企業(yè)所得稅問(wèn)題分析課件

2011年企業(yè)所得稅政策變化要點(diǎn)

及相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題培訓(xùn)北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅管理處2011年12月2011年企業(yè)所得稅匯算清繳工作會(huì)培訓(xùn)材料之一2011年企業(yè)所得稅政策變化要點(diǎn)

及相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題培訓(xùn)北京市地內(nèi)容一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（2011年34號(hào)）二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（2011年36號(hào)）三、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》（2011年39號(hào)）四、相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題五、延期政策整理內(nèi)容一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（201一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（2011年34號(hào)）背景要點(diǎn)：6個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（2011年金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題【金融企業(yè)貸款利率相關(guān)情況】1、按照中國(guó)人民銀行的規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。2、《中國(guó)人民銀行關(guān)于調(diào)整金融機(jī)構(gòu)存、貸款利率的通知》（銀發(fā)〔2004〕251號(hào)）規(guī)定，從2004年10月29日起，金融機(jī)構(gòu)（城鄉(xiāng)信用社除外）貸款利率不再設(shè)定上限。因此浮動(dòng)利率變得不確定。3、金融企業(yè)自身往往會(huì)對(duì)不同期限、不同類(lèi)型的貸款設(shè)定一個(gè)浮動(dòng)利率的上限?！径愂諣?zhēng)議】“同期同類(lèi)貸款利率”=基準(zhǔn)利率？基準(zhǔn)利率+浮動(dòng)利率？各地執(zhí)行不統(tǒng)一。金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題【金融企業(yè)貸款利率相關(guān)情況】金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題【要點(diǎn)】1、明確了利息支出扣除上限。實(shí)際支付的利息可以扣除，提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”。2、明確了金融企業(yè)的范圍。金融企業(yè)包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題【要點(diǎn)】企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！疽c(diǎn)】1、兩個(gè)條件：統(tǒng)一制作、統(tǒng)一著裝。2、作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問(wèn)題航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問(wèn)題航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題【稅收爭(zhēng)議】34號(hào)公告下發(fā)前，實(shí)務(wù)中對(duì)于推倒重置固定資產(chǎn)有兩種理解。例如，房屋價(jià)款1000萬(wàn)，提取了折舊600萬(wàn)元，剩余凈值400萬(wàn)元。第一種理解：將剩余凈值400萬(wàn)元作為新建固定資產(chǎn)成本；第二種理解，將400萬(wàn)元凈值作為“營(yíng)業(yè)外支出”一次性在稅前列支。34號(hào)公告支持了第一種觀點(diǎn)。將推倒和重置合二為一，推倒是重置之前必須要發(fā)生的合理支出，因此將被推倒部分的凈值作為所重置的新固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題【稅收爭(zhēng)議】房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的：①如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；②如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題企業(yè)對(duì)房屋、建筑物房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題【要點(diǎn)】1、推倒重置：凈值+重置計(jì)稅成本（重新按規(guī)定確定折舊年限）；2、提升功能、增加面積：改擴(kuò)建支出+計(jì)稅基礎(chǔ)（重新按規(guī)定確定折舊年限或者按尚可使用年限）房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題【要點(diǎn)】房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題【舉例】推倒重置A公司為建設(shè)新的倉(cāng)庫(kù)，將原有倉(cāng)庫(kù)拆除；截止拆除之日前一個(gè)月月底，舊倉(cāng)庫(kù)的賬面原值為1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，賬面凈值為400萬(wàn)元，則該400萬(wàn)元與新倉(cāng)庫(kù)的建設(shè)成本一起，作為新倉(cāng)庫(kù)計(jì)稅成本的組成部分，并自倉(cāng)庫(kù)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊。房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題【舉例】推倒重置房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題【舉例】提升功能、增加面積B公司自2011年1月起對(duì)下屬某商用房屋進(jìn)行改擴(kuò)建。該房屋賬面原值500萬(wàn)元，按20年計(jì)提折舊，已經(jīng)計(jì)提折舊285萬(wàn)元。本次房屋改擴(kuò)建投資220萬(wàn)元，建設(shè)周期為5個(gè)月，在2011年6月完工并投入使用，則該房屋改擴(kuò)建后的原值為720萬(wàn)元（500+220），減除已計(jì)提的折舊285萬(wàn)元，剩余的凈值435萬(wàn)元可以自2011年7月起按20年的期限計(jì)提折舊；若改擴(kuò)建后房屋的尚可使用年限為15年，企業(yè)可以按15年的年限計(jì)提折舊，并在稅前扣除。房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題【舉例】提升功能、增投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理【相關(guān)鏈接】企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減少的三種情況：1、轉(zhuǎn)讓股權(quán)。根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件與國(guó)稅函[2009]698號(hào)文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價(jià)款不得減去其對(duì)應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤(rùn)和累積盈余公積份額。2、被投資企業(yè)清算。根據(jù)《條例》第11條及財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時(shí)，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)和盈余公積。3、減資分配。34號(hào)公告出臺(tái)以前稅法沒(méi)有明確規(guī)定是否可以扣減未分配利潤(rùn)和盈余公積，而34號(hào)公告明確比照企業(yè)清算。投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理【相關(guān)鏈接】投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中：（分為三步）①相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；②相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；③其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失?！咀⒁狻砍焚Y或減少投資必須符合《公司法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理【舉例】A公司2008年以1000萬(wàn)元注冊(cè)B公司，占B公司30%股份，2010年1月經(jīng)股東會(huì)決議，同意A公司抽回其投資，A公司從B公司分得現(xiàn)金2500萬(wàn)元。截止2009年底，B公司共有未分配利潤(rùn)和盈余公積3000萬(wàn)元。計(jì)算步驟：①投資收回=初始出資=1000萬(wàn)元②股息所得=未分配利潤(rùn)和盈余公積×減少實(shí)收資本比例=3000×30%=900萬(wàn)元③投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=2500-1000-900=600萬(wàn)元投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理【舉例】企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題【相關(guān)鏈接】扣除憑證相關(guān)文件小結(jié)1、稅前扣除的基本原則：法第8條2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除的憑據(jù)。可以從兩種情況來(lái)考慮：一是應(yīng)當(dāng)取得且能夠取得發(fā)票的情形，必須以發(fā)票作為扣除憑證；二是無(wú)法取得發(fā)票的，發(fā)票不是唯一扣除憑證，只要符合法第8條扣除原則。憑證：發(fā)票、合同、協(xié)議、法院判決書(shū)、結(jié)算單據(jù)等3、34號(hào)公告：匯算清繳期內(nèi)取得可以扣除。但未明確5月31日以后取得能否扣除。4、《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。目前只有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)管理辦法中對(duì)扣除憑據(jù)有明確規(guī)定，在房地產(chǎn)清算期間以后取得的合法憑據(jù)可以扣除。企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題【相關(guān)鏈接】扣除憑證相關(guān)文件小結(jié)企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題【討論】如果在5月31日以后取得憑證如何處理？例如，2010年發(fā)生了一筆費(fèi)用100萬(wàn)元，截止2011年5月31日之前，仍未取得發(fā)票，2011年企業(yè)對(duì)該筆費(fèi)用做了納稅調(diào)整處理。2011年8月該企業(yè)取得了100萬(wàn)發(fā)票，那么這100萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)如何處理呢?A．不能扣除B．2010年度扣除C．2011年度扣除1、2012年5月31日以前取得的、所屬期間是2011年的合法憑證，可以在2011年匯算時(shí)扣除2、2012年5月31日以前應(yīng)取得、但未取得合法憑證的，不得在2011年匯算時(shí)扣除，應(yīng)調(diào)增企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題【討論】如果在5月31日以后取得憑證34號(hào)公告執(zhí)行時(shí)間本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。34號(hào)公告執(zhí)行時(shí)間本公告自2011年7月1日起施行。本公告施二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》

（2011年36號(hào)）【背景】目前我國(guó)的國(guó)債分為記賬式、不記名式、憑證式三類(lèi)，其中記賬式和不記名式允許流通轉(zhuǎn)讓?zhuān)涃~式國(guó)債在滬深兩市交易轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧{證式國(guó)債只能到規(guī)定的兌付點(diǎn)提前兌付，不允許流通轉(zhuǎn)讓。記賬式國(guó)債和不記名式國(guó)債在到期日之前轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得的收入中，包含了國(guó)債轉(zhuǎn)讓所得和未到期兌付應(yīng)計(jì)利息兩個(gè)部分，未到期兌付應(yīng)計(jì)利息收入是否可視為《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的免稅收入，是最近幾年國(guó)債利息所得稅政策爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，36號(hào)公告規(guī)定的核心含義在于國(guó)債持有期間未兌付的利息收入允許作為免稅收入。二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題（一）國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)發(fā)行者）取得的國(guó)債利息收入，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題（一）國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題（二）國(guó)債利息收入計(jì)算企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

“國(guó)債金額”——按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；“適用年利率”——按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；“持有天數(shù)”——如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買(mǎi)同一品種國(guó)債的，可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題（二）國(guó)債利息收入計(jì)算國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題（三）國(guó)債利息收入免稅問(wèn)題根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，其按本公告第一條第（二）項(xiàng)計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題（三）國(guó)債利息收入免稅問(wèn)題國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問(wèn)題（一）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。2.企業(yè)投資購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，到期兌付的，應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問(wèn)題（一）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問(wèn)題（二）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買(mǎi)國(guó)債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計(jì)算的國(guó)債利息收入以及交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）。【公式】企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）=企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款-購(gòu)買(mǎi)國(guó)債成本-持有期間按照公式計(jì)算的國(guó)債利息收入-交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問(wèn)題（二）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問(wèn)題（三）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問(wèn)題根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】國(guó)債轉(zhuǎn)讓損失依據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年25號(hào)公告）第九條規(guī)定“企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失”，屬于清單申報(bào)損失的范圍。

國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問(wèn)題（三）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問(wèn)題國(guó)債成本確定問(wèn)題（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的國(guó)債,以買(mǎi)入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的國(guó)債,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；國(guó)債成本確定問(wèn)題（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的國(guó)債,以買(mǎi)入價(jià)國(guó)債成本計(jì)算方法問(wèn)題企業(yè)在不同時(shí)間購(gòu)買(mǎi)同一品種國(guó)債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

36號(hào)公告自2011年1月1日起施行。國(guó)債成本計(jì)算方法問(wèn)題企業(yè)在不同時(shí)間購(gòu)買(mǎi)同一品種國(guó)債的，其轉(zhuǎn)企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅

處理問(wèn)題舉例【舉例】2009年7月1日，A公司以1050萬(wàn)元在滬市購(gòu)買(mǎi)了10萬(wàn)手XX記賬式國(guó)債（每手面值為100元，共計(jì)面值1000萬(wàn)元），該國(guó)債起息日為2009年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2009年10月1日，該公司將購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉棉D(zhuǎn)讓價(jià)款1100萬(wàn)元。

A公司購(gòu)買(mǎi)國(guó)債成本的確定：不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，國(guó)債投資成本為1050萬(wàn)元。

A公司國(guó)債利息收入的認(rèn)定：根據(jù)36號(hào)公告，在兌付期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債的，企業(yè)應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。因此，A公司應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。A公司持有國(guó)債的期限為92天，因此，國(guó)債利息收入=1000萬(wàn)×5%÷365×92≈12.6萬(wàn)元，該項(xiàng)利息收入免稅。

A公司國(guó)債轉(zhuǎn)讓所得的確定：國(guó)債投資轉(zhuǎn)讓所得=1100-12.6-1050=37.4萬(wàn)元。企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅

處理問(wèn)題舉例【舉例】三、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》

（2011年39號(hào)）【背景】為解決因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中重復(fù)征稅的稅務(wù)問(wèn)題，繼2010年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)減持上市公司限售流通股所得繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2010]307號(hào)）文件后，近日稅總又發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》（2011年39號(hào)），對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的所得稅政策作出進(jìn)一步的規(guī)定。三、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的39號(hào)公告國(guó)稅函[2010]307號(hào)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定和原企業(yè)所得稅制度有關(guān)規(guī)定精神，企業(yè)減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的所得，應(yīng)計(jì)入企業(yè)減持當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。39號(hào)公告：明確了限售股轉(zhuǎn)讓中兩大問(wèn)題的所得稅處理，一是企業(yè)代持限售股轉(zhuǎn)讓的所得稅處理；二是解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的所得稅處理。限售股的定義：參考財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)）和《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]70號(hào)）39號(hào)公告國(guó)稅函[2010]307號(hào)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企39號(hào)公告【股權(quán)分置改革相關(guān)背景】在2005年之前，中國(guó)股市處于股權(quán)分置狀態(tài)，上市公司股票分為流通股和非流通股，非流通股不允許上市交易，但是可以協(xié)議轉(zhuǎn)讓?zhuān)?005年4月29日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式啟動(dòng)股權(quán)分置改革試點(diǎn)，即通過(guò)非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)的方式，購(gòu)買(mǎi)“流通權(quán)”，非流通股就變?yōu)榱肆魍ü晒煞?，這些非流通股股份轉(zhuǎn)化的流通股均有一定的限售期，稱(chēng)之為股權(quán)分置改革限售股，至2006年12月，股權(quán)分置改革基本完成。股權(quán)分置改革前，由于監(jiān)管限制，一些個(gè)人投資者往往通過(guò)法人企業(yè)代持的方式購(gòu)買(mǎi)非流通股，形成“代持股”現(xiàn)象。39號(hào)公告【股權(quán)分置改革相關(guān)背景】納稅義務(wù)人的范圍界定問(wèn)題根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人的范圍界定問(wèn)題根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題2、依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股?！拘〗Y(jié)】企業(yè)限售股轉(zhuǎn)讓所得=限售股轉(zhuǎn)讓收入-限售股原值-合理稅費(fèi)不能準(zhǔn)確計(jì)算原值的：企業(yè)限售股轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-轉(zhuǎn)讓收入×15%（核定成本）-合理稅費(fèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題2、依法院判決、裁定等原企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題【舉例】張先生1998年以100萬(wàn)元交付給M公司用以購(gòu)買(mǎi)非流通股，M公司屬于代持股公司。2009年，M公司將限售股轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉?000萬(wàn)元收入。（不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）第一步，M公司限售股轉(zhuǎn)讓所得（2000-100）并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額一并計(jì)算繳稅。不考慮其他因素：（2000-100）×25%=475萬(wàn)元。第二步，M公司將剩余的2000-475=1525萬(wàn)元交付給實(shí)際出資人張先生。張先生不再繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題【舉例】企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)受讓方），其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理：1、企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。2、企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題企業(yè)在限售股解禁前將其企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題【舉例】假設(shè)A企業(yè)持有1萬(wàn)股限售股，成本為1元/股，解禁日為2011年8月31日。A企業(yè)于2010年12月10日與B企業(yè)簽訂了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓這1萬(wàn)股限售股給B企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為9元/股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后，B企業(yè)隨即向A支付了9萬(wàn)元。在限售股解禁后，A企業(yè)根據(jù)B企業(yè)的指令，于2011年10月15日按15元/股的價(jià)格將1萬(wàn)股股票通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)公開(kāi)轉(zhuǎn)讓。（不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）1、納稅時(shí)點(diǎn)。根據(jù)39號(hào)公告規(guī)定，A企業(yè)在2010年12月10日通過(guò)簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股時(shí)無(wú)須繳納企業(yè)所得稅，等到2011年10月15日轉(zhuǎn)讓限售股取得全部收入才需要繳納企業(yè)所得稅。2、計(jì)算納稅。A企業(yè)轉(zhuǎn)讓收入15萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓成本1萬(wàn)元，因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股的應(yīng)納稅所得額為15－1=14萬(wàn)元，不考慮其他因素，應(yīng)納企業(yè)所得稅14×25%=3.5萬(wàn)元。3、轉(zhuǎn)付余額。不是稅法規(guī)定的范疇，一般應(yīng)依雙方約定。企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題【舉例】39號(hào)公告執(zhí)行時(shí)間本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定處理；已經(jīng)處理的納稅事項(xiàng)，不再調(diào)整。39號(hào)公告執(zhí)行時(shí)間本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告四、相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題1、煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題2、稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題3、電網(wǎng)企業(yè)接收用戶(hù)資產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題四、相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題1、煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用國(guó)家稅務(wù)總局2011年第26號(hào)公告【要點(diǎn)】1、舊法：提取2、新法：實(shí)際發(fā)生煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用國(guó)家稅務(wù)總局201煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用【執(zhí)行時(shí)間及過(guò)渡口徑】本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。本公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題按以下規(guī)定處理：1、本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。2、已用于資產(chǎn)投資、并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011年度應(yīng)納稅所得額。3、已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)年限，從本公告實(shí)施之日的次月開(kāi)始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用，并在稅前扣除。煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用【執(zhí)行時(shí)間及過(guò)渡口徑稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局2011年第30號(hào)公告自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！鞠嚓P(guān)鏈接】工會(huì)經(jīng)費(fèi)國(guó)家稅務(wù)總局2010年第24號(hào)公告自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局電網(wǎng)企業(yè)接收用戶(hù)資產(chǎn)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)接收用戶(hù)資產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]35號(hào)）為維護(hù)電網(wǎng)安全穩(wěn)定運(yùn)行，保障用戶(hù)用電權(quán)益，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將中央電網(wǎng)企業(yè)接受用戶(hù)資產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題通知如下：1、對(duì)國(guó)家電網(wǎng)公司和中國(guó)南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司及所屬全資、控股企業(yè)接收用戶(hù)資產(chǎn)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫(kù)，直接轉(zhuǎn)增國(guó)家資本金。2、有關(guān)電網(wǎng)企業(yè)對(duì)接收的用戶(hù)資產(chǎn)，可按接收價(jià)值計(jì)提折舊，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。電網(wǎng)企業(yè)接收用戶(hù)資產(chǎn)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)接收用電網(wǎng)企業(yè)接收用戶(hù)資產(chǎn)3、本通知所稱(chēng)用戶(hù)資產(chǎn)，是指由用戶(hù)出資建設(shè)的、專(zhuān)門(mén)用于電力接入服務(wù)的專(zhuān)用網(wǎng)架及其附屬設(shè)備、設(shè)施等供電配套資產(chǎn)，包括：由用戶(hù)出資建設(shè)的城市電纜下地等工程形成的資產(chǎn)；由用戶(hù)出資建設(shè)的小區(qū)配電設(shè)施形成的資產(chǎn)；用戶(hù)為滿(mǎn)足自身用電需要，出資建設(shè)的專(zhuān)用輸變電、配電及計(jì)量資產(chǎn)等。所稱(chēng)用戶(hù)，包括政府、機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、居民等電力用戶(hù)。4、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。本通知下發(fā)前有關(guān)電網(wǎng)企業(yè)已接收的用戶(hù)資產(chǎn)，按照本通知規(guī)定執(zhí)行。電網(wǎng)企業(yè)接收用戶(hù)資產(chǎn)3、本通知所稱(chēng)用戶(hù)資產(chǎn)，是指由用戶(hù)出資建五、延期政策整理1、繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策2、延長(zhǎng)國(guó)家大學(xué)科技園和科技企業(yè)孵化器3、期貨投資者保障基金有關(guān)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行4、專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題5、延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限五、延期政策整理1、繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策1、繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策財(cái)稅[2011]4號(hào)自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。1、繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策2、延長(zhǎng)國(guó)家大學(xué)科技園和科技企業(yè)孵化器財(cái)稅[2011]59號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家大學(xué)科技園有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]120號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于科技企業(yè)孵化器有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]121號(hào)）規(guī)定的2010年12月31日到期的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行至2012年12月31日。2、延長(zhǎng)國(guó)家大學(xué)科技園和科技企業(yè)孵化器3、期貨投資者保障基金有關(guān)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行財(cái)稅[2011]69號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]68號(hào)）規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行至2012年12月31日。3、期貨投資者保障基金有關(guān)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行4、專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題財(cái)稅[2011]70號(hào)自2011年1月1日起執(zhí)行。內(nèi)容與《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）一致。4、專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題【相關(guān)鏈接】財(cái)政性資金財(cái)稅[2008]151號(hào)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（自2008年1月1日起執(zhí)行）財(cái)稅[2009]87號(hào)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（2008年1月1日至2010年12月31日）因此，財(cái)政性資金總結(jié)為兩個(gè)文件：財(cái)稅[2008]151號(hào)和財(cái)稅[2011]70號(hào)?！鞠嚓P(guān)鏈接】財(cái)政性資金5、延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限財(cái)稅[2011]104號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號(hào)）規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。5、延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策【相關(guān)鏈接】準(zhǔn)備金1.金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金：財(cái)稅[2009]99號(hào)、財(cái)稅[2011]104號(hào)政策期限：2008年1月1日至2013年12月31日2.證券行業(yè)準(zhǔn)備金：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]33號(hào)）3.保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]48號(hào)）4.金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]64號(hào)）5.中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]62號(hào)）6.保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]110號(hào)）2至6的政策期限：2008年1月1日至2010年12月31日【相關(guān)鏈接】準(zhǔn)備金謝謝！謝謝！2011年企業(yè)所得稅政策變化要點(diǎn)

及相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題培訓(xùn)北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅管理處2011年12月2011年企業(yè)所得稅匯算清繳工作會(huì)培訓(xùn)材料之一2011年企業(yè)所得稅政策變化要點(diǎn)

及相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題培訓(xùn)北京市地內(nèi)容一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（2011年34號(hào)）二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（2011年36號(hào)）三、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》（2011年39號(hào)）四、相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題五、延期政策整理內(nèi)容一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（201一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（2011年34號(hào)）背景要點(diǎn)：6個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（2011年金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題【金融企業(yè)貸款利率相關(guān)情況】1、按照中國(guó)人民銀行的規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。2、《中國(guó)人民銀行關(guān)于調(diào)整金融機(jī)構(gòu)存、貸款利率的通知》（銀發(fā)〔2004〕251號(hào)）規(guī)定，從2004年10月29日起，金融機(jī)構(gòu)（城鄉(xiāng)信用社除外）貸款利率不再設(shè)定上限。因此浮動(dòng)利率變得不確定。3、金融企業(yè)自身往往會(huì)對(duì)不同期限、不同類(lèi)型的貸款設(shè)定一個(gè)浮動(dòng)利率的上限。【稅收爭(zhēng)議】“同期同類(lèi)貸款利率”=基準(zhǔn)利率？基準(zhǔn)利率+浮動(dòng)利率？各地執(zhí)行不統(tǒng)一。金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題【金融企業(yè)貸款利率相關(guān)情況】金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題【要點(diǎn)】1、明確了利息支出扣除上限。實(shí)際支付的利息可以扣除，提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”。2、明確了金融企業(yè)的范圍。金融企業(yè)包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題【要點(diǎn)】企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！疽c(diǎn)】1、兩個(gè)條件：統(tǒng)一制作、統(tǒng)一著裝。2、作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問(wèn)題航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問(wèn)題航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題【稅收爭(zhēng)議】34號(hào)公告下發(fā)前，實(shí)務(wù)中對(duì)于推倒重置固定資產(chǎn)有兩種理解。例如，房屋價(jià)款1000萬(wàn)，提取了折舊600萬(wàn)元，剩余凈值400萬(wàn)元。第一種理解：將剩余凈值400萬(wàn)元作為新建固定資產(chǎn)成本；第二種理解，將400萬(wàn)元凈值作為“營(yíng)業(yè)外支出”一次性在稅前列支。34號(hào)公告支持了第一種觀點(diǎn)。將推倒和重置合二為一，推倒是重置之前必須要發(fā)生的合理支出，因此將被推倒部分的凈值作為所重置的新固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題【稅收爭(zhēng)議】房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的：①如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；②如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題企業(yè)對(duì)房屋、建筑物房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題【要點(diǎn)】1、推倒重置：凈值+重置計(jì)稅成本（重新按規(guī)定確定折舊年限）；2、提升功能、增加面積：改擴(kuò)建支出+計(jì)稅基礎(chǔ)（重新按規(guī)定確定折舊年限或者按尚可使用年限）房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題【要點(diǎn)】房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題【舉例】推倒重置A公司為建設(shè)新的倉(cāng)庫(kù)，將原有倉(cāng)庫(kù)拆除；截止拆除之日前一個(gè)月月底，舊倉(cāng)庫(kù)的賬面原值為1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，賬面凈值為400萬(wàn)元，則該400萬(wàn)元與新倉(cāng)庫(kù)的建設(shè)成本一起，作為新倉(cāng)庫(kù)計(jì)稅成本的組成部分，并自倉(cāng)庫(kù)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊。房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題【舉例】推倒重置房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題【舉例】提升功能、增加面積B公司自2011年1月起對(duì)下屬某商用房屋進(jìn)行改擴(kuò)建。該房屋賬面原值500萬(wàn)元，按20年計(jì)提折舊，已經(jīng)計(jì)提折舊285萬(wàn)元。本次房屋改擴(kuò)建投資220萬(wàn)元，建設(shè)周期為5個(gè)月，在2011年6月完工并投入使用，則該房屋改擴(kuò)建后的原值為720萬(wàn)元（500+220），減除已計(jì)提的折舊285萬(wàn)元，剩余的凈值435萬(wàn)元可以自2011年7月起按20年的期限計(jì)提折舊；若改擴(kuò)建后房屋的尚可使用年限為15年，企業(yè)可以按15年的年限計(jì)提折舊，并在稅前扣除。房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題【舉例】提升功能、增投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理【相關(guān)鏈接】企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減少的三種情況：1、轉(zhuǎn)讓股權(quán)。根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件與國(guó)稅函[2009]698號(hào)文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價(jià)款不得減去其對(duì)應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤(rùn)和累積盈余公積份額。2、被投資企業(yè)清算。根據(jù)《條例》第11條及財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時(shí)，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)和盈余公積。3、減資分配。34號(hào)公告出臺(tái)以前稅法沒(méi)有明確規(guī)定是否可以扣減未分配利潤(rùn)和盈余公積，而34號(hào)公告明確比照企業(yè)清算。投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理【相關(guān)鏈接】投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中：（分為三步）①相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；②相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；③其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失?！咀⒁狻砍焚Y或減少投資必須符合《公司法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理【舉例】A公司2008年以1000萬(wàn)元注冊(cè)B公司，占B公司30%股份，2010年1月經(jīng)股東會(huì)決議，同意A公司抽回其投資，A公司從B公司分得現(xiàn)金2500萬(wàn)元。截止2009年底，B公司共有未分配利潤(rùn)和盈余公積3000萬(wàn)元。計(jì)算步驟：①投資收回=初始出資=1000萬(wàn)元②股息所得=未分配利潤(rùn)和盈余公積×減少實(shí)收資本比例=3000×30%=900萬(wàn)元③投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=2500-1000-900=600萬(wàn)元投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理【舉例】企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題【相關(guān)鏈接】扣除憑證相關(guān)文件小結(jié)1、稅前扣除的基本原則：法第8條2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除的憑據(jù)。可以從兩種情況來(lái)考慮：一是應(yīng)當(dāng)取得且能夠取得發(fā)票的情形，必須以發(fā)票作為扣除憑證；二是無(wú)法取得發(fā)票的，發(fā)票不是唯一扣除憑證，只要符合法第8條扣除原則。憑證：發(fā)票、合同、協(xié)議、法院判決書(shū)、結(jié)算單據(jù)等3、34號(hào)公告：匯算清繳期內(nèi)取得可以扣除。但未明確5月31日以后取得能否扣除。4、《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。目前只有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)管理辦法中對(duì)扣除憑據(jù)有明確規(guī)定，在房地產(chǎn)清算期間以后取得的合法憑據(jù)可以扣除。企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題【相關(guān)鏈接】扣除憑證相關(guān)文件小結(jié)企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題【討論】如果在5月31日以后取得憑證如何處理？例如，2010年發(fā)生了一筆費(fèi)用100萬(wàn)元，截止2011年5月31日之前，仍未取得發(fā)票，2011年企業(yè)對(duì)該筆費(fèi)用做了納稅調(diào)整處理。2011年8月該企業(yè)取得了100萬(wàn)發(fā)票，那么這100萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)如何處理呢?A．不能扣除B．2010年度扣除C．2011年度扣除1、2012年5月31日以前取得的、所屬期間是2011年的合法憑證，可以在2011年匯算時(shí)扣除2、2012年5月31日以前應(yīng)取得、但未取得合法憑證的，不得在2011年匯算時(shí)扣除，應(yīng)調(diào)增企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題【討論】如果在5月31日以后取得憑證34號(hào)公告執(zhí)行時(shí)間本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。34號(hào)公告執(zhí)行時(shí)間本公告自2011年7月1日起施行。本公告施二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》

（2011年36號(hào)）【背景】目前我國(guó)的國(guó)債分為記賬式、不記名式、憑證式三類(lèi)，其中記賬式和不記名式允許流通轉(zhuǎn)讓?zhuān)涃~式國(guó)債在滬深兩市交易轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧{證式國(guó)債只能到規(guī)定的兌付點(diǎn)提前兌付，不允許流通轉(zhuǎn)讓。記賬式國(guó)債和不記名式國(guó)債在到期日之前轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得的收入中，包含了國(guó)債轉(zhuǎn)讓所得和未到期兌付應(yīng)計(jì)利息兩個(gè)部分，未到期兌付應(yīng)計(jì)利息收入是否可視為《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的免稅收入，是最近幾年國(guó)債利息所得稅政策爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，36號(hào)公告規(guī)定的核心含義在于國(guó)債持有期間未兌付的利息收入允許作為免稅收入。二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題（一）國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)發(fā)行者）取得的國(guó)債利息收入，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題（一）國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題（二）國(guó)債利息收入計(jì)算企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

“國(guó)債金額”——按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；“適用年利率”——按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；“持有天數(shù)”——如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買(mǎi)同一品種國(guó)債的，可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題（二）國(guó)債利息收入計(jì)算國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題（三）國(guó)債利息收入免稅問(wèn)題根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，其按本公告第一條第（二）項(xiàng)計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題（三）國(guó)債利息收入免稅問(wèn)題國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問(wèn)題（一）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。2.企業(yè)投資購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，到期兌付的，應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問(wèn)題（一）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問(wèn)題（二）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買(mǎi)國(guó)債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計(jì)算的國(guó)債利息收入以及交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）?！竟健科髽I(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）=企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款-購(gòu)買(mǎi)國(guó)債成本-持有期間按照公式計(jì)算的國(guó)債利息收入-交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問(wèn)題（二）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問(wèn)題（三）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問(wèn)題根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】國(guó)債轉(zhuǎn)讓損失依據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年25號(hào)公告）第九條規(guī)定“企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失”，屬于清單申報(bào)損失的范圍。

國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問(wèn)題（三）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問(wèn)題國(guó)債成本確定問(wèn)題（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的國(guó)債,以買(mǎi)入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的國(guó)債,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；國(guó)債成本確定問(wèn)題（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的國(guó)債,以買(mǎi)入價(jià)國(guó)債成本計(jì)算方法問(wèn)題企業(yè)在不同時(shí)間購(gòu)買(mǎi)同一品種國(guó)債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

36號(hào)公告自2011年1月1日起施行。國(guó)債成本計(jì)算方法問(wèn)題企業(yè)在不同時(shí)間購(gòu)買(mǎi)同一品種國(guó)債的，其轉(zhuǎn)企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅

處理問(wèn)題舉例【舉例】2009年7月1日，A公司以1050萬(wàn)元在滬市購(gòu)買(mǎi)了10萬(wàn)手XX記賬式國(guó)債（每手面值為100元，共計(jì)面值1000萬(wàn)元），該國(guó)債起息日為2009年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2009年10月1日，該公司將購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉棉D(zhuǎn)讓價(jià)款1100萬(wàn)元。

A公司購(gòu)買(mǎi)國(guó)債成本的確定：不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，國(guó)債投資成本為1050萬(wàn)元。

A公司國(guó)債利息收入的認(rèn)定：根據(jù)36號(hào)公告，在兌付期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債的，企業(yè)應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。因此，A公司應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。A公司持有國(guó)債的期限為92天，因此，國(guó)債利息收入=1000萬(wàn)×5%÷365×92≈12.6萬(wàn)元，該項(xiàng)利息收入免稅。

A公司國(guó)債轉(zhuǎn)讓所得的確定：國(guó)債投資轉(zhuǎn)讓所得=1100-12.6-1050=37.4萬(wàn)元。企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅

處理問(wèn)題舉例【舉例】三、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》

（2011年39號(hào)）【背景】為解決因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中重復(fù)征稅的稅務(wù)問(wèn)題，繼2010年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)減持上市公司限售流通股所得繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2010]307號(hào)）文件后，近日稅總又發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》（2011年39號(hào)），對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的所得稅政策作出進(jìn)一步的規(guī)定。三、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的39號(hào)公告國(guó)稅函[2010]307號(hào)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定和原企業(yè)所得稅制度有關(guān)規(guī)定精神，企業(yè)減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的所得，應(yīng)計(jì)入企業(yè)減持當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。39號(hào)公告：明確了限售股轉(zhuǎn)讓中兩大問(wèn)題的所得稅處理，一是企業(yè)代持限售股轉(zhuǎn)讓的所得稅處理；二是解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的所得稅處理。限售股的定義：參考財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)）和《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]70號(hào)）39號(hào)公告國(guó)稅函[2010]307號(hào)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企39號(hào)公告【股權(quán)分置改革相關(guān)背景】在2005年之前，中國(guó)股市處于股權(quán)分置狀態(tài)，上市公司股票分為流通股和非流通股，非流通股不允許上市交易，但是可以協(xié)議轉(zhuǎn)讓?zhuān)?005年4月29日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式啟動(dòng)股權(quán)分置改革試點(diǎn)，即通過(guò)非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)的方式，購(gòu)買(mǎi)“流通權(quán)”，非流通股就變?yōu)榱肆魍ü晒煞?，這些非流通股股份轉(zhuǎn)化的流通股均有一定的限售期，稱(chēng)之為股權(quán)分置改革限售股，至2006年12月，股權(quán)分置改革基本完成。股權(quán)分置改革前，由于監(jiān)管限制，一些個(gè)人投資者往往通過(guò)法人企業(yè)代持的方式購(gòu)買(mǎi)非流通股，形成“代持股”現(xiàn)象。39號(hào)公告【股權(quán)分置改革相關(guān)背景】納稅義務(wù)人的范圍界定問(wèn)題根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人的范圍界定問(wèn)題根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題2、依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股?！拘〗Y(jié)】企業(yè)限售股轉(zhuǎn)讓所得=限售股轉(zhuǎn)讓收入-限售股原值-合理稅費(fèi)不能準(zhǔn)確計(jì)算原值的：企業(yè)限售股轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-轉(zhuǎn)讓收入×15%（核定成本）-合理稅費(fèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題2、依法院判決、裁定等原企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題【舉例】張先生1998年以100萬(wàn)元交付給M公司用以購(gòu)買(mǎi)非流通股，M公司屬于代持股公司。2009年，M公司將限售股轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉?000萬(wàn)元收入。（不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）第一步，M公司限售股轉(zhuǎn)讓所得（2000-100）并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額一并計(jì)算繳稅。不考慮其他因素：（2000-100）×25%=475萬(wàn)元。第二步，M公司將剩余的2000-475=1525萬(wàn)元交付給實(shí)際出資人張先生。張先生不再繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題【舉例】企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)受讓方），其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理：1、企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。2、企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題企業(yè)在限售股解禁前將其企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題【舉例】假設(shè)A企業(yè)持有1萬(wàn)股限售股，成本為1元/股，解禁日為2011年8月31日。A企業(yè)于2010年12月10日與B企業(yè)簽訂了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓這1萬(wàn)股限售股給B企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為9元/股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后，B企業(yè)隨即向A支付了9萬(wàn)元。在限售股解禁后，A企業(yè)根據(jù)B企業(yè)的指令，于2011年10月15日按15元/股的價(jià)格將1萬(wàn)股股票通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)公開(kāi)轉(zhuǎn)讓。（不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）1、納稅時(shí)點(diǎn)。根據(jù)39號(hào)公告規(guī)定，A企業(yè)在2010年12月10日通過(guò)簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股時(shí)無(wú)須繳納企業(yè)所得稅，等到2011年10月15日轉(zhuǎn)讓限售股取得全部收入才需要繳納企業(yè)所得稅。2、計(jì)算納稅。A企業(yè)轉(zhuǎn)讓收入15萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓成本1萬(wàn)元，因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股的應(yīng)納稅所得額為15－1=14萬(wàn)元，不考慮其他因素，應(yīng)納企業(yè)所得稅14×25%=3.5萬(wàn)元。3、轉(zhuǎn)付余額。不是稅法規(guī)定的范疇，一般應(yīng)依雙方約定。企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題【舉例】39號(hào)公告執(zhí)行時(shí)間本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定處理；已經(jīng)處理的納稅事項(xiàng)，不再調(diào)整。39號(hào)公告執(zhí)行時(shí)間本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告四、相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題1、煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題2、稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題3、電網(wǎng)企業(yè)接收用戶(hù)資產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題四、相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題1、煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用國(guó)家稅務(wù)總局2011年第26號(hào)公告【要點(diǎn)】1、舊法：提取2、新法：實(shí)際發(fā)生煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用國(guó)家稅務(wù)總局201煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用【執(zhí)行時(shí)間及過(guò)渡口徑】本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。本公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題按以下規(guī)定處理：1、本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。2、已用于資產(chǎn)投資、并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011年度應(yīng)納稅所得額。3、已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定