款95000長期債券投資——溢折價5000分期付息，一次還本債券計提利息時：借：長期債券投資——應(yīng)收利息5000長期債券投資——溢折價1666.67貸：投資收益6666.67如果是折價購入債券，取得時66（三）長期債券投資的處置長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當沖減其賬面余額。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。

（三）長期債券投資的處置長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債67到期收回：

一次還本付息（本息和）:借：銀行存款

貸：長期債券投資—面值長期債券投資—應(yīng)計利息分期付息:借：銀行存款

貸：長期債券投資—面值

應(yīng)收利息到期收回：68提前處置實收價款—帳面成本=投資收益借：銀行存款（實收價款）

借或貸：投資收益（差額）

貸：長期債券投資—面值

—溢折價

應(yīng)收利息（應(yīng)收未收利息）提前處置69

?債券購入的核算某企業(yè)2013年9月1日購入長城公司該年度1月1日發(fā)行的三年期債券200000元，年利率為6％，債券采取分期付息、一次還本債券方式發(fā)行。企業(yè)購入時實際支付價款和相關(guān)稅費218000元，分錄如下：借：長期債券投資——面值200000

——溢折價18000

貸：銀行存款218000?債券購入的核算70?每年利息收入應(yīng)收利息=債券票面價值×票面利率×期限年末計算利息時，編制如下會計分錄：

利息收入＝200000×6％＝12000

借：應(yīng)收利息12000

貸：投資收益——債券利息收入12000?每年溢折價攤銷18000÷3=6000借：投資收益6000貸：長期債券投資——溢折價6000年實際投資收益=12000-6000=6000?每年利息收入71每年年末收到利息：借：銀行存款12000

貸：應(yīng)收利息12000

分期付息、一次還本到期收回（最后一年）借：銀行存款212000

貸：長期債券投資—面值200000

應(yīng)收利息12000每年年末收到利息：72若上例付息方式為到期一次還本付息，則購入：

借：長期債券投資——面值200000

——溢折價18000

貸：銀行存款218000

每年利息收入應(yīng)計利息=債券票面價值×票面利率×期限利息收入＝200000×6％＝12000年末計算利息時，編制如下會計分錄：

借：長期債券投資——應(yīng)計利息12000

貸：投資收益

12000

若上例付息方式為到期一次還本付息，則購入：

借：長期債券投資73每年溢折價攤銷18000÷3=6000借：投資收益6000貸：長期債券投資——溢折價6000投資收益=12000-6000=6000每年溢折價攤銷18000÷3=600074一次還本付息到期收回（最后一年）

借：銀行存款236000

貸：長期債券投資—面值200000

長期債券投資——應(yīng)計利息36000一次還本付息到期收回（最后一年）75折價購入債券的賬務(wù)處理如果債券的票面利率低于市場利率，表明發(fā)行單位以后實際支付的利息低于按照市場利率計算的利息，則發(fā)行單位按照低于票面價值的價格發(fā)行，即折價發(fā)行。發(fā)行企業(yè)：以后少付利息而預先付出的代價購入企業(yè)：以后少得利息的預先補償折價購入債券的賬務(wù)處理76折價購入債券的賬務(wù)處理企業(yè)2013年1月1日購入Ｂ企業(yè)2013年1月1日發(fā)行的二年期債券，票面利率4％，債券面值100元，企業(yè)購入2000張，支付款項192000元，該債券一次到期還本付息。購入債券時，編制如下會計分錄：

借：長期債券投資——面值200

000

貸：銀行存款192

000

長期債券投資——溢折價8000折價購入債券的賬務(wù)處理77按期預計利息并攤銷折價每年利息收入應(yīng)計利息=債券票面價值×票面利率×期限利息收入＝200000×4％＝8000年末計算利息時，編制如下會計分錄：

借：長期債券投資——應(yīng)計利息8000

貸：投資收益

8000每年溢折價攤銷8000÷2=4000借：長期債券投資——溢折價4000

貸：投資收益4000年實際投資收益=8000+4000=12000按期預計利息并攤銷折價78一次還本付息到期收回（最后一年）

借：銀行存款216000

貸：長期債券投資—面值200000

長期債券投資——應(yīng)計利息16000

一次還本付息到期收回（最后一年）79長期債券投資的損失第二十一條小企業(yè)長期債券投資符合本準則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。長期債券投資的損失第二十一條小企業(yè)長期債券投資符合本準則第80第十條小企業(yè)應(yīng)收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預付款項，作為壞賬損失：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。（二）債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。（三）債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。（四）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹＃ㄎ澹┮蜃匀粸暮?、?zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。（六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。應(yīng)收及預付款項的壞賬損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預付款項。第十條小企業(yè)應(yīng)收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回81二、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。

二、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的概念82長期股權(quán)投資的核算方法

長期股權(quán)投資的會計核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。成本法，指投資按投資成本計價的方法。在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當保持不變。小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算。長期股權(quán)投資的核算方法83（一）長期股權(quán)投資成本的確定

小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。（一）長期股權(quán)投資成本的確定84【例】B企業(yè)2013年4月1日購入C公司股份50000股（占C公司有表決權(quán)資本的3%），每股價格12.元,另支付相關(guān)稅費3200元，B企業(yè)準備長期持有。C公司于2013年5月12日宣告分派2012年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。B企業(yè)的會計處理為：①4月1日購入時，按成交價加相關(guān)稅費計算股票的投資成本借：長期股權(quán)投資——C公司603200貸：銀行存款603200②C企業(yè)5月12日宣告分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益——C公司

10000【例】B企業(yè)2013年4月1日購入C公司股份5000085通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照非貨幣性資產(chǎn)的評估價值與相關(guān)稅費之和，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。條例規(guī)定:（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照非貨幣性資產(chǎn)86[例]2013年C工廠將2012年購入的車床投資于某股份有限公司，車床的賬面原值為10萬元，進項稅額1.7萬元，假設(shè)已提折舊1萬元。取得被投資單位1%的股份，股份市價總額為1170萬元。轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理90000累計折舊10000貸：固定資產(chǎn)——車床100000[例]2013年C工廠將2012年購入的車床投資于某股份有限87計算增值稅：借：固定資產(chǎn)清理17000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000計算投資借：長期股權(quán)投資117000貸：固定資產(chǎn)清理107000

營業(yè)外收入10000計算增值稅：88