所得稅的會計處理課件

第六講所得稅會計第十二章所得稅會計第六講所得稅會計第十二章所得稅會計1學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解：所得稅會計的相關(guān)概念和資產(chǎn)負債的計稅基礎(chǔ)掌握：遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認(rèn)資產(chǎn)負債表法核算所得稅費用及賬務(wù)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)：2知識框架：一、所得稅會計概述1、所得稅會計含義2、稅前會計利潤與應(yīng)稅所得3、兩者差額產(chǎn)生的原因

二、計稅基礎(chǔ)和暫時性差異1、計稅基礎(chǔ)

2、暫時性差異三、遞延所得稅資產(chǎn)和負債

四、所得稅費用的會計處理

知識框架：一、所得稅會計概述1、所得稅會計含義3一、所得稅會計：P389指研究如何處理會計利潤與應(yīng)稅所得差異的會計理論與方法財務(wù)會計和稅法分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，體現(xiàn)著不同經(jīng)濟關(guān)系按會計計算的利潤、資產(chǎn)、負債賬面價值按稅法計算的應(yīng)稅所得、資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)第一節(jié)所得稅會計概述不一定相同一、所得稅會計：P389第一節(jié)所得稅會計概述不一定相同4二、稅前會計利潤與應(yīng)稅所得1、稅前會計利潤：指利潤表中的“利潤總額”

目的：計量特定期間的利潤，為企業(yè)利益相關(guān)者制定決策提供依據(jù)2、應(yīng)稅所得：指企業(yè)按稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得即應(yīng)交稅費（所得稅）=

應(yīng)稅所得×稅率目的：保證國家機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)所需的財政收入會計利潤±調(diào)整額二、稅前會計利潤與應(yīng)稅所得目的：保證國家機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)所需的財5三、兩者產(chǎn)生差額的原因（一）永久性差異：P3901、含義：指由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的差異2、特點：這種差異不會在以后各期轉(zhuǎn)回3、類型：4、對當(dāng)期所得稅費用的影響：“所得稅費用”

假設(shè)只存在永久性差異所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=

應(yīng)稅所得

×稅率會計利潤±永久性差異三、兩者產(chǎn)生差額的原因會計利潤±永久性差異6（二）暫時性差異：P3911、含義：指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額賬面價值：是依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)計稅基礎(chǔ)：指申報所得稅時該項資產(chǎn)或負債的計稅金額2、特點：這種差異是暫時的，在以后各期間可以轉(zhuǎn)回如：折舊年限不同所帶來的差額，固定資產(chǎn)100萬12345會計(5年)2020202020稅法(4年)252525250（二）暫時性差異：P39112345會計(5年)20202073、分類：應(yīng)納稅暫時差異：未來應(yīng)補繳納稅

可抵扣暫時差異：未來可以抵扣稅4、對當(dāng)期所得稅費用的影響：“所得稅費用”所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅應(yīng)稅所得×稅率暫時性差異×稅率3、分類：應(yīng)納稅暫時差異：未來應(yīng)補繳納稅應(yīng)稅所得×稅率暫時性8第二節(jié)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異一、計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：表示某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時允許稅前扣除的金額如某資產(chǎn)的計稅為90萬元，即表示未來允許扣除的金額為90萬元（二）負債的計稅基礎(chǔ)：表示負債的賬面價值減去未來允許抵扣金額的。即（負債賬面-允許抵扣金額）如某負債賬面價值為50萬，稅法規(guī)定未來期間允許全額扣除，則計稅基礎(chǔ)為0第二節(jié)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異一、計稅基礎(chǔ)9例1：某企業(yè)一臺作為固定資產(chǎn)的設(shè)備成本為100萬元，無預(yù)計凈殘值。按直線法計提折舊，會計確定的折舊年限為5年，稅法規(guī)定的折舊年限為4年。該資產(chǎn)第一年年末的賬面價值為80萬元（100-20）計稅基礎(chǔ)為75萬元（100-25）；第二年年末的賬面價值為60萬元（100-40）計稅基礎(chǔ)為50萬元（100-50）12345會計(5年)2020202020稅法(4年)252525250例1：某企業(yè)一臺作為固定資產(chǎn)的設(shè)備成本為100萬元，無預(yù)計凈10例2：某企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)提產(chǎn)品保修費50萬元，并計入預(yù)計負債而稅法則按收付實現(xiàn)制規(guī)定保修費在實際發(fā)生時予以確認(rèn)，則未來允許稅前扣除的金額為50計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來允許稅前扣除金額

=50-50=0（元）例3：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的預(yù)收賬款賬面金額為20萬元，該預(yù)收貨款結(jié)算時的營業(yè)收入需要全部計稅，即不存在非應(yīng)稅收入預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來允許稅前扣除金額

=20-0=20（元）例2：某企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)提產(chǎn)品保修費50萬元，并計入預(yù)計負11小結(jié)：常見的資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定1、固定資產(chǎn)：①折舊方法、年限不同產(chǎn)生的差異②減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異2、無形資產(chǎn)初始確認(rèn)：賬面=計稅后續(xù)計量：會——區(qū)分壽命是否確定稅——不區(qū)分，均要攤銷3、以公允價值計量的金融資產(chǎn)或投資房地產(chǎn)會計——按公允價值（賬面價值）稅法——按歷史成本（計稅基礎(chǔ)）小結(jié)：常見的資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定124、預(yù)計負債會計——根據(jù)相關(guān)條件確認(rèn)負債稅法——待實際發(fā)生時方可扣除即計稅基礎(chǔ)=04、預(yù)計負債會計——根據(jù)相關(guān)條件確認(rèn)負債13二、暫時性差異1、含義：P3952、確認(rèn)條件：①資產(chǎn)的賬面＞計稅基礎(chǔ)②負債的賬面＜計稅基礎(chǔ)（一）應(yīng)納稅暫時性差異二、暫時性差異1、含義：P3952、確認(rèn)條件：（一）應(yīng)納稅暫14例1、某商品流通企業(yè)購進一批待售商品，該批商品入賬價值100萬，計稅基礎(chǔ)為90萬元分析：資產(chǎn)的賬面價值100萬——代表了企業(yè)繼續(xù)使用或最終出售資產(chǎn)時取得的經(jīng)濟利益總額為100萬元。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)90萬——代表了資產(chǎn)在未來期間允許稅前扣除的金額為90萬元資產(chǎn)的賬面價值100萬＞計稅基礎(chǔ)90，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異例1、某商品流通企業(yè)購進一批待售商品，該批商品入賬價值10015例2、一臺機器的成本為100萬元，預(yù)計無殘值。按直線法計提折舊，會計確認(rèn)的折舊年限為10年，稅法規(guī)定的折舊年限為5年。分析：按企準(zhǔn)：折舊=10萬，則該資產(chǎn)賬面=90萬按稅法：折舊=20萬，則該資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=80萬兩者差額仍需計稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異例2、一臺機器的成本為100萬元，預(yù)計無殘值。按直線法計提折16（二）可抵扣暫時性差異1、含義：P3952、確認(rèn)條件：（與應(yīng)納稅暫時差異確認(rèn)相反）①資產(chǎn)的賬面＜計稅基礎(chǔ)②負債的賬面＞計稅基礎(chǔ)

③結(jié)轉(zhuǎn)以前年度未彌補虧損及稅款抵減（二）可抵扣暫時性差異17例3、企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)提產(chǎn)品保修費100萬元，并計入預(yù)計負債，稅法規(guī)定該費用在實際發(fā)生時予以確認(rèn)分析：負債計稅基礎(chǔ)=賬面100-未來允許扣除100=0負債的賬面價值100萬＞計稅基礎(chǔ)0所以，產(chǎn)生應(yīng)可抵扣暫時性差異例3、企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)提產(chǎn)品保修費100萬元，并計入預(yù)計負18例4、企業(yè)一項長期負債的賬面金額為100萬元。分析：該項借款的歸還不會產(chǎn)生納稅后果，則負債計稅基礎(chǔ)=賬面-允許扣除金額0=100萬所以，不存在暫時性差異所得稅的會計處理課件19練習(xí)：判斷下列的差異1、假定企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)某項應(yīng)收利息的賬面價值是10萬元，稅法規(guī)定此項利息收入待實際收到時征稅。

2、交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量，賬面價值為75萬元，計稅基礎(chǔ)按歷史成本計量，該項資產(chǎn)取得時的賬面價值為80萬元。3、企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬100萬元，但按稅法規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)只準(zhǔn)予以扣除70萬元應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異永久性差異練習(xí)：判斷下列的差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異永久性差20第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負債一、遞延所得稅負債1、確認(rèn)的一般原則：

應(yīng)納稅暫時差異產(chǎn)生遞延所得稅負債2、不確認(rèn)的特殊情況：P397第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負債一、遞延所得稅負債213、計量：例：交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時差異為10萬元，當(dāng)期所得稅稅率為25%，遞延所得稅負債期初無余額3、計量：例：交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時差異為10萬元，22二、遞延所得稅資產(chǎn)1、確認(rèn)的一般原則：可抵扣暫時差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)注意：應(yīng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)稅所得為限2、不確認(rèn)的特殊情況：P397二、遞延所得稅資產(chǎn)233、計量：例：某商品預(yù)提產(chǎn)品保修費100萬元，而稅法規(guī)定，該項預(yù)計負債須待實際發(fā)生時才允許稅前列支負債賬面100萬＞計稅基礎(chǔ)0，產(chǎn)生可抵扣差異3、計量：例：某商品預(yù)提產(chǎn)品保修費100萬元，而稅法規(guī)定，該24例：某企業(yè)12月31日資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目賬面價值及其計稅基礎(chǔ)如下：項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣1交易性金融資產(chǎn)150010002負債1000合計假設(shè)其他資產(chǎn)、負債項目的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，計算當(dāng)期產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負債例：某企業(yè)12月31日資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目賬面價值及其計稅基25項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣1交易性金融資產(chǎn)150010002負債1000合計500500100100期末遞延所得稅負債=500×25%=125（萬）期末遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25（萬）項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣1交易性金融資產(chǎn)126第四節(jié)所得稅的會計處理一、當(dāng)期計列法：應(yīng)付稅款法1、含義：P391作為本期應(yīng)付項目，直接計入當(dāng)期損益而不遞延到以后各期2、特點：只進行稅會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異調(diào)整，在賬務(wù)上不考慮暫時性差異3、會計處理：所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)稅所得×稅率借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅第四節(jié)所得稅的會計處理一、當(dāng)期計列法：應(yīng)付稅款法應(yīng)稅所得×27二、跨期所得稅分?jǐn)偡ǎ杭{稅影響會計法1、含義：P391

2、特點：考慮暫時性差異，確認(rèn)為本期所得稅費用，并將暫時性差異計入遞延項目3、方法：（1）資負表法：P392以資產(chǎn)負債表為重點，確認(rèn)遞延所得稅負債或資產(chǎn)（2）損益表法：以損益表為重點，確認(rèn)遞延稅款根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，我國采用資產(chǎn)負債法二、跨期所得稅分?jǐn)偡ǎ杭{稅影響會計法28資產(chǎn)負債表法：1、含義：P3932、特點：（1）所得稅費用包括當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)或負債。（2）稅率發(fā)生變動，需要按新稅率調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債（即采用轉(zhuǎn)回期適用稅率）資產(chǎn)負債表法：293、資負表法的會計處理：P397所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅期末數(shù)-期初數(shù)期末數(shù)-期初數(shù)=+(增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn))借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)(增加數(shù))貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅遞延所得稅負債(增加數(shù))3、資負表法的會計處理：P397所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅30例：某企業(yè)12月31日資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目賬面價值及其計稅基礎(chǔ)如下：項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣1交易性金融資產(chǎn)150010005002負債1000100合計500100假設(shè)其他資產(chǎn)、負債項目的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得為1000萬，做出相應(yīng)的會計處理例：某企業(yè)12月31日資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目賬面價值及其計稅基31所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn)）=250+（125-25）=350（萬）分析：本題只存在暫時性差異，遞延所得稅負債或資產(chǎn)不存在期初數(shù)應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×稅率=1000×25%=250（萬）增加遞延所得稅負債=期末數(shù)-期初數(shù)=500×25%-0=125增加遞延所得稅資產(chǎn)=期末數(shù)-期初數(shù)=100×25%-0=25借：所得稅費用350貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅250遞延所得稅資產(chǎn)25遞延所得稅負債125所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn)）32小結(jié)所得稅會計處理的思路：第一步，求出“應(yīng)交所得稅”=？

注：應(yīng)稅所得=會計利潤±調(diào)整額

=會計利潤±永久性差異+可抵扣差異-應(yīng)納稅差異第二步，求出增加的遞延所得稅負債=？增加的遞延所得稅資產(chǎn)=？第三步，求出“所得稅費用”=？最后做出會計分錄小結(jié)所得稅會計處理的思路：33例1：海達公司以1000萬元購置一臺機器，預(yù)計使用年限5年，無預(yù)計凈殘值，稅法規(guī)定折舊年限4年，假設(shè)稅率為30%，從第3年起稅率改為25%，該公司每年的稅前會計利潤為500萬元折舊12345會計（5年）200200200200200稅法（4年）2502502502500注：第五年暫時性差異轉(zhuǎn)回例1：海達公司以1000萬元購置一臺機器，預(yù)計使用年限5年，34分析：本題只存在暫時性差異，要求做出5年的會計處理第一步，調(diào)整應(yīng)稅所得，計算應(yīng)交所得稅應(yīng)稅所得=會計利潤±調(diào)整額=會計利潤±永久性差異+可抵扣差異-應(yīng)納稅差異折舊12345會計（5年）200200200200200稅法（4年）2502502502500會計利潤500500500500500應(yīng)稅所得450450450450700分析：本題只存在暫時性差異，要求做出5年的會計處理折舊12335第二步，計算增加的遞延所得稅負債或資產(chǎn)固定資產(chǎn)12345賬面價值計稅基礎(chǔ)稅率30%30%25%25%25%期末遞延負債期初遞延負債增加的遞延負債固定資產(chǎn)原值1000萬，每年計提折舊80060040020002505001507503037.55000153037.5500第二步，計算增加的遞延所得稅負債或資產(chǎn)固定資產(chǎn)12345賬面36所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn)）=135+（15-0）=150（萬）第一年：應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×稅率=（500-50）×30%=135萬增加遞延所得稅負債=期末數(shù)-期初數(shù)=50×30%-0=15萬借：所得稅費用150貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅135遞延所得稅負債15固定資產(chǎn)：賬面=800萬計稅=750萬當(dāng)期應(yīng)納稅差異=50萬∴本期增加的應(yīng)納稅差異=50萬所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn)）37所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn)）=135+15=150（萬）第二年：增加遞延所得稅負債=期末數(shù)-期初數(shù)=100×30%-15=15萬借：所得稅費用150貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅135遞延所得稅負債15固定資產(chǎn)：賬面=600萬計稅=500萬當(dāng)期應(yīng)納稅差異=100萬∴本期增加的應(yīng)納稅差異=100-50=50萬應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×稅率=（500-50）×30%=135萬所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn)）38所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+增加遞延負債

=112.5+7.5=120（萬）第三年增加遞延所得稅負債=期末數(shù)-期初數(shù)=150×25%-30=7.5萬借：所得稅費用120貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅112.5遞延所得稅負債7.5注：稅率發(fā)生變動固定資產(chǎn)：賬面=400萬計稅=250萬當(dāng)期應(yīng)納稅差異=150萬∴本期增加的應(yīng)納稅差異=150-100=50萬應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×稅率=（500-50）×25%=112.5萬所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+增加遞延負債第三年增加遞延所得39所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+增加遞延負債

=175+（-50）=125（萬）第四年：相似處理（略）應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×稅率=（500+200）×25%=175萬增加遞延所得稅負債=期末數(shù)-期初數(shù)=0-50=-50（負數(shù)）借：所得稅費用125貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅175遞延所得稅負債50（轉(zhuǎn)回）第五年固定資產(chǎn)：賬面=0計稅=0當(dāng)期應(yīng)納稅差異=0∴本期增加的應(yīng)納稅差異=0-200=-200萬（負數(shù)）所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+增加遞延負債第四年：相似處理（40例：某公司以6000萬元購置一臺設(shè)備，預(yù)計使用年限4年，無預(yù)計凈殘值，稅法規(guī)定折舊年限5年，假設(shè)稅率為40%，從第3年起稅率改為33%，該公司每年的稅前會計利潤為5000萬元折舊12345會計（4年）15001500150015000稅法（5年）12001200120012001200注：第五年暫時性差異轉(zhuǎn)回例：某公司以6000萬元購置一臺設(shè)備，預(yù)計使用年限4年，無預(yù)41第一年：資產(chǎn)的賬面=4500計稅=4800∴期末可抵扣差異=4800-4500=300

本期增加的可抵扣差異=3001、應(yīng)稅所得=會計利潤+可抵扣差異=5000+300=5300應(yīng)交所得稅=5300×40%=21202、期末遞延所得稅資產(chǎn)=300×40%=120增加的遞延資產(chǎn)=120-0=1203、所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn)）=2120+（0-120）=2000最后作出分錄第一年：資產(chǎn)的賬面=450042第二年：資產(chǎn)的賬面=3000計稅=3600∴期末可抵扣差異=3600-3000=600本期增加的可抵扣差異=600-300=3001、應(yīng)稅所得=會計利潤+可抵扣差異=5000+300=5300應(yīng)交所得稅=5300×40%=21202、期末遞延所得稅資產(chǎn)=600×40%=240增加的遞延資產(chǎn)=240-120=1203、所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn)）=2120+（0-120）=2000最后作出分錄第二年：資產(chǎn)的賬面=300043第三年：資產(chǎn)的賬面=1500計稅=2400∴期末可抵扣差異=2400-1500=900本期增加的可抵扣差異=900-600=3001、應(yīng)稅所得=會計利潤+可抵扣差異=5000+300=5300應(yīng)交所得稅=5300×30%=15902、期末遞延所得稅資產(chǎn)=900×30%=270增加的遞延資產(chǎn)=270-240=303、所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn)）=1590+（0-30）=1560最后作出分錄第三年：資產(chǎn)的賬面=150044第四年：處理類似（略）第五年：資產(chǎn)的賬面=0計稅=0∴期末可抵扣差異=0

本期增加的可抵扣差異=0-1200=-1200（負）1、應(yīng)稅所得=會計利潤+可抵扣差異=5000+（-1200）=3800應(yīng)交所得稅=3800×30%=11402、增加的遞延所得稅資產(chǎn)=0×30%-360=（-360）3、所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn)）=1140+（0+360）=1500第四年：處理類似（略）45練習(xí)：A公司主要經(jīng)營商品的銷售，采用的所得稅稅率一直為25%。2007年12月31日，其存貨500,000元，沒有發(fā)生減值。（1）2008年期初存貨仍未銷售，由于市價下降，存貨發(fā)生減值，年末計提存貨跌價準(zhǔn)備36,000元。（2）2009年該批存貨對外銷售了20%，且市價回升，年末轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備24,000元。假定2008年和2009年應(yīng)交所得稅均為12,300元。按稅法規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備不允許稅前扣除，須等到實際發(fā)生才能扣除。要求：作出2008年和2009年的相應(yīng)會計處理練習(xí)：A公司主要經(jīng)營商品的銷售，采用的所得稅稅率一直為25%462008年：資產(chǎn)的賬面=500,000-36,000=464.000計稅=500,000∴期末可抵扣差異=500,000-464,000=36,0001、應(yīng)交所得稅=12,3002、期末遞延所得稅資產(chǎn)=36,000×25%=9000增加的遞延資產(chǎn)=9000-0=90003、所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅-增加遞延資產(chǎn)=12300+（0-9000）=3300最后作出分錄2008年：資產(chǎn)的賬面=500,000-36,000=46472009年：資產(chǎn)的賬面=464.000×(1-20%)+24000=395,200計稅=500,000×(1-20%)=400,000∴期末可抵扣差異=40000-395200=4,8001、應(yīng)交所得稅=12,3002、期末遞延所得稅資產(chǎn)=4800×25%=1200增加的遞延資產(chǎn)=1200-9000=(-7800)3、所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅-增加遞延資產(chǎn)

=12300+7800=20,1002009年：資產(chǎn)的賬面=464.000×(1-20%)+248例：甲企業(yè)經(jīng)核定的全年計稅工資總額為500萬元，2007年當(dāng)年實際發(fā)放工資700萬元，該企業(yè)2007年按會計制度計算的會計利潤為1000萬元，所得稅稅率為33%。假定不存在暫時性差異。所得稅費用=應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×稅率=（會計利潤±調(diào)整額）×稅率=（1000+200）×33%=396萬元

借：所得稅費用3960000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅3960000例：甲企業(yè)經(jīng)核定的全年計稅工資總額為500萬元，2007年當(dāng)49一般情況下，產(chǎn)生的遞延所得稅負債或資產(chǎn)，會直接影響到當(dāng)期的“所得稅費用”所得稅費用=應(yīng)交所得稅+（遞延負債-遞延資產(chǎn)）補充：遞延所得稅的特殊處理一般情況下，產(chǎn)生的遞延所得稅負債或資產(chǎn)，會直接影響到當(dāng)期的“50特殊情況：1、直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅如：可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動處理：確認(rèn)的遞延所得稅負債或資產(chǎn)，計入資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負債特殊情況：如：可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動處理：確認(rèn)的遞延512、企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅處理：在企業(yè)合并中產(chǎn)生的暫時性差異，在確認(rèn)遞延所得稅負債或資產(chǎn)的同時，相關(guān)的遞延費用或收益，應(yīng)調(diào)整合并中產(chǎn)生的商譽。借：商譽貸：遞延所得稅負債2、企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅52例：A、B公司屬于非同一控制下的公司，A公司以銀行存款3000萬元對B公司進行吸收合并，合并日B公司的簡單資產(chǎn)負債表如下：賬面價值公允價值固定資產(chǎn)10001700其他資產(chǎn)20002000負債10001000所有者權(quán)益20002700合并企業(yè)取得的資產(chǎn)負債入賬價值？計稅基礎(chǔ)？例：A、B公司屬于非同一控制下的公司，A公司以銀行存款300531、合并時的會計處理借：固定資產(chǎn)1700

其他資產(chǎn)2000

商譽300（差額）貸：負債1000

銀行存款3000（購買成本）2、合并時納稅影響商譽的價值固定資產(chǎn)賬面=1700計稅=1000本期應(yīng)納稅差異=700

借：商譽210

貸：遞延所得稅負債210（700*30%）1、合并時的會計處理54小結(jié)：永久性差異和暫時性差異對當(dāng)期所得稅費用的影響1、永久性差異只影響當(dāng)期所得稅費用，不會對當(dāng)期遞延所得稅產(chǎn)生影響2、暫時性差異不僅影響當(dāng)期所得稅費用（除特殊情況外），而且也會影響當(dāng)期遞延所得稅小結(jié)：永久性差異和暫時性差異對當(dāng)期所得稅費用的影響55本章小結(jié)：一、所得稅會計概述1、所得稅會計含義2、稅前會計利潤與應(yīng)稅所得3、兩者差額產(chǎn)生的原因

二、永久性差異與暫時性差額1、永久性差額2、暫時性差額三、遞延所得稅資產(chǎn)和負債

四、所得稅的會計處理

本章小結(jié)：一、所得稅會計概述1、所得稅會計含義56第六講所得稅會計第十二章所得稅會計第六講所得稅會計第十二章所得稅會計57學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解：所得稅會計的相關(guān)概念和資產(chǎn)負債的計稅基礎(chǔ)掌握：遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認(rèn)資產(chǎn)負債表法核算所得稅費用及賬務(wù)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)：58知識框架：一、所得稅會計概述1、所得稅會計含義2、稅前會計利潤與應(yīng)稅所得3、兩者差額產(chǎn)生的原因

二、計稅基礎(chǔ)和暫時性差異1、計稅基礎(chǔ)

2、暫時性差異三、遞延所得稅資產(chǎn)和負債

四、所得稅費用的會計處理

知識框架：一、所得稅會計概述1、所得稅會計含義59一、所得稅會計：P389指研究如何處理會計利潤與應(yīng)稅所得差異的會計理論與方法財務(wù)會計和稅法分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，體現(xiàn)著不同經(jīng)濟關(guān)系按會計計算的利潤、資產(chǎn)、負債賬面價值按稅法計算的應(yīng)稅所得、資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)第一節(jié)所得稅會計概述不一定相同一、所得稅會計：P389第一節(jié)所得稅會計概述不一定相同60二、稅前會計利潤與應(yīng)稅所得1、稅前會計利潤：指利潤表中的“利潤總額”

目的：計量特定期間的利潤，為企業(yè)利益相關(guān)者制定決策提供依據(jù)2、應(yīng)稅所得：指企業(yè)按稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得即應(yīng)交稅費（所得稅）=

應(yīng)稅所得×稅率目的：保證國家機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)所需的財政收入會計利潤±調(diào)整額二、稅前會計利潤與應(yīng)稅所得目的：保證國家機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)所需的財61三、兩者產(chǎn)生差額的原因（一）永久性差異：P3901、含義：指由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的差異2、特點：這種差異不會在以后各期轉(zhuǎn)回3、類型：4、對當(dāng)期所得稅費用的影響：“所得稅費用”

假設(shè)只存在永久性差異所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=

應(yīng)稅所得

×稅率會計利潤±永久性差異三、兩者產(chǎn)生差額的原因會計利潤±永久性差異62（二）暫時性差異：P3911、含義：指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額賬面價值：是依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)計稅基礎(chǔ)：指申報所得稅時該項資產(chǎn)或負債的計稅金額2、特點：這種差異是暫時的，在以后各期間可以轉(zhuǎn)回如：折舊年限不同所帶來的差額，固定資產(chǎn)100萬12345會計(5年)2020202020稅法(4年)252525250（二）暫時性差異：P39112345會計(5年)202020633、分類：應(yīng)納稅暫時差異：未來應(yīng)補繳納稅

可抵扣暫時差異：未來可以抵扣稅4、對當(dāng)期所得稅費用的影響：“所得稅費用”所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅應(yīng)稅所得×稅率暫時性差異×稅率3、分類：應(yīng)納稅暫時差異：未來應(yīng)補繳納稅應(yīng)稅所得×稅率暫時性64第二節(jié)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異一、計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：表示某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時允許稅前扣除的金額如某資產(chǎn)的計稅為90萬元，即表示未來允許扣除的金額為90萬元（二）負債的計稅基礎(chǔ)：表示負債的賬面價值減去未來允許抵扣金額的。即（負債賬面-允許抵扣金額）如某負債賬面價值為50萬，稅法規(guī)定未來期間允許全額扣除，則計稅基礎(chǔ)為0第二節(jié)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異一、計稅基礎(chǔ)65例1：某企業(yè)一臺作為固定資產(chǎn)的設(shè)備成本為100萬元，無預(yù)計凈殘值。按直線法計提折舊，會計確定的折舊年限為5年，稅法規(guī)定的折舊年限為4年。該資產(chǎn)第一年年末的賬面價值為80萬元（100-20）計稅基礎(chǔ)為75萬元（100-25）；第二年年末的賬面價值為60萬元（100-40）計稅基礎(chǔ)為50萬元（100-50）12345會計(5年)2020202020稅法(4年)252525250例1：某企業(yè)一臺作為固定資產(chǎn)的設(shè)備成本為100萬元，無預(yù)計凈66例2：某企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)提產(chǎn)品保修費50萬元，并計入預(yù)計負債而稅法則按收付實現(xiàn)制規(guī)定保修費在實際發(fā)生時予以確認(rèn)，則未來允許稅前扣除的金額為50計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來允許稅前扣除金額

=50-50=0（元）例3：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的預(yù)收賬款賬面金額為20萬元，該預(yù)收貨款結(jié)算時的營業(yè)收入需要全部計稅，即不存在非應(yīng)稅收入預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來允許稅前扣除金額

=20-0=20（元）例2：某企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)提產(chǎn)品保修費50萬元，并計入預(yù)計負67小結(jié)：常見的資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定1、固定資產(chǎn)：①折舊方法、年限不同產(chǎn)生的差異②減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異2、無形資產(chǎn)初始確認(rèn)：賬面=計稅后續(xù)計量：會——區(qū)分壽命是否確定稅——不區(qū)分，均要攤銷3、以公允價值計量的金融資產(chǎn)或投資房地產(chǎn)會計——按公允價值（賬面價值）稅法——按歷史成本（計稅基礎(chǔ)）小結(jié)：常見的資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定684、預(yù)計負債會計——根據(jù)相關(guān)條件確認(rèn)負債稅法——待實際發(fā)生時方可扣除即計稅基礎(chǔ)=04、預(yù)計負債會計——根據(jù)相關(guān)條件確認(rèn)負債69二、暫時性差異1、含義：P3952、確認(rèn)條件：①資產(chǎn)的賬面＞計稅基礎(chǔ)②負債的賬面＜計稅基礎(chǔ)（一）應(yīng)納稅暫時性差異二、暫時性差異1、含義：P3952、確認(rèn)條件：（一）應(yīng)納稅暫70例1、某商品流通企業(yè)購進一批待售商品，該批商品入賬價值100萬，計稅基礎(chǔ)為90萬元分析：資產(chǎn)的賬面價值100萬——代表了企業(yè)繼續(xù)使用或最終出售資產(chǎn)時取得的經(jīng)濟利益總額為100萬元。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)90萬——代表了資產(chǎn)在未來期間允許稅前扣除的金額為90萬元資產(chǎn)的賬面價值100萬＞計稅基礎(chǔ)90，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異例1、某商品流通企業(yè)購進一批待售商品，該批商品入賬價值10071例2、一臺機器的成本為100萬元，預(yù)計無殘值。按直線法計提折舊，會計確認(rèn)的折舊年限為10年，稅法規(guī)定的折舊年限為5年。分析：按企準(zhǔn)：折舊=10萬，則該資產(chǎn)賬面=90萬按稅法：折舊=20萬，則該資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=80萬兩者差額仍需計稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異例2、一臺機器的成本為100萬元，預(yù)計無殘值。按直線法計提折72（二）可抵扣暫時性差異1、含義：P3952、確認(rèn)條件：（與應(yīng)納稅暫時差異確認(rèn)相反）①資產(chǎn)的賬面＜計稅基礎(chǔ)②負債的賬面＞計稅基礎(chǔ)

③結(jié)轉(zhuǎn)以前年度未彌補虧損及稅款抵減（二）可抵扣暫時性差異73例3、企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)提產(chǎn)品保修費100萬元，并計入預(yù)計負債，稅法規(guī)定該費用在實際發(fā)生時予以確認(rèn)分析：負債計稅基礎(chǔ)=賬面100-未來允許扣除100=0負債的賬面價值100萬＞計稅基礎(chǔ)0所以，產(chǎn)生應(yīng)可抵扣暫時性差異例3、企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)提產(chǎn)品保修費100萬元，并計入預(yù)計負74例4、企業(yè)一項長期負債的賬面金額為100萬元。分析：該項借款的歸還不會產(chǎn)生納稅后果，則負債計稅基礎(chǔ)=賬面-允許扣除金額0=100萬所以，不存在暫時性差異所得稅的會計處理課件75練習(xí)：判斷下列的差異1、假定企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)某項應(yīng)收利息的賬面價值是10萬元，稅法規(guī)定此項利息收入待實際收到時征稅。

2、交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量，賬面價值為75萬元，計稅基礎(chǔ)按歷史成本計量，該項資產(chǎn)取得時的賬面價值為80萬元。3、企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬100萬元，但按稅法規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)只準(zhǔn)予以扣除70萬元應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異永久性差異練習(xí)：判斷下列的差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異永久性差76第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負債一、遞延所得稅負債1、確認(rèn)的一般原則：

應(yīng)納稅暫時差異產(chǎn)生遞延所得稅負債2、不確認(rèn)的特殊情況：P397第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負債一、遞延所得稅負債773、計量：例：交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時差異為10萬元，當(dāng)期所得稅稅率為25%，遞延所得稅負債期初無余額3、計量：例：交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時差異為10萬元，78二、遞延所得稅資產(chǎn)1、確認(rèn)的一般原則：可抵扣暫時差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)注意：應(yīng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)稅所得為限2、不確認(rèn)的特殊情況：P397二、遞延所得稅資產(chǎn)793、計量：例：某商品預(yù)提產(chǎn)品保修費100萬元，而稅法規(guī)定，該項預(yù)計負債須待實際發(fā)生時才允許稅前列支負債賬面100萬＞計稅基礎(chǔ)0，產(chǎn)生可抵扣差異3、計量：例：某商品預(yù)提產(chǎn)品保修費100萬元，而稅法規(guī)定，該80例：某企業(yè)12月31日資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目賬面價值及其計稅基礎(chǔ)如下：項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣1交易性金融資產(chǎn)150010002負債1000合計假設(shè)其他資產(chǎn)、負債項目的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，計算當(dāng)期產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負債例：某企業(yè)12月31日資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目賬面價值及其計稅基81項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣1交易性金融資產(chǎn)150010002負債1000合計500500100100期末遞延所得稅負債=500×25%=125（萬）期末遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25（萬）項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣1交易性金融資產(chǎn)182第四節(jié)所得稅的會計處理一、當(dāng)期計列法：應(yīng)付稅款法1、含義：P391作為本期應(yīng)付項目，直接計入當(dāng)期損益而不遞延到以后各期2、特點：只進行稅會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異調(diào)整，在賬務(wù)上不考慮暫時性差異3、會計處理：所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)稅所得×稅率借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅第四節(jié)所得稅的會計處理一、當(dāng)期計列法：應(yīng)付稅款法應(yīng)稅所得×83二、跨期所得稅分?jǐn)偡ǎ杭{稅影響會計法1、含義：P391

2、特點：考慮暫時性差異，確認(rèn)為本期所得稅費用，并將暫時性差異計入遞延項目3、方法：（1）資負表法：P392以資產(chǎn)負債表為重點，確認(rèn)遞延所得稅負債或資產(chǎn)（2）損益表法：以損益表為重點，確認(rèn)遞延稅款根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，我國采用資產(chǎn)負債法二、跨期所得稅分?jǐn)偡ǎ杭{稅影響會計法84資產(chǎn)負債表法：1、含義：P3932、特點：（1）所得稅費用包括當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)或負債。（2）稅率發(fā)生變動，需要按新稅率調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債（即采用轉(zhuǎn)回期適用稅率）資產(chǎn)負債表法：853、資負表法的會計處理：P397所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅期末數(shù)-期初數(shù)期末數(shù)-期初數(shù)=+(增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn))借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)(增加數(shù))貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅遞延所得稅負債(增加數(shù))3、資負表法的會計處理：P397所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅86例：某企業(yè)12月31日資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目賬面價值及其計稅基礎(chǔ)如下：項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣1交易性金融資產(chǎn)150010005002負債1000100合計500100假設(shè)其他資產(chǎn)、負債項目的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得為1000萬，做出相應(yīng)的會計處理例：某企業(yè)12月31日資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目賬面價值及其計稅基87所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn)）=250+（125-25）=350（萬）分析：本題只存在暫時性差異，遞延所得稅負債或資產(chǎn)不存在期初數(shù)應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×稅率=1000×25%=250（萬）增加遞延所得稅負債=期末數(shù)-期初數(shù)=500×25%-0=125增加遞延所得稅資產(chǎn)=期末數(shù)-期初數(shù)=100×25%-0=25借：所得稅費用350貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅250遞延所得稅資產(chǎn)25遞延所得稅負債125所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn)）88小結(jié)所得稅會計處理的思路：第一步，求出“應(yīng)交所得稅”=？

注：應(yīng)稅所得=會計利潤±調(diào)整額

=會計利潤±永久性差異+可抵扣差異-應(yīng)納稅差異第二步，求出增加的遞延所得稅負債=？增加的遞延所得稅資產(chǎn)=？第三步，求出“所得稅費用”=？最后做出會計分錄小結(jié)所得稅會計處理的思路：89例1：海達公司以1000萬元購置一臺機器，預(yù)計使用年限5年，無預(yù)計凈殘值，稅法規(guī)定折舊年限4年，假設(shè)稅率為30%，從第3年起稅率改為25%，該公司每年的稅前會計利潤為500萬元折舊12345會計（5年）200200200200200稅法（4年）2502502502500注：第五年暫時性差異轉(zhuǎn)回例1：海達公司以1000萬元購置一臺機器，預(yù)計使用年限5年，90分析：本題只存在暫時性差異，要求做出5年的會計處理第一步，調(diào)整應(yīng)稅所得，計算應(yīng)交所得稅應(yīng)稅所得=會計利潤±調(diào)整額=會計利潤±永久性差異+可抵扣差異-應(yīng)納稅差異折舊12345會計（5年）200200200200200稅法（4年）2502502502500會計利潤500500500500500應(yīng)稅所得450450450450700分析：本題只存在暫時性差異，要求做出5年的會計處理折舊12391第二步，計算增加的遞延所得稅負債或資產(chǎn)固定資產(chǎn)12345賬面價值計稅基礎(chǔ)稅率30%30%25%25%25%期末遞延負債期初遞延負債增加的遞延負債固定資產(chǎn)原值1000萬，每年計提折舊80060040020002505001507503037.55000153037.5500第二步，計算增加的遞延所得稅負債或資產(chǎn)固定資產(chǎn)12345賬面92所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn)）=135+（15-0）=150（萬）第一年：應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×稅率=（500-50）×30%=135萬增加遞延所得稅負債=期末數(shù)-期初數(shù)=50×30%-0=15萬借：所得稅費用150貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅135遞延所得稅負債15固定資產(chǎn)：賬面=800萬計稅=750萬當(dāng)期應(yīng)納稅差異=50萬∴本期增加的應(yīng)納稅差異=50萬所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn)）93所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn)）=135+15=150（萬）第二年：增加遞延所得稅負債=期末數(shù)-期初數(shù)=100×30%-15=15萬借：所得稅費用150貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅135遞延所得稅負債15固定資產(chǎn)：賬面=600萬計稅=500萬當(dāng)期應(yīng)納稅差異=100萬∴本期增加的應(yīng)納稅差異=100-50=50萬應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×稅率=（500-50）×30%=135萬所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn)）94所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+增加遞延負債

=112.5+7.5=120（萬）第三年增加遞延所得稅負債=期末數(shù)-期初數(shù)=150×25%-30=7.5萬借：所得稅費用120貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅112.5遞延所得稅負債7.5注：稅率發(fā)生變動固定資產(chǎn)：賬面=400萬計稅=250萬當(dāng)期應(yīng)納稅差異=150萬∴本期增加的應(yīng)納稅差異=150-100=50萬應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×稅率=（500-50）×25%=112.5萬所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+增加遞延負債第三年增加遞延所得95所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+增加遞延負債

=175+（-50）=125（萬）第四年：相似處理（略）應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×稅率=（500+200）×25%=175萬增加遞延所得稅負債=期末數(shù)-期初數(shù)=0-50=-50（負數(shù)）借：所得稅費用125貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅175遞延所得稅負債50（轉(zhuǎn)回）第五年固定資產(chǎn)：賬面=0計稅=0當(dāng)期應(yīng)納稅差異=0∴本期增加的應(yīng)納稅差異=0-200=-200萬（負數(shù)）所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+增加遞延負債第四年：相似處理（96例：某公司以6000萬元購置一臺設(shè)備，預(yù)計使用年限4年，無預(yù)計凈殘值，稅法規(guī)定折舊年限5年，假設(shè)稅率為40%，從第3年起稅率改為33%，該公司每年的稅前會計利潤為5000萬元折舊12345會計（4年）15001500150015000稅法（5年）12001200120012001200注：第五年暫時性差異轉(zhuǎn)回例：某公司以6000萬元購置一臺設(shè)備，預(yù)計使用年限4年，無預(yù)97第一年：資產(chǎn)的賬面=4500計稅=4800∴期末可抵扣差異=4800-4500=300

本期增加的可抵扣差異=3001、應(yīng)稅所得=會計利潤+可抵扣差異=5000+300=5300應(yīng)交所得稅=5300×40%=21202、期末遞延所得稅資產(chǎn)=300×40%=120增加的遞延資產(chǎn)=120-0=1203、所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn)）=2120+（0-120）=2000最后作出分錄第一年：資產(chǎn)的賬面=450098第二年：資產(chǎn)的賬面=3000計稅=3600∴期末可抵扣差異=3600-3000=600本期增加的可抵扣差異=600-300=3001、應(yīng)稅所得=會計利潤+可抵扣差異=5000+300=5300應(yīng)交所得稅=5300×40%=21202、期末遞延所得稅資產(chǎn)=600×40%=240增加的遞延資產(chǎn)=240-120=1203、所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn)）=2120+（0-120）=2000最后作出分錄第二年：資產(chǎn)的賬面=300099第三年：資產(chǎn)的賬面=1500計稅=2400∴期末可抵扣差異=2400-1500=900本期增加的可抵扣差異=900-600=3001、應(yīng)稅所得=會計利潤+可抵扣差異=5000+300=5300應(yīng)交所得稅=5300×30%=15902、期末遞延所得稅資產(chǎn)=900×30%=270增加的遞延資產(chǎn)=270-240=303、所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn)）=1590+（0-30）=1560最后作出分錄第三年：資產(chǎn)的賬面=1500100第四年：處理類似（略）第五年：資產(chǎn)的賬面=0計稅=0∴期末可抵扣差異=0

本期增加的可抵扣差異=0-1200=-1200（負）1、應(yīng)稅所得=會計利潤+可抵扣差異=5000+（-1200）=3800應(yīng)交所得稅=3800×30%=11402、增加的遞延所得稅資產(chǎn)=0×30%-360=（-360）3、所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（增加遞延負債-增加遞延資產(chǎn)）=1140+（0+360）=1500第四年：處理類似（略）101練習(xí)：A公司主要經(jīng)營商品的銷售，采用的所得稅稅率一