現(xiàn)金流量表培訓(xùn)教材課件

現(xiàn)金流量表

南京財(cái)經(jīng)大學(xué)現(xiàn)金流量表1本講主要內(nèi)容一、現(xiàn)金流量表概述二、直接法下現(xiàn)金流量表的編制方法三、間接法下現(xiàn)金流量表的編制方法本講主要內(nèi)容一、現(xiàn)金流量表概述2一、現(xiàn)金流量表概述（一）概念

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

（二）現(xiàn)金的界定

現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以用于支付的存款以及現(xiàn)金等價(jià)物。具體包括：（1）庫存現(xiàn)金（2）銀行存款（3）其他貨幣資金（4）現(xiàn)金等價(jià)物

現(xiàn)金等價(jià)物（約當(dāng)現(xiàn)金）：是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。一、現(xiàn)金流量表概述（一）概念3（三）現(xiàn)金流量表的分類（三分法）1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

性質(zhì)PK特征

（1）股利收入、利息收入、利息支出（2）所得稅（三）現(xiàn)金流量表的分類（三分法）41、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)2、投資活動(dòng)投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。3、籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

特殊現(xiàn)金流量的歸類：自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)分別歸入以上三類。1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)5（四）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容1、正表部分按直接法分類列示現(xiàn)金流量2、補(bǔ)充資料部分（1）按間接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（2）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資、籌資活動(dòng)（3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈變化（4）當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的信息（四）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容6（五）現(xiàn)金流量表的填列方法1。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列方法（1）直接法

直接法：以營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)，通過現(xiàn)金流入、流出的主要類別直接反映來自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種列報(bào)方法。

總的列報(bào)原則：以總額列示；但對(duì)于①代收、代付的現(xiàn)金流量②周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，以及③不具重要性的現(xiàn)金流量，應(yīng)以凈額列示。（五）現(xiàn)金流量表的填列方法7

列報(bào)項(xiàng)目：①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；②收到的稅費(fèi)返還；③收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；④購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；⑥支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；⑦支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。列報(bào)項(xiàng)目：8（2）間接法

間接法，是指以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過調(diào)節(jié)①不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用，②不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支，以及③經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的增減變化，并據(jù)此列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法。（2）間接法92。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列示方法①收回投資收到的現(xiàn)金；②取得投資收益收到的現(xiàn)金；③處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；④處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；⑤收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；⑥購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；⑦投資支付的現(xiàn)金；⑧取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；⑨支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。2。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列示方法103.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列示方法①吸收投資收到的現(xiàn)金；②取得借款收到的現(xiàn)金；③收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；④償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；⑤分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；⑥支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。3.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列示方法11二、直接法下現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入1。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（銷貨收現(xiàn)）假定某企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)銷100萬元（不含稅）、賒銷50萬元（不含稅），期初應(yīng)收賬款30萬元當(dāng)期全部收回，該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。

此時(shí)，該企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收賬款期初余額為30萬元，期末余額為58.5萬元；當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入150萬元，銷項(xiàng)稅額為22.5（150×17%）萬元。二、直接法下現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入12該企業(yè)上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：①現(xiàn)銷借：銀行存款117貸：營(yíng)業(yè)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17②賒銷借：應(yīng)收賬款58.5貸：營(yíng)業(yè)收入50應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）8.5③收回前期應(yīng)收賬款借：銀行存款30貸：應(yīng)收賬款30該企業(yè)上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：13將以上三筆分錄合并：借：銀行存款147應(yīng)收賬款28.5貸：營(yíng)業(yè)收入150應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）25.5當(dāng)期銷貨收現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)收賬款凈增加當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入當(dāng)期銷項(xiàng)稅將以上三筆分錄合并：當(dāng)期銷貨收現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)收賬款凈增加當(dāng)期營(yíng)業(yè)收14（1）若采用工作底稿法，則編制調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—銷貨收現(xiàn)147應(yīng)收賬款28.5貸：營(yíng)業(yè)收入150應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）25.5

將應(yīng)收賬款擴(kuò)展到與銷貨有關(guān)的所有往來，則調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—銷貨收現(xiàn)應(yīng)收賬款（增加，減少則貸記）應(yīng)收票據(jù)（增加，減少則貸記）貸：營(yíng)業(yè)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）預(yù)收賬款（增加，減少則借記）（1）若采用工作底稿法，則編制調(diào)整分錄如下：15（2）若采用分析填列法，則計(jì)算公式如下：當(dāng)期銷貨收現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+當(dāng)期銷項(xiàng)稅-（應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額）=150+25.5-（58.5-30）=147（萬元）擴(kuò)展后：當(dāng)期銷貨收現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+當(dāng)期銷項(xiàng)稅-（應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額）-（應(yīng)收票據(jù)期末余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）或者：當(dāng)期銷貨收現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+當(dāng)期銷項(xiàng)稅-應(yīng)收賬款凈增加-應(yīng)收票據(jù)凈增加+預(yù)收賬款凈增加當(dāng)期銷貨收現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+當(dāng)期銷項(xiàng)稅+應(yīng)收賬款凈增減少+應(yīng)收票據(jù)凈減少-預(yù)收賬款凈減少（2）若采用分析填列法，則計(jì)算公式如下：16需要進(jìn)一步調(diào)整的項(xiàng)目：（1）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，但不會(huì)帶來現(xiàn)金流量。假定上例中該企業(yè)期初壞賬準(zhǔn)備余額為1.5萬元，當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬元，期末壞賬準(zhǔn)備余額為3.5萬元。

此時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收賬款期初余額為28.5（30-1.5）萬元，期末余額為（58.5-3.5）萬元。

需要進(jìn)一步調(diào)整的項(xiàng)目：17此時(shí)，若直接套用前列公式，則：當(dāng)期銷貨收現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+當(dāng)期銷項(xiàng)稅+（應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額）=150+25.5-（55-28.5）=149（萬元）而實(shí)際的銷貨收現(xiàn)應(yīng)為147萬元，其差額恰好是當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2萬元。因此修正后的公式如下：當(dāng)期銷貨收現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+當(dāng)期銷項(xiàng)稅+（應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=150+25.5-（55-28.5）-2=147（萬元）此時(shí)，若直接套用前列公式，則：18（2）票據(jù)貼現(xiàn)的利息票據(jù)貼現(xiàn)視同收回票據(jù)款，但收回的金額要小于票據(jù)的賬面價(jià)值，其差額即為票據(jù)貼現(xiàn)的利息，因此在計(jì)算銷貨收現(xiàn)時(shí)應(yīng)將其扣除。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)整后計(jì)算公式如下：當(dāng)期銷貨收現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+當(dāng)期銷項(xiàng)稅-（應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額）-（應(yīng)收票據(jù)期末余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息此外：以上公式中應(yīng)收款項(xiàng)的減少均表示收到了現(xiàn)金，凡未收到現(xiàn)金的（如收到的是非現(xiàn)金資產(chǎn)），則應(yīng)該予以扣除。（2）票據(jù)貼現(xiàn)的利息192。收到的稅費(fèi)返還反映企業(yè)收到返還的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等各種稅費(fèi)。3。收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)收到的罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。2。收到的稅費(fèi)返還20（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出1。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（購貨付現(xiàn)）假定某企業(yè)（商品流通企業(yè)）當(dāng)期現(xiàn)購商品80萬元（不含稅），賒購商品40萬元（不含稅），期初庫存商品25萬元，當(dāng)期銷售商品成本115萬元，期末庫存商品30萬元，期初應(yīng)付賬款余額為20萬元，本期全部付清。此時(shí)，該企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)付賬款期初余額為20萬元，期末余額為46.8（40+6.8）萬元；存貨期初余額為25萬元，期末余額為30萬元；當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本115萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4（120×17%）萬元。（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出21該企業(yè)上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：①現(xiàn)購借：庫存商品80應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）13.6貸：銀行存款93.6②賒購借：庫存商品40應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）6.8貸：應(yīng)付賬款46.8③結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：營(yíng)業(yè)成本115貸：庫存商品115④償還應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款20貸：銀行存款20該企業(yè)上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：22將以上分錄合并：借：營(yíng)業(yè)成本115應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）20.4庫存商品5貸：銀行存款113.6應(yīng)付賬款26.8

當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期存貨凈增加當(dāng)期購貨付現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)付賬款凈增加將以上分錄合并：當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期存貨凈增加當(dāng)期購貨23（1）若采用工作底稿法，則編制調(diào)整分錄如下：借：營(yíng)業(yè)成本115應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）20.4庫存商品5貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—購貨付現(xiàn)113.6應(yīng)付賬款26.8將應(yīng)收賬款擴(kuò)展到與銷貨有關(guān)的所有往來，則調(diào)整分錄如下：借：營(yíng)業(yè)成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）存貨（增加，減少則貸記）預(yù)付賬款（增加，減少則貸記）貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—銷貨收現(xiàn)應(yīng)付賬款（增加，減少則借記）應(yīng)付票據(jù)（增加，減少則借記）（1）若采用工作底稿法，則編制調(diào)整分錄如下：24（2）若采用分析填列法，則計(jì)算公式如下：當(dāng)期購貨付現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅+（存貨期末余額-存貨期初余額）-（應(yīng)付賬款期末余額-應(yīng)付賬款期初余額）=115+20.4+（30-25）-（46.8-20）=113.6（萬元）擴(kuò)展后：當(dāng)期購貨付現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅+（存貨期末余額-存貨期初余額）-（應(yīng)付賬款期末余額-應(yīng)付賬款期初余額）-（應(yīng)付票據(jù)期末余額-應(yīng)付票據(jù)期初余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額）（2）若采用分析填列法，則計(jì)算公式如下：25或者：當(dāng)期購貨付現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅+存貨凈增加-應(yīng)付賬款凈增加-應(yīng)付票據(jù)凈增加+預(yù)付賬款凈增加當(dāng)期購貨付現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅-存貨凈減少+應(yīng)付賬款凈減少+應(yīng)付票據(jù)凈減少-預(yù)付賬款凈減少或者：26需要進(jìn)一步調(diào)整的項(xiàng)目：（1）制造業(yè)的存貨制造業(yè)存貨價(jià)值的增加并非全部需要購買，其中有兩部分要計(jì)算購貨付現(xiàn)時(shí)扣除。

其一是計(jì)入存貨價(jià)值，但不屬于購貨付現(xiàn)部分，如應(yīng)歸入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”的應(yīng)付職工薪酬；其二是計(jì)入存貨價(jià)值，但不需要支付現(xiàn)金的各種費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、其他各種攤銷等。（2）其他來源取得的存貨企業(yè)還可能從其他來源取得存貨，但不需要支付現(xiàn)金。例如，接收投資、捐贈(zèng)取得的存貨等。在計(jì)算購貨付現(xiàn)時(shí)也必須扣除。需要進(jìn)一步調(diào)整的項(xiàng)目：27（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)減少存貨的賬面價(jià)值，但不會(huì)減少購貨付現(xiàn)，因此應(yīng)將當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備加入。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)整后計(jì)算公式如下：當(dāng)期購貨付現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅+（存貨期末余額-存貨期初余額）-（應(yīng)付賬款期末余額-應(yīng)付賬款期初余額）-（應(yīng)付票據(jù)期末余額-應(yīng)付票據(jù)期初余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額）-當(dāng)期列入成本的應(yīng)付職工薪酬-當(dāng)期列入成本的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、其他攤銷-其他來源取得的存貨+當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

此外：以上公式中應(yīng)付款項(xiàng)的減少均表示支付了現(xiàn)金，凡未支付現(xiàn)金的（如支付非現(xiàn)金資產(chǎn)），則應(yīng)該予以扣除。（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備282。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金反映企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬，但是應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬除外。3。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)反映企業(yè)本期發(fā)生并支付的、本期支付以前各期發(fā)生的以及預(yù)交的增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅等稅費(fèi)。計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。

4。支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)支付的罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。2。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金29（三）投資流動(dòng)現(xiàn)金流入1。收回投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，但長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息除外。2。取得投資收益收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，但股票股利除外。（三）投資流動(dòng)現(xiàn)金流入303。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額，但現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)的除外。4。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。5。收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如：收回投資時(shí)墊付的股利、利息等。3。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額31（四）投資流動(dòng)現(xiàn)金流出1。購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金支出，但為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)除外。2。投資支付的現(xiàn)金反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。（四）投資流動(dòng)現(xiàn)金流出323。取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)購買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。4。支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資時(shí)墊付的股利、利息。3。取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額33（五）籌資活動(dòng)現(xiàn)金入1。吸收投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。2。取得借款收到的現(xiàn)金反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款及發(fā)行債券而收到的現(xiàn)金。

3。收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（五）籌資活動(dòng)現(xiàn)金入34（六）籌資活動(dòng)現(xiàn)金出1。償還債務(wù)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。

2。分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

3。支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)和咨詢等費(fèi)用、為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)、以分期付款方式購建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等。（六）籌資活動(dòng)現(xiàn)金出35三、間接法下現(xiàn)金流量表的編制方法所謂間接法就是指以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)整不影響現(xiàn)金的收入、利得、費(fèi)用和損失以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變化，據(jù)此計(jì)算并列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法。其基本調(diào)整思路如下：第一步：先將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)。為此，應(yīng)將投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的損益從凈利潤(rùn)中剔除。包括企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益，固定資產(chǎn)報(bào)廢損失，固定資產(chǎn)盤虧損失，投資損益，公允價(jià)值變動(dòng)損益以及由于籌資活動(dòng)形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目。

第二步：將那些雖然會(huì)影響凈利潤(rùn)，但不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流動(dòng)的項(xiàng)目剔除。包括各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。三、間接法下現(xiàn)金流量表的編制方法所謂間接法就是36

第三步：調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。利潤(rùn)是收入和費(fèi)用相配比的結(jié)果，即：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，企業(yè)在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)，其表現(xiàn)形式則是資產(chǎn)和負(fù)債的增減，例如，收入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少或兩者兼而有之，費(fèi)用則反之。但若增減的是非流動(dòng)資產(chǎn)或非流動(dòng)負(fù)債，則不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致的，因此，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)導(dǎo)致相關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債發(fā)生增減變動(dòng)。若經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致相關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)的增加不是現(xiàn)金，則表明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)雖增加了凈利潤(rùn)但并未帶來現(xiàn)金，調(diào)節(jié)時(shí)應(yīng)予扣減；若經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致相關(guān)流動(dòng)負(fù)債增加，則表明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)雖減少了凈利潤(rùn)但并未流出現(xiàn)金，調(diào)節(jié)時(shí)應(yīng)予加回。因此應(yīng)調(diào)節(jié)的項(xiàng)目包括：（1）減：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)（2）加：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債第三步：調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)37第四步，調(diào)節(jié)遞延所得稅。遞延所得稅是所得稅費(fèi)用的調(diào)整項(xiàng)目，遞延所得稅負(fù)債增加必然導(dǎo)致所得稅費(fèi)用增加，從而減少凈利潤(rùn)，但并無現(xiàn)金流出，因此調(diào)節(jié)時(shí)應(yīng)加回。遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)節(jié)則相反。綜上所述，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量可按下列公式進(jìn)行：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金=凈利潤(rùn)+投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的凈損失+長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷額+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)凈減少額+經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債凈增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少+遞延所得稅負(fù)債增加第四步，調(diào)節(jié)遞延所得稅。遞延所得稅是所得稅費(fèi)用的38上述公式分析如下：1、“凈利潤(rùn)”是指企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，來自于企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)表。2、“投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的凈損失”是指企業(yè)因投資、籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的構(gòu)成企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)組成部分的凈損益。包括企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益，固定資產(chǎn)報(bào)廢損失，固定資產(chǎn)盤虧損失，投資損益，公允價(jià)值變動(dòng)損益以及由于籌資活動(dòng)形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目。3、“長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷額”是指那些雖對(duì)企業(yè)當(dāng)期凈利產(chǎn)生影響，但并不影響企業(yè)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。包括企業(yè)當(dāng)期提取的固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷等項(xiàng)目。上述公式分析如下：394、“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，但其一方面計(jì)入了有關(guān)費(fèi)用、支出，抵減了當(dāng)期的凈利潤(rùn)，應(yīng)作為凈利潤(rùn)的調(diào)節(jié)項(xiàng)目。5、“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)”是指由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的各項(xiàng)非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的增減變化數(shù)。包括存貨和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目。

這里需要指出的是，凡因投資、籌資活動(dòng)引起的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的增減變化數(shù)均不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。例如，非現(xiàn)金等價(jià)物短期投資的取得與收回，用存貨對(duì)外投資，接受投資人投入以及接收捐贈(zèng)的存貨，應(yīng)收未收的利息、股利等等。4、“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”406、“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債”是指由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的增減變化數(shù)。主要是指各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目等。這里也須注意，凡因投資、籌資活動(dòng)引起的流動(dòng)負(fù)債的增減變化數(shù)均不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。例如，借入與償還短期借款，預(yù)提的借款利息，應(yīng)付未付的股利或利潤(rùn)，與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的未交稅金等等。7、“遞延所得稅資產(chǎn)減少、遞延所得稅負(fù)債增加”遞延所得稅負(fù)債增加，意味著所得稅費(fèi)用會(huì)增加，從而抵減了凈利潤(rùn)，但并不因此有現(xiàn)金流出。遞延所得稅資產(chǎn)增加則相反。6、“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債”41現(xiàn)金流量表

南京財(cái)經(jīng)大學(xué)現(xiàn)金流量表42本講主要內(nèi)容一、現(xiàn)金流量表概述二、直接法下現(xiàn)金流量表的編制方法三、間接法下現(xiàn)金流量表的編制方法本講主要內(nèi)容一、現(xiàn)金流量表概述43一、現(xiàn)金流量表概述（一）概念

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

（二）現(xiàn)金的界定

現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以用于支付的存款以及現(xiàn)金等價(jià)物。具體包括：（1）庫存現(xiàn)金（2）銀行存款（3）其他貨幣資金（4）現(xiàn)金等價(jià)物

現(xiàn)金等價(jià)物（約當(dāng)現(xiàn)金）：是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。一、現(xiàn)金流量表概述（一）概念44（三）現(xiàn)金流量表的分類（三分法）1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

性質(zhì)PK特征

（1）股利收入、利息收入、利息支出（2）所得稅（三）現(xiàn)金流量表的分類（三分法）451、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)2、投資活動(dòng)投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。3、籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

特殊現(xiàn)金流量的歸類：自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)分別歸入以上三類。1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)46（四）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容1、正表部分按直接法分類列示現(xiàn)金流量2、補(bǔ)充資料部分（1）按間接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（2）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資、籌資活動(dòng)（3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈變化（4）當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的信息（四）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容47（五）現(xiàn)金流量表的填列方法1。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列方法（1）直接法

直接法：以營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)，通過現(xiàn)金流入、流出的主要類別直接反映來自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種列報(bào)方法。

總的列報(bào)原則：以總額列示；但對(duì)于①代收、代付的現(xiàn)金流量②周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，以及③不具重要性的現(xiàn)金流量，應(yīng)以凈額列示。（五）現(xiàn)金流量表的填列方法48

列報(bào)項(xiàng)目：①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；②收到的稅費(fèi)返還；③收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；④購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；⑥支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；⑦支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。列報(bào)項(xiàng)目：49（2）間接法

間接法，是指以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過調(diào)節(jié)①不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用，②不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支，以及③經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的增減變化，并據(jù)此列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法。（2）間接法502。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列示方法①收回投資收到的現(xiàn)金；②取得投資收益收到的現(xiàn)金；③處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；④處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；⑤收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；⑥購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；⑦投資支付的現(xiàn)金；⑧取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；⑨支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。2。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列示方法513.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列示方法①吸收投資收到的現(xiàn)金；②取得借款收到的現(xiàn)金；③收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；④償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；⑤分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；⑥支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。3.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列示方法52二、直接法下現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入1。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（銷貨收現(xiàn)）假定某企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)銷100萬元（不含稅）、賒銷50萬元（不含稅），期初應(yīng)收賬款30萬元當(dāng)期全部收回，該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。

此時(shí)，該企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收賬款期初余額為30萬元，期末余額為58.5萬元；當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入150萬元，銷項(xiàng)稅額為22.5（150×17%）萬元。二、直接法下現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入53該企業(yè)上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：①現(xiàn)銷借：銀行存款117貸：營(yíng)業(yè)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17②賒銷借：應(yīng)收賬款58.5貸：營(yíng)業(yè)收入50應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）8.5③收回前期應(yīng)收賬款借：銀行存款30貸：應(yīng)收賬款30該企業(yè)上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：54將以上三筆分錄合并：借：銀行存款147應(yīng)收賬款28.5貸：營(yíng)業(yè)收入150應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）25.5當(dāng)期銷貨收現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)收賬款凈增加當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入當(dāng)期銷項(xiàng)稅將以上三筆分錄合并：當(dāng)期銷貨收現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)收賬款凈增加當(dāng)期營(yíng)業(yè)收55（1）若采用工作底稿法，則編制調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—銷貨收現(xiàn)147應(yīng)收賬款28.5貸：營(yíng)業(yè)收入150應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）25.5

將應(yīng)收賬款擴(kuò)展到與銷貨有關(guān)的所有往來，則調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—銷貨收現(xiàn)應(yīng)收賬款（增加，減少則貸記）應(yīng)收票據(jù)（增加，減少則貸記）貸：營(yíng)業(yè)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）預(yù)收賬款（增加，減少則借記）（1）若采用工作底稿法，則編制調(diào)整分錄如下：56（2）若采用分析填列法，則計(jì)算公式如下：當(dāng)期銷貨收現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+當(dāng)期銷項(xiàng)稅-（應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額）=150+25.5-（58.5-30）=147（萬元）擴(kuò)展后：當(dāng)期銷貨收現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+當(dāng)期銷項(xiàng)稅-（應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額）-（應(yīng)收票據(jù)期末余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）或者：當(dāng)期銷貨收現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+當(dāng)期銷項(xiàng)稅-應(yīng)收賬款凈增加-應(yīng)收票據(jù)凈增加+預(yù)收賬款凈增加當(dāng)期銷貨收現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+當(dāng)期銷項(xiàng)稅+應(yīng)收賬款凈增減少+應(yīng)收票據(jù)凈減少-預(yù)收賬款凈減少（2）若采用分析填列法，則計(jì)算公式如下：57需要進(jìn)一步調(diào)整的項(xiàng)目：（1）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，但不會(huì)帶來現(xiàn)金流量。假定上例中該企業(yè)期初壞賬準(zhǔn)備余額為1.5萬元，當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬元，期末壞賬準(zhǔn)備余額為3.5萬元。

此時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收賬款期初余額為28.5（30-1.5）萬元，期末余額為（58.5-3.5）萬元。

需要進(jìn)一步調(diào)整的項(xiàng)目：58此時(shí)，若直接套用前列公式，則：當(dāng)期銷貨收現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+當(dāng)期銷項(xiàng)稅+（應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額）=150+25.5-（55-28.5）=149（萬元）而實(shí)際的銷貨收現(xiàn)應(yīng)為147萬元，其差額恰好是當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2萬元。因此修正后的公式如下：當(dāng)期銷貨收現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+當(dāng)期銷項(xiàng)稅+（應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=150+25.5-（55-28.5）-2=147（萬元）此時(shí)，若直接套用前列公式，則：59（2）票據(jù)貼現(xiàn)的利息票據(jù)貼現(xiàn)視同收回票據(jù)款，但收回的金額要小于票據(jù)的賬面價(jià)值，其差額即為票據(jù)貼現(xiàn)的利息，因此在計(jì)算銷貨收現(xiàn)時(shí)應(yīng)將其扣除。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)整后計(jì)算公式如下：當(dāng)期銷貨收現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入+當(dāng)期銷項(xiàng)稅-（應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額）-（應(yīng)收票據(jù)期末余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息此外：以上公式中應(yīng)收款項(xiàng)的減少均表示收到了現(xiàn)金，凡未收到現(xiàn)金的（如收到的是非現(xiàn)金資產(chǎn)），則應(yīng)該予以扣除。（2）票據(jù)貼現(xiàn)的利息602。收到的稅費(fèi)返還反映企業(yè)收到返還的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等各種稅費(fèi)。3。收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)收到的罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。2。收到的稅費(fèi)返還61（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出1。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（購貨付現(xiàn)）假定某企業(yè)（商品流通企業(yè)）當(dāng)期現(xiàn)購商品80萬元（不含稅），賒購商品40萬元（不含稅），期初庫存商品25萬元，當(dāng)期銷售商品成本115萬元，期末庫存商品30萬元，期初應(yīng)付賬款余額為20萬元，本期全部付清。此時(shí)，該企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)付賬款期初余額為20萬元，期末余額為46.8（40+6.8）萬元；存貨期初余額為25萬元，期末余額為30萬元；當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本115萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4（120×17%）萬元。（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出62該企業(yè)上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：①現(xiàn)購借：庫存商品80應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）13.6貸：銀行存款93.6②賒購借：庫存商品40應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）6.8貸：應(yīng)付賬款46.8③結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：營(yíng)業(yè)成本115貸：庫存商品115④償還應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款20貸：銀行存款20該企業(yè)上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：63將以上分錄合并：借：營(yíng)業(yè)成本115應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）20.4庫存商品5貸：銀行存款113.6應(yīng)付賬款26.8

當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期存貨凈增加當(dāng)期購貨付現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)付賬款凈增加將以上分錄合并：當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期存貨凈增加當(dāng)期購貨64（1）若采用工作底稿法，則編制調(diào)整分錄如下：借：營(yíng)業(yè)成本115應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）20.4庫存商品5貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—購貨付現(xiàn)113.6應(yīng)付賬款26.8將應(yīng)收賬款擴(kuò)展到與銷貨有關(guān)的所有往來，則調(diào)整分錄如下：借：營(yíng)業(yè)成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）存貨（增加，減少則貸記）預(yù)付賬款（增加，減少則貸記）貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—銷貨收現(xiàn)應(yīng)付賬款（增加，減少則借記）應(yīng)付票據(jù)（增加，減少則借記）（1）若采用工作底稿法，則編制調(diào)整分錄如下：65（2）若采用分析填列法，則計(jì)算公式如下：當(dāng)期購貨付現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅+（存貨期末余額-存貨期初余額）-（應(yīng)付賬款期末余額-應(yīng)付賬款期初余額）=115+20.4+（30-25）-（46.8-20）=113.6（萬元）擴(kuò)展后：當(dāng)期購貨付現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅+（存貨期末余額-存貨期初余額）-（應(yīng)付賬款期末余額-應(yīng)付賬款期初余額）-（應(yīng)付票據(jù)期末余額-應(yīng)付票據(jù)期初余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額）（2）若采用分析填列法，則計(jì)算公式如下：66或者：當(dāng)期購貨付現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅+存貨凈增加-應(yīng)付賬款凈增加-應(yīng)付票據(jù)凈增加+預(yù)付賬款凈增加當(dāng)期購貨付現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅-存貨凈減少+應(yīng)付賬款凈減少+應(yīng)付票據(jù)凈減少-預(yù)付賬款凈減少或者：67需要進(jìn)一步調(diào)整的項(xiàng)目：（1）制造業(yè)的存貨制造業(yè)存貨價(jià)值的增加并非全部需要購買，其中有兩部分要計(jì)算購貨付現(xiàn)時(shí)扣除。

其一是計(jì)入存貨價(jià)值，但不屬于購貨付現(xiàn)部分，如應(yīng)歸入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”的應(yīng)付職工薪酬；其二是計(jì)入存貨價(jià)值，但不需要支付現(xiàn)金的各種費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、其他各種攤銷等。（2）其他來源取得的存貨企業(yè)還可能從其他來源取得存貨，但不需要支付現(xiàn)金。例如，接收投資、捐贈(zèng)取得的存貨等。在計(jì)算購貨付現(xiàn)時(shí)也必須扣除。需要進(jìn)一步調(diào)整的項(xiàng)目：68（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)減少存貨的賬面價(jià)值，但不會(huì)減少購貨付現(xiàn)，因此應(yīng)將當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備加入。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)整后計(jì)算公式如下：當(dāng)期購貨付現(xiàn)=當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅+（存貨期末余額-存貨期初余額）-（應(yīng)付賬款期末余額-應(yīng)付賬款期初余額）-（應(yīng)付票據(jù)期末余額-應(yīng)付票據(jù)期初余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額）-當(dāng)期列入成本的應(yīng)付職工薪酬-當(dāng)期列入成本的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、其他攤銷-其他來源取得的存貨+當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

此外：以上公式中應(yīng)付款項(xiàng)的減少均表示支付了現(xiàn)金，凡未支付現(xiàn)金的（如支付非現(xiàn)金資產(chǎn)），則應(yīng)該予以扣除。（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備692。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金反映企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬，但是應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬除外。3。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)反映企業(yè)本期發(fā)生并支付的、本期支付以前各期發(fā)生的以及預(yù)交的增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅等稅費(fèi)。計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。

4。支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)支付的罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。2。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金70（三）投資流動(dòng)現(xiàn)金流入1。收回投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，但長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息除外。2。取得投資收益收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，但股票股利除外。（三）投資流動(dòng)現(xiàn)金流入713。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額，但現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)的除外。4。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。5。收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如：收回投資時(shí)墊付的股利、利息等。3。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額72（四）投資流動(dòng)現(xiàn)金流出1。購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金支出，但為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)除外。2。投資支付的現(xiàn)金反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。（四）投資流動(dòng)現(xiàn)金流出733。取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)購買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。4。支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資時(shí)墊付的股利、利息。3。取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額74（五）籌資活動(dòng)現(xiàn)金入1。吸收投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。2。取得借款收到的現(xiàn)金反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款及發(fā)行債券而收到的現(xiàn)金。

3。收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（五）籌資活動(dòng)現(xiàn)金入75（六）籌資活動(dòng)現(xiàn)金出1。償還債務(wù)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。

2。分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給