外幣會(huì)計(jì)概述課件

外幣業(yè)務(wù)第一節(jié)外幣會(huì)計(jì)概述第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)第三節(jié)外幣報(bào)表折算外幣業(yè)務(wù)第一節(jié)外幣會(huì)計(jì)概述第一節(jié)外幣會(huì)計(jì)概述一、外幣與外幣會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（一）外幣與外匯1、外幣：（1）一般的外幣：本國(guó)法定貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣。（2）會(huì)計(jì)上的外幣：記賬本位幣以外的貨幣。一般的外幣與會(huì)計(jì)上的外幣的關(guān)系第一節(jié)外幣會(huì)計(jì)概述一、外幣與外幣會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)2、外匯：（1）動(dòng)態(tài)：把一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)的貨幣，借以清償國(guó)際間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種專門(mén)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（2）靜態(tài)：以外幣表示的支付手段，用于國(guó)際間的結(jié)算，包括外幣、外幣有價(jià)證券、外幣支付憑證、其他外匯資金。外幣與外匯的關(guān)系2、外匯：（二）記帳本位幣的選擇記帳本位幣：企業(yè)選定的用于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的貨幣。CAS19：記帳本位幣是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境：通常是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)法：業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（二）記帳本位幣的選擇記帳本位幣的確定應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算。如：企業(yè)營(yíng)業(yè)收入主要來(lái)源于歐盟各國(guó)：歐元。（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。如：生產(chǎn)所需設(shè)備、材料、人工主要在歐盟市場(chǎng)采購(gòu)：歐元。記帳本位幣的確定應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。如：材料設(shè)備以澳元結(jié)算，而面向國(guó)內(nèi)銷售。采購(gòu)所需資金由澳大利亞銀行提供10億澳元（是當(dāng)期流動(dòng)資金的4倍），應(yīng)選澳元。綜合考慮上述因素，有時(shí)三種因素影響產(chǎn)生的結(jié)果不同，應(yīng)以主要因素為準(zhǔn)。（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的境外經(jīng)營(yíng)（境外子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)）記帳本位幣的確定除考慮前面因素外，還應(yīng)考慮：（1）對(duì)其所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。如擁有極大的獨(dú)立性，記帳本位幣的確定應(yīng)選擇自身所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境中主要使用的貨幣。（2）與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重。如比例較高，應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記帳本位幣相同的貨幣為記帳本位幣。境外經(jīng)營(yíng)（境外子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)）記帳本位（3）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回。如直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、并可以隨時(shí)匯回，應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記帳本位幣相同的貨幣為記帳本位幣。（4）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如在企業(yè)不提供資金的情況下難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記帳本位幣相同的貨幣為記帳本位幣。（3）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)記帳本位幣的變更記帳本位幣一經(jīng)確定不得改變，除非與確定記帳本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。確需要變更記帳本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記帳本位幣。企業(yè)需要提供確鑿的證據(jù)證明記帳本位幣企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，并應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由。記帳本位幣的變更（三）外幣業(yè)務(wù)外幣交易：以非記賬本位幣進(jìn)行收付、結(jié)算的業(yè)務(wù)外幣報(bào)表折算：為特定目的將一種貨幣單位表述的會(huì)計(jì)報(bào)表折算成所要求的另一種貨幣單位表述的會(huì)計(jì)報(bào)表。（三）外幣業(yè)務(wù)二、外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生國(guó)際貿(mào)易的不斷發(fā)展與國(guó)際交流的不斷深化，要求對(duì)企業(yè)的國(guó)際商業(yè)、投資活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格管理和控制，并及時(shí)準(zhǔn)確提供經(jīng)營(yíng)信息。

（二）外幣會(huì)計(jì)的發(fā)展企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的迅猛發(fā)展，結(jié)果是外幣會(huì)計(jì)成為具有完整準(zhǔn)則和獨(dú)特方法的專門(mén)會(huì)計(jì)。

二、外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展三、匯率及匯兌損益（一）匯率匯率：兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價(jià)格（1）直接標(biāo)價(jià)法：是一定數(shù)量的其他貨幣單位折算為本國(guó)貨幣的金額。（2）間接標(biāo)價(jià)法：是一定數(shù)量的本國(guó)貨幣折算為其他貨幣的金額。匯率與幣值的關(guān)系三、匯率及匯兌損益人民幣匯率是以直接匯率表示的，有三種表示方式：買入價(jià)：銀行買入其他貨幣的價(jià)格。賣出價(jià)：銀行買出售其他貨幣的價(jià)格。中間價(jià)：買入價(jià)和賣出價(jià)的平均價(jià)格。買賣外匯現(xiàn)鈔的兌換率即現(xiàn)鈔匯率，因需要把外幣現(xiàn)鈔運(yùn)到各發(fā)行國(guó)，需要花費(fèi)一定的費(fèi)用，因此，銀行在收兌外幣現(xiàn)鈔時(shí)的匯率要低于外匯買入?yún)R率，賣出外幣現(xiàn)鈔時(shí)的匯率則高于其他外匯賣出匯率。人民幣匯率是以直接匯率表示的，有三種表示方式：中國(guó)人民銀行于每個(gè)工作日閉市后公布當(dāng)日銀行間外匯市場(chǎng)美元、歐元、日元、港元、英鎊的交易貨幣對(duì)人民幣匯率的收盤(pán)價(jià)，作為下一個(gè)工作日銀行掛牌的該貨幣對(duì)人民幣的“中間價(jià)”，中間價(jià)是一日一價(jià)。以中間價(jià)為基礎(chǔ)，外匯指定銀行可在波幅范圍內(nèi)一日多次調(diào)整銀行掛牌買賣價(jià)，實(shí)現(xiàn)柜臺(tái)外匯牌價(jià)的“一日多價(jià)”。中國(guó)人民銀行于每個(gè)工作日閉市后公布當(dāng)日銀行間外匯市場(chǎng)美元、歐2010年2月12日銀行間外匯市場(chǎng)人民幣匯率的中間價(jià)為：（2013年7月22日）1美元對(duì)人民幣6.8269元6.17211歐元對(duì)人民幣9.3259元8.1256100日元對(duì)人民幣為7.6049元6.16521港元對(duì)人民幣0.87873元0.795621英鎊對(duì)人民幣10.6995元9.43901加元對(duì)人民幣5.9599元5.92752010年2月12日銀行間外匯市場(chǎng)人民幣匯率的中間價(jià)為：（2企業(yè)發(fā)生的涉及人民幣與其他貨幣之間的折算，應(yīng)以外匯管理局公布的各種貨幣對(duì)美元折算率采用套算的方法進(jìn)行折算。企業(yè)發(fā)生的涉及人民幣以外的貨幣之間的折算可直接采用外匯管理局公布的各種貨幣對(duì)美元折算率進(jìn)行折算。企業(yè)發(fā)生的涉及人民幣與其他貨幣之間的折算，應(yīng)以外匯管理局公布1、即期匯率立即交付的結(jié)算價(jià)格，一般是指當(dāng)日人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)。（遠(yuǎn)期匯率：在未來(lái)某一日交付時(shí)的結(jié)算價(jià)格）2、即期匯率的近似匯率按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率（以外幣金額為權(quán)重）1、即期匯率（二）匯兌損益企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額，和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額。（1）交易匯兌損益：在以外幣計(jì)價(jià)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)中，因收回或償付外幣債權(quán)債務(wù)而產(chǎn)生。（2）兌換匯兌損益：在不同貨幣兌換時(shí)產(chǎn)生。（3）調(diào)整外幣匯兌損益：會(huì)計(jì)期末按期末市場(chǎng)匯率對(duì)相關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整產(chǎn)生。（4）外幣折算匯兌損益：將一種外幣計(jì)量單位表述的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換成記賬本位幣金額在折算中產(chǎn)生。（二）匯兌損益第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)一、外幣交易及會(huì)計(jì)處理外幣交易是以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。常見(jiàn)的有：買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)，借入或借出外幣資金，其他以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。主要涉及兩個(gè)環(huán)節(jié)：在交易日對(duì)外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)，將外幣金額折算為記帳本位幣；在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行折算，因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額記入當(dāng)期損益。第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)一、外幣交易及會(huì)計(jì)處理二、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法（一）一筆交易觀將外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)與其以后發(fā)生的外幣性債權(quán)、債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)視作同一筆業(yè)務(wù)，凡與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的債權(quán)債務(wù)結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益，均作為調(diào)整相應(yīng)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)的銷售收入或采購(gòu)成本等賬戶處理。二、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法某企業(yè)2005年6月1日從美國(guó)進(jìn)口一批商品，價(jià)款為10000美元，貨款支付日為2005年9月1日。假定該期間匯率變動(dòng)如下：2005年6月1日市場(chǎng)匯率為8.00，6月30日市場(chǎng)匯率為7.50，9月1市場(chǎng)匯率為7.80元。6月1日進(jìn)口商品時(shí)：借：庫(kù)存商品80000

貸：應(yīng)付賬款—美元戶80000某企業(yè)2005年6月1日從美國(guó)進(jìn)口一批商品，價(jià)款為100006月30日，由于匯率變動(dòng)應(yīng)調(diào)整庫(kù)存商品的成本及應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款—美元戶5000

貸：庫(kù)存商品50009月1日，調(diào)整庫(kù)存商品成本和應(yīng)付賬款，并償付應(yīng)付賬款：借：庫(kù)存商品3000

貸：應(yīng)付賬款—美元戶3000借：應(yīng)付賬款—美元戶78000

貸：銀行存款—美元戶780006月30日，由于匯率變動(dòng)應(yīng)調(diào)整庫(kù)存商品的成本及應(yīng)付賬款：（二）兩筆交易觀將外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)與其他以后發(fā)生的外幣性債權(quán)、債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)視作兩筆相互獨(dú)立的業(yè)務(wù)，對(duì)于債權(quán)、全力結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益，不再調(diào)整原來(lái)的銷售收入或采購(gòu)成本等賬戶，而單獨(dú)設(shè)置賬戶予以反映。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1981年12月公布的第52號(hào)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1983年3月公布的第21號(hào)準(zhǔn)則都建議采用兩筆交易觀，我國(guó)會(huì)計(jì)制準(zhǔn)則也規(guī)定采用兩筆交易觀。（二）兩筆交易觀在這種觀點(diǎn)下，對(duì)于已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益單獨(dú)設(shè)置賬戶進(jìn)行核算計(jì)入當(dāng)期損益，但對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益又有兩種處理方法：1、當(dāng)期確認(rèn)法，將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益；2、遞延法，將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益反映在“遞延匯兌損益”賬戶，遞延到以后各期，待外幣賬款結(jié)算時(shí)，再將遞延的匯兌損益轉(zhuǎn)入當(dāng)期。仍以前例：在這種觀點(diǎn)下，對(duì)于已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益單獨(dú)設(shè)置賬戶進(jìn)行核算計(jì)入當(dāng)時(shí)間

當(dāng)期確認(rèn)法遞延法6.1借：庫(kù)存商品80000

貸：應(yīng)付賬款80000同左6.30借：應(yīng)付賬款5000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益5000借：應(yīng)付賬款5000貸：遞延匯兌損益50009.1借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益3000

貸：應(yīng)付賬款3000借：遞延匯兌損益3000

貸：應(yīng)付賬款3000借：應(yīng)付賬款78000

貸：銀行存款78000同左借：遞延匯兌損益3000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益3000時(shí)間當(dāng)期確認(rèn)法遞延法6.1借：庫(kù)存商品一筆交易觀不符合國(guó)際公認(rèn)的確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)原則，也沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映外匯交易的匯率風(fēng)險(xiǎn)，一般很少采用。兩筆交易觀下的當(dāng)期確認(rèn)法，會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，使當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表能反映匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，但在匯率發(fā)生大幅度逆向變動(dòng)的情況下，會(huì)引起企業(yè)當(dāng)期收益既包括巨額未實(shí)現(xiàn)交易損益，又包括正常經(jīng)營(yíng)損益，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表不能正確反映當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果，收益大幅度波動(dòng)。一筆交易觀不符合國(guó)際公認(rèn)的確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)原則，也沒(méi)有在會(huì)遞延法可彌補(bǔ)當(dāng)期確認(rèn)法的不足，在匯率大幅度發(fā)生逆向變動(dòng)的情況下，可以從一定程度上減輕匯率變動(dòng)所引起的企業(yè)收益波動(dòng)；在匯率發(fā)生單向變動(dòng)的情況下，如果發(fā)生未實(shí)現(xiàn)的匯兌收益，企業(yè)可以獲得推遲納稅的利益，但卻掩蓋了匯率變動(dòng)的事實(shí)，將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益遞延到以后各期直至結(jié)算期，會(huì)影響以后各期直至結(jié)算期的收益。遞延法可彌補(bǔ)當(dāng)期確認(rèn)法的不足，在匯率大幅度發(fā)生逆向變動(dòng)的情況A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計(jì)1000美元；銷貨當(dāng)天的匯率為6.5；12月31日的匯率為6.6；結(jié)算日為20X9年2月16日，當(dāng)天匯率為6.65；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。分別按一筆交易觀和兩筆交易觀進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計(jì)1000三、我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算（一）核算原則（1）外幣賬戶采用復(fù)幣記賬。（2）采用即期匯率或即期匯率的近似匯率將折算為記帳本位幣金額。（3）將所有外幣賬戶的余額按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。三、我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算（二）賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理賬戶設(shè)置：設(shè)置外幣貨幣資金及外幣債券債務(wù)賬戶，財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益1、交易日的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記帳本位幣金額。（二）賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理例1：07年12月4日出口商品一批，貨款80000美元，尚未收到，當(dāng)日匯率7.8，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借：應(yīng)收賬款—美元624000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入624000（結(jié)匯時(shí)：借：銀行存款—人民幣財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益貸：應(yīng)收賬款—美元）例1：07年12月4日出口商品一批，貨款80000美元，尚例2：07年5月12日進(jìn)口材料50000美元，當(dāng)日匯率7.8，以人民幣支付關(guān)稅39000元和增值稅72930元，貨款未支付。借：原材料429000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅72930

貸：應(yīng)付帳款—美元390000

銀行存款—人民幣111930例2：07年5月12日進(jìn)口材料50000美元，當(dāng)日匯率7.例3：07年7月18日借入歐元12000元，期限6個(gè)月，年利率6%，當(dāng)日匯率10。借：銀行存款—?dú)W元120000

貸：短期借款—?dú)W元120000例3：07年7月18日借入歐元12000元，期限6個(gè)月，年企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率，而是采用交易日即期匯率折算例4：07年12月2日收到外商投入資本20000美元，當(dāng)日匯率7.8，假定投資合同約定匯率8.2。借：銀行存款—美元156000貸：實(shí)收資本156000企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不某公司收到某外商的外幣投入資本20000美元，收到出資當(dāng)天的即期匯率為7.8；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。某公司收到某外商的外幣投入資本20000美元，收到出資當(dāng)天2、資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日對(duì)交易余額的會(huì)計(jì)處理（1）貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣或?qū)⒁怨潭ɑ蚩梢源_定金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資。貨幣性負(fù)債：應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款。對(duì)于貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。2、資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日對(duì)交易余額的會(huì)計(jì)處理例5：上述07年12月4日出口商品，假定12月31日匯率7.9。借：應(yīng)收帳款—美元8000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額8000如08年1月31日收到貨款，當(dāng)日匯率7.85借：銀行存款—美元628000

財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額4000

貸：應(yīng)收帳款—美元632000例5：上述07年12月4日出口商品，假定12月31日匯率7.例6：上述07年7月18日借入歐元12000元，假定7月31日匯率10.50。由于借貸方都是貨幣性項(xiàng)目，產(chǎn)生的匯兌差額相互抵消，所以：借：銀行存款—?dú)W元6000

貸：短期借款—?dú)W元6000假定08年1月18日歸還本息（利息360歐元），當(dāng)日匯率11借：短期借款—?dú)W元126000

財(cái)務(wù)費(fèi)用6000

貸：銀行存款—?dú)W元132000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3960=360*11

貸：銀行存款—?dú)W元3960例6：上述07年7月18日借入歐元12000元，假定7月31A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美元，年利率為5%；借款當(dāng)天的匯率為6.5；當(dāng)年12月31日的匯率為6.6；20X9年7月1日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為6.66；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。要求編制有關(guān)分錄。A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美元（2）非貨幣性項(xiàng)目貨幣性以外的項(xiàng)目，存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。①以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日不改變其原記帳本位幣金額（即不需要按當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整），不產(chǎn)生匯兌差額。但存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值熟低法計(jì)量，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，在計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。（2）非貨幣性項(xiàng)目例7：07年11月20日以每件2000美元購(gòu)進(jìn)10件，即期匯率7.8。12月31日已售出2件，該商品已跌至每件1950美元，匯率7.911月20日：借：庫(kù)存商品156000

貸：銀行存款—美元15600012月31日：借：資產(chǎn)減值損失1560

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15602000*8*7.8-1950*8*7.9=1560（可變現(xiàn)凈值與匯率變動(dòng)共同影響的結(jié)果）例7：07年11月20日以每件2000美元購(gòu)進(jìn)10件，即期②對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記帳本位幣金額，再與原記帳本位幣金額進(jìn)行比較，差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，記入當(dāng)期損益。例8：08年12月5日以每股1.5美元購(gòu)入10000股，當(dāng)日即期匯率7.8，12月31日市價(jià)為每股2美元，匯率7.6。②對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允12月5日：借：交易性金融資產(chǎn)117000

貸：銀行存款—美元11700012月31日：借：交易性金融資產(chǎn)35000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益35000=2*10000*7.6-1.5*10000*7.8，既包括公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包括匯率變動(dòng)的影響12月5日：借：交易性金融資產(chǎn)11700009年2月27日將股票以每股2.2美元全部售出，當(dāng)日匯率7.4借：銀行存款162800=10000*2.2*7.4

貸：交易性金融資產(chǎn)152000-117000=35000

投資收益10800匯率變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不加以區(qū)別，均作為投資收益處理09年2月27日將股票以每股2.2美元全部售出，當(dāng)日匯率7.3、貨幣兌換的折算企業(yè)發(fā)生的兌換業(yè)務(wù)或發(fā)生的外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率折算，由于匯率變動(dòng)產(chǎn)生的折算差額計(jì)入當(dāng)期損益。例9：07年6月18日向銀行買入5000美元，當(dāng)日賣出價(jià)為7.85，中間價(jià)為7.8借：銀行存款—美元39000

財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額250

貸：銀行存款—人民幣292503、貨幣兌換的折算某公司將其所持有的2000美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元買入價(jià)為7.8

；公司實(shí)收人民幣15600元。該公司按當(dāng)月1日匯率7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。編制有關(guān)分錄。某公司將其所持有的2000美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元買入甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。

（1）甲公司有關(guān)外幣賬戶2006年2月28日的余額如下：項(xiàng)目外幣賬戶余額（萬(wàn)美元）匯率人民幣賬戶余額（萬(wàn)元）銀行存款8008.056440應(yīng)收賬款4008.053220應(yīng)付賬款2008.051610長(zhǎng)期借款12008.059660甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以（2）甲公司2006年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：①3月3日，將20萬(wàn)美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.1元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=8.02元人民幣。②3月10日，從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，貨款總額為400萬(wàn)美元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅584萬(wàn)元人民幣，增值稅646萬(wàn)元人民幣。（2）甲公司2006年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為600萬(wàn)美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.02元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為600萬(wàn)美元，貨款⑤3月31日，計(jì)提長(zhǎng)期借款第一季度發(fā)生的利息。該長(zhǎng)期借款用于購(gòu)買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，生產(chǎn)線尚處于建造過(guò)程中。該外幣借款金額為1200萬(wàn)元，期限2年，年利率為4%，按季計(jì)提借款利息，到期一次還本付息。⑥3月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.98元人民幣。⑤3月31日，計(jì)提長(zhǎng)期借款第一季度發(fā)生的利息。該長(zhǎng)期借款用于要求：（1）編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。要求：（1）編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（①借：銀行存款―人民幣

160.4

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1.6

貸：銀行存款―美元戶

162

②借：原材料

3800

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)）646

貸：應(yīng)付賬款―美元

3216

銀行存款―人民幣

1230

③借：應(yīng)收賬款―美元

4812

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

4812

①借：銀行存款―人民幣160.4

財(cái)務(wù)費(fèi)用④借：銀行存款―美元戶

2400

貸：應(yīng)收賬款―美元戶

2400

⑤借：在建工程

95.76

貸：應(yīng)付利息―美元戶

95.76

銀行存款匯兌損益=（800-20+300）×7.98-（6440－162+2400）=-59.6（萬(wàn)元）

應(yīng)收賬款匯兌損益=（400+600-300）×7.98-（3220+4812－2400）=-46（萬(wàn)元）

應(yīng)付賬款匯兌損益=（200+400）×7.98-（1610+3216）=-38（萬(wàn)元）

④借：銀行存款―美元戶2400

貸：應(yīng)收賬款―美元戶長(zhǎng)期借款匯兌損益=1200×7.98-9660=-84（萬(wàn)元）

應(yīng)付利息匯兌損益=12×7.98-12×7.98=0借：應(yīng)付賬款38

財(cái)務(wù)費(fèi)用67.6

貸：銀行存款59.6

應(yīng)收賬款

46

借：長(zhǎng)期借款84

貸：在建工程84

長(zhǎng)期借款匯兌損益=1200×7.98-9660=-84（萬(wàn)元補(bǔ)充：分帳制會(huì)計(jì)方法不講我國(guó)金融保險(xiǎn)企業(yè)采用分帳制。-平時(shí)采用分帳制記帳方法進(jìn)行核算-資產(chǎn)負(fù)債表日：貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按交易日即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益補(bǔ)充：分帳制會(huì)計(jì)方法不講實(shí)務(wù)中可采取兩種方法：1、所有外幣交易均通過(guò)“貨幣兌換”科目（1）同時(shí)涉及貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目，按外幣金額記入貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換（外幣）”，同時(shí)按交易發(fā)生日即期匯率折算為記帳本位幣記入非貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換（記帳本位幣）”例1：9月5日收到投資者投入100000美元，日匯率7.8實(shí)務(wù)中可采取兩種方法：借：銀行存款—美元100000貸：貨幣兌換—美元100000借：貨幣兌換—人民幣780000貸：實(shí)收資本780000例2：9月10日以2000美元購(gòu)入固定資產(chǎn)，當(dāng)日匯率7.75借：貨幣兌換—美元2000貸：銀行存款—美元2000借：固定資產(chǎn)15500貸：貨幣兌換—人民幣15500借：銀行存款—美元100000（2）僅涉及一種貨幣反映的貨幣性項(xiàng)目，按相同外幣金額入帳，不通過(guò)（貨幣兌換）。涉及兩種以上貨幣反映的貨幣性項(xiàng)目，按相同幣種金額記入相應(yīng)貨幣性項(xiàng)目和貨幣兌換（外幣）。例3：9月20日發(fā)放短期貸款5000美元，當(dāng)日匯率7.85借：貸款—美元5000貸：銀行存款—美元5000（2）僅涉及一種貨幣反映的貨幣性項(xiàng)目，按相同外幣金額入帳，不例4：9月25日向其他銀行拆借資金10000歐元，當(dāng)日匯率9.5借：銀行存款—?dú)W元10000貸：拆入資金—?dú)W元10000例5：9月15日以39000人民幣購(gòu)入5000美元，當(dāng)日匯率7.8借：銀行存款—人民幣39000貸：貨幣兌換—人民幣39000借：貨幣兌換—美元5000貸：銀行存款—美元5000例4：9月25日向其他銀行拆借資金10000歐元，當(dāng)日匯率9（3）期末將所有以記帳本位幣以外的貨幣反映的貨幣兌換（外幣）科目余額按期末匯率折算為記帳本位幣，并與貨幣兌換（記帳本位幣）余額進(jìn)行比較，差額轉(zhuǎn)入?yún)R兌損益科目貨幣兌換—美元貸余93000，按月末匯率折算744000貨幣兌換—人民幣借余725500差額=725500-744000=-18500（3）期末將所有以記帳本位幣以外的貨幣反映的貨幣兌換（外幣）（4）結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯差額集資入“匯兌損益”借：貨幣兌換—人民幣貸：匯兌損益18500（4）結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯差額集資入“匯兌損益”2、外幣交易的日常核算不通過(guò)“貨幣兌換”科目，僅在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時(shí)通過(guò)“匯兌損益”科目處理發(fā)生時(shí)直接以發(fā)生的幣種進(jìn)行帳務(wù)處理，期末所有帳戶均需折算為記帳本位幣列報(bào)，貨幣性項(xiàng)目以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目以交易日即期匯率折算，所有帳戶借方余額之和與貸方之和的差額即為當(dāng)期匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益2、外幣交易的日常核算不通過(guò)“貨幣兌換”科目，僅在資產(chǎn)負(fù)債表上述例1—5：9月5日借：銀行存款—美元10000貸：實(shí)收資本1000009月10日借：固定資產(chǎn)2000貸：銀行存款—美元2000上述例1—5：9月20日借：貸款—美元5000貸：銀行存款—美元50009月25日借：銀行存款—?dú)W元10000貸：拆入資金—?dú)W元100009月15日：借：銀行存款—人民幣39000貸：銀行存款—美元50009月20日資產(chǎn)負(fù)債表日，非人民幣貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算，非人民幣非貨幣性項(xiàng)目按交易日匯率折算借方余額帳戶：銀行存款—美元88000*8銀行存款—?dú)W元10000*10銀行存款—人民幣39000固定資產(chǎn)2000*7.75=15500借方合計(jì)898500資產(chǎn)負(fù)債表日，非人民幣貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算，非人貸方余額帳戶：拆入資金—?dú)W元10000*10=100000實(shí)收資本100000*7.8=780000貸方合計(jì)880000匯兌損益=880000-898500=18500借：貨幣兌換—人民幣貸：匯兌損益18500貸方余額帳戶：第三節(jié)外幣報(bào)表折算一、外幣報(bào)表折算的意義企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)（子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)）的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣在將境外經(jīng)營(yíng)納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，需要將境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為本企業(yè)記賬本位幣反映。以及為某一特定目的將一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為另一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。如，滿足所在國(guó)政府部門(mén)及各利害關(guān)系人的需要，在國(guó)際資本市場(chǎng)融資、滿足外國(guó)投資者的需要第三節(jié)外幣報(bào)表折算一、外幣報(bào)表折算的意義會(huì)計(jì)問(wèn)題：（1）選擇外幣報(bào)表的折算標(biāo)準(zhǔn)，（2）處理外幣報(bào)表的折算差額。會(huì)計(jì)問(wèn)題：二、外幣報(bào)表的折算方法1、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法資產(chǎn)負(fù)債表：流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債：現(xiàn)行匯率非流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)負(fù)債：資產(chǎn)獲得時(shí)或負(fù)債確立時(shí)的匯率（歷史匯率）所有者權(quán)益：（1）未分配利潤(rùn)：資產(chǎn)負(fù)債表倒擠，或根據(jù)所有者權(quán)益變動(dòng)表；（2）其他項(xiàng)目：歷史匯率。利潤(rùn)表：折舊和攤銷費(fèi)用按相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率，其他收入和費(fèi)用項(xiàng)目按會(huì)計(jì)期內(nèi)平均匯率。二、外幣報(bào)表的折算方法評(píng)價(jià)：該理論認(rèn)為匯率變動(dòng)只影響當(dāng)期的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債缺點(diǎn)：流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目的劃分及分別采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率缺乏依據(jù)；非流動(dòng)性項(xiàng)目采用歷史匯率折算掩蓋了其承受的匯率變動(dòng)的影響；所有流動(dòng)性項(xiàng)目都采用現(xiàn)行匯率折算是不恰當(dāng)?shù)?。很少?guó)家采用評(píng)價(jià)：2、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣性項(xiàng)目：編表時(shí)的現(xiàn)行匯率非貨幣性項(xiàng)目及所有者權(quán)益項(xiàng)目：原入帳的歷史匯率，而未分配利潤(rùn)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表倒擠收益表：折舊、攤銷費(fèi)用、銷售成本項(xiàng)目：歷史匯率，其他費(fèi)用項(xiàng)目：平均匯率2、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法評(píng)價(jià)：能反映匯率變動(dòng)對(duì)不同資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的影響，依然缺乏充分的理論依據(jù)采用的國(guó)家不多評(píng)價(jià)：3、現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)負(fù)債表:所有資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目：現(xiàn)行匯率（期末匯率）所有者權(quán)益項(xiàng)目：投入資本時(shí)的當(dāng)日匯率，留存收益按交易發(fā)生日的匯率（或平均匯率），應(yīng)付股利按宣布日匯率利潤(rùn)表：收入和費(fèi)用：會(huì)計(jì)上對(duì)其確認(rèn)日的匯率（以可按平均匯率）3、現(xiàn)行匯率法優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單易操作，折算后資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目之間仍保持原外幣報(bào)表項(xiàng)目之間的比例關(guān)系。缺點(diǎn)：它假定資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都承受匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；折算后金額既不是母公司所在國(guó)貨幣表示的歷史成本，也不是外幣的歷史成本，既不是現(xiàn)行市價(jià)，也不是可變現(xiàn)凈值。適用于外國(guó)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)實(shí)體及國(guó)內(nèi)以某種外幣做記帳本位幣的企業(yè)優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單易操作，折算后資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目之間仍保持原外幣報(bào)表4、時(shí)態(tài)法現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款：現(xiàn)行匯率非貨幣性資產(chǎn)：按歷史成本表述的按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表述的按現(xiàn)行匯率折算所有者權(quán)益：投入資本時(shí)的當(dāng)日匯率，留存收益按交易發(fā)生日的匯率（或平均匯率），應(yīng)付股利按宣布日匯率收入、費(fèi)用：（1）折舊：歷史匯率，（2）銷售成本按按：銷售成本=期初存貨+當(dāng)期進(jìn)貨-期末存貨，（3）其他按交易發(fā)生日的實(shí)際匯率折算（也可按平均匯率）折算差額，計(jì)入當(dāng)期損益4、時(shí)態(tài)法評(píng)價(jià)：僅改變外幣報(bào)表各項(xiàng)目的計(jì)量單位未改變其計(jì)量屬性，有較強(qiáng)的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性，缺陷：折算損益包括在當(dāng)期損益中可能引起損益的變動(dòng)，改變了原外幣報(bào)表各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系據(jù)此計(jì)算的財(cái)務(wù)比例不符合實(shí)際。適用于作為母公司經(jīng)營(yíng)重要組成部分的國(guó)外子公司評(píng)價(jià)：三、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理在報(bào)表折算過(guò)程中對(duì)報(bào)表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。是未實(shí)現(xiàn)的損益，一般不在帳簿中反映，只反映在報(bào)表中。1、作為遞延損益。對(duì)外幣報(bào)表的折算差額不計(jì)入當(dāng)期損益而遞延到以后各期，以單獨(dú)項(xiàng)目列示于資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益內(nèi)，作累計(jì)遞延處理。采用現(xiàn)行匯率法。2、作為當(dāng)期損益處理。在收益表中確認(rèn)折算差額。采用時(shí)態(tài)法。三、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理四、我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算（一）財(cái)務(wù)報(bào)表折算1、先折算利潤(rùn)表收入和費(fèi)用項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率（如平均匯率）折算2、其次折算所有者權(quán)益變動(dòng)表本年年初余額：按上年折算后該表數(shù)額列示凈利潤(rùn)：來(lái)自利潤(rùn)表本年提取盈余公積：可按平均匯率未分配利潤(rùn)：折算后其他項(xiàng)目的數(shù)據(jù)計(jì)算四、我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算3、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)、負(fù)債：資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率所有者權(quán)益：未分配利潤(rùn)來(lái)自折算后所有者權(quán)益變動(dòng)表，其他所有者權(quán)益項(xiàng)目按發(fā)生時(shí)的即期匯率報(bào)表折算差額：合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為外幣報(bào)表折算差額列示年初數(shù)：按上年折算后該表數(shù)額列示3、資產(chǎn)負(fù)債表例：某公司收到境外子公司以美元表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。期初（上年末）匯率1:8.25，累計(jì)盈余公積11000美元，折算后數(shù)額為90300元，累計(jì)未分配利潤(rùn)的數(shù)額為20000美元，折算后數(shù)額為166000元。期末匯率1:8.00，平均匯率1:8.20。子公司實(shí)收資本125000美元，發(fā)生日的即期匯率8.30。子公司在本年提取盈余公積6000美元。子公司以美元表示的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、資產(chǎn)負(fù)債表如下:例：某公司收到境外子公司以美元表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。期初（上年末）項(xiàng)目金額匯率折算后金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)五、每股收益105000400006000800012000100002900050004000300001000020000-8.28.28.28.28.28.28.28.28.2164000項(xiàng)目金額匯率折算后金額一、營(yíng)業(yè)收入1050008.2實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)外幣報(bào)表折算差額所有者權(quán)益美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元人民幣人民幣一、年初余額1250008.310375001100090300200001660001293800二、本年增加變動(dòng)（一）凈利潤(rùn)20000164000164000（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其中:折算差額-49800-49800（三）利潤(rùn)分配1、提取盈余公積60008.249200-6000-49200三、本年年末余額1250008.310375001700013950034000280800-498001408000實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)外幣報(bào)表折算差額所有者權(quán)益美元匯率項(xiàng)目金額匯率折算后項(xiàng)目金額匯率折算后流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款存貨流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)20000100008000220004000010000012000030000150000250000888888882000000流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)報(bào)表折算差額所有者權(quán)益合計(jì)權(quán)益合計(jì)100002000150001200030004200012000200003200012500017000340000176000250000888888888.3139500280800-4980014080002000000項(xiàng)目金額匯率折算后項(xiàng)目金額匯率折算后流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響及外幣現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表中的外幣現(xiàn)金流量：按發(fā)生日的匯率折算，（外幣）現(xiàn)金凈增加額：按資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算。兩者之差即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響?？刹恢鸸P計(jì)算，而采用：補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及等價(jià)物凈增加額”與主表中三項(xiàng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之和的差額。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響及外幣現(xiàn)金流量表例，某企業(yè)本期發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：（1）出口商品一批，售價(jià)210萬(wàn)美元，收匯當(dāng)日匯率為1:8.22;（2）收到以前客戶欠款65萬(wàn)美元，收匯當(dāng)日匯率為1:8.26；（3）當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，支付145萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1:8.28；（4）支付前期欠款15萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1:8.27。編表日的匯率為1:8.29。要求：計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額。例，某企業(yè)本期發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：（1）出口商品一批，售價(jià)2（1）首先計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額=∑（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金×匯率變動(dòng)）=2100000×（8.29-8.22）+650000×（8.29-8.26）=166500（元）（2）其次計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流出的影響額匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流出的影響額=∑（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金×匯率變動(dòng)）=1450000×（8.29-8.28）+150000×（8.29-8.27）=17500（元）（3）最后計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額=匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額-匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流出的影響額=166500-17500=149000（元）（1）首先計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入如為非全資子公司，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額并入少數(shù)股東權(quán)益。企業(yè)選定的記帳本位幣不是人民幣的，折算為人民幣報(bào)表時(shí)，也應(yīng)按上述規(guī)定折算。如為非全資子公司，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中的份額計(jì)不講：母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目：如該項(xiàng)目以母公司或子公司的記帳本位幣反映，則應(yīng)將該項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”如該項(xiàng)目以母公司或子公司的記帳本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵消，差額計(jì)入“外幣報(bào)表折算差額”不講：（二）惡性通脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算判定：三年累計(jì)通貨膨脹綠接近或超過(guò)100%利息、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤一般公眾不再以當(dāng)?shù)刎泿?、而以相?duì)穩(wěn)定的外幣作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來(lái)保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購(gòu)買里即使信用期限很短，賒銷、賒購(gòu)交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購(gòu)買力損失的價(jià)格成交（二）惡性通脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算1、先對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述2、然后再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)停止重述，按停止日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表折算1、先對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)（三）境外經(jīng)營(yíng)的處置將已列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)部分自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，如是部分處置，應(yīng)按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（三）境外經(jīng)營(yíng)的處置五、折算方法的比較與選擇1、匯率的比較C：代表現(xiàn)行匯率，H代表歷史匯率現(xiàn)行匯率法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法現(xiàn)金應(yīng)收帳款存貨：按成本計(jì)價(jià)按市價(jià)計(jì)價(jià)投資：按成本計(jì)價(jià)按市價(jià)計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)應(yīng)收帳款長(zhǎng)期負(fù)債普通股留存收益CCCCCCCCCCH余額CCCCHHHHCHH余額CCHHHHHHCCH余額CCHCHCHHCCH余額五、折算方法的比較與選擇現(xiàn)行匯率法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法貨幣性與例：例題：某一境外子公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)哦貨幣為美元，該子公司2003年度的報(bào)表如下：匯率如下：2003年12月31日 USD1=RMB8.302003年平均匯率 USD1=RMB8.20子公司收到投入資本時(shí)匯率USD1=RMB8.45子公司對(duì)外投資時(shí)匯率USD1=RMB8.40存貨購(gòu)入時(shí)的匯率USD1=RMB8.35長(zhǎng)期負(fù)債發(fā)生時(shí)的匯率USD1=RMB8.40股利支付日匯率USD1=RMB8.26例：例題：某一境外子公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)哦貨幣為美元，該子公習(xí)題：練習(xí)冊(cè)P82第1題，P87第3題以下不講習(xí)題：一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1095減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)295減：管理費(fèi)用70

折舊費(fèi)40

財(cái)務(wù)費(fèi)用60三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)125四、利潤(rùn)總額125減：所得稅40五、凈利潤(rùn)85加：期初留存收益15六、可分配利潤(rùn)100減：分配股利50期末留存收益50一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1095減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利資產(chǎn)金額負(fù)債和所有者權(quán)益金額、貨幣資金160應(yīng)付賬款140應(yīng)收賬款170短期借款160存貨200長(zhǎng)期負(fù)債200

長(zhǎng)期投資120實(shí)收資本250固定資產(chǎn)150留存收益50合計(jì)800合計(jì)800資產(chǎn)金額負(fù)債和所有者權(quán)益金額、貨幣資金160應(yīng)付賬款140應(yīng)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10958.28979減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8008.26560二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)295-2419減：管理費(fèi)用708.2574

折舊費(fèi)408.2328

財(cái)務(wù)費(fèi)用608.2492三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)125-1025四、利潤(rùn)總額125-1025減：所得稅408.2328五、凈利潤(rùn)85-697加：期初留存收益15*125六、可分配利潤(rùn)100-822減：分配股利508.26413期末留存收益50409現(xiàn)行匯率法一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10958.28979減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)美元匯率人民幣負(fù)債、所美元匯率人民幣貨幣資金1608.301328應(yīng)付賬款1408.301162應(yīng)收賬款1708.301411短期借款1608.301328存貨2008.301660長(zhǎng)期負(fù)債2008.301660長(zhǎng)期投資1208.30996實(shí)收資本2508.452113固定資產(chǎn)1508.301245留存收益50409折算損益（32）合計(jì)8006640合計(jì)8006640現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)美元匯率人民幣負(fù)債、所美元匯率人民幣貨幣資金1流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法資產(chǎn)美元匯率人民幣負(fù)債、所美元匯率人民幣貨幣資金1608.301328應(yīng)付賬款1408.301162應(yīng)收賬款1708.301411短期借款1608.301328存貨2008.301660長(zhǎng)期負(fù)債2008.401680長(zhǎng)期投資1208.401008實(shí)收資本2508.452113固定資產(chǎn)1508.351253留存收益50（倒擠）377合計(jì)8006660合計(jì)8006660流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法資產(chǎn)美元匯率人民幣負(fù)債、所美元匯率人民幣貨流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10958.28979減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8008.26560二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)295-2419減：管理費(fèi)用708.2574

折舊費(fèi)408.35334

財(cái)務(wù)費(fèi)用608.2492

折算損益26三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)125993四、利潤(rùn)總額125-993減：所得稅408.2328五、凈利潤(rùn)85-665加：期初留存收益15*125六、可分配利潤(rùn)100-790減：分配股利508.26413期末留存收益50377流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10958.28979減：貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法資產(chǎn)美元匯率人民幣負(fù)債、所美元匯率人民幣貨幣資金1608.301328應(yīng)付賬款1408.301162應(yīng)收賬款1708.301411短期借款1608.301328存貨2008.251650長(zhǎng)期負(fù)債2008.301660長(zhǎng)期投資1208.401008實(shí)收資本2508.452113固定資產(chǎn)1508.351253留存收益50（倒擠）387合計(jì)8006650合計(jì)8006650貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法資產(chǎn)美元匯率人民幣負(fù)債、所美元匯率人民貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10958.28979減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8008.26560二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)295-2419減：管理費(fèi)用708.2574

折舊費(fèi)408.35334

財(cái)務(wù)費(fèi)用608.2492

折算損益16三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1251003四、利潤(rùn)總額125-1003減：所得稅408.2328五、凈利潤(rùn)85-675加：期初留存收益15*125六、可分配利潤(rùn)100-800減：分配股利508.26413期末留存收益50387貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10958.28979時(shí)態(tài)法資產(chǎn)美元匯率人民幣負(fù)債、所美元匯率人民幣貨幣資金1608.301328應(yīng)付賬款1408.301162應(yīng)收賬款1708.301411短期借款1608.301328存貨2001655長(zhǎng)期負(fù)債2008.301660

按成本計(jì)價(jià)1008.25825實(shí)收資本2508.452113

按市價(jià)計(jì)價(jià)1008.30830長(zhǎng)期投資1208.401008留存收益50（倒擠）392固定資產(chǎn)1508.351253合計(jì)8006665合計(jì)8006665時(shí)態(tài)法資產(chǎn)美元匯率人民幣負(fù)債、所美元匯率人民幣貨幣資金160時(shí)態(tài)法一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10958.28979減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8008.26560二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)295-2419減：管理費(fèi)用708.2574

折舊費(fèi)408.35334

財(cái)務(wù)費(fèi)用608.2492

折算損益11三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1251008四、利潤(rùn)總額125-1008減：所得稅408.2328五、凈利潤(rùn)85-680加：期初留存收益15*125六、可分配利潤(rùn)100-805減：分配股利508.26413期末留存收益50392時(shí)態(tài)法一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10958.28979減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本外幣業(yè)務(wù)第一節(jié)外幣會(huì)計(jì)概述第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)第三節(jié)外幣報(bào)表折算外幣業(yè)務(wù)第一節(jié)外幣會(huì)計(jì)概述第一節(jié)外幣會(huì)計(jì)概述一、外幣與外幣會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（一）外幣與外匯1、外幣：（1）一般的外幣：本國(guó)法定貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣。（2）會(huì)計(jì)上的外幣：記賬本位幣以外的貨幣。一般的外幣與會(huì)計(jì)上的外幣的關(guān)系第一節(jié)外幣會(huì)計(jì)概述一、外幣與外幣會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)2、外匯：（1）動(dòng)態(tài)：把一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)的貨幣，借以清償國(guó)際間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種專門(mén)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（2）靜態(tài)：以外幣表示的支付手段，用于國(guó)際間的結(jié)算，包括外幣、外幣有價(jià)證券、外幣支付憑證、其他外匯資金。外幣與外匯的關(guān)系2、外匯：（二）記帳本位幣的選擇記帳本位幣：企業(yè)選定的用于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的貨幣。CAS19：記帳本位幣是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境：通常是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)法：業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（二）記帳本位幣的選擇記帳本位幣的確定應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算。如：企業(yè)營(yíng)業(yè)收入主要來(lái)源于歐盟各國(guó)：歐元。（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。如：生產(chǎn)所需設(shè)備、材料、人工主要在歐盟市場(chǎng)采購(gòu)：歐元。記帳本位幣的確定應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。如：材料設(shè)備以澳元結(jié)算，而面向國(guó)內(nèi)銷售。采購(gòu)所需資金由澳大利亞銀行提供10億澳元（是當(dāng)期流動(dòng)資金的4倍），應(yīng)選澳元。綜合考慮上述因素，有時(shí)三種因素影響產(chǎn)生的結(jié)果不同，應(yīng)以主要因素為準(zhǔn)。（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的境外經(jīng)營(yíng)（境外子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)）記帳本位幣的確定除考慮前面因素外，還應(yīng)考慮：（1）對(duì)其所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。如擁有極大的獨(dú)立性，記帳本位幣的確定應(yīng)選擇自身所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境中主要使用的貨幣。（2）與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重。如比例較高，應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記帳本位幣相同的貨幣為記帳本位幣。境外經(jīng)營(yíng)（境外子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)）記帳本位（3）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回。如直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、并可以隨時(shí)匯回，應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記帳本位幣相同的貨幣為記帳本位幣。（4）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如在企業(yè)不提供資金的情況下難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記帳本位幣相同的貨幣為記帳本位幣。（3）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)記帳本位幣的變更記帳本位幣一經(jīng)確定不得改變，除非與確定記帳本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。確需要變更記帳本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記帳本位幣。企業(yè)需要提供確鑿的證據(jù)證明記帳本位幣企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，并應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由。記帳本位幣的變更（三）外幣業(yè)務(wù)外幣交易：以非記賬本位幣進(jìn)行收付、結(jié)算的業(yè)務(wù)外幣報(bào)表折算：為特定目的將一種貨幣單位表述的會(huì)計(jì)報(bào)表折算成所要求的另一種貨幣單位表述的會(huì)計(jì)報(bào)表。（三）外幣業(yè)務(wù)二、外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生國(guó)際貿(mào)易的不斷發(fā)展與國(guó)際交流的不斷深化，要求對(duì)企業(yè)的國(guó)際商業(yè)、投資活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格管理和控制，并及時(shí)準(zhǔn)確提供經(jīng)營(yíng)信息。

（二）外幣會(huì)計(jì)的發(fā)展企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的迅猛發(fā)展，結(jié)果是外幣會(huì)計(jì)成為具有完整準(zhǔn)則和獨(dú)特方法的專門(mén)會(huì)計(jì)。

二、外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展三、匯率及匯兌損益（一）匯率匯率：兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價(jià)格（1）直接標(biāo)價(jià)法：是一定數(shù)量的其他貨幣單位折算為本國(guó)貨幣的金額。（2）間接標(biāo)價(jià)法：是一定數(shù)量的本國(guó)貨幣折算為其他貨幣的金額。匯率與幣值的關(guān)系三、匯率及匯兌損益人民幣匯率是以直接匯率表示的，有三種表示方式：買入價(jià)：銀行買入其他貨幣的價(jià)格。賣出價(jià)：銀行買出售其他貨幣的價(jià)格。中間價(jià)：買入價(jià)和賣出價(jià)的平均價(jià)格。買賣外匯現(xiàn)鈔的兌換率即現(xiàn)鈔匯率，因需要把外幣現(xiàn)鈔運(yùn)到各發(fā)行國(guó)，需要花費(fèi)一定的費(fèi)用，因此，銀行在收兌外幣現(xiàn)鈔時(shí)的匯率要低于外匯買入?yún)R率，賣出外幣現(xiàn)鈔時(shí)的匯率則高于其他外匯賣出匯率。人民幣匯率是以直接匯率表示的，有三種表示方式：中國(guó)人民銀行于每個(gè)工作日閉市后公布當(dāng)日銀行間外匯市場(chǎng)美元、歐元、日元、港元、英鎊的交易貨幣對(duì)人民幣匯率的收盤(pán)價(jià)，作為下一個(gè)工作日銀行掛牌的該貨幣對(duì)人民幣的“中間價(jià)”，中間價(jià)是一日一價(jià)。以中間價(jià)為基礎(chǔ)，外匯指定銀行可在波幅范圍內(nèi)一日多次調(diào)整銀行掛牌買賣價(jià)，實(shí)現(xiàn)柜臺(tái)外匯牌價(jià)的“一日多價(jià)”。中國(guó)人民銀行于每個(gè)工作日閉市后公布當(dāng)日銀行間外匯市場(chǎng)美元、歐2010年2月12日銀行間外匯市場(chǎng)人民幣匯率的中間價(jià)為：（2013年7月22日）1美元對(duì)人民幣6.8269元6.17211歐元對(duì)人民幣9.3259元8.1256100日元對(duì)人民幣為7.6049元6.16521港元對(duì)人民幣0.87873元0.795621英鎊對(duì)人民幣10.6995元9.43901加元對(duì)人民幣5.9599元5.92752010年2月12日銀行間外匯市場(chǎng)人民幣匯率的中間價(jià)為：（2企業(yè)發(fā)生的涉及人民幣與其他貨幣之間的折算，應(yīng)以外匯管理局公布的各種貨幣對(duì)美元折算率采用套算的方法進(jìn)行折算。企業(yè)發(fā)生的涉及人民幣以外的貨幣之間的折算可直接采用外匯管理局公布的各種貨幣對(duì)美元折算率進(jìn)行折算。企業(yè)發(fā)生的涉及人民幣與其他貨幣之間的折算，應(yīng)以外匯管理局公布1、即期匯率立即交付的結(jié)算價(jià)格，一般是指當(dāng)日人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)。（遠(yuǎn)期匯率：在未來(lái)某一日交付時(shí)的結(jié)算價(jià)格）2、即期匯率的近似匯率按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率（以外幣金額為權(quán)重）1、即期匯率（二）匯兌損益企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額，和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額。（1）交易匯兌損益：在以外幣計(jì)價(jià)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)中，因收回或償付外幣債權(quán)債務(wù)而產(chǎn)生。（2）兌換匯兌損益：在不同貨幣兌換時(shí)產(chǎn)生。（3）調(diào)整外幣匯兌損益：會(huì)計(jì)期末按期末市場(chǎng)匯率對(duì)相關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整產(chǎn)生。（4）外幣折算匯兌損益：將一種外幣計(jì)量單位表述的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換成記賬本位幣金額在折算中產(chǎn)生。（二）匯兌損益第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)一、外幣交易及會(huì)計(jì)處理外幣交易是以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。常見(jiàn)的有：買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)，借入或借出外幣資金，其他以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。主要涉及兩個(gè)環(huán)節(jié)：在交易日對(duì)外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)，將外幣金額折算為記帳本位幣；在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行折算，因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額記入當(dāng)期損益。第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)一、外幣交易及會(huì)計(jì)處理二、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法（一）一筆交易觀將外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)與其以后發(fā)生的外幣性債權(quán)、債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)視作同一筆業(yè)務(wù)，凡與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的債權(quán)債務(wù)結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益，均作為調(diào)整相應(yīng)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)的銷售收入或采購(gòu)成本等賬戶處理。二、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法某企業(yè)2005年6月1日從美國(guó)進(jìn)口一批商品，價(jià)款為10000美元，貨款支付日為2005年9月1日。假定該期間匯率變動(dòng)如下：2005年6月1日市場(chǎng)匯率為8.00，6月30日市場(chǎng)匯率為7.50，9月1市場(chǎng)匯率為7.80元。6月1日進(jìn)口商品時(shí)：借：庫(kù)存商品80000

貸：應(yīng)付賬款—美元戶80000某企業(yè)2005年6月1日從美國(guó)進(jìn)口一批商品，價(jià)款為100006月30日，由于匯率變動(dòng)應(yīng)調(diào)整庫(kù)存商品的成本及應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款—美元戶5000

貸：庫(kù)存商品50009月1日，調(diào)整庫(kù)存商品成本和應(yīng)付賬款，并償付應(yīng)付賬款：借：庫(kù)存商品3000

貸：應(yīng)付賬款—美元戶3000借：應(yīng)付賬款—美元戶78000

貸：銀行存款—美元戶780006月30日，由于匯率變動(dòng)應(yīng)調(diào)整庫(kù)存商品的成本及應(yīng)付賬款：（二）兩筆交易觀將外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)與其他以后發(fā)生的外幣性債權(quán)、債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)視作兩筆相互獨(dú)立的業(yè)務(wù)，對(duì)于債權(quán)、全力結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益，不再調(diào)整原來(lái)的銷售收入或采購(gòu)成本等賬戶，而單獨(dú)設(shè)置賬戶予以反映。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1981年12月公布的第52號(hào)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1983年3月公布的第21號(hào)準(zhǔn)則都建議采用兩筆交易觀，我國(guó)會(huì)計(jì)制準(zhǔn)則也規(guī)定采用兩筆交易觀。（二）兩筆交易觀在這種觀點(diǎn)下，對(duì)于已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益單獨(dú)設(shè)置賬戶進(jìn)行核算計(jì)入當(dāng)期損益，但對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益又有兩種處理方法：1、當(dāng)期確認(rèn)法，將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益；2、遞延法，將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益反映在“遞延匯兌損益”賬戶，遞延到以后各期，待外幣賬款結(jié)算時(shí)，再將遞延的匯兌損益轉(zhuǎn)入當(dāng)期。仍以前例：在這種觀點(diǎn)下，對(duì)于已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益單獨(dú)設(shè)置賬戶進(jìn)行核算計(jì)入當(dāng)時(shí)間

當(dāng)期確認(rèn)法遞延法6.1借：庫(kù)存商品80000

貸：應(yīng)付賬款80000同左6.30借：應(yīng)付賬款5000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益5000借：應(yīng)付賬款5000貸：遞延匯兌損益50009.1借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益3000

貸：應(yīng)付賬款3000借：遞延匯兌損益3000

貸：應(yīng)付賬款3000借：應(yīng)付賬款78000

貸：銀行存款78000同左借：遞延匯兌損益3000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益3000時(shí)間當(dāng)期確認(rèn)法遞延法6.1借：庫(kù)存商品一筆交易觀不符合國(guó)際公認(rèn)的確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)原則，也沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映外匯交易的匯率風(fēng)險(xiǎn)，一般很少采用。兩筆交易觀下的當(dāng)期確認(rèn)法，會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，使當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表能反映匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，但在匯率發(fā)生大幅度逆向變動(dòng)的情況下，會(huì)引起企業(yè)當(dāng)期收益既包括巨額未實(shí)現(xiàn)交易損益，又包括正常經(jīng)營(yíng)損益，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表不能正確反映當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果，收益大幅度波動(dòng)。一筆交易觀不符合國(guó)際公認(rèn)的確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)原則，也沒(méi)有在會(huì)遞延法可彌補(bǔ)當(dāng)期確認(rèn)法的不足，在匯率大幅度發(fā)生逆向變動(dòng)的情況下，可以從一定程度上減輕匯率變動(dòng)所引起的企業(yè)收益波動(dòng)；在匯率發(fā)生單向變動(dòng)的情況下，如果發(fā)生未實(shí)現(xiàn)的匯兌收益，企業(yè)可以獲得推遲納稅的利益，但卻掩蓋了匯率變動(dòng)的事實(shí)，將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益遞延到以后各期直至結(jié)算期，會(huì)影響以后各期直至結(jié)算期的收益。遞延法可彌補(bǔ)當(dāng)期確認(rèn)法的不足，在匯率大幅度發(fā)生逆向變動(dòng)的情況A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計(jì)1000美元；銷貨當(dāng)天的匯率為6.5；12月31日的匯率為6.6；結(jié)算日為20X9年2月16日，當(dāng)天匯率為6.65；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。分別按一筆交易觀和兩筆交易觀進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計(jì)1000三、我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算（一）核算原則（1）外幣賬戶采用復(fù)幣記賬。（2）采用即期匯率或即期匯率的近似匯率將折算為記帳本位幣金額。（3）將所有外幣賬戶的余額按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。三、我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算（二）賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理賬戶設(shè)置：設(shè)置外幣貨幣資金及外幣債券債務(wù)賬戶，財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益1、交易日的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記帳本位幣金額。（二）賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理例1：07年12月4日出口商品一批，貨款80000美元，尚未收到，當(dāng)日匯率7.8，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借：應(yīng)收賬款—美元624000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入624000（結(jié)匯時(shí)：借：銀行存款—人民幣財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益貸：應(yīng)收賬款—美元）例1：07年12月4日出口商品一批，貨款80000美元，尚例2：07年5月12日進(jìn)口材料50000美元，當(dāng)日匯率7.8，以人民幣支付關(guān)稅39000元和增值稅72930元，貨款未支付。借：原材料429000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅72930

貸：應(yīng)付帳款—美元390000

銀行存款—人民幣111930例2：07年5月12日進(jìn)口材料50000美元，當(dāng)日匯率7.例3：07年7月18日借入歐元12000元，期限6個(gè)月，年利率6%，當(dāng)日匯率10。借：銀行存款—?dú)W元120000

貸：短期借款—?dú)W元120000例3：07年7月18日借入歐元12000元，期限6個(gè)月，年企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率，而是采用交易日即期匯率折算例4：07年12月2日收到外商投入資本20000美元，當(dāng)日匯率7.8，假定投資合同約定匯率8.2。借：銀行存款—美元156000貸：實(shí)收資本156000企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不某公司收到某外商的外幣投入資本20000美元，收到出資當(dāng)天的即期匯率為7.8；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。某公司收到某外商的外幣投入資本20000美元，收到出資當(dāng)天2、資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日對(duì)交易余額的會(huì)計(jì)處理（1）貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣或?qū)⒁怨潭ɑ蚩梢源_定金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資。貨幣性負(fù)債：應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款。對(duì)于貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。2、資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日對(duì)交易余額的會(huì)計(jì)處理例5：上述07年12月4日出口商品，假定12月31日匯率7.9。借：應(yīng)收帳款—美元8000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額8000如08年1月31日收到貨款，當(dāng)日匯率7.85借：銀行存款—美元628000

財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額4000

貸：應(yīng)收帳款—美元632000例5：上述07年12月4日出口商品，假定12月31日匯率7.例6：上述07年7月18日借入歐元12000元，假定7月3