企業(yè)所得稅納稅申報講解課件

企業(yè)所得稅納稅申報講解

2014.12

國家稅務總局企業(yè)所得稅納稅申報講解課件1企業(yè)所得稅納稅申報修訂背景、思路組織結(jié)構(gòu)主要特點主要變化及功能企業(yè)所得稅納稅申報修訂背景、思路2企業(yè)所得稅納稅申報修訂背景納稅人—稅法實施以來新政策出臺，納稅人不能準確履行納稅義務，申報差錯率提高，納稅風險加大；稅務機關(guān)—申報表粗放、結(jié)構(gòu)不合理、涉稅信息不準確，不能滿足新形勢下風險管理、后續(xù)管理及稅收分析等要求，制約管理水平；現(xiàn)轉(zhuǎn)變管理方式，減少和取消行政審批，減少進戶執(zhí)法，只能通過申報掌握涉稅信息；企業(yè)所得稅納稅申報修訂背景3企業(yè)所得稅納稅申報修訂思路以納稅人為主體，財稅差異以納稅調(diào)整方式計算應納稅所得額；兼顧稅務管理，以重要性、普遍性為原則，設(shè)置多架構(gòu)申報；以信息化為支撐，以風險管理為手段，精準申報涉稅信息，提高稅、企業(yè)雙方的稅法遵從度；企業(yè)所得稅納稅申報修訂思路4企業(yè)所得稅納稅申報組織結(jié)構(gòu)1主多附；多層架構(gòu)；1級附表8張1、收入按核算制度分類2、成本3、費用應納稅所得額計算4、納稅調(diào)整5、彌補虧損6、優(yōu)惠稅款計算7、境外抵免8、匯總納稅企業(yè)所得稅納稅申報組織結(jié)構(gòu)1主多附；多層架構(gòu)；1級附表8張5企業(yè)所得稅納稅申報組織結(jié)構(gòu)--2級附表稅基—納稅調(diào)整12張視同銷售、未按權(quán)責收入、投資收益專項資金、職工薪酬、廣告、捐贈、折舊、資產(chǎn)損失企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊準備金企業(yè)所得稅納稅申報組織結(jié)構(gòu)--2級附表6企業(yè)所得稅納稅申報組織結(jié)構(gòu)—2級附表稅基優(yōu)惠抵扣所得額稅收優(yōu)惠4張減免稅額抵免稅額境外調(diào)整后所得計算境外分支機構(gòu)彌補境外抵免3張境外跨期結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅納稅申報組織結(jié)構(gòu)—2級附表7企業(yè)所得稅納稅申報組織結(jié)構(gòu)—3級附表8張資產(chǎn)損失—專項申報納稅調(diào)整資產(chǎn)折舊—-加速折舊股息紅利資源綜合利用涉農(nóng)貸款優(yōu)惠研發(fā)加計高新、軟件企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報組織結(jié)構(gòu)—3級附表8張8企業(yè)所得稅納稅申報主要特點1、體系合理、填報便捷設(shè)索引表、主附層級分明；減輕辦稅負擔2、突出重點、便于管理重點圍繞納稅調(diào)整、優(yōu)惠、境外抵免；反映申報的全過程，展現(xiàn)涉稅完整數(shù)據(jù)，為風險管理提供支撐；（稅收角度）企業(yè)所得稅納稅申報主要特點9企業(yè)所得稅納稅申報主要特點3、注重主體、繁簡適度充分考慮會計制度、準則，設(shè)基礎(chǔ)信息表；簡化主表，多數(shù)附表依據(jù)會計口徑；對中小企業(yè)來講，應更簡化；4、相對穩(wěn)定、重點分類主表、1級附表相對穩(wěn)定，2、3級附表著眼變化；匯總、不同會計制度分類申報企業(yè)所得稅納稅申報主要特點10企業(yè)所得稅納稅申報主要變化及功能1、新增索引、基礎(chǔ)信息；2、簡化主表—匯總納稅、基礎(chǔ)信息分離；3、細化附表—如：期間費用、納稅調(diào)整的14張2級附表、優(yōu)惠項目的若干明細附表；3、分類申報—不同會計制度、匯總納稅；4、注重財稅數(shù)據(jù)申報完整性、準確性；企業(yè)所得稅納稅申報主要變化及功能11企業(yè)所得稅納稅申報主附表主要功能介紹索引表—方向基礎(chǔ)信息表—除稅務登記信息以外的與所得稅相關(guān)的基本信息；三全基本功能一是確定企業(yè)性質(zhì)，小微企業(yè)、匯總納稅、所屬行業(yè)、規(guī)模；二是明確會計核算制度和所得稅相關(guān)的核算方法；三是了解企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)及投資情況；企業(yè)所得稅納稅申報主附表主要功能介紹12企業(yè)所得稅納稅申報主附表主要功能介紹主表—在會計利潤基礎(chǔ)上納稅調(diào)整，計算所得額、應納稅款及應補退稅款；補退稅依據(jù)；附表生成、表內(nèi)計算；幾點說明1、利潤—捐贈扣除基數(shù)2、營業(yè)收入+視同+房地產(chǎn)預征–三費扣除3、應納稅所得額—小微企業(yè)4、營業(yè)稅金及附加企業(yè)所得稅納稅申報主附表主要功能介紹13企業(yè)所得稅納稅申報主表---營業(yè)稅金及附加會計核算營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等，會計利潤表房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算反映會計核算的結(jié)果企業(yè)所得稅納稅申報主表---營業(yè)稅金及附加14企業(yè)所得稅納稅申報5、主表---境外所得境內(nèi)、境外所得分開計算第14行減；第18行加彌補當期虧損；第29、30行計算稅額6、主表---所得減免；稅基減免分為兩部分；20行農(nóng)林牧副漁、基礎(chǔ)設(shè)施；分開核算項目；7、第19行納稅調(diào)整后，負數(shù)為確認虧損企業(yè)所得稅納稅申報5、主表---境外所得15企業(yè)所得稅納稅申報8、主表---匯總納稅總機構(gòu)計算使用；分支機構(gòu)按現(xiàn)行申報；總機構(gòu)計算分配稅額時，境外所得分支機構(gòu)不參與；企業(yè)所得稅納稅申報8、主表---匯總納稅16應納稅所得額計算流程—主表應納稅所得額計算流程—主表17企業(yè)所得稅納稅申報主附表主要功能介紹附表：101--104收入、成本、費用—企業(yè)：適用會計核算制度體現(xiàn)分類；稅務：后續(xù)管理；完全會計核算數(shù)據(jù)；期間費用細化：按會計核算分析填報說明：各項稅費與主表營業(yè)稅金附加不重復；企業(yè)所得稅納稅申報主附表主要功能介紹18企業(yè)所得稅納稅申報新增表—期間費用1-3行：

人工成本4-6行：

有扣除限額的項目7行：

折舊攤銷費9-20行：

根據(jù)期間費用的用途進行劃分21-23行：財務費用企業(yè)所得稅納稅申報新增表—期間費用19企業(yè)所得稅納稅申報期間費用—境外支付勞務費、咨詢顧問費、傭金和手續(xù)費、董事會費、運輸倉儲費、修理費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用；企業(yè)需要分析填報，無法與會計科目一一對應金融企業(yè)“業(yè)務及管理費”科目情況填報在“銷售費用”列中企業(yè)所得稅納稅申報期間費用—境外支付20企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹沿用現(xiàn)有體系，按項目進行調(diào)整，并細化12個項目，14張表；除稅基優(yōu)惠以外的財稅差異調(diào)整；收入、扣除、資產(chǎn)、特殊調(diào)整、特別調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹21納稅調(diào)整項目。舊：收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準備金調(diào)整、房地產(chǎn)預計利潤調(diào)整、特別納稅調(diào)整、其他七類51小類

新：收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項、特別納稅調(diào)整、其他六類36小類

納稅調(diào)整項目。22企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹視同銷售—會計不確認，稅收確認；【2008】828號、條例25條；5010表房地產(chǎn)企業(yè)—31號文件-未完工；已完工；預計毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入×當?shù)囟悇諜C關(guān)規(guī)定的計稅毛利率（分開發(fā)項目分別計算）

企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹23房地產(chǎn)業(yè)務按銷售未完工產(chǎn)品進行反向填報，消除重復計算問題計算邏輯：22行（銷售未完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額）-26行（結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額），需會計上做確認處理，才可以進行減項的填報。房地產(chǎn)業(yè)務24未按權(quán)責發(fā)生制確認—租金、利息、特許權(quán)、分期確認、政府補助；稅收沒按；5020表租金：條例19條、國稅函[2010]79號；分期確認：分期收款、超12月建造合同；政府補助：收益相關(guān)、資產(chǎn)相關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報講解課件25不征稅收入、不征稅收入用于支出的費用1、同步調(diào)整，若會計處理嚴格按照政府補助，基本無差異。分收、支兩個項目調(diào)整，考慮到專項用途財政性資金的限期使用（上繳）問題，更清晰反應不征稅收入相應調(diào)整情況。2、未按權(quán)責發(fā)生制原則確認收入納稅調(diào)整明細表-政府補助的銜接，符合不征稅收入條件的政府補助，直接按不征稅收入進行；不征稅收入用于支出形成的資本，在資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整表中相關(guān)表格中填報調(diào)整。不征稅收入、不征稅收入用于支出的費用1、同步26企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹未按權(quán)責發(fā)生制確認—租金A公司與承租人B公司簽訂三年房屋合同，租期是2014年6月1日到2016年5月31日，年租金每年10萬元，合同約定三年租金提前在合同簽訂日一次性支付。企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹27企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹---會計處理2014年6月：借銀行存款30

貸：預收賬款302014年12月借：預收賬款10貸：其他業(yè)務收入10稅務處理：企業(yè)可選擇；一次性確認、分期確認；國稅函[2010]79號。企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹---會計處理28企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹投資收益—稅收：持有全征、全免，宣告分配確認；會計：持有期間、轉(zhuǎn)讓處置，核算方法：成本法、權(quán)益法；如：股權(quán)投資稅收：被投資企業(yè)作利潤分配時確認收入實現(xiàn)會計：按權(quán)益法核算的按被投資企業(yè)會計期末的凈利潤自動確認損失或收益成本法:以被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤確認,無差異注意：投資損失—作為資產(chǎn)損失處理企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹29企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹投資收益—持有免稅收入稅法26條條件：權(quán)益性投資、被投資方為居民企業(yè)、直接投資、持有時間超過12個月；國稅〔2010〕79號；被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加長期投資的計稅基礎(chǔ)。暫不征。轉(zhuǎn)讓時征企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹30企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹投資收益表—轉(zhuǎn)讓處置：如：股權(quán)投資—[2010]79號：轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，手續(xù)變更時確認；扣除成本確認所得；[2011]34號公告：投資撤回或減少，相當于出資部分，相當于累計未分配利潤按減少實收資本比例計算為股息；其他為轉(zhuǎn)讓所得；例如企業(yè)200萬元，應分配50萬元，取得300萬元，則300萬元中的200萬元做投資收回不征稅，50萬元作為股息所得視情況納稅，50萬元作為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹31企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹權(quán)益法下股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整確認收益—稅收對初始投資成本確認，以公允價和相關(guān)稅費為基礎(chǔ)；會計：權(quán)益法核算合營和聯(lián)營企業(yè)投資；正商譽的不調(diào)整，負商譽的調(diào)整，計入當期損益；例：A企業(yè)取得B企業(yè)40%的股權(quán)，支付8000，取得時B企業(yè)公允價值22000。企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹32企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹會計上：取得時A企業(yè)投資成本8000小于B企業(yè)凈資產(chǎn)份額8800（22000×40%），則8800與8000的差額800計入當期損益；借：長期股權(quán)投資—投資成本8800

貸：銀行存款8000

營業(yè)外收入800稅收上：確認投資成本為8000，其800不確認。應作納稅調(diào)減800；企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹33企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹交易性金融資產(chǎn)初始成本調(diào)整—會計：公允價，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用在發(fā)生時計入投資收益；稅收：公允價+交易費；公允價值變動損益—全額調(diào)整金融資產(chǎn)、負債及投資性房地產(chǎn)公允計量；公允價值變動凈收益—例4月購10000股，成交價20元/股，交易費200元。年內(nèi)沒出售，12月31日收盤價8元/股。企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹34企業(yè)所得稅納稅申報公允價值變動凈收益—例會計處理：4月30日借：交易性金融資產(chǎn)-成本200000

投資收益200

貸：銀行存款20020012月31日：借：公允價值變動損益120000貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動120000借：本年利潤120000

貸：公允價值變動損益120000稅務處理：取得時確認200200；處置時—收益-計稅基礎(chǔ)=所得或損失企業(yè)所得稅納稅申報公允價值變動凈收益—例35企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹不征稅收入—財政性資金表【2011】70號專項用途的資金撥付文件；取得縣以上管理辦法或具體管理要求；支出單獨進行核算；60個月內(nèi)，未支出或未繳，第6年并入應稅；

專項資金企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹36企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—職工薪酬5050表1、工資薪金—股權(quán)激勵：【2012】18號公告立即行權(quán)無差異；跨期行權(quán)調(diào)整；會計：等待期內(nèi)計成本費用稅收：實際行權(quán)時確認

公允價與取得價差額確認2、福利費【2009】3號扣除范圍問題3、工會經(jīng)費【2010】24號、【2011】30號，憑證企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—職工薪酬5050表37企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹廣告宣傳、招待費—計算基數(shù)：主表主營收入+視同收入+（房地產(chǎn)未完預征-轉(zhuǎn)已完產(chǎn)品）；15%扣除財稅[2012]48號，醫(yī)藥等30%；簽訂分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方不超過扣除限額比例的支出本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸至另一方扣。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹38企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹利息支出—條例38條，當期發(fā)生不需資本化的，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，按同期同類貸款利率計算的部分；[2011]34號貸款利率、說明；[2009]777號個人借款問題;關(guān)聯(lián)企業(yè)121號比例會計：企業(yè)對持有至到期投資、貸款，對采用實際利率法確認的與金融負債相關(guān)的利息費用，按稅收規(guī)定調(diào)整；應資本化的部分，會計與稅法協(xié)調(diào)；企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹39納稅調(diào)整表投資者投資未到位發(fā)生的利息支出《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。納稅調(diào)整表投資者投資未到位發(fā)生的利息支出40企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—跨期調(diào)整項目5080表維簡費、安全生產(chǎn)費—【2011】26號【2013】67強調(diào)實際發(fā)生；費用化、資本化；預計負債—會計：過去交易或事項形成，未來事項確定；三個特征：現(xiàn)時義務、利益流出、可靠計量；稅收：當期發(fā)生，與經(jīng)營相關(guān)；預提費用—準則已取消，其他會計制度計提；稅收：當期發(fā)生，與經(jīng)營相關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—跨期調(diào)整項目508041企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷5090表固定資產(chǎn)折舊—使用期1年以上；分類及年限—房屋20年；機器、機械10年；器具、工具5年；運輸工具4年；電子設(shè)備3年；會計核算與稅法差異：1、折舊方法：稅法—平均年限法會計—平均年限法、工作量、加速折舊（雙倍余額遞減、年限總和法）2、折舊年限：稅收—條例60條明確；會計—企業(yè)可根據(jù)經(jīng)濟利益預期選擇企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷50942企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷4090表3、資產(chǎn)價值確認：會計與稅法差異A：后續(xù)支出—會計：計當期損益；稅收：達到計稅基礎(chǔ)50%并年限延長2年以上；B：減值損失–會計：損失確認后調(diào)整折舊，并不得轉(zhuǎn)回；稅收：不確認，以歷史成本；C：債務重組接受抵債資產(chǎn)—準則與稅法按公允價；會計制度按賬面價值；企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷40943企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷5090表D：借款費用資本對入賬價值影響：會計與稅收對資本化確認一致；稅收：應資本化的費用，高于同期、同類利息水平的不予資本化；E：計提減值準備：會計計提并確認；稅法不確認F：計提折舊的范圍：會計：選擇權(quán)；稅收：與經(jīng)營活動有關(guān)的；G：殘值：會計：自行確定；稅收：確定后不變企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷50944企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷4090表4、折舊額—會計與稅法差異A：加速折舊：稅收—【2009】81號【2014】75；方法：余額遞減法或年數(shù)總和法、不低于規(guī)定年限60%；技術(shù)進步，更新?lián)Q代快；B：調(diào)整折舊：會計—對未辦竣工估計計提折舊，辦理竣工后，不調(diào)整折舊，稅收—需調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷40945企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷注意：發(fā)生即填報。作為納稅調(diào)整系列的例外，不論是否存在納稅調(diào)整，發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷的，需在本表進行列示填報。

涉及資本化支出、計稅基礎(chǔ)等的扣除調(diào)整，本次納稅調(diào)整系列中，均在本表反映，如不征稅收入支出形成的資產(chǎn)、企業(yè)重組中涉及資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)問題等。

企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷46企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷4090表2014年第64號公告：

1、明確六大行業(yè)固定資產(chǎn)確認口徑：國標代碼確定行業(yè)范圍；上述確定行業(yè)主營業(yè)務收入占收入總額（全口徑，含不征稅收入）比例大于50%、固定資產(chǎn)投入使用當年2、關(guān)于符合多個加速折舊政策：自行選擇，不得改變。企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷40947企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—。3、研發(fā)儀器、設(shè)備確定：按研發(fā)費、高企相關(guān)規(guī)定。對已享受加速折舊的，加計扣除時，按會計確認金額進行加計。4、六大行業(yè)固定資產(chǎn)：包括自行建造5、加速折舊：。。。。。。允許按不低于或選擇進行加速折舊。6、一次性扣除表述：。。。。。?？梢砸淮涡栽谟嬎銘{稅所得額時扣除企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—。48企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)損失調(diào)整資產(chǎn)損失—公告25號會計與稅法定義基本一致（用于經(jīng)營活動）；取消審批改申報；強調(diào)實際發(fā)生并會計已作處理以前年度損失可追補確認，不超過5年；清單申報—按會計科目匯總申報；按公允價銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)；存貨的正常損耗；固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失專項申報—按項目或筆申報；除清單申報以外的專項申報；企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)損失調(diào)整49企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)損失調(diào)整4110表總分支機構(gòu)—分別申報；分支機構(gòu)上報總機構(gòu)；總機構(gòu)清單申報分支機構(gòu)；轉(zhuǎn)讓分支機構(gòu)資產(chǎn)應專項申報專項申報資產(chǎn)損失：貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。25號公告中確認損失條款中按條件確認；出具材料的應一并申報企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)損失調(diào)整411050企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)損失調(diào)整4110表資產(chǎn)損失—公告25—4111表專項申報賬載、處置、賠償金額為會計數(shù)據(jù)；備案資料為25號第4章到第7章明確的內(nèi)部、外部證據(jù)確認為25號第3章企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)損失調(diào)整411051企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—企業(yè)重組調(diào)整表依據(jù)【2009】59號、【2010】4號公告等債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立業(yè)務復雜、表格簡單、分析填報13行“其中：以非貨幣資產(chǎn)對外投資”目前主要填報上海自貿(mào)區(qū)適用非貨幣資產(chǎn)對外投資進行填報企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—企業(yè)重組調(diào)整表52企業(yè)所得稅納稅申報一般重組—稅收—交易各方確認所得、損失A清償債務、轉(zhuǎn)資本、收購股權(quán)：稅收上分項(清償\投資)處理，按交易發(fā)生時確認計稅基礎(chǔ)；會計上不分項，按公允價與帳面價\減值準備差確認計損益B關(guān)聯(lián)方重組：符合條件的(法院\債權(quán)人同意)可確認所得或損失；不符合條件的視同捐贈或投資C：居民企業(yè)轉(zhuǎn)為個人獨資或合伙時，應視為轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定進行清算和分配企業(yè)所得稅納稅申報一般重組—稅收—交易各方確認所得、損失53企業(yè)所得稅納稅申報特殊重組—無稅重組條件—稅收(59號文)5、合并：75%以上資產(chǎn)，被合并取得非股權(quán)額小于支付總額20%；6、分立：被分立取得非股權(quán)額小于支付總額20%；7、合并彌補虧損：凈資產(chǎn)×利率（負資產(chǎn)處理）會計上：處理原則是控制方購買法；以購買日支付的資產(chǎn)或債務的公允價值確認計量，公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。企業(yè)所得稅納稅申報特殊重組—無稅重組條件—稅收(59號文)54企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—政策性搬遷依據(jù)【2012】40號公告、【2013】11號--=特殊行業(yè)準備金調(diào)整財稅33\48\62\64\99\110號企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—政策性搬遷55彌補虧損表—主表中納稅調(diào)整后所得后面不是“彌補以前年度虧損”，還有“所得減免”以及“抵扣應納稅所得額”兩個數(shù)據(jù)項。因此彌補虧損表中的“納稅調(diào)整后所得”是一個計算值，不能直接引自主表彌補虧損表—56企業(yè)所得稅納稅申報企業(yè)所得稅納稅申報57企業(yè)所得稅納稅申報彌補虧損—1、[2010]20號：查增允許彌補2、[2011]25號：以前年度資產(chǎn)虧損調(diào)整所屬年度4、[2009]59號：特殊重組下虧損可以彌補6、[2009]79號：開辦費不計算虧損、經(jīng)營年度一次扣除或攤銷企業(yè)所得稅納稅申報58企業(yè)所得稅納稅申報稅收優(yōu)惠—原則：全面明細反映；大項以稅法條例規(guī)定列示、小項以財稅或公告規(guī)定列示；稅基減免—收入、所得、減計及加計優(yōu)惠

明細表：股息紅利、綜合利用、涉農(nóng)貸款、加計扣除、所得減免、抵扣所得額減免稅額減免—小微、高新、地方減免、其他

明細表：高新、軟件集成電路企業(yè)減免企業(yè)所得稅納稅申報稅收優(yōu)惠—原則：全面明細反映；大項以稅法條59稅收優(yōu)惠所得減免優(yōu)惠表相關(guān)稅費：包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。分攤的期間費用。比例可以按投資額、收入、資產(chǎn)、工資等確定。一經(jīng)確定，不得變更納稅調(diào)整：收入、成本、費用金額，調(diào)整減少的金額以負數(shù)填報稅收優(yōu)惠所得減免優(yōu)惠表60企業(yè)所得稅納稅申報稅收優(yōu)惠—關(guān)于適用稅率問題稅基減半、稅率優(yōu)惠的處理專設(shè)稅率優(yōu)惠企業(yè)—稅基減半按法定稅率計算項農(nóng)林、基礎(chǔ)設(shè)施、節(jié)能環(huán)保、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、等稅基優(yōu)惠；同時符合小微、高新、軟件集成電路、西部開發(fā)等稅率優(yōu)惠；例：高新企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓700，其他所得1000；應納稅額1000*15%+200*25%=175超過500部分200*50%=100所得減免；（轉(zhuǎn)讓25行）高新減免1000+700-500-100*25%-15%=110（高新2行）稅率差200*50%*25%-15%=10（28行）企業(yè)所得稅納稅申報稅收優(yōu)惠—關(guān)于適用稅率問題61企業(yè)所得稅納稅申報境外所得抵免計算依據(jù)：財稅【2009】125、【2010】1號公告；主要反映境外抵免基本情況分列3張明細表：納稅調(diào)整后所得、分支機構(gòu)虧損彌補、結(jié)轉(zhuǎn)抵免情況；企業(yè)所得稅納稅申報境外所得抵免計算62境外稅前所得=境外稅后所得+境外實際繳納的所得稅

境外稅前所得–間接負擔的所得稅額=利潤總額中包含的境外所得境外稅前所得=境外稅后所得+境外實際繳納的所63境外所得納稅調(diào)整

1.境外分支機構(gòu)收入支出納稅調(diào)整按照稅法規(guī)定進行的納稅調(diào)整（表A108010第15列）2.境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出合理分攤扣除（已包含在利潤總額中）（1）境外分支機構(gòu)營業(yè)所得（表A108010第16列）（2）境外項目所得（表A108010第17列）境外所得納稅調(diào)整64企業(yè)所得稅納稅申報匯總納稅總機構(gòu)分攤計算表依據(jù)：財預34號、【2002】57公告1、分攤境內(nèi)部分；

按156號已分攤2、已分攤總機構(gòu)已分攤25%

財政集中分配25%

分支機構(gòu)50%企業(yè)所得稅納稅申報匯總納稅總機構(gòu)分攤計算表65企業(yè)所得稅納稅申報企業(yè)所得稅納稅申報66

企業(yè)所得稅納稅申報講解

2014.12

國家稅務總局企業(yè)所得稅納稅申報講解課件67企業(yè)所得稅納稅申報修訂背景、思路組織結(jié)構(gòu)主要特點主要變化及功能企業(yè)所得稅納稅申報修訂背景、思路68企業(yè)所得稅納稅申報修訂背景納稅人—稅法實施以來新政策出臺，納稅人不能準確履行納稅義務，申報差錯率提高，納稅風險加大；稅務機關(guān)—申報表粗放、結(jié)構(gòu)不合理、涉稅信息不準確，不能滿足新形勢下風險管理、后續(xù)管理及稅收分析等要求，制約管理水平；現(xiàn)轉(zhuǎn)變管理方式，減少和取消行政審批，減少進戶執(zhí)法，只能通過申報掌握涉稅信息；企業(yè)所得稅納稅申報修訂背景69企業(yè)所得稅納稅申報修訂思路以納稅人為主體，財稅差異以納稅調(diào)整方式計算應納稅所得額；兼顧稅務管理，以重要性、普遍性為原則，設(shè)置多架構(gòu)申報；以信息化為支撐，以風險管理為手段，精準申報涉稅信息，提高稅、企業(yè)雙方的稅法遵從度；企業(yè)所得稅納稅申報修訂思路70企業(yè)所得稅納稅申報組織結(jié)構(gòu)1主多附；多層架構(gòu)；1級附表8張1、收入按核算制度分類2、成本3、費用應納稅所得額計算4、納稅調(diào)整5、彌補虧損6、優(yōu)惠稅款計算7、境外抵免8、匯總納稅企業(yè)所得稅納稅申報組織結(jié)構(gòu)1主多附；多層架構(gòu)；1級附表8張71企業(yè)所得稅納稅申報組織結(jié)構(gòu)--2級附表稅基—納稅調(diào)整12張視同銷售、未按權(quán)責收入、投資收益專項資金、職工薪酬、廣告、捐贈、折舊、資產(chǎn)損失企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊準備金企業(yè)所得稅納稅申報組織結(jié)構(gòu)--2級附表72企業(yè)所得稅納稅申報組織結(jié)構(gòu)—2級附表稅基優(yōu)惠抵扣所得額稅收優(yōu)惠4張減免稅額抵免稅額境外調(diào)整后所得計算境外分支機構(gòu)彌補境外抵免3張境外跨期結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅納稅申報組織結(jié)構(gòu)—2級附表73企業(yè)所得稅納稅申報組織結(jié)構(gòu)—3級附表8張資產(chǎn)損失—專項申報納稅調(diào)整資產(chǎn)折舊—-加速折舊股息紅利資源綜合利用涉農(nóng)貸款優(yōu)惠研發(fā)加計高新、軟件企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報組織結(jié)構(gòu)—3級附表8張74企業(yè)所得稅納稅申報主要特點1、體系合理、填報便捷設(shè)索引表、主附層級分明；減輕辦稅負擔2、突出重點、便于管理重點圍繞納稅調(diào)整、優(yōu)惠、境外抵免；反映申報的全過程，展現(xiàn)涉稅完整數(shù)據(jù)，為風險管理提供支撐；（稅收角度）企業(yè)所得稅納稅申報主要特點75企業(yè)所得稅納稅申報主要特點3、注重主體、繁簡適度充分考慮會計制度、準則，設(shè)基礎(chǔ)信息表；簡化主表，多數(shù)附表依據(jù)會計口徑；對中小企業(yè)來講，應更簡化；4、相對穩(wěn)定、重點分類主表、1級附表相對穩(wěn)定，2、3級附表著眼變化；匯總、不同會計制度分類申報企業(yè)所得稅納稅申報主要特點76企業(yè)所得稅納稅申報主要變化及功能1、新增索引、基礎(chǔ)信息；2、簡化主表—匯總納稅、基礎(chǔ)信息分離；3、細化附表—如：期間費用、納稅調(diào)整的14張2級附表、優(yōu)惠項目的若干明細附表；3、分類申報—不同會計制度、匯總納稅；4、注重財稅數(shù)據(jù)申報完整性、準確性；企業(yè)所得稅納稅申報主要變化及功能77企業(yè)所得稅納稅申報主附表主要功能介紹索引表—方向基礎(chǔ)信息表—除稅務登記信息以外的與所得稅相關(guān)的基本信息；三全基本功能一是確定企業(yè)性質(zhì)，小微企業(yè)、匯總納稅、所屬行業(yè)、規(guī)模；二是明確會計核算制度和所得稅相關(guān)的核算方法；三是了解企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)及投資情況；企業(yè)所得稅納稅申報主附表主要功能介紹78企業(yè)所得稅納稅申報主附表主要功能介紹主表—在會計利潤基礎(chǔ)上納稅調(diào)整，計算所得額、應納稅款及應補退稅款；補退稅依據(jù)；附表生成、表內(nèi)計算；幾點說明1、利潤—捐贈扣除基數(shù)2、營業(yè)收入+視同+房地產(chǎn)預征–三費扣除3、應納稅所得額—小微企業(yè)4、營業(yè)稅金及附加企業(yè)所得稅納稅申報主附表主要功能介紹79企業(yè)所得稅納稅申報主表---營業(yè)稅金及附加會計核算營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等，會計利潤表房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算反映會計核算的結(jié)果企業(yè)所得稅納稅申報主表---營業(yè)稅金及附加80企業(yè)所得稅納稅申報5、主表---境外所得境內(nèi)、境外所得分開計算第14行減；第18行加彌補當期虧損；第29、30行計算稅額6、主表---所得減免；稅基減免分為兩部分；20行農(nóng)林牧副漁、基礎(chǔ)設(shè)施；分開核算項目；7、第19行納稅調(diào)整后，負數(shù)為確認虧損企業(yè)所得稅納稅申報5、主表---境外所得81企業(yè)所得稅納稅申報8、主表---匯總納稅總機構(gòu)計算使用；分支機構(gòu)按現(xiàn)行申報；總機構(gòu)計算分配稅額時，境外所得分支機構(gòu)不參與；企業(yè)所得稅納稅申報8、主表---匯總納稅82應納稅所得額計算流程—主表應納稅所得額計算流程—主表83企業(yè)所得稅納稅申報主附表主要功能介紹附表：101--104收入、成本、費用—企業(yè)：適用會計核算制度體現(xiàn)分類；稅務：后續(xù)管理；完全會計核算數(shù)據(jù)；期間費用細化：按會計核算分析填報說明：各項稅費與主表營業(yè)稅金附加不重復；企業(yè)所得稅納稅申報主附表主要功能介紹84企業(yè)所得稅納稅申報新增表—期間費用1-3行：

人工成本4-6行：

有扣除限額的項目7行：

折舊攤銷費9-20行：

根據(jù)期間費用的用途進行劃分21-23行：財務費用企業(yè)所得稅納稅申報新增表—期間費用85企業(yè)所得稅納稅申報期間費用—境外支付勞務費、咨詢顧問費、傭金和手續(xù)費、董事會費、運輸倉儲費、修理費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用；企業(yè)需要分析填報，無法與會計科目一一對應金融企業(yè)“業(yè)務及管理費”科目情況填報在“銷售費用”列中企業(yè)所得稅納稅申報期間費用—境外支付86企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹沿用現(xiàn)有體系，按項目進行調(diào)整，并細化12個項目，14張表；除稅基優(yōu)惠以外的財稅差異調(diào)整；收入、扣除、資產(chǎn)、特殊調(diào)整、特別調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹87納稅調(diào)整項目。舊：收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準備金調(diào)整、房地產(chǎn)預計利潤調(diào)整、特別納稅調(diào)整、其他七類51小類

新：收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項、特別納稅調(diào)整、其他六類36小類

納稅調(diào)整項目。88企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹視同銷售—會計不確認，稅收確認；【2008】828號、條例25條；5010表房地產(chǎn)企業(yè)—31號文件-未完工；已完工；預計毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入×當?shù)囟悇諜C關(guān)規(guī)定的計稅毛利率（分開發(fā)項目分別計算）

企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹89房地產(chǎn)業(yè)務按銷售未完工產(chǎn)品進行反向填報，消除重復計算問題計算邏輯：22行（銷售未完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額）-26行（結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額），需會計上做確認處理，才可以進行減項的填報。房地產(chǎn)業(yè)務90未按權(quán)責發(fā)生制確認—租金、利息、特許權(quán)、分期確認、政府補助；稅收沒按；5020表租金：條例19條、國稅函[2010]79號；分期確認：分期收款、超12月建造合同；政府補助：收益相關(guān)、資產(chǎn)相關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報講解課件91不征稅收入、不征稅收入用于支出的費用1、同步調(diào)整，若會計處理嚴格按照政府補助，基本無差異。分收、支兩個項目調(diào)整，考慮到專項用途財政性資金的限期使用（上繳）問題，更清晰反應不征稅收入相應調(diào)整情況。2、未按權(quán)責發(fā)生制原則確認收入納稅調(diào)整明細表-政府補助的銜接，符合不征稅收入條件的政府補助，直接按不征稅收入進行；不征稅收入用于支出形成的資本，在資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整表中相關(guān)表格中填報調(diào)整。不征稅收入、不征稅收入用于支出的費用1、同步92企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹未按權(quán)責發(fā)生制確認—租金A公司與承租人B公司簽訂三年房屋合同，租期是2014年6月1日到2016年5月31日，年租金每年10萬元，合同約定三年租金提前在合同簽訂日一次性支付。企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹93企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹---會計處理2014年6月：借銀行存款30

貸：預收賬款302014年12月借：預收賬款10貸：其他業(yè)務收入10稅務處理：企業(yè)可選擇；一次性確認、分期確認；國稅函[2010]79號。企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹---會計處理94企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹投資收益—稅收：持有全征、全免，宣告分配確認；會計：持有期間、轉(zhuǎn)讓處置，核算方法：成本法、權(quán)益法；如：股權(quán)投資稅收：被投資企業(yè)作利潤分配時確認收入實現(xiàn)會計：按權(quán)益法核算的按被投資企業(yè)會計期末的凈利潤自動確認損失或收益成本法:以被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤確認,無差異注意：投資損失—作為資產(chǎn)損失處理企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹95企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹投資收益—持有免稅收入稅法26條條件：權(quán)益性投資、被投資方為居民企業(yè)、直接投資、持有時間超過12個月；國稅〔2010〕79號；被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加長期投資的計稅基礎(chǔ)。暫不征。轉(zhuǎn)讓時征企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹96企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹投資收益表—轉(zhuǎn)讓處置：如：股權(quán)投資—[2010]79號：轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，手續(xù)變更時確認；扣除成本確認所得；[2011]34號公告：投資撤回或減少，相當于出資部分，相當于累計未分配利潤按減少實收資本比例計算為股息；其他為轉(zhuǎn)讓所得；例如企業(yè)200萬元，應分配50萬元，取得300萬元，則300萬元中的200萬元做投資收回不征稅，50萬元作為股息所得視情況納稅，50萬元作為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹97企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹權(quán)益法下股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整確認收益—稅收對初始投資成本確認，以公允價和相關(guān)稅費為基礎(chǔ)；會計：權(quán)益法核算合營和聯(lián)營企業(yè)投資；正商譽的不調(diào)整，負商譽的調(diào)整，計入當期損益；例：A企業(yè)取得B企業(yè)40%的股權(quán)，支付8000，取得時B企業(yè)公允價值22000。企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹98企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹會計上：取得時A企業(yè)投資成本8000小于B企業(yè)凈資產(chǎn)份額8800（22000×40%），則8800與8000的差額800計入當期損益；借：長期股權(quán)投資—投資成本8800

貸：銀行存款8000

營業(yè)外收入800稅收上：確認投資成本為8000，其800不確認。應作納稅調(diào)減800；企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹99企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹交易性金融資產(chǎn)初始成本調(diào)整—會計：公允價，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用在發(fā)生時計入投資收益；稅收：公允價+交易費；公允價值變動損益—全額調(diào)整金融資產(chǎn)、負債及投資性房地產(chǎn)公允計量；公允價值變動凈收益—例4月購10000股，成交價20元/股，交易費200元。年內(nèi)沒出售，12月31日收盤價8元/股。企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹100企業(yè)所得稅納稅申報公允價值變動凈收益—例會計處理：4月30日借：交易性金融資產(chǎn)-成本200000

投資收益200

貸：銀行存款20020012月31日：借：公允價值變動損益120000貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動120000借：本年利潤120000

貸：公允價值變動損益120000稅務處理：取得時確認200200；處置時—收益-計稅基礎(chǔ)=所得或損失企業(yè)所得稅納稅申報公允價值變動凈收益—例101企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹不征稅收入—財政性資金表【2011】70號專項用途的資金撥付文件；取得縣以上管理辦法或具體管理要求；支出單獨進行核算；60個月內(nèi)，未支出或未繳，第6年并入應稅；

專項資金企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹102企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—職工薪酬5050表1、工資薪金—股權(quán)激勵：【2012】18號公告立即行權(quán)無差異；跨期行權(quán)調(diào)整；會計：等待期內(nèi)計成本費用稅收：實際行權(quán)時確認

公允價與取得價差額確認2、福利費【2009】3號扣除范圍問題3、工會經(jīng)費【2010】24號、【2011】30號，憑證企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—職工薪酬5050表103企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹廣告宣傳、招待費—計算基數(shù)：主表主營收入+視同收入+（房地產(chǎn)未完預征-轉(zhuǎn)已完產(chǎn)品）；15%扣除財稅[2012]48號，醫(yī)藥等30%；簽訂分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方不超過扣除限額比例的支出本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸至另一方扣。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹104企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹利息支出—條例38條，當期發(fā)生不需資本化的，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，按同期同類貸款利率計算的部分；[2011]34號貸款利率、說明；[2009]777號個人借款問題;關(guān)聯(lián)企業(yè)121號比例會計：企業(yè)對持有至到期投資、貸款，對采用實際利率法確認的與金融負債相關(guān)的利息費用，按稅收規(guī)定調(diào)整；應資本化的部分，會計與稅法協(xié)調(diào)；企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹105納稅調(diào)整表投資者投資未到位發(fā)生的利息支出《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。納稅調(diào)整表投資者投資未到位發(fā)生的利息支出106企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—跨期調(diào)整項目5080表維簡費、安全生產(chǎn)費—【2011】26號【2013】67強調(diào)實際發(fā)生；費用化、資本化；預計負債—會計：過去交易或事項形成，未來事項確定；三個特征：現(xiàn)時義務、利益流出、可靠計量；稅收：當期發(fā)生，與經(jīng)營相關(guān)；預提費用—準則已取消，其他會計制度計提；稅收：當期發(fā)生，與經(jīng)營相關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—跨期調(diào)整項目5080107企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷5090表固定資產(chǎn)折舊—使用期1年以上；分類及年限—房屋20年；機器、機械10年；器具、工具5年；運輸工具4年；電子設(shè)備3年；會計核算與稅法差異：1、折舊方法：稅法—平均年限法會計—平均年限法、工作量、加速折舊（雙倍余額遞減、年限總和法）2、折舊年限：稅收—條例60條明確；會計—企業(yè)可根據(jù)經(jīng)濟利益預期選擇企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷509108企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷4090表3、資產(chǎn)價值確認：會計與稅法差異A：后續(xù)支出—會計：計當期損益；稅收：達到計稅基礎(chǔ)50%并年限延長2年以上；B：減值損失–會計：損失確認后調(diào)整折舊，并不得轉(zhuǎn)回；稅收：不確認，以歷史成本；C：債務重組接受抵債資產(chǎn)—準則與稅法按公允價；會計制度按賬面價值；企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷409109企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷5090表D：借款費用資本對入賬價值影響：會計與稅收對資本化確認一致；稅收：應資本化的費用，高于同期、同類利息水平的不予資本化；E：計提減值準備：會計計提并確認；稅法不確認F：計提折舊的范圍：會計：選擇權(quán)；稅收：與經(jīng)營活動有關(guān)的；G：殘值：會計：自行確定；稅收：確定后不變企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷509110企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷4090表4、折舊額—會計與稅法差異A：加速折舊：稅收—【2009】81號【2014】75；方法：余額遞減法或年數(shù)總和法、不低于規(guī)定年限60%；技術(shù)進步，更新?lián)Q代快；B：調(diào)整折舊：會計—對未辦竣工估計計提折舊，辦理竣工后，不調(diào)整折舊，稅收—需調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷409111企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷注意：發(fā)生即填報。作為納稅調(diào)整系列的例外，不論是否存在納稅調(diào)整，發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷的，需在本表進行列示填報。

涉及資本化支出、計稅基礎(chǔ)等的扣除調(diào)整，本次納稅調(diào)整系列中，均在本表反映，如不征稅收入支出形成的資產(chǎn)、企業(yè)重組中涉及資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)問題等。

企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷112企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷4090表2014年第64號公告：

1、明確六大行業(yè)固定資產(chǎn)確認口徑：國標代碼確定行業(yè)范圍；上述確定行業(yè)主營業(yè)務收入占收入總額（全口徑，含不征稅收入）比例大于50%、固定資產(chǎn)投入使用當年2、關(guān)于符合多個加速折舊政策：自行選擇，不得改變。企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷409113企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—。3、研發(fā)儀器、設(shè)備確定：按研發(fā)費、高企相關(guān)規(guī)定。對已享受加速折舊的，加計扣除時，按會計確認金額進行加計。4、六大行業(yè)固定資產(chǎn)：包括自行建造5、加速折舊：。。。。。。允許按不低于或選擇進行加速折舊。6、一次性扣除表述：。。。。。?？梢砸淮涡栽谟嬎銘{稅所得額時扣除企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—。114企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)損失調(diào)整資產(chǎn)損失—公告25號會計與稅法定義基本一致（用于經(jīng)營活動）；取消審批改申報；強調(diào)實際發(fā)生并會計已作處理以前年度損失可追補確認，不超過5年；清單申報—按會計科目匯總申報；按公允價銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)；存貨的正常損耗；固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失專項申報—按項目或筆申報；除清單申報以外的專項申報；企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)損失調(diào)整115企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)損失調(diào)整4110表總分支機構(gòu)—分別申報；分支機構(gòu)上報總機構(gòu)；總機構(gòu)清單申報分支機構(gòu)；轉(zhuǎn)讓分支機構(gòu)資產(chǎn)應專項申報專項申報資產(chǎn)損失：貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。25號公告中確認損失條款中按條件確認；出具材料的應一并申報企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)損失調(diào)整4110116企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)損失調(diào)整4110表資產(chǎn)損失—公告25—4111表專項申報賬載、處置、賠償金額為會計數(shù)據(jù)；備案資料為25號第4章到第7章明確的內(nèi)部、外部證據(jù)確認為25號第3章企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)損失調(diào)整4110117企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整表105介紹—企業(yè)重組調(diào)整表依據(jù)【2009】59號、【20