企業(yè)所得稅政策及操作課件

企業(yè)所得稅政策及操作實務(wù)

贛州開發(fā)區(qū)國稅局周華2013.3.271

企業(yè)所得稅政策及操作實務(wù)11.1企業(yè)所得稅納稅人1.稅法規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第1條、第2條（居民企業(yè)、非居民企業(yè)）非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。舉例說明

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅（1）企業(yè)所得稅法第1條規(guī)定（2）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）：“合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。從2008年1月1日起執(zhí)行?！?/p>

（一人有限責(zé)任公司繳納企業(yè)所得稅）

21.1企業(yè)所得稅納稅人1.稅法規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)1.2國、地稅征管范圍規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）：（1）總的原則：2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。（2）特殊規(guī)定：①企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。②銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)（如擔保公司）的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。③外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。

31.2國、地稅征管范圍規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得（3）一些具體問題的規(guī)定①境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負責(zé)。（國、地稅存在爭議）②2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。③既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。

4（3）一些具體問題的規(guī)定4（4）新增企業(yè)：是指按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》（財稅〔2006〕1號）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認定標準成立的企業(yè)。①財稅〔2006〕1號：一是按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊成立的企業(yè)；二是新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25％。②《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執(zhí)行口徑等問題的補充通知》（國稅發(fā)〔2006〕103號）：辦理了設(shè)立登記但不符合新辦企業(yè)標準的企業(yè)，其投資者中，凡原屬于國家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國家稅務(wù)局負責(zé)征收管理；反之，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理；國家稅務(wù)局征管的企業(yè)和地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例相等的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理。企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理。

5（4）新增企業(yè)：53.1.收入的確認（1）《企業(yè)所得稅法》九種類型：銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈收入其它收入。強調(diào):西部大開發(fā)的收入（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）：—企業(yè)銷售商品同時滿足下列4個條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

63.1.收入的確認6（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）：

①融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。②根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

③根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。

7（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行（4）企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理：—《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號，2010年10月27日發(fā)布

）：①企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。（注：債務(wù)重組收入一次性計入是指一般性的稅務(wù)處理重組業(yè)務(wù)）；變化較大②本公告自發(fā)布之日起30日后（注：即2010年11月26日）施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。

8（4）企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理：8（5）租金收入

—《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）：關(guān)于租金收入確認問題，根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

9（5）租金收入9（6）分期確認收入①以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)（《企業(yè)所得稅法實施細則》第二十三條）采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)?！斗康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）②企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入：企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）③企業(yè)重組業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理：5年、10年計入各年度應(yīng)納稅所得額?！蛾P(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）

10（6）分期確認收入10（7）視同銷售收入①稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施細則》第二十五條②《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）：—不視同銷售確認收入情況。企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其它不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

11（7）視同銷售收入11—視同銷售確定收入情況。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（1）用于市場推廣或銷售；

（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎勵或福利；

（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其它改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（7）企業(yè)發(fā)生上述視同銷售行為時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。注：《江西省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知>的通知》（贛國稅函〔2010〕154號）：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。

12—視同銷售確定收入情況。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)（8）不征稅收入

①稅法規(guī)定：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金、其它不征稅收入

②具體配套文件：—《關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）—《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）—《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【2011】70號）13（8）不征稅收入13③財稅[2008]151號文件對財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題進行了進一步明確：

A.財政性資金：除屬于國家投資（是指國家以投資者身份投入企業(yè)，并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資）和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。

對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，從收入總額中減除。14③財稅[2008]151號文件對財政性資金、行政事業(yè)性收費、財政性資金的范圍：財政補助、補貼、貸款貼息，以及其它各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

B.政府性基金和行政事業(yè)性收費扣除：審批管理權(quán)限：政府性基金由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立，行政事業(yè)性收費要經(jīng)國務(wù)院和省一級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立。不符合規(guī)定的，企業(yè)繳納的基金及收費不得稅前扣除?？鄢龝r限：于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，未上繳財政的部分，不得從收入總額中扣除。

政府性基金具體內(nèi)容：《財政部關(guān)于公布2008年全國政府性基金項目目錄的通知》（財綜[2009]12號）

15財政性資金的范圍：財政補助、補貼、貸款貼息，以及其它各類財政④《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）:對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的專項用途）（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。***根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

16④《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅⑤《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【2011】70號）：內(nèi)容：和財稅〔2009〕87號規(guī)定一致；執(zhí)行時間：明確從2011年1月1日起執(zhí)行。17⑤《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【4.1稅前扣除有關(guān)項目1、稅前扣除的基本原則（1）真實性、相關(guān)性和合理性原則。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（2）區(qū)分收益性支出和資本性支出原則。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。（3）不征稅收入形成支出不得扣除原則。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（4）不得重復(fù)扣除原則。除企業(yè)所得稅法及其實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

184.1稅前扣除有關(guān)項目1、稅前扣除的基本原則183.1.2.2具體扣除項目（16項）（1）成本稅前扣除：企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。（《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十三條）（無后進先出法）（2）工資薪金支出：《企業(yè)所得稅法實施條例》三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

**《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）對企業(yè)工資、薪金扣除有關(guān)問題進行了進一步明確。（5個原則：①制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；②企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的；④企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；⑤有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。）193.1.2.2具體扣除項目（16項）19問題：企業(yè)2013年1月發(fā)放2012年12月計提的職工工資以及年終獎，這部分跨年度發(fā)放的工資及獎金是否可在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？

處理原則：企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)負擔的合理的工資薪金支出，可認定為納稅年度實際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。（要具有一貫性、連續(xù)性）

20問題：企業(yè)2013年1月發(fā)放2012年12月計提的職工工資以（3）職工福利費支出：不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

①《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）對福利費內(nèi)容進行了進一步明確。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。按照其它規(guī)定發(fā)生的其它職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。職工福利費須單設(shè)賬冊準確核算。國稅函[2009]3號文件明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定”。21（3）職工福利費支出：不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣

②下列費用不屬于稅法規(guī)定職工福利費的開支范圍：1.退休職工的費用；2.被辭退職工的補償金；3.職工勞動保護費；4.職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補助；5.職工的學(xué)習(xí)費等。即國稅函[2009]3號文件所規(guī)定的職工福利費包括的范圍，與我們通常所說“企業(yè)職工福利”相比大大縮小。

③《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）屬于企業(yè)職工福利費財務(wù)管理規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）屬于稅收方面的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。22②下列費用不屬于稅法規(guī)定職工福利費的開支范圍：1.問題1：企業(yè)職工報銷私家車燃油費的企業(yè)所得稅如何處理？1.2008年1月1日（不含）以前，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕305號）規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標準內(nèi)，為員工報銷的燃油費，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照計稅工資或工效掛鉤工資標準進行稅前扣除。2.2008年1月1日（含）以后，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應(yīng)作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。—《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函〔2009〕33號）23問題1：企業(yè)職工報銷私家車燃油費的企業(yè)所得稅如何處理？23問題2：企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助是否可以稅前扣除？根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補助應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。—《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函〔2009〕33號）24問題2：企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助是否可以稅前扣除？24（4）工會經(jīng)費：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條

①《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（公告2010年第24號）：全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。②《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（公告2011年第30號）：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

25（4）工會經(jīng)費：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%（5）職工教育經(jīng)費：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條

①職工教育經(jīng)費支出的范圍：《關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知》（財建[2006]317號））

②關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理：對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用?！蛾P(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）③軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）

26（5）職工教育經(jīng)費：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企（6）業(yè)務(wù)招待費：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（條例第四十三條）①扣除基數(shù)由“收入凈額”改為“銷售（營業(yè)）收入”。（包含視同銷售收入，不包含營業(yè)外收入）②扣除條件由單一比例改為雙重比例限制。③真實性：由企業(yè)舉證；必要性：確實有支出的必要；相關(guān)性：與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)。

27（6）業(yè)務(wù)招待費：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費（7）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（條例第四十四條）①企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。—《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）②對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。執(zhí)行時間從2008年1月1日至2010年12月31日?！蛾P(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）

28（7）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另問題：金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的行為如何進行企業(yè)所得稅處理？金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函〔2009〕33號）

29問題：金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的行為如何進行（8）捐贈支出：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法第九條①《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕104號）、《財政部、國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運會稅收政策問題的通知》（財稅〔2003〕10號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕180號）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實全額扣除。”②《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕107號）：自2010年8月8日-2012年12月31日，對企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向災(zāi)區(qū)（災(zāi)區(qū)范圍為甘肅省舟曲縣城關(guān)鎮(zhèn)和江盤鄉(xiāng)的15個村、2個社區(qū)）的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除。

30（8）捐贈支出：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12③捐贈渠道。企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。④《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅【2008】160號）：縣級以上人民政府及其部門和國家機關(guān)均指縣級(含縣級，下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)；公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。⑤《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）：對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

31③捐贈渠道。企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部⑥具有捐贈稅前扣除資格的社會團體和基金會名單

—《關(guān)于申請公益性捐贈稅前扣除資格補充問題的通知》（贛財發(fā)【2009】108號）：主要對我省社會團體、基金會捐贈稅前扣除資格的補充—《關(guān)于公布江西省具有捐贈稅前扣除資格的社會團體和基金會名單的通知》（贛財發(fā)【2009】109號）：主要是公布了2009年全省15家具有捐贈稅前扣除資格的社會團體和基金會名單（贛州企業(yè)主要是贛州慈善總會）—《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅〔2010〕69號）—《省財政廳、省國稅局、省地稅局、省民政廳關(guān)于公布我省2010年具有捐贈稅前扣除資格的社會團體和基金會名單的通知》（贛財法[2010]80號）：主要是公布了2010年全省17家具有捐贈稅前扣除資格的社會團體和基金會名單（贛州企業(yè)主要是贛州慈善總會）縣級慈善會未報批，無資格

32⑥具有捐贈稅前扣除資格的社會團體和基金會名單32（9）利息費用

A.稅法規(guī)定：—企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條—企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條

③企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條④企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其它具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

33（9）利息費用33B.關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題—《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）：

根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

34B.關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題34C.關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除具體配套文件（2個文件）

—財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）：(1)在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：①金融企業(yè)，為5：1；②其它企業(yè)，為2：1。

（2）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除?！獓叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

：資本弱化管理，計算公式

35C.關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除具體配套文件（2個文件）35D.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）：（1）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。（2）企業(yè)向除以上規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。（3）企業(yè)符合上述條件的利息支出應(yīng)當取得真實合法的憑據(jù)方能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

36D.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅E.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號）：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

37E.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企（10）“五險一金”、保險費等

①企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條扣除標準：（按上年職工工資總額計算）：基本養(yǎng)老保險20%基本醫(yī)療保險6%

失業(yè)保險2%

基本生育保險0.6－0.8%

住房公積金12%補充養(yǎng)老保險5%（財稅〔2009〕27號，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》）

補充醫(yī)療保險5%

38（10）“五險一金”、保險費等38工傷保險費（根據(jù)各行業(yè)的工傷事故風(fēng)險和職業(yè)病危害程度，浮動最低為-0.2%，最高為+0.2%）一檔商業(yè)貿(mào)易、金融保險、文化教育服務(wù)0.4%二檔文教體育用品制造業(yè)、餐飲業(yè)、糧食業(yè)農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、水利管理業(yè)、科技氣象測繪、工種設(shè)計等行業(yè)0.8%三檔一般機械加工業(yè)、郵電業(yè)、電子制造業(yè)、紡織業(yè)、印刷業(yè)、造紙業(yè)制品、加劇制造業(yè)等行業(yè)1.2%四檔機械設(shè)備儀器表制造業(yè)、醫(yī)藥、日用化工制造業(yè)、玻璃、搪瓷、金屬器皿制造業(yè)等行業(yè)1.6%五檔橡膠制品業(yè)、船舶修造業(yè)、電力、煤氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、軋制壓縮加工業(yè)、地質(zhì)勘查業(yè)、航空、鐵路等行業(yè)2%六檔冶煉、化學(xué)原料及化學(xué)制品業(yè)、裝卸搬運業(yè)、水上運輸業(yè)、汽車運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、采掘業(yè)易燃易爆、劇毒放射性物品等行業(yè)2.4%

39工傷保險費（根據(jù)各行業(yè)的工傷事故風(fēng)險和職業(yè)病危害程度，浮動最②除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其它商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條—注：“特殊工種職工”的具體工種可參見《中華人民共和國特殊工種名錄》（特殊工種允許職工提前退休，因此有非常詳細的具體特殊工種明細及具體文件）中的規(guī)定。③企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十六條4040問題：企業(yè)因解除勞動關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出如何進行企業(yè)所得稅處理？企業(yè)因解除勞動關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出，應(yīng)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通知》（財稅字〔1997〕22號）第三條規(guī)定，按勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函〔2009〕33號）

41問題：企業(yè)因解除勞動關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出（11）勞動保護支出①企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十八條

②根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2000]084號）第十五條和第五十四條有關(guān)規(guī)定：納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服，手套，安全保護用品，防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。稅法沒有規(guī)定具體的列支標準，只要是企業(yè)發(fā)生的合理性的勞保支出可據(jù)實列支。判斷勞動保護費是否能夠稅前扣除的關(guān)鍵是：（1）勞動保護費是物品而不是現(xiàn)金；（2）勞動保護用品是因工作需要而配備的，而不是生活用品；（3）從數(shù)量上看，能滿足工作需要即可，超過工作需要的量而發(fā)放的具有勞動保護性質(zhì)的用品就是福利用品了，應(yīng)在應(yīng)付福利費中開支，而不是在管理費用中開支。

③企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

42（11）勞動保護支出42（12）手續(xù)費及傭金支出

—《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）：自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，按以下規(guī)定進行處理：1.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。（1）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。2.企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。3.企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。4.企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。5.企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。43（12）手續(xù)費及傭金支出43（13）服務(wù)（管理）費稅前扣除①企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（條例第四十九條）②

《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）：母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

44（13）服務(wù)（管理）費稅前扣除44母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。③《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社省級聯(lián)合社收取服務(wù)費有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）：省聯(lián)社每年度為履行其職能所發(fā)生的各項費用支出，包括人員費用、辦公費用、差旅費、利息支出、研究與開發(fā)費以及固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費等，應(yīng)統(tǒng)一歸集，作為其基層社共同發(fā)生的費用，按合理比例分攤后由基層社稅前扣除。各基層社本年度應(yīng)分攤的費用=省聯(lián)社本年度發(fā)生的各項費用×本年度該基層社營業(yè)收入/本年度各基層社營業(yè)總收入

45母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母（14）企業(yè)開辦費—《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

***CTAIS系統(tǒng)中，只有對外資企業(yè)才能進行籌建期的設(shè)置，內(nèi)資企業(yè)無法設(shè)置，辦證即為開業(yè)狀態(tài)。46（14）企業(yè)開辦費46（15）準備金稅法原則上不允許扣除準備金，因此要正確區(qū)分準備金和預(yù)提費用；會計準則規(guī)定只有少數(shù)資產(chǎn)不計提減值（貨幣性資產(chǎn)、交易性的金融資產(chǎn)和公允價值計價的投資性房地產(chǎn)）稅法取消了應(yīng)收賬款的壞賬準備金；條例第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第(七)項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。企業(yè)發(fā)生的2008年1月1日以前計提的各類準備金余額如何進行稅務(wù)處理?依據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）和《企業(yè)所得稅實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務(wù)總局核準計提的準備金（金融、保險、證券行業(yè)、中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)等）可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金均不得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準備金余額。

47（15）準備金47相關(guān)文件：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕33號）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕48號）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕62號）

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕110號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司再保險業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]313號）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）

48相關(guān)文件：48（16）資產(chǎn)的稅務(wù)處理①固定資產(chǎn)

含義：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。關(guān)注：固定資產(chǎn)的判定很關(guān)鍵。特別是企業(yè)列入低值易耗的部分，如果是所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)，則不能在當期全額扣除。

折舊年限：*企業(yè)所得稅法實施條例第六十條（一般規(guī)定）；*《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）：購進的軟件，2年；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，3年。要稅務(wù)機關(guān)核準

折舊方法：原則上應(yīng)當采取直線法折舊。符合一定條件，企業(yè)可以選擇縮短年限或加速折舊。

49（16）資產(chǎn)的稅務(wù)處理49固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出：（1）改建支出：①含義：是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。②如果固定資產(chǎn)的折舊尚未提足，應(yīng)當追加固定資產(chǎn)的價值，如果改建使固定資產(chǎn)能夠延長壽命的，應(yīng)當適當延長折舊年限。如果固定資產(chǎn)已提足折舊，應(yīng)當計入“長期待攤費用”科目，按尚可使用年限分期攤銷扣除。關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題—《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）：企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

自2011年7月1日起施行***裝修費用的處理問題，有時稅企之間存在爭議50固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出：50（2）大修理支出：原則上，修理支出可以據(jù)實扣除。但同時符合下列條件，應(yīng)當將修理支出計入“長期待攤費用”，按尚可使用年限分期攤銷扣除：①修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，計稅基礎(chǔ)的確定問題—《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。51（2）大修理支出：原則上，修理支出可以據(jù)實扣除。但同時符合下②生物資產(chǎn)：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)條例62條、63條、64條③無形資產(chǎn)

含義：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。計稅基礎(chǔ)的確定：條例66條無形資產(chǎn)攤銷：（1）無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。（2）作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。（3）外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽；（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

52②生物資產(chǎn)：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)條例62條、63條、64條523.2資產(chǎn)損失稅前扣除（1）國家稅務(wù)總局于2011年3月31日下發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號），自2011年1月1日起執(zhí)行。清單申報和專項申報。（2）企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。（3）清單申報：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（4）專項申報：上述以外的資產(chǎn)損失。（5）第二節(jié)：資產(chǎn)損失的類別1、實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的、合理的損失。實際資產(chǎn)損失必須在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。2、法定資產(chǎn)損失企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失。應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且在會計上已作損失處理的年度申報扣除。無論是實際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，其稅前扣除除了要依法進行申報外，還要進行會計處理，否則，不得在稅前扣除。換句話說，資產(chǎn)損失的會計處理是稅前扣除的前置條件，不進行會計處理，不允許在稅前扣除，只有納稅申報和會計處理兩個條件同時具備，方能在稅前扣除。這樣處理的目的一方面是督促、引導(dǎo)企業(yè)將資產(chǎn)損失稅前扣除年度與會計處理年度一致起來，從而減少稅會之間差異。另一方面是從會計信息披露角度考慮，會計關(guān)于資產(chǎn)損失確認的條件應(yīng)當比稅收寬松，如果會計上沒有將其確認為損失，稅收上就更不應(yīng)當確認為損失。533.2資產(chǎn)損失稅前扣除（1）國家稅務(wù)總局于2011年3月33.3稅收優(yōu)惠事項審批（備案）（1）優(yōu)惠事項（七大項內(nèi)容）：免稅收入、減計收入、加計扣除額、減免稅項目所得額、減免稅、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額、抵免所得稅額免稅收入：①國債利息收入，②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，③符合條件的非營利組織的收入，④其他（如期貨保障基金公司的免稅收入）減計收入：①企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入②其他（如金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入減計10%）加計扣除額：①開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，②安置殘疾人員所支付的工資，③國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資，④其他543.3稅收優(yōu)惠事項審批（備案）（1）優(yōu)惠事項（七大項內(nèi)容減、免稅項目所得額：①農(nóng)、林、牧、漁業(yè)免稅項目所得，②農(nóng)、林、牧、漁業(yè)減稅項目所得，③從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，④從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，⑤符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，⑥其他注：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目減免稅配套政策：—《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）—《國家稅務(wù)總局關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第2號）—《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》（財稅〔2011〕26號）—《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）55減、免稅項目所得額：①農(nóng)、林、牧、漁業(yè)免稅項目所得，②農(nóng)、林減、免稅：①符合條件的小型微利企業(yè)，②國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，③民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，④過渡期稅收優(yōu)惠，⑤其他創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額：（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有條件：國稅發(fā)[2009]87號（關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知））抵免所得稅額：①企業(yè)購置用于環(huán)境保護專用設(shè)備的投資額抵免的稅額，②企業(yè)購置用于節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額抵免的稅額，③企業(yè)購置用于安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資額抵免的稅額，④其他（主要是原有企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備尚未抵扣完的投資額）56減、免稅：①符合條件的小型微利企業(yè)，②國家需要重點扶持的高（2）稅收優(yōu)惠事項審批（備案）程序—《江西省國家稅務(wù)局江西省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法（試行）>的通知》（贛國稅發(fā)〔2010〕62號）：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理分為審批類稅收優(yōu)惠管理和備案類稅收優(yōu)惠管理。

審批類稅收優(yōu)惠包括國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。備案類稅收優(yōu)惠是指除實行審批類稅收優(yōu)惠管理之外的其他應(yīng)實行備案管理的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。備案類稅收優(yōu)惠管理的具體方式：分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種。事先備案是指納稅人在享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策前，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料提請備案，經(jīng)登記備案后執(zhí)行。事后報送相關(guān)資料備案是指納稅人依照企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定自行享受相關(guān)稅收優(yōu)惠，但應(yīng)在年度納稅申報時附報相關(guān)資料，報稅務(wù)機關(guān)審核備案。

57（2）稅收優(yōu)惠事項審批（備案）程序57納稅人申請享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)當在政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠期限內(nèi)，直接向有權(quán)稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并按要求報送下列資料：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批（備案）項目申請表；（2）本辦法附件中規(guī)定應(yīng)報送的審批（備案）資料。（3）有權(quán)稅務(wù)機關(guān)需要報送的其他資料。納稅人應(yīng)使用A4紙報送資料,按規(guī)定順序編號并裝訂，凡報送資料屬于復(fù)印件的,納稅人應(yīng)加蓋公章并注明“經(jīng)核對與原件一致”，受理人員認為有必要需納稅人提供原件的,驗證后當場退還。納稅人報送的材料應(yīng)真實、準確、齊全，納稅人對報送的資料負法律責(zé)任。

58納稅人申請享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)當在政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠期限內(nèi)，直接企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠審批類項目（共九類，企業(yè)應(yīng)在年度終了后3個月內(nèi)提請審批）省局審批內(nèi)容：（1）從事公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的外商投資企業(yè)優(yōu)惠（2）技術(shù)密集、知識密集型的項目享受15%稅率（3）投資金額較大且回收時間較長的外商投資項目區(qū)局審批內(nèi)容：（1）生產(chǎn)性外商投資所得稅優(yōu)惠（享受過渡期優(yōu)惠）（2）轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)稅收優(yōu)惠政策（3）股權(quán)分置試點改革稅收優(yōu)惠政策（4）中國證券投資者保護基金稅收優(yōu)惠政策（5）社會公益政策（6）就業(yè)再就業(yè)政策

59企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠審批類項目（共九類，企業(yè)應(yīng)在年度終了后3個企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案類項目（事先備案類（共21類）

）區(qū)局備案內(nèi)容：—符合條件的非營利組織的收入（（一）免稅資料認定為各級稅務(wù)機關(guān)；（二）年度備案為縣級稅務(wù)機關(guān)）—從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得—從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得—符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得—國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收—小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠—技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠—創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額—固定資產(chǎn)加速折舊—軟件、集成電路生產(chǎn)企業(yè)設(shè)備縮短折舊年限—文化企業(yè)稅收優(yōu)惠政策—金融機構(gòu)所得稅減計收入優(yōu)惠政策（贛國稅函〔2010〕185號（江西省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》的通知）：向主管（監(jiān)管）國稅機關(guān)備案）

60企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案類項目（事先備案類（共21類））60市局備案內(nèi)容：—研究開發(fā)費用加計扣除—從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得—專用設(shè)備投資稅額抵免—資源綜合利用減計收入—軟件企業(yè)—集成電路設(shè)計企業(yè)—動漫企業(yè)—集成電路生產(chǎn)企業(yè)—集成電路生產(chǎn)企業(yè)再投資退稅—金融機構(gòu)所得稅減計收入優(yōu)惠政策（市局監(jiān)管的企業(yè)）

61市局備案內(nèi)容：61事后報送相關(guān)資料類（共4類）（備案機關(guān)為縣級稅務(wù)機關(guān)。市局直接監(jiān)管的企業(yè)在市級稅務(wù)機關(guān)備案）—國債利息收入—權(quán)益性投資收益—支付殘疾職工工資加計扣除—證券投資基金優(yōu)惠62事后報送相關(guān)資料類（共4類）（備案機關(guān)為縣級稅務(wù)機關(guān)。市局直3.4虧損和彌補虧損政策（10種類型）1.企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度2.企業(yè)虧損仍可加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額3.資產(chǎn)損失造成虧損應(yīng)彌補所屬年度4.減免收入及所得不得彌補應(yīng)稅虧損，應(yīng)稅所得不得彌補減免所得項目虧損5.取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損的規(guī)定6.合并分立中的虧損彌補7.境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，境外應(yīng)稅所得可彌補境內(nèi)虧損8.境外虧損彌補采取“分國不分項”的原則9.清算期間可依法彌補虧損10.檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補以前年度虧損633.4虧損和彌補虧損政策（10種類型）631.企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。（一次性扣除或長期待攤費用處理）

2.企業(yè)虧損仍可加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的研究開發(fā)費用和安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，企業(yè)虧損也可以加計扣除。641.企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實3.資產(chǎn)損失造成虧損應(yīng)彌補所屬年度?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（2011年25號）：企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款。追補確認期限一般不得超過5年。4.減免收入及所得不得彌補應(yīng)稅虧損，應(yīng)稅所得不得彌補減免所得項目虧損?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）及贛國稅函〔2010〕154號規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。對當期形成虧損的減征、免征所得額項目，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細表”第54行第3列填報。

653.資產(chǎn)損失造成虧損應(yīng)彌補所屬年度。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《

5.取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損的規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第7號）：企業(yè)集團取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團合并計算的累計虧損，屬于符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

6.合并分立中的虧損彌補?！蛾P(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）：一般性稅務(wù)處理下，企業(yè)合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補；企業(yè)分立，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。特殊性稅務(wù)處理下，企業(yè)合并，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率；企業(yè)分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

665.取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損的規(guī)定?！秶叶悇?wù)7.境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，境外應(yīng)稅所得可彌補境內(nèi)虧損。《企業(yè)所得稅稅法》規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。但境外營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)稅所得可彌補境內(nèi)虧損。8.境外虧損彌補采取“分國不分項”的原則?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）：在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。

677.境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，境外應(yīng)稅所得可彌補境內(nèi)虧損9.清算期間可依法彌補虧損?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）、《關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表>的通知》（國稅函[2009]388號）：企業(yè)清算中應(yīng)依法彌補虧損。10.檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補以前年度虧損?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（公告2010年第20號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。

689.清算期間可依法彌補虧損?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企

企業(yè)所得稅政策及操作實務(wù)

贛州開發(fā)區(qū)國稅局周華2013.3.2769

企業(yè)所得稅政策及操作實務(wù)11.1企業(yè)所得稅納稅人1.稅法規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第1條、第2條（居民企業(yè)、非居民企業(yè)）非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。舉例說明

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅（1）企業(yè)所得稅法第1條規(guī)定（2）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）：“合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。從2008年1月1日起執(zhí)行?！?/p>

（一人有限責(zé)任公司繳納企業(yè)所得稅）

701.1企業(yè)所得稅納稅人1.稅法規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)1.2國、地稅征管范圍規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）：（1）總的原則：2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。（2）特殊規(guī)定：①企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。②銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)（如擔保公司）的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。③外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。

711.2國、地稅征管范圍規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得（3）一些具體問題的規(guī)定①境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負責(zé)。（國、地稅存在爭議）②2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。③既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。

72（3）一些具體問題的規(guī)定4（4）新增企業(yè)：是指按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》（財稅〔2006〕1號）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認定標準成立的企業(yè)。①財稅〔2006〕1號：一是按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊成立的企業(yè)；二是新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25％。②《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執(zhí)行口徑等問題的補充通知》（國稅發(fā)〔2006〕103號）：辦理了設(shè)立登記但不符合新辦企業(yè)標準的企業(yè)，其投資者中，凡原屬于國家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國家稅務(wù)局負責(zé)征收管理；反之，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責(zé)征收管