現(xiàn)金流量表培訓教材課件

現(xiàn)金流量表

南京財經(jīng)大學現(xiàn)金流量表1本講主要內(nèi)容一、現(xiàn)金流量表概述二、直接法下現(xiàn)金流量表的編制方法三、間接法下現(xiàn)金流量表的編制方法本講主要內(nèi)容一、現(xiàn)金流量表概述2一、現(xiàn)金流量表概述（一）概念

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

（二）現(xiàn)金的界定

現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物。具體包括：（1）庫存現(xiàn)金（2）銀行存款（3）其他貨幣資金（4）現(xiàn)金等價物

現(xiàn)金等價物（約當現(xiàn)金）：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。一、現(xiàn)金流量表概述（一）概念3（三）現(xiàn)金流量表的分類（三分法）1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

性質(zhì)PK特征

（1）股利收入、利息收入、利息支出（2）所得稅（三）現(xiàn)金流量表的分類（三分法）41、經(jīng)營活動經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項2、投資活動投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。3、籌資活動籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

特殊現(xiàn)金流量的歸類：自然災害損失、保險索賠等特殊項目應根據(jù)其性質(zhì)分別歸入以上三類。1、經(jīng)營活動5（四）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容1、正表部分按直接法分類列示現(xiàn)金流量2、補充資料部分（1）按間接法列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（2）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資、籌資活動（3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈變化（4）當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的信息（四）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容6（五）現(xiàn)金流量表的填列方法1。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法（1）直接法

直接法：以營業(yè)收入為起點，通過現(xiàn)金流入、流出的主要類別直接反映來自經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種列報方法。

總的列報原則：以總額列示；但對于①代收、代付的現(xiàn)金流量②周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流量，以及③不具重要性的現(xiàn)金流量，應以凈額列示。（五）現(xiàn)金流量表的填列方法7

列報項目：①銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；②收到的稅費返還；③收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金；④購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；⑥支付的各項稅費；⑦支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。列報項目：8（2）間接法

間接法，是指以凈利潤為起點，通過調(diào)節(jié)①不涉及現(xiàn)金的收入、費用，②不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支，以及③經(jīng)營性應收、應付項目的增減變化，并據(jù)此列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。（2）間接法92。投資活動現(xiàn)金流量的列示方法①收回投資收到的現(xiàn)金；②取得投資收益收到的現(xiàn)金；③處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；④處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；⑤收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金；⑥購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；⑦投資支付的現(xiàn)金；⑧取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；⑨支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金。2。投資活動現(xiàn)金流量的列示方法103.籌資活動現(xiàn)金流量的列示方法①吸收投資收到的現(xiàn)金；②取得借款收到的現(xiàn)金；③收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金；④償還債務支付的現(xiàn)金；⑤分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；⑥支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。3.籌資活動現(xiàn)金流量的列示方法11二、直接法下現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流入1。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（銷貨收現(xiàn)）假定某企業(yè)當期現(xiàn)銷100萬元（不含稅）、賒銷50萬元（不含稅），期初應收賬款30萬元當期全部收回，該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。

此時，該企業(yè)在資產(chǎn)負債表上列示的應收賬款期初余額為30萬元，期末余額為58.5萬元；當期營業(yè)收入150萬元，銷項稅額為22.5（150×17%）萬元。二、直接法下現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流入12該企業(yè)上述業(yè)務會計處理如下：①現(xiàn)銷借：銀行存款117貸：營業(yè)收入100應交稅費—應交增值稅（銷項）17②賒銷借：應收賬款58.5貸：營業(yè)收入50應交稅費—應交增值稅（銷項）8.5③收回前期應收賬款借：銀行存款30貸：應收賬款30該企業(yè)上述業(yè)務會計處理如下：13將以上三筆分錄合并：借：銀行存款147應收賬款28.5貸：營業(yè)收入150應交稅費—應交增值稅（銷項）25.5當期銷貨收現(xiàn)當期應收賬款凈增加當期營業(yè)收入當期銷項稅將以上三筆分錄合并：當期銷貨收現(xiàn)當期應收賬款凈增加當期營業(yè)收14（1）若采用工作底稿法，則編制調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—銷貨收現(xiàn)147應收賬款28.5貸：營業(yè)收入150應交稅費—應交增值稅（銷項）25.5

將應收賬款擴展到與銷貨有關的所有往來，則調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—銷貨收現(xiàn)應收賬款（增加，減少則貸記）應收票據(jù)（增加，減少則貸記）貸：營業(yè)收入應交稅費—應交增值稅（銷項）預收賬款（增加，減少則借記）（1）若采用工作底稿法，則編制調(diào)整分錄如下：15（2）若采用分析填列法，則計算公式如下：當期銷貨收現(xiàn)=當期營業(yè)收入+當期銷項稅-（應收賬款期末余額-應收賬款期初余額）=150+25.5-（58.5-30）=147（萬元）擴展后：當期銷貨收現(xiàn)=當期營業(yè)收入+當期銷項稅-（應收賬款期末余額-應收賬款期初余額）-（應收票據(jù)期末余額-應收票據(jù)期末余額）+（預收賬款期末余額-預收賬款期初余額）或者：當期銷貨收現(xiàn)=當期營業(yè)收入+當期銷項稅-應收賬款凈增加-應收票據(jù)凈增加+預收賬款凈增加當期銷貨收現(xiàn)=當期營業(yè)收入+當期銷項稅+應收賬款凈增減少+應收票據(jù)凈減少-預收賬款凈減少（2）若采用分析填列法，則計算公式如下：16需要進一步調(diào)整的項目：（1）壞賬準備計提壞賬準備會減少應收賬款的賬面價值，但不會帶來現(xiàn)金流量。假定上例中該企業(yè)期初壞賬準備余額為1.5萬元，當期計提壞賬準備2萬元，期末壞賬準備余額為3.5萬元。

此時，在資產(chǎn)負債表上列示的應收賬款期初余額為28.5（30-1.5）萬元，期末余額為（58.5-3.5）萬元。

需要進一步調(diào)整的項目：17此時，若直接套用前列公式，則：當期銷貨收現(xiàn)=當期營業(yè)收入+當期銷項稅+（應收賬款期末余額-應收賬款期初余額）=150+25.5-（55-28.5）=149（萬元）而實際的銷貨收現(xiàn)應為147萬元，其差額恰好是當期計提的壞賬準備2萬元。因此修正后的公式如下：當期銷貨收現(xiàn)=當期營業(yè)收入+當期銷項稅+（應收賬款期末余額-應收賬款期初余額）-當期計提的壞賬準備=150+25.5-（55-28.5）-2=147（萬元）此時，若直接套用前列公式，則：18（2）票據(jù)貼現(xiàn)的利息票據(jù)貼現(xiàn)視同收回票據(jù)款，但收回的金額要小于票據(jù)的賬面價值，其差額即為票據(jù)貼現(xiàn)的利息，因此在計算銷貨收現(xiàn)時應將其扣除。經(jīng)進一步調(diào)整后計算公式如下：當期銷貨收現(xiàn)=當期營業(yè)收入+當期銷項稅-（應收賬款期末余額-應收賬款期初余額）-（應收票據(jù)期末余額-應收票據(jù)期末余額）+（預收賬款期末余額-預收賬款期初余額）-當期計提的壞賬準備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息此外：以上公式中應收款項的減少均表示收到了現(xiàn)金，凡未收到現(xiàn)金的（如收到的是非現(xiàn)金資產(chǎn)），則應該予以扣除。（2）票據(jù)貼現(xiàn)的利息192。收到的稅費返還反映企業(yè)收到返還的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等各種稅費。3。收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金反映企業(yè)收到的罰款收入、經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入，金額較大的應當單獨列示。2。收到的稅費返還20（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流出1。購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（購貨付現(xiàn)）假定某企業(yè)（商品流通企業(yè)）當期現(xiàn)購商品80萬元（不含稅），賒購商品40萬元（不含稅），期初庫存商品25萬元，當期銷售商品成本115萬元，期末庫存商品30萬元，期初應付賬款余額為20萬元，本期全部付清。此時，該企業(yè)在資產(chǎn)負債表上列示的應付賬款期初余額為20萬元，期末余額為46.8（40+6.8）萬元；存貨期初余額為25萬元，期末余額為30萬元；當期營業(yè)成本115萬元，進項稅額為20.4（120×17%）萬元。（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流出21該企業(yè)上述業(yè)務會計處理如下：①現(xiàn)購借：庫存商品80應交稅費—應交增值稅（進項）13.6貸：銀行存款93.6②賒購借：庫存商品40應交稅費—應交增值稅（進項）6.8貸：應付賬款46.8③結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：營業(yè)成本115貸：庫存商品115④償還應付賬款借：應付賬款20貸：銀行存款20該企業(yè)上述業(yè)務會計處理如下：22將以上分錄合并：借：營業(yè)成本115應交稅費—應交增值稅（進項）20.4庫存商品5貸：銀行存款113.6應付賬款26.8

當期營業(yè)成本當期進項稅當期存貨凈增加當期購貨付現(xiàn)當期應付賬款凈增加將以上分錄合并：當期營業(yè)成本當期進項稅當期存貨凈增加當期購貨23（1）若采用工作底稿法，則編制調(diào)整分錄如下：借：營業(yè)成本115應交稅費—應交增值稅（進項）20.4庫存商品5貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—購貨付現(xiàn)113.6應付賬款26.8將應收賬款擴展到與銷貨有關的所有往來，則調(diào)整分錄如下：借：營業(yè)成本應交稅費—應交增值稅（銷項）存貨（增加，減少則貸記）預付賬款（增加，減少則貸記）貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—銷貨收現(xiàn)應付賬款（增加，減少則借記）應付票據(jù)（增加，減少則借記）（1）若采用工作底稿法，則編制調(diào)整分錄如下：24（2）若采用分析填列法，則計算公式如下：當期購貨付現(xiàn)=當期營業(yè)成本+當期進項稅+（存貨期末余額-存貨期初余額）-（應付賬款期末余額-應付賬款期初余額）=115+20.4+（30-25）-（46.8-20）=113.6（萬元）擴展后：當期購貨付現(xiàn)=當期營業(yè)成本+當期進項稅+（存貨期末余額-存貨期初余額）-（應付賬款期末余額-應付賬款期初余額）-（應付票據(jù)期末余額-應付票據(jù)期初余額）+（預付賬款期末余額-預付賬款期初余額）（2）若采用分析填列法，則計算公式如下：25或者：當期購貨付現(xiàn)=當期營業(yè)成本+當期進項稅+存貨凈增加-應付賬款凈增加-應付票據(jù)凈增加+預付賬款凈增加當期購貨付現(xiàn)=當期營業(yè)成本+當期進項稅-存貨凈減少+應付賬款凈減少+應付票據(jù)凈減少-預付賬款凈減少或者：26需要進一步調(diào)整的項目：（1）制造業(yè)的存貨制造業(yè)存貨價值的增加并非全部需要購買，其中有兩部分要計算購貨付現(xiàn)時扣除。

其一是計入存貨價值，但不屬于購貨付現(xiàn)部分，如應歸入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”的應付職工薪酬；其二是計入存貨價值，但不需要支付現(xiàn)金的各種費用，如固定資產(chǎn)折舊費、其他各種攤銷等。（2）其他來源取得的存貨企業(yè)還可能從其他來源取得存貨，但不需要支付現(xiàn)金。例如，接收投資、捐贈取得的存貨等。在計算購貨付現(xiàn)時也必須扣除。需要進一步調(diào)整的項目：27（3）存貨跌價準備企業(yè)計提存貨跌價準備會減少存貨的賬面價值，但不會減少購貨付現(xiàn)，因此應將當期計提的存貨跌價準備加入。經(jīng)進一步調(diào)整后計算公式如下：當期購貨付現(xiàn)=當期營業(yè)成本+當期進項稅+（存貨期末余額-存貨期初余額）-（應付賬款期末余額-應付賬款期初余額）-（應付票據(jù)期末余額-應付票據(jù)期初余額）+（預付賬款期末余額-預付賬款期初余額）-當期列入成本的應付職工薪酬-當期列入成本的固定資產(chǎn)折舊費、其他攤銷-其他來源取得的存貨+當期計提的存貨跌價準備

此外：以上公式中應付款項的減少均表示支付了現(xiàn)金，凡未支付現(xiàn)金的（如支付非現(xiàn)金資產(chǎn)），則應該予以扣除。（3）存貨跌價準備282。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬，但是應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬除外。3。支付的各項稅費反映企業(yè)本期發(fā)生并支付的、本期支付以前各期發(fā)生的以及預交的增值稅、所得稅、營業(yè)稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅等稅費。計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。

4。支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金反映企業(yè)支付的罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出，金額較大的應當單獨列示。2。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金29（三）投資流動現(xiàn)金流入1。收回投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，但長期債權(quán)投資收回的利息除外。2。取得投資收益收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，但股票股利除外。（三）投資流動現(xiàn)金流入303。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額，但現(xiàn)金凈額為負數(shù)的除外。4。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關處置費用后的凈額。5。收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金如：收回投資時墊付的股利、利息等。3。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額31（四）投資流動現(xiàn)金流出1。購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬現(xiàn)金支出，但為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費除外。2。投資支付的現(xiàn)金反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。（四）投資流動現(xiàn)金流出323。取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。4。支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金如投資時墊付的股利、利息。3。取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額33（五）籌資活動現(xiàn)金入1。吸收投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。2。取得借款收到的現(xiàn)金反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款及發(fā)行債券而收到的現(xiàn)金。

3。收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金（五）籌資活動現(xiàn)金入34（六）籌資活動現(xiàn)金出1。償還債務支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金。

2。分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

3。支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計和咨詢等費用、為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費、以分期付款方式購建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等。（六）籌資活動現(xiàn)金出35三、間接法下現(xiàn)金流量表的編制方法所謂間接法就是指以凈利潤為起點，調(diào)整不影響現(xiàn)金的收入、利得、費用和損失以及經(jīng)營性應收、應付等項目的增減變化，據(jù)此計算并列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法。其基本調(diào)整思路如下：第一步：先將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤。為此，應將投資、籌資活動產(chǎn)生的損益從凈利潤中剔除。包括企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)的損益，固定資產(chǎn)報廢損失，固定資產(chǎn)盤虧損失，投資損益，公允價值變動損益以及由于籌資活動形成的財務費用等項目。

第二步：將那些雖然會影響凈利潤，但不會導致現(xiàn)金流動的項目剔除。包括各項長期資產(chǎn)的攤銷、計提的資產(chǎn)減值準備等。三、間接法下現(xiàn)金流量表的編制方法所謂間接法就是36

第三步：調(diào)節(jié)經(jīng)營活動產(chǎn)生的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)和流動負債。利潤是收入和費用相配比的結(jié)果，即：收入-費用=利潤，企業(yè)在確認收入和費用時，其表現(xiàn)形式則是資產(chǎn)和負債的增減，例如，收入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少或兩者兼而有之，費用則反之。但若增減的是非流動資產(chǎn)或非流動負債，則不是經(jīng)營活動導致的，因此，經(jīng)營活動會導致相關流動資產(chǎn)和流動負債發(fā)生增減變動。若經(jīng)營活動導致相關流動資產(chǎn)的增加不是現(xiàn)金，則表明經(jīng)營活動雖增加了凈利潤但并未帶來現(xiàn)金，調(diào)節(jié)時應予扣減；若經(jīng)營活動導致相關流動負債增加，則表明經(jīng)營活動雖減少了凈利潤但并未流出現(xiàn)金，調(diào)節(jié)時應予加回。因此應調(diào)節(jié)的項目包括：（1）減：經(jīng)營活動產(chǎn)生的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)（2）加：經(jīng)營活動產(chǎn)生的流動負債第三步：調(diào)節(jié)經(jīng)營活動產(chǎn)生的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)和流動負37第四步，調(diào)節(jié)遞延所得稅。遞延所得稅是所得稅費用的調(diào)整項目，遞延所得稅負債增加必然導致所得稅費用增加，從而減少凈利潤，但并無現(xiàn)金流出，因此調(diào)節(jié)時應加回。遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)節(jié)則相反。綜上所述，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量可按下列公式進行：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金=凈利潤+投資、籌資活動產(chǎn)生的凈損失+長期資產(chǎn)的攤銷額+計提的資產(chǎn)減值準備+經(jīng)營活動產(chǎn)生的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)凈減少額+經(jīng)營活動產(chǎn)生的流動負債凈增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少+遞延所得稅負債增加第四步，調(diào)節(jié)遞延所得稅。遞延所得稅是所得稅費用的38上述公式分析如下：1、“凈利潤”是指企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤，來自于企業(yè)當期的利潤表。2、“投資、籌資活動產(chǎn)生的凈損失”是指企業(yè)因投資、籌資活動所產(chǎn)生的構(gòu)成企業(yè)當期凈利潤組成部分的凈損益。包括企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)的損益，固定資產(chǎn)報廢損失，固定資產(chǎn)盤虧損失，投資損益，公允價值變動損益以及由于籌資活動形成的財務費用等項目。3、“長期資產(chǎn)的攤銷額”是指那些雖對企業(yè)當期凈利產(chǎn)生影響，但并不影響企業(yè)現(xiàn)金流量的項目。包括企業(yè)當期提取的固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)、長期待攤費用攤銷等項目。上述公式分析如下：394、“計提的資產(chǎn)減值準備”企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備不會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，但其一方面計入了有關費用、支出，抵減了當期的凈利潤，應作為凈利潤的調(diào)節(jié)項目。5、“經(jīng)營活動產(chǎn)生的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)”是指由于經(jīng)營活動所引起的各項非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的增減變化數(shù)。包括存貨和經(jīng)營性應收項目。

這里需要指出的是，凡因投資、籌資活動引起的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的增減變化數(shù)均不包括在本項目內(nèi)。例如，非現(xiàn)金等價物短期投資的取得與收回，用存貨對外投資，接受投資人投入以及接收捐贈的存貨，應收未收的利息、股利等等。4、“計提的資產(chǎn)減值準備”406、“經(jīng)營活動產(chǎn)生的流動負債”是指由于經(jīng)營活動所引起的各項流動負債的增減變化數(shù)。主要是指各項經(jīng)營性應付項目等。這里也須注意，凡因投資、籌資活動引起的流動負債的增減變化數(shù)均不包括在本項目內(nèi)。例如，借入與償還短期借款，預提的借款利息，應付未付的股利或利潤，與購建固定資產(chǎn)有關的未交稅金等等。7、“遞延所得稅資產(chǎn)減少、遞延所得稅負債增加”遞延所得稅負債增加，意味著所得稅費用會增加，從而抵減了凈利潤，但并不因此有現(xiàn)金流出。遞延所得稅資產(chǎn)增加則相反。6、“經(jīng)營活動產(chǎn)生的流動負債”41現(xiàn)金流量表

南京財經(jīng)大學現(xiàn)金流量表42本講主要內(nèi)容一、現(xiàn)金流量表概述二、直接法下現(xiàn)金流量表的編制方法三、間接法下現(xiàn)金流量表的編制方法本講主要內(nèi)容一、現(xiàn)金流量表概述43一、現(xiàn)金流量表概述（一）概念

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

（二）現(xiàn)金的界定

現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物。具體包括：（1）庫存現(xiàn)金（2）銀行存款（3）其他貨幣資金（4）現(xiàn)金等價物

現(xiàn)金等價物（約當現(xiàn)金）：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。一、現(xiàn)金流量表概述（一）概念44（三）現(xiàn)金流量表的分類（三分法）1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

性質(zhì)PK特征

（1）股利收入、利息收入、利息支出（2）所得稅（三）現(xiàn)金流量表的分類（三分法）451、經(jīng)營活動經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項2、投資活動投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。3、籌資活動籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

特殊現(xiàn)金流量的歸類：自然災害損失、保險索賠等特殊項目應根據(jù)其性質(zhì)分別歸入以上三類。1、經(jīng)營活動46（四）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容1、正表部分按直接法分類列示現(xiàn)金流量2、補充資料部分（1）按間接法列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（2）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資、籌資活動（3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈變化（4）當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的信息（四）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容47（五）現(xiàn)金流量表的填列方法1。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法（1）直接法

直接法：以營業(yè)收入為起點，通過現(xiàn)金流入、流出的主要類別直接反映來自經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種列報方法。

總的列報原則：以總額列示；但對于①代收、代付的現(xiàn)金流量②周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流量，以及③不具重要性的現(xiàn)金流量，應以凈額列示。（五）現(xiàn)金流量表的填列方法48

列報項目：①銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；②收到的稅費返還；③收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金；④購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；⑥支付的各項稅費；⑦支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。列報項目：49（2）間接法

間接法，是指以凈利潤為起點，通過調(diào)節(jié)①不涉及現(xiàn)金的收入、費用，②不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支，以及③經(jīng)營性應收、應付項目的增減變化，并據(jù)此列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。（2）間接法502。投資活動現(xiàn)金流量的列示方法①收回投資收到的現(xiàn)金；②取得投資收益收到的現(xiàn)金；③處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；④處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；⑤收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金；⑥購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；⑦投資支付的現(xiàn)金；⑧取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；⑨支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金。2。投資活動現(xiàn)金流量的列示方法513.籌資活動現(xiàn)金流量的列示方法①吸收投資收到的現(xiàn)金；②取得借款收到的現(xiàn)金；③收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金；④償還債務支付的現(xiàn)金；⑤分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；⑥支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。3.籌資活動現(xiàn)金流量的列示方法52二、直接法下現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流入1。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（銷貨收現(xiàn)）假定某企業(yè)當期現(xiàn)銷100萬元（不含稅）、賒銷50萬元（不含稅），期初應收賬款30萬元當期全部收回，該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。

此時，該企業(yè)在資產(chǎn)負債表上列示的應收賬款期初余額為30萬元，期末余額為58.5萬元；當期營業(yè)收入150萬元，銷項稅額為22.5（150×17%）萬元。二、直接法下現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流入53該企業(yè)上述業(yè)務會計處理如下：①現(xiàn)銷借：銀行存款117貸：營業(yè)收入100應交稅費—應交增值稅（銷項）17②賒銷借：應收賬款58.5貸：營業(yè)收入50應交稅費—應交增值稅（銷項）8.5③收回前期應收賬款借：銀行存款30貸：應收賬款30該企業(yè)上述業(yè)務會計處理如下：54將以上三筆分錄合并：借：銀行存款147應收賬款28.5貸：營業(yè)收入150應交稅費—應交增值稅（銷項）25.5當期銷貨收現(xiàn)當期應收賬款凈增加當期營業(yè)收入當期銷項稅將以上三筆分錄合并：當期銷貨收現(xiàn)當期應收賬款凈增加當期營業(yè)收55（1）若采用工作底稿法，則編制調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—銷貨收現(xiàn)147應收賬款28.5貸：營業(yè)收入150應交稅費—應交增值稅（銷項）25.5

將應收賬款擴展到與銷貨有關的所有往來，則調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—銷貨收現(xiàn)應收賬款（增加，減少則貸記）應收票據(jù)（增加，減少則貸記）貸：營業(yè)收入應交稅費—應交增值稅（銷項）預收賬款（增加，減少則借記）（1）若采用工作底稿法，則編制調(diào)整分錄如下：56（2）若采用分析填列法，則計算公式如下：當期銷貨收現(xiàn)=當期營業(yè)收入+當期銷項稅-（應收賬款期末余額-應收賬款期初余額）=150+25.5-（58.5-30）=147（萬元）擴展后：當期銷貨收現(xiàn)=當期營業(yè)收入+當期銷項稅-（應收賬款期末余額-應收賬款期初余額）-（應收票據(jù)期末余額-應收票據(jù)期末余額）+（預收賬款期末余額-預收賬款期初余額）或者：當期銷貨收現(xiàn)=當期營業(yè)收入+當期銷項稅-應收賬款凈增加-應收票據(jù)凈增加+預收賬款凈增加當期銷貨收現(xiàn)=當期營業(yè)收入+當期銷項稅+應收賬款凈增減少+應收票據(jù)凈減少-預收賬款凈減少（2）若采用分析填列法，則計算公式如下：57需要進一步調(diào)整的項目：（1）壞賬準備計提壞賬準備會減少應收賬款的賬面價值，但不會帶來現(xiàn)金流量。假定上例中該企業(yè)期初壞賬準備余額為1.5萬元，當期計提壞賬準備2萬元，期末壞賬準備余額為3.5萬元。

此時，在資產(chǎn)負債表上列示的應收賬款期初余額為28.5（30-1.5）萬元，期末余額為（58.5-3.5）萬元。

需要進一步調(diào)整的項目：58此時，若直接套用前列公式，則：當期銷貨收現(xiàn)=當期營業(yè)收入+當期銷項稅+（應收賬款期末余額-應收賬款期初余額）=150+25.5-（55-28.5）=149（萬元）而實際的銷貨收現(xiàn)應為147萬元，其差額恰好是當期計提的壞賬準備2萬元。因此修正后的公式如下：當期銷貨收現(xiàn)=當期營業(yè)收入+當期銷項稅+（應收賬款期末余額-應收賬款期初余額）-當期計提的壞賬準備=150+25.5-（55-28.5）-2=147（萬元）此時，若直接套用前列公式，則：59（2）票據(jù)貼現(xiàn)的利息票據(jù)貼現(xiàn)視同收回票據(jù)款，但收回的金額要小于票據(jù)的賬面價值，其差額即為票據(jù)貼現(xiàn)的利息，因此在計算銷貨收現(xiàn)時應將其扣除。經(jīng)進一步調(diào)整后計算公式如下：當期銷貨收現(xiàn)=當期營業(yè)收入+當期銷項稅-（應收賬款期末余額-應收賬款期初余額）-（應收票據(jù)期末余額-應收票據(jù)期末余額）+（預收賬款期末余額-預收賬款期初余額）-當期計提的壞賬準備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息此外：以上公式中應收款項的減少均表示收到了現(xiàn)金，凡未收到現(xiàn)金的（如收到的是非現(xiàn)金資產(chǎn)），則應該予以扣除。（2）票據(jù)貼現(xiàn)的利息602。收到的稅費返還反映企業(yè)收到返還的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等各種稅費。3。收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金反映企業(yè)收到的罰款收入、經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入，金額較大的應當單獨列示。2。收到的稅費返還61（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流出1。購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（購貨付現(xiàn)）假定某企業(yè)（商品流通企業(yè)）當期現(xiàn)購商品80萬元（不含稅），賒購商品40萬元（不含稅），期初庫存商品25萬元，當期銷售商品成本115萬元，期末庫存商品30萬元，期初應付賬款余額為20萬元，本期全部付清。此時，該企業(yè)在資產(chǎn)負債表上列示的應付賬款期初余額為20萬元，期末余額為46.8（40+6.8）萬元；存貨期初余額為25萬元，期末余額為30萬元；當期營業(yè)成本115萬元，進項稅額為20.4（120×17%）萬元。（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流出62該企業(yè)上述業(yè)務會計處理如下：①現(xiàn)購借：庫存商品80應交稅費—應交增值稅（進項）13.6貸：銀行存款93.6②賒購借：庫存商品40應交稅費—應交增值稅（進項）6.8貸：應付賬款46.8③結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：營業(yè)成本115貸：庫存商品115④償還應付賬款借：應付賬款20貸：銀行存款20該企業(yè)上述業(yè)務會計處理如下：63將以上分錄合并：借：營業(yè)成本115應交稅費—應交增值稅（進項）20.4庫存商品5貸：銀行存款113.6應付賬款26.8

當期營業(yè)成本當期進項稅當期存貨凈增加當期購貨付現(xiàn)當期應付賬款凈增加將以上分錄合并：當期營業(yè)成本當期進項稅當期存貨凈增加當期購貨64（1）若采用工作底稿法，則編制調(diào)整分錄如下：借：營業(yè)成本115應交稅費—應交增值稅（進項）20.4庫存商品5貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—購貨付現(xiàn)113.6應付賬款26.8將應收賬款擴展到與銷貨有關的所有往來，則調(diào)整分錄如下：借：營業(yè)成本應交稅費—應交增值稅（銷項）存貨（增加，減少則貸記）預付賬款（增加，減少則貸記）貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—銷貨收現(xiàn)應付賬款（增加，減少則借記）應付票據(jù)（增加，減少則借記）（1）若采用工作底稿法，則編制調(diào)整分錄如下：65（2）若采用分析填列法，則計算公式如下：當期購貨付現(xiàn)=當期營業(yè)成本+當期進項稅+（存貨期末余額-存貨期初余額）-（應付賬款期末余額-應付賬款期初余額）=115+20.4+（30-25）-（46.8-20）=113.6（萬元）擴展后：當期購貨付現(xiàn)=當期營業(yè)成本+當期進項稅+（存貨期末余額-存貨期初余額）-（應付賬款期末余額-應付賬款期初余額）-（應付票據(jù)期末余額-應付票據(jù)期初余額）+（預付賬款期末余額-預付賬款期初余額）（2）若采用分析填列法，則計算公式如下：66或者：當期購貨付現(xiàn)=當期營業(yè)成本+當期進項稅+存貨凈增加-應付賬款凈增加-應付票據(jù)凈增加+預付賬款凈增加當期購貨付現(xiàn)=當期營業(yè)成本+當期進項稅-存貨凈減少+應付賬款凈減少+應付票據(jù)凈減少-預付賬款凈減少或者：67需要進一步調(diào)整的項目：（1）制造業(yè)的存貨制造業(yè)存貨價值的增加并非全部需要購買，其中有兩部分要計算購貨付現(xiàn)時扣除。

其一是計入存貨價值，但不屬于購貨付現(xiàn)部分，如應歸入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”的應付職工薪酬；其二是計入存貨價值，但不需要支付現(xiàn)金的各種費用，如固定資產(chǎn)折舊費、其他各種攤銷等。（2）其他來源取得的存貨企業(yè)還可能從其他來源取得存貨，但不需要支付現(xiàn)金。例如，接收投資、捐贈取得的存貨等。在計算購貨付現(xiàn)時也必須扣除。需要進一步調(diào)整的項目：68（3）存貨跌價準備企業(yè)計提存貨跌價準備會減少存貨的賬面價值，但不會減少購貨付現(xiàn)，因此應將當期計提的存貨跌價準備加入。經(jīng)進一步調(diào)整后計算公式如下：當期購貨付現(xiàn)=當期營業(yè)成本+當期進項稅+（存貨期末余額-存貨期初余額）-（應付賬款期末余額-應付賬款期初余額）-（應付票據(jù)期末余額-應付票據(jù)期初余額）+（預付賬款期末余額-預付賬款期初余額）-當期列入成本的應付職工薪酬-當期列入成本的固定資產(chǎn)折舊費、其他攤銷-其他來源取得的存貨+當期計提的存貨跌價準備

此外：以上公式中應付款項的減少均表示支付了現(xiàn)金，凡未支付現(xiàn)金的（如支付非現(xiàn)金資產(chǎn)），則應該予以扣除。（3）存貨跌價準備692。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬，但是應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬除外。3。支付的各項稅費反映企業(yè)本期發(fā)生并支付的、本期支付以前各期發(fā)生的以及預交的增值稅、所得稅、營業(yè)稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅等稅費。計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。

4。支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金反映企業(yè)支付的罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出，金額較大的應當單獨列示。2。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金70（三）投資流動現(xiàn)金流入1。收回投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，但長期債權(quán)投資收回的利息除外。2。取得投資收益收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，但股票股利除外。（三）投資流動現(xiàn)金流入713。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額，但現(xiàn)金凈額為負數(shù)的除外。4。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關處置費用后的凈額。5。收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金如：收回投資時墊付的股利、利息等。3。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額72（四）投資流動現(xiàn)金流出1。購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬現(xiàn)金支出，但為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費除外。2。投資支付的現(xiàn)金反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。（四）投資流動現(xiàn)金流出733。取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。4。支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金如投資時墊付的股利、利息。3。取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額74（五）籌資活動現(xiàn)金入1。吸收投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。2。取得借款收到的現(xiàn)金反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款及發(fā)行債券而收到的現(xiàn)金。

3。收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金（五）籌資活動現(xiàn)金入75（六）籌資活動現(xiàn)金出1。償還債務支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金。

2。分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給