企業(yè)所得稅問題分析課件

2011年企業(yè)所得稅政策變化要點

及相關業(yè)務問題培訓北京市地方稅務局企業(yè)所得稅管理處2011年12月2011年企業(yè)所得稅匯算清繳工作會培訓材料之一2011年企業(yè)所得稅政策變化要點

及相關業(yè)務問題培訓北京市地內容一、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年34號）二、《國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2011年36號）三、《國家稅務總局關于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（2011年39號）四、相關業(yè)務問題五、延期政策整理內容一、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（201一、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年34號）背景要點：6個業(yè)務問題一、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題【金融企業(yè)貸款利率相關情況】1、按照中國人民銀行的規(guī)定，金融機構貸款利率包括基準利率和浮動利率。2、《中國人民銀行關于調整金融機構存、貸款利率的通知》（銀發(fā)〔2004〕251號）規(guī)定，從2004年10月29日起，金融機構（城鄉(xiāng)信用社除外）貸款利率不再設定上限。因此浮動利率變得不確定。3、金融企業(yè)自身往往會對不同期限、不同類型的貸款設定一個浮動利率的上限?！径愂諣幾h】“同期同類貸款利率”=基準利率？基準利率+浮動利率？各地執(zhí)行不統(tǒng)一。金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題【金融企業(yè)貸款利率相關情況】金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據《實施條例》第三十八條金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題【要點】1、明確了利息支出扣除上限。實際支付的利息可以扣除，提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。2、明確了金融企業(yè)的范圍。金融企業(yè)包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題【要點】企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題企業(yè)根據其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！疽c】1、兩個條件：統(tǒng)一制作、統(tǒng)一著裝。2、作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題企業(yè)根據其工作性質和特點，由企航空企業(yè)空勤訓練費扣除問題航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。航空企業(yè)空勤訓練費扣除問題航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【稅收爭議】34號公告下發(fā)前，實務中對于推倒重置固定資產有兩種理解。例如，房屋價款1000萬，提取了折舊600萬元，剩余凈值400萬元。第一種理解：將剩余凈值400萬元作為新建固定資產成本；第二種理解，將400萬元凈值作為“營業(yè)外支出”一次性在稅前列支。34號公告支持了第一種觀點。將推倒和重置合二為一，推倒是重置之前必須要發(fā)生的合理支出，因此將被推倒部分的凈值作為所重置的新固定資產的計稅基礎。房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【稅收爭議】房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的：①如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；②如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題企業(yè)對房屋、建筑物房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【要點】1、推倒重置：凈值+重置計稅成本（重新按規(guī)定確定折舊年限）；2、提升功能、增加面積：改擴建支出+計稅基礎（重新按規(guī)定確定折舊年限或者按尚可使用年限）房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【要點】房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【舉例】推倒重置A公司為建設新的倉庫，將原有倉庫拆除；截止拆除之日前一個月月底，舊倉庫的賬面原值為1000萬元，累計折舊為600萬元，賬面凈值為400萬元，則該400萬元與新倉庫的建設成本一起，作為新倉庫計稅成本的組成部分，并自倉庫投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【舉例】推倒重置房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【舉例】提升功能、增加面積B公司自2011年1月起對下屬某商用房屋進行改擴建。該房屋賬面原值500萬元，按20年計提折舊，已經計提折舊285萬元。本次房屋改擴建投資220萬元，建設周期為5個月，在2011年6月完工并投入使用，則該房屋改擴建后的原值為720萬元（500+220），減除已計提的折舊285萬元，剩余的凈值435萬元可以自2011年7月起按20年的期限計提折舊；若改擴建后房屋的尚可使用年限為15年，企業(yè)可以按15年的年限計提折舊，并在稅前扣除。房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【舉例】提升功能、增投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理【相關鏈接】企業(yè)長期股權投資的減少的三種情況：1、轉讓股權。根據國稅函[2010]79號文件與國稅函[2009]698號文件規(guī)定，轉讓價款不得減去其對應的被投資企業(yè)累積未分配利潤和累積盈余公積份額。2、被投資企業(yè)清算。根據《條例》第11條及財稅[2009]60號文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時，允許在剩余資產中扣減其對應的未分配利潤和盈余公積。3、減資分配。34號公告出臺以前稅法沒有明確規(guī)定是否可以扣減未分配利潤和盈余公積，而34號公告明確比照企業(yè)清算。投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理【相關鏈接】投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中：（分為三步）①相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；②相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；③其余部分確認為投資資產轉讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失?！咀⒁狻砍焚Y或減少投資必須符合《公司法》及相關法律法規(guī)的規(guī)定。投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理【舉例】A公司2008年以1000萬元注冊B公司，占B公司30%股份，2010年1月經股東會決議，同意A公司抽回其投資，A公司從B公司分得現金2500萬元。截止2009年底，B公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元。計算步驟：①投資收回=初始出資=1000萬元②股息所得=未分配利潤和盈余公積×減少實收資本比例=3000×30%=900萬元③投資資產轉讓所得=2500-1000-900=600萬元投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理【舉例】企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用企業(yè)提供有效憑證時間問題【相關鏈接】扣除憑證相關文件小結1、稅前扣除的基本原則：法第8條2、《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）規(guī)定，加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除的憑據。可以從兩種情況來考慮：一是應當取得且能夠取得發(fā)票的情形，必須以發(fā)票作為扣除憑證；二是無法取得發(fā)票的，發(fā)票不是唯一扣除憑證，只要符合法第8條扣除原則。憑證：發(fā)票、合同、協議、法院判決書、結算單據等3、34號公告：匯算清繳期內取得可以扣除。但未明確5月31日以后取得能否扣除。4、《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再按規(guī)定計入計稅成本。目前只有房地產開發(fā)管理辦法中對扣除憑據有明確規(guī)定，在房地產清算期間以后取得的合法憑據可以扣除。企業(yè)提供有效憑證時間問題【相關鏈接】扣除憑證相關文件小結企業(yè)提供有效憑證時間問題【討論】如果在5月31日以后取得憑證如何處理？例如，2010年發(fā)生了一筆費用100萬元，截止2011年5月31日之前，仍未取得發(fā)票，2011年企業(yè)對該筆費用做了納稅調整處理。2011年8月該企業(yè)取得了100萬發(fā)票，那么這100萬元應當如何處理呢?A．不能扣除B．2010年度扣除C．2011年度扣除1、2012年5月31日以前取得的、所屬期間是2011年的合法憑證，可以在2011年匯算時扣除2、2012年5月31日以前應取得、但未取得合法憑證的，不得在2011年匯算時扣除，應調增企業(yè)提供有效憑證時間問題【討論】如果在5月31日以后取得憑證34號公告執(zhí)行時間本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關事項已經按照本公告規(guī)定處理的，不再調整；已經處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2011年度企業(yè)應納稅所得額。34號公告執(zhí)行時間本公告自2011年7月1日起施行。本公告施二、《國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》

（2011年36號）【背景】目前我國的國債分為記賬式、不記名式、憑證式三類，其中記賬式和不記名式允許流通轉讓，記賬式國債在滬深兩市交易轉讓，憑證式國債只能到規(guī)定的兌付點提前兌付，不允許流通轉讓。記賬式國債和不記名式國債在到期日之前轉讓國債取得的收入中，包含了國債轉讓所得和未到期兌付應計利息兩個部分，未到期兌付應計利息收入是否可視為《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的免稅收入，是最近幾年國債利息所得稅政策爭議的焦點，36號公告規(guī)定的核心含義在于國債持有期間未兌付的利息收入允許作為免稅收入。二、《國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公國債利息收入稅務處理問題（一）國債利息收入時間確認1.根據企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現。2.企業(yè)轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現。國債利息收入稅務處理問題（一）國債利息收入時間確認國債利息收入稅務處理問題（二）國債利息收入計算企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數

“國債金額”——按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”——按國債票面年利率或折合年收益率確定；“持有天數”——如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，可按平均持有天數計算確定。國債利息收入稅務處理問題（二）國債利息收入計算國債利息收入稅務處理問題（三）國債利息收入免稅問題根據企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。2.企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。國債利息收入稅務處理問題（三）國債利息收入免稅問題國債轉讓收入稅務處理問題（一）國債轉讓收入時間確認1.企業(yè)轉讓國債應在轉讓國債合同、協議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現。2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應在國債發(fā)行時約定的應付利息的日期，確認國債轉讓收入的實現。國債轉讓收入稅務處理問題（一）國債轉讓收入時間確認國債轉讓收入稅務處理問題（二）國債轉讓收益（損失）計算企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業(yè)轉讓國債收益（損失）?！竟健科髽I(yè)轉讓國債收益（損失）=企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款-購買國債成本-持有期間按照公式計算的國債利息收入-交易過程中相關稅費國債轉讓收入稅務處理問題（二）國債轉讓收益（損失）計算國債轉讓收入稅務處理問題（三）國債轉讓收益（損失）征稅問題根據企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉讓國債，應作為轉讓財產，其取得的收益（損失）應作為企業(yè)應納稅所得額計算納稅?！鞠嚓P鏈接】國債轉讓損失依據《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年25號公告）第九條規(guī)定“企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失”，屬于清單申報損失的范圍。

國債轉讓收入稅務處理問題（三）國債轉讓收益（損失）征稅問題國債成本確定問題（一）通過支付現金方式取得的國債,以買入價和支付的相關稅費為成本;（二）通過支付現金以外的方式取得的國債,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本；國債成本確定問題（一）通過支付現金方式取得的國債,以買入價國債成本計算方法問題企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意改變。

36號公告自2011年1月1日起施行。國債成本計算方法問題企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅

處理問題舉例【舉例】2009年7月1日，A公司以1050萬元在滬市購買了10萬手XX記賬式國債（每手面值為100元，共計面值1000萬元），該國債起息日為2009年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2009年10月1日，該公司將購買的國債轉讓，取得轉讓價款1100萬元。

A公司購買國債成本的確定：不考慮相關稅費的情況下，國債投資成本為1050萬元。

A公司國債利息收入的認定：根據36號公告，在兌付期前轉讓國債的，企業(yè)應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現。因此，A公司應在國債轉讓時確認利息收入的實現。A公司持有國債的期限為92天，因此，國債利息收入=1000萬×5%÷365×92≈12.6萬元，該項利息收入免稅。

A公司國債轉讓所得的確定：國債投資轉讓所得=1100-12.6-1050=37.4萬元。企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅

處理問題舉例【舉例】三、《國家稅務總局關于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》

（2011年39號）【背景】為解決因股權分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股在轉讓過程中重復征稅的稅務問題，繼2010年國家稅務總局下發(fā)《關于企業(yè)減持上市公司限售流通股所得繳納企業(yè)所得稅問題的批復》（國稅函[2010]307號）文件后，近日稅總又發(fā)布了《關于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（2011年39號），對企業(yè)轉讓上市公司限售股的所得稅政策作出進一步的規(guī)定。三、《國家稅務總局關于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的39號公告國稅函[2010]307號：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定和原企業(yè)所得稅制度有關規(guī)定精神，企業(yè)減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的所得，應計入企業(yè)減持當年的應納稅所得額，按照稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。39號公告：明確了限售股轉讓中兩大問題的所得稅處理，一是企業(yè)代持限售股轉讓的所得稅處理；二是解禁前轉讓限售股的所得稅處理。限售股的定義：參考財政部、國家稅務總局、證監(jiān)會《關于個人轉讓上市公司限售股征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2009]167號）和《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的補充通知》（財稅[2010]70號）39號公告國稅函[2010]307號：根據《中華人民共和國企39號公告【股權分置改革相關背景】在2005年之前，中國股市處于股權分置狀態(tài)，上市公司股票分為流通股和非流通股，非流通股不允許上市交易，但是可以協議轉讓，2005年4月29日，中國證監(jiān)會正式啟動股權分置改革試點，即通過非流通股股東向流通股股東支付對價的方式，購買“流通權”，非流通股就變?yōu)榱肆魍ü晒煞?，這些非流通股股份轉化的流通股均有一定的限售期，稱之為股權分置改革限售股，至2006年12月，股權分置改革基本完成。股權分置改革前，由于監(jiān)管限制，一些個人投資者往往通過法人企業(yè)代持的方式購買非流通股，形成“代持股”現象。39號公告【股權分置改革相關背景】納稅義務人的范圍界定問題根據企業(yè)所得稅法第一條及其實施條例第三條的規(guī)定，轉讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務人。納稅義務人的范圍界定問題根據企業(yè)所得稅法第一條及其實施條例企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題因股權分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉讓時按以下規(guī)定處理：1、企業(yè)轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅。上述限售股轉讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。依照本條規(guī)定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅。

企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題因股權分置改革造成原由個企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題2、依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股?！拘〗Y】企業(yè)限售股轉讓所得=限售股轉讓收入-限售股原值-合理稅費不能準確計算原值的：企業(yè)限售股轉讓所得=轉讓收入-轉讓收入×15%（核定成本）-合理稅費企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題2、依法院判決、裁定等原企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題【舉例】張先生1998年以100萬元交付給M公司用以購買非流通股，M公司屬于代持股公司。2009年，M公司將限售股轉讓，取得2000萬元收入。（不考慮其他相關稅費）第一步，M公司限售股轉讓所得（2000-100）并入企業(yè)應納稅所得額一并計算繳稅。不考慮其他因素：（2000-100）×25%=475萬元。第二步，M公司將剩余的2000-475=1525萬元交付給實際出資人張先生。張先生不再繳納個人所得稅。企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題【舉例】企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：1、企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。2、企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題企業(yè)在限售股解禁前將其企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題【舉例】假設A企業(yè)持有1萬股限售股，成本為1元/股，解禁日為2011年8月31日。A企業(yè)于2010年12月10日與B企業(yè)簽訂了一份股權轉讓協議，轉讓這1萬股限售股給B企業(yè)，轉讓價格為9元/股，股權轉讓協議生效后，B企業(yè)隨即向A支付了9萬元。在限售股解禁后，A企業(yè)根據B企業(yè)的指令，于2011年10月15日按15元/股的價格將1萬股股票通過二級市場公開轉讓。（不考慮其他相關稅費）1、納稅時點。根據39號公告規(guī)定，A企業(yè)在2010年12月10日通過簽訂協議轉讓限售股時無須繳納企業(yè)所得稅，等到2011年10月15日轉讓限售股取得全部收入才需要繳納企業(yè)所得稅。2、計算納稅。A企業(yè)轉讓收入15萬元，轉讓成本1萬元，因此，企業(yè)轉讓限售股的應納稅所得額為15－1=14萬元，不考慮其他因素，應納企業(yè)所得稅14×25%=3.5萬元。3、轉付余額。不是稅法規(guī)定的范疇，一般應依雙方約定。企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題【舉例】39號公告執(zhí)行時間本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅事項，按照本公告規(guī)定處理；已經處理的納稅事項，不再調整。39號公告執(zhí)行時間本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告四、相關業(yè)務問題1、煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題2、稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題3、電網企業(yè)接收用戶資產有關企業(yè)所得稅政策問題四、相關業(yè)務問題1、煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用國家稅務總局2011年第26號公告【要點】1、舊法：提取2、新法：實際發(fā)生煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用國家稅務總局201煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用【執(zhí)行時間及過渡口徑】本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。本公告實施前，企業(yè)按照有關規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用，相關稅務問題按以下規(guī)定處理：1、本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用，應用于抵扣本公告實施后的當年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。2、已用于資產投資、并計入相關資產成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調整作為2011年度應納稅所得額。3、已用于資產投資、并形成相關資產部分成本的，該資產成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產的計稅基礎，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用【執(zhí)行時間及過渡口徑稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題國家稅務總局2011年第30號公告自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除?！鞠嚓P鏈接】工會經費國家稅務總局2010年第24號公告自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業(yè)所得稅稅前扣除。稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題國家稅務總局電網企業(yè)接收用戶資產《財政部國家稅務總局關于電網企業(yè)接收用戶資產有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2011]35號）為維護電網安全穩(wěn)定運行，保障用戶用電權益，經國務院批準，現將中央電網企業(yè)接受用戶資產有關企業(yè)所得稅政策問題通知如下：1、對國家電網公司和中國南方電網有限責任公司及所屬全資、控股企業(yè)接收用戶資產應繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫，直接轉增國家資本金。2、有關電網企業(yè)對接收的用戶資產，可按接收價值計提折舊，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。電網企業(yè)接收用戶資產《財政部國家稅務總局關于電網企業(yè)接收用電網企業(yè)接收用戶資產3、本通知所稱用戶資產，是指由用戶出資建設的、專門用于電力接入服務的專用網架及其附屬設備、設施等供電配套資產，包括：由用戶出資建設的城市電纜下地等工程形成的資產；由用戶出資建設的小區(qū)配電設施形成的資產；用戶為滿足自身用電需要，出資建設的專用輸變電、配電及計量資產等。所稱用戶，包括政府、機關、軍隊、企業(yè)事業(yè)單位、社會團體、居民等電力用戶。4、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。本通知下發(fā)前有關電網企業(yè)已接收的用戶資產，按照本通知規(guī)定執(zhí)行。電網企業(yè)接收用戶資產3、本通知所稱用戶資產，是指由用戶出資建五、延期政策整理1、繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策2、延長國家大學科技園和科技企業(yè)孵化器3、期貨投資者保障基金有關稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行4、專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題5、延長金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限五、延期政策整理1、繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策1、繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策財稅[2011]4號自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。1、繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策2、延長國家大學科技園和科技企業(yè)孵化器財稅[2011]59號《財政部國家稅務總局關于國家大學科技園有關稅收政策問題的通知》（財稅[2007]120號）、《財政部國家稅務總局關于科技企業(yè)孵化器有關稅收政策問題的通知》（財稅[2007]121號）規(guī)定的2010年12月31日到期的有關稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行至2012年12月31日。2、延長國家大學科技園和科技企業(yè)孵化器3、期貨投資者保障基金有關稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行財稅[2011]69號《財政部國家稅務總局關于期貨投資者保障基金有關稅收問題的通知》（財稅[2009]68號）規(guī)定的有關稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行至2012年12月31日。3、期貨投資者保障基金有關稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行4、專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題財稅[2011]70號自2011年1月1日起執(zhí)行。內容與《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）一致。4、專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題【相關鏈接】財政性資金財稅[2008]151號：《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（自2008年1月1日起執(zhí)行）財稅[2009]87號：《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（2008年1月1日至2010年12月31日）因此，財政性資金總結為兩個文件：財稅[2008]151號和財稅[2011]70號?！鞠嚓P鏈接】財政性資金5、延長金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限財稅[2011]104號《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規(guī)定的金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。5、延長金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策【相關鏈接】準備金1.金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金：財稅[2009]99號、財稅[2011]104號政策期限：2008年1月1日至2013年12月31日2.證券行業(yè)準備金：《財政部國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]33號）3.保險公司準備金：《財政部國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）4.金融企業(yè)貸款損失準備金：《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）5.中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金：《財政部國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）6.保險公司提取農業(yè)巨災風險準備金：《財政部國家稅務總局關于保險公司提取農業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）2至6的政策期限：2008年1月1日至2010年12月31日【相關鏈接】準備金謝謝！謝謝！2011年企業(yè)所得稅政策變化要點

及相關業(yè)務問題培訓北京市地方稅務局企業(yè)所得稅管理處2011年12月2011年企業(yè)所得稅匯算清繳工作會培訓材料之一2011年企業(yè)所得稅政策變化要點

及相關業(yè)務問題培訓北京市地內容一、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年34號）二、《國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2011年36號）三、《國家稅務總局關于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（2011年39號）四、相關業(yè)務問題五、延期政策整理內容一、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（201一、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年34號）背景要點：6個業(yè)務問題一、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題【金融企業(yè)貸款利率相關情況】1、按照中國人民銀行的規(guī)定，金融機構貸款利率包括基準利率和浮動利率。2、《中國人民銀行關于調整金融機構存、貸款利率的通知》（銀發(fā)〔2004〕251號）規(guī)定，從2004年10月29日起，金融機構（城鄉(xiāng)信用社除外）貸款利率不再設定上限。因此浮動利率變得不確定。3、金融企業(yè)自身往往會對不同期限、不同類型的貸款設定一個浮動利率的上限?！径愂諣幾h】“同期同類貸款利率”=基準利率？基準利率+浮動利率？各地執(zhí)行不統(tǒng)一。金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題【金融企業(yè)貸款利率相關情況】金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據《實施條例》第三十八條金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題【要點】1、明確了利息支出扣除上限。實際支付的利息可以扣除，提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。2、明確了金融企業(yè)的范圍。金融企業(yè)包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題【要點】企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題企業(yè)根據其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！疽c】1、兩個條件：統(tǒng)一制作、統(tǒng)一著裝。2、作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題企業(yè)根據其工作性質和特點，由企航空企業(yè)空勤訓練費扣除問題航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。航空企業(yè)空勤訓練費扣除問題航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【稅收爭議】34號公告下發(fā)前，實務中對于推倒重置固定資產有兩種理解。例如，房屋價款1000萬，提取了折舊600萬元，剩余凈值400萬元。第一種理解：將剩余凈值400萬元作為新建固定資產成本；第二種理解，將400萬元凈值作為“營業(yè)外支出”一次性在稅前列支。34號公告支持了第一種觀點。將推倒和重置合二為一，推倒是重置之前必須要發(fā)生的合理支出，因此將被推倒部分的凈值作為所重置的新固定資產的計稅基礎。房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【稅收爭議】房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的：①如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；②如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題企業(yè)對房屋、建筑物房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【要點】1、推倒重置：凈值+重置計稅成本（重新按規(guī)定確定折舊年限）；2、提升功能、增加面積：改擴建支出+計稅基礎（重新按規(guī)定確定折舊年限或者按尚可使用年限）房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【要點】房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【舉例】推倒重置A公司為建設新的倉庫，將原有倉庫拆除；截止拆除之日前一個月月底，舊倉庫的賬面原值為1000萬元，累計折舊為600萬元，賬面凈值為400萬元，則該400萬元與新倉庫的建設成本一起，作為新倉庫計稅成本的組成部分，并自倉庫投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【舉例】推倒重置房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【舉例】提升功能、增加面積B公司自2011年1月起對下屬某商用房屋進行改擴建。該房屋賬面原值500萬元，按20年計提折舊，已經計提折舊285萬元。本次房屋改擴建投資220萬元，建設周期為5個月，在2011年6月完工并投入使用，則該房屋改擴建后的原值為720萬元（500+220），減除已計提的折舊285萬元，剩余的凈值435萬元可以自2011年7月起按20年的期限計提折舊；若改擴建后房屋的尚可使用年限為15年，企業(yè)可以按15年的年限計提折舊，并在稅前扣除。房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【舉例】提升功能、增投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理【相關鏈接】企業(yè)長期股權投資的減少的三種情況：1、轉讓股權。根據國稅函[2010]79號文件與國稅函[2009]698號文件規(guī)定，轉讓價款不得減去其對應的被投資企業(yè)累積未分配利潤和累積盈余公積份額。2、被投資企業(yè)清算。根據《條例》第11條及財稅[2009]60號文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時，允許在剩余資產中扣減其對應的未分配利潤和盈余公積。3、減資分配。34號公告出臺以前稅法沒有明確規(guī)定是否可以扣減未分配利潤和盈余公積，而34號公告明確比照企業(yè)清算。投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理【相關鏈接】投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中：（分為三步）①相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；②相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；③其余部分確認為投資資產轉讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失?！咀⒁狻砍焚Y或減少投資必須符合《公司法》及相關法律法規(guī)的規(guī)定。投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理【舉例】A公司2008年以1000萬元注冊B公司，占B公司30%股份，2010年1月經股東會決議，同意A公司抽回其投資，A公司從B公司分得現金2500萬元。截止2009年底，B公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元。計算步驟：①投資收回=初始出資=1000萬元②股息所得=未分配利潤和盈余公積×減少實收資本比例=3000×30%=900萬元③投資資產轉讓所得=2500-1000-900=600萬元投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理【舉例】企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用企業(yè)提供有效憑證時間問題【相關鏈接】扣除憑證相關文件小結1、稅前扣除的基本原則：法第8條2、《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）規(guī)定，加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除的憑據?？梢詮膬煞N情況來考慮：一是應當取得且能夠取得發(fā)票的情形，必須以發(fā)票作為扣除憑證；二是無法取得發(fā)票的，發(fā)票不是唯一扣除憑證，只要符合法第8條扣除原則。憑證：發(fā)票、合同、協議、法院判決書、結算單據等3、34號公告：匯算清繳期內取得可以扣除。但未明確5月31日以后取得能否扣除。4、《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再按規(guī)定計入計稅成本。目前只有房地產開發(fā)管理辦法中對扣除憑據有明確規(guī)定，在房地產清算期間以后取得的合法憑據可以扣除。企業(yè)提供有效憑證時間問題【相關鏈接】扣除憑證相關文件小結企業(yè)提供有效憑證時間問題【討論】如果在5月31日以后取得憑證如何處理？例如，2010年發(fā)生了一筆費用100萬元，截止2011年5月31日之前，仍未取得發(fā)票，2011年企業(yè)對該筆費用做了納稅調整處理。2011年8月該企業(yè)取得了100萬發(fā)票，那么這100萬元應當如何處理呢?A．不能扣除B．2010年度扣除C．2011年度扣除1、2012年5月31日以前取得的、所屬期間是2011年的合法憑證，可以在2011年匯算時扣除2、2012年5月31日以前應取得、但未取得合法憑證的，不得在2011年匯算時扣除，應調增企業(yè)提供有效憑證時間問題【討論】如果在5月31日以后取得憑證34號公告執(zhí)行時間本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關事項已經按照本公告規(guī)定處理的，不再調整；已經處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2011年度企業(yè)應納稅所得額。34號公告執(zhí)行時間本公告自2011年7月1日起施行。本公告施二、《國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》

（2011年36號）【背景】目前我國的國債分為記賬式、不記名式、憑證式三類，其中記賬式和不記名式允許流通轉讓，記賬式國債在滬深兩市交易轉讓，憑證式國債只能到規(guī)定的兌付點提前兌付，不允許流通轉讓。記賬式國債和不記名式國債在到期日之前轉讓國債取得的收入中，包含了國債轉讓所得和未到期兌付應計利息兩個部分，未到期兌付應計利息收入是否可視為《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的免稅收入，是最近幾年國債利息所得稅政策爭議的焦點，36號公告規(guī)定的核心含義在于國債持有期間未兌付的利息收入允許作為免稅收入。二、《國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公國債利息收入稅務處理問題（一）國債利息收入時間確認1.根據企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現。2.企業(yè)轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現。國債利息收入稅務處理問題（一）國債利息收入時間確認國債利息收入稅務處理問題（二）國債利息收入計算企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數

“國債金額”——按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”——按國債票面年利率或折合年收益率確定；“持有天數”——如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，可按平均持有天數計算確定。國債利息收入稅務處理問題（二）國債利息收入計算國債利息收入稅務處理問題（三）國債利息收入免稅問題根據企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。2.企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。國債利息收入稅務處理問題（三）國債利息收入免稅問題國債轉讓收入稅務處理問題（一）國債轉讓收入時間確認1.企業(yè)轉讓國債應在轉讓國債合同、協議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現。2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應在國債發(fā)行時約定的應付利息的日期，確認國債轉讓收入的實現。國債轉讓收入稅務處理問題（一）國債轉讓收入時間確認國債轉讓收入稅務處理問題（二）國債轉讓收益（損失）計算企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業(yè)轉讓國債收益（損失）?！竟健科髽I(yè)轉讓國債收益（損失）=企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款-購買國債成本-持有期間按照公式計算的國債利息收入-交易過程中相關稅費國債轉讓收入稅務處理問題（二）國債轉讓收益（損失）計算國債轉讓收入稅務處理問題（三）國債轉讓收益（損失）征稅問題根據企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉讓國債，應作為轉讓財產，其取得的收益（損失）應作為企業(yè)應納稅所得額計算納稅?！鞠嚓P鏈接】國債轉讓損失依據《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年25號公告）第九條規(guī)定“企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失”，屬于清單申報損失的范圍。

國債轉讓收入稅務處理問題（三）國債轉讓收益（損失）征稅問題國債成本確定問題（一）通過支付現金方式取得的國債,以買入價和支付的相關稅費為成本;（二）通過支付現金以外的方式取得的國債,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本；國債成本確定問題（一）通過支付現金方式取得的國債,以買入價國債成本計算方法問題企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意改變。

36號公告自2011年1月1日起施行。國債成本計算方法問題企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅

處理問題舉例【舉例】2009年7月1日，A公司以1050萬元在滬市購買了10萬手XX記賬式國債（每手面值為100元，共計面值1000萬元），該國債起息日為2009年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2009年10月1日，該公司將購買的國債轉讓，取得轉讓價款1100萬元。

A公司購買國債成本的確定：不考慮相關稅費的情況下，國債投資成本為1050萬元。

A公司國債利息收入的認定：根據36號公告，在兌付期前轉讓國債的，企業(yè)應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現。因此，A公司應在國債轉讓時確認利息收入的實現。A公司持有國債的期限為92天，因此，國債利息收入=1000萬×5%÷365×92≈12.6萬元，該項利息收入免稅。

A公司國債轉讓所得的確定：國債投資轉讓所得=1100-12.6-1050=37.4萬元。企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅

處理問題舉例【舉例】三、《國家稅務總局關于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》

（2011年39號）【背景】為解決因股權分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股在轉讓過程中重復征稅的稅務問題，繼2010年國家稅務總局下發(fā)《關于企業(yè)減持上市公司限售流通股所得繳納企業(yè)所得稅問題的批復》（國稅函[2010]307號）文件后，近日稅總又發(fā)布了《關于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（2011年39號），對企業(yè)轉讓上市公司限售股的所得稅政策作出進一步的規(guī)定。三、《國家稅務總局關于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的39號公告國稅函[2010]307號：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定和原企業(yè)所得稅制度有關規(guī)定精神，企業(yè)減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的所得，應計入企業(yè)減持當年的應納稅所得額，按照稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。39號公告：明確了限售股轉讓中兩大問題的所得稅處理，一是企業(yè)代持限售股轉讓的所得稅處理；二是解禁前轉讓限售股的所得稅處理。限售股的定義：參考財政部、國家稅務總局、證監(jiān)會《關于個人轉讓上市公司限售股征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2009]167號）和《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的補充通知》（財稅[2010]70號）39號公告國稅函[2010]307號：根據《中華人民共和國企39號公告【股權分置改革相關背景】在2005年之前，中國股市處于股權分置狀態(tài)，上市公司股票分為流通股和非流通股，非流通股不允許上市交易，但是可以協議轉讓，2005年4月29日，中國證監(jiān)會正式啟動股權分置改革試點，即通過非流通股股東向流通股股東支付對價的方式，購買“流通權”，非流通股就變?yōu)榱肆魍ü晒煞?，這些非流通股股份轉化的流通股均有一定的限售期，稱之為股權分置改革限售股，至2006年12月，股權分置改革基本完成。股權分置改革前，由于監(jiān)管限制，一些個人投資者往往通過法人企業(yè)代持的方式購買非流通股，形成“代持股”現象。39號公告【股權分置改革相關背景】納稅義務人的范圍界定問題根據企業(yè)所得稅法第一條及其實施條例第三條的規(guī)定，轉讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務人。納稅義務人的范圍界定問題根據企業(yè)所得稅法第一條及其實施條例企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題因股權分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉讓時按以下規(guī)定處理：1、企業(yè)轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅。上述限售股轉讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。依照本條規(guī)定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅。

企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題因股權分置改革造成原由個企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題2、依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股?！拘〗Y】企業(yè)限售股轉讓所得=限售股轉讓收入-限售股原值-合理稅費不能準確計算原值的：企業(yè)限售股轉讓所得=轉讓收入-轉讓收入×15%（核定成本）-合理稅費企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題2、依法院判決、裁定等原企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題【舉例】張先生1998年以100萬元交付給M公司用以購買非流通股，M公司屬于代持股公司。2009年，M公司將限售股轉讓，取得2000萬元收入。（不考慮其他相關稅費）第一步，M公司限售股轉讓所得（2000-100）并入企業(yè)應納稅所得額一并計算繳稅。不考慮其他因素：（2000-100）×25%=475萬元。第二步，M公司將剩余的2000-475=1525萬元交付給實際出資人張先生。張先生不再繳納個人所得稅。企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題【舉例】企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：1、企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。2、企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題企業(yè)在限售股解禁前將其企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題【舉例】假設A企業(yè)持有1萬股限售股，成本為1元/股，解禁日為2011年8月31日。A企業(yè)于2010年12月10日與B企業(yè)簽訂了一份股權轉讓協議，轉讓這1萬股限售股給B企業(yè)，轉讓價格為9元/股，股權轉讓協議生效后，B企業(yè)隨即向A支付了9萬元。在限售股解禁后，A企業(yè)根據B企業(yè)的指令，于2011年10月15日按15元/股的價格將1萬股股票通過二級市場公開轉讓。（不考慮其他相關稅費）1、納稅時點。根據39號公告規(guī)定，A企業(yè)在2010年12月10日通過簽訂協議轉讓限售股時無須繳納企業(yè)所得稅，等到2011年10月15日轉讓限售股取得全部收入才需要繳納企業(yè)所得稅。2、計算納稅。A企業(yè)轉讓收入15萬元，轉讓成本1萬元，因此，企業(yè)轉讓限售股的應納稅所得額為15－1=14萬元，不考慮其他因素，應納企業(yè)所得稅14×25%=3.5萬元。3、轉付余額。不是稅法規(guī)定的范疇，一般應依雙方約定。企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題【舉例】39號公告執(zhí)行時間本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅事項，按照本公告規(guī)定處理；已經處理的納稅事項，不再調整。39號公告執(zhí)行時間本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告四、相關業(yè)務問題1、煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題2、稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題3、電網企業(yè)接收用戶資產有關企業(yè)所得稅政策問題四、相關業(yè)務問題1、煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用國家稅務總局2011年第26號公告【要點】1、舊法：提取2、新法：實際發(fā)生煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用國家稅務總局201煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用【執(zhí)行時間及過渡口徑】本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。本公告實施前，企業(yè)按照有關規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用，相關稅務問題按以下規(guī)定處理：1、本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用，應用于抵扣本公告實施后的當年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。2、已用于資產投資、并計入相關資產成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調整作為2011年度應納稅所得額。3、已用于資產投資、并形成相關資產部分成本的，該資產成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產的計稅基礎，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定