企業(yè)財務會計及存貨管理知識分析概述課件

第四章存貨第一節(jié)存貨概述第二節(jié)存貨成本的計價方法及其應用第三節(jié)庫存商品第四節(jié)委托加工物資第五節(jié)低值易耗品第六節(jié)包裝物第七節(jié)存貨的清查第四章存貨第一節(jié)存貨概述1這是一個食品加工廠加工竹筍的程序：完整地體現(xiàn)了一個由原材料到庫存商品的過程。那么這個完成的過程，在會計上該如何來核算呢？這就是本章需要學習的問題。引入：這是一個食品加工廠加工竹筍的程序：完整地體現(xiàn)了一個由原材料到2存貨是指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。一、存貨的定義及特征第一節(jié)存貨概述存貨是指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，3與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)存貨的確認該存貨的成本能夠可靠地計量與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)存貨的確認該存貨的成本能4存貨的計量包括：初始計量（入賬價值的確定）后續(xù)計量（發(fā)出計量、期末計量）二、存貨的計量存貨的計量包括：二、存貨的計量5存貨初始計價存貨初始計價6外購存貨成本的構成如下圖所示：外購存貨成本的構成如下圖所示：7【單選題】某公司為增值稅一般納稅人。購入A材料2500噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸1200元，增值稅率為17％，另發(fā)生運費30000元（按7％抵扣增值稅額），裝卸搬運費10000，途中保險費9000元。A材料運抵企業(yè)后，驗收入庫2498噸，運輸途中發(fā)生合理損耗2噸。則A材料的入賬價值為（

）元。A.3049000B.3047308C.3046000D.3046192

B【單選題】某公司為增值稅一般納稅人。購入A材料2500噸，收8【單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品，進貨價格為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元。所購商品到達后驗收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應計入存貨的實際成本為（）萬元。A.117B.100C.79.25D.70C【單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品，進貨價格為19三、存貨的內容與分類在產品原材料周轉材料存貨庫存商品商品半成品按經濟內容分類：三、存貨的內容與分類在產品原材料周轉材料存貨庫存商品商品半成10庫存存貨是指企業(yè)庫存的準備銷售或生產耗用的各類存貨。委托加工存貨是指企業(yè)委托外單位加工發(fā)出的各種材料物資。在途存貨是指企業(yè)購入的期末尚未到達入庫的各種材料物資。按存放地點不同分類：庫存存貨是指企業(yè)庫存的準備銷售或生產耗用的各類存貨。委托加工11四、存貨收發(fā)的原始憑證(一)存貨收入的原始憑證企業(yè)向外單位購入存貨時，原始憑證主要是貨款結算憑證和材料入庫憑證，貨款結算憑證包括供應單位的發(fā)票、運輸單位的運費單據及匯總結算憑證等；材料入庫憑證主要是收料單（也稱入庫單）。材料收料單是根據存貨到貨，并經過驗收審核后，按規(guī)定填寫的原始憑證。四、存貨收發(fā)的原始憑證(一)存貨收入的原始憑證12(二)存貨發(fā)出的原始憑證1、領料單領料單是一種一次性領料憑證，是由用料部門在領料時由經辦人填寫。(二)存貨發(fā)出的原始憑證13(二)存貨發(fā)出的原始憑證2、限額領料單限額領料單是一種在規(guī)定領用限額內多次使用的憑證。適用于有消耗定額并經常領用的材料。(二)存貨發(fā)出的原始憑證14（一）先進先出法（二）加權平均法（三）個別計價法第二節(jié)存貨成本的計價方法以及應用一、存貨按實際成本計價的方法（一）先進先出法第二節(jié)存貨成本的計價方法以及應用一、存15（一）先進先出法

這種方法是假定先購入的存貨最先發(fā)出。在這種方法下，每次購入存貨時，應按時間的先后順序逐筆登記其數量、單價和金額，每次發(fā)出存貨時，按照先購入存貨的單價計算發(fā)出存貨的實際成本。我先入的庫，我得先出庫。（一）先進先出法這種方法是假定先16期末結存成本=期初存貨結存余額+本期收入存貨金額-本期發(fā)出存貨金額重要的概念和公式：1期初結存數：期初數是指上月或者上年的結存數。2本期發(fā)生數：在本月或者本年度內發(fā)生的購進或者發(fā)出的存貨的價值。3期末結存數：是期初留存存貨加上本期購進的減去本期發(fā)出后剩余存貨的價值。期末結存成本=期初存貨結存余額+本期收入存貨金額重17存貨先進先出的舉例本月發(fā)出存貨總成本期末結存數存貨先進先出的舉例本月發(fā)出存貨總成本期末結存數18（二）加權平均法這種方法是根據本期期初結存存貨的數量和金額與本期收入存貨的數量和金額，在期末一次計算本期存貨的加權平均單價，作為計算本期發(fā)出存貨和期末結存存貨價格，一次性計算本期發(fā)出存貨的實際成本。我們出庫不分先后。（二）加權平均法這種方法是根據本期期初結存存貨的數量和金額與19加權平均單價？？

其計算公式如下：

發(fā)出存貨金額=發(fā)出存貨數量×加權平均單價期末結存成本=期初存貨結存余額+本期收入存貨金額-本期發(fā)出存貨金額或期末結存成本=期末存貨結存數量×加權平均單價加權平均單價？？其計算公式如下：發(fā)出存貨金額=發(fā)出存貨20存貨加權平均法的舉例本月發(fā)出存貨總成本期末結存數存貨加權平均法的舉例本月發(fā)出存貨總成本期末結存數21（三）個別計價法

個別計價法又稱個別認定法，是指以每批存貨的實際單位成本作為該批存貨發(fā)出的單價來計算發(fā)出存貨的成本。這種方法一般適用于能夠明顯區(qū)分的大件貴重商品，以及分批次計算發(fā)出存貨成本單位。我們各自因需要出庫，彼此不影響。（三）個別計價法個別計價法又稱個別認定法，是指以22個別計價法的舉例本月發(fā)出存貨總成本期末結存數個別計價法的舉例本月發(fā)出存貨總成本期末結存數23大華工廠4月初結存甲材料2000千克，單價3.50元，計7000元。4月份發(fā)生的有關甲材料的收發(fā)業(yè)務如下：（1）3日，購入甲材料1000千克，單價3.70元，計3700元。（2）10日，發(fā)出甲材料1600千克。（3）12日，購入甲材料2000千克，單價3.75元，計7500元。（4）21日，發(fā)出甲材料2500千克。（5）28日，購入甲材料3000千克，單價3.65元，價款計10950元。要求：用先進先出法、加權平均法計算4月份該廠發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本?！纠}】大華工廠4月初結存甲材料2000千克，單價3.524

1、在物價持續(xù)下跌情況下，使期末存貨價值最小的是以下那種方法？A.先進先出法B.加權平均法2、在物價持續(xù)上漲情況下，企業(yè)發(fā)出存貨不用先進先出法計價，為什么？

25二、存貨按實際成本計價的核算(一)賬戶設置在實際成本計價核算時，應設置以下賬戶：“原材料”賬戶、“在途物資”賬戶、“應付賬款”賬戶、“應付票據”賬戶等。原材料按實際成本計價是指企業(yè)對庫存的各種原材料的收入、發(fā)出、結存全部按實際成本在其明細賬和總賬中予以登記。該方法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、收發(fā)業(yè)務不多的企業(yè)。

二、存貨按實際成本計價的核算(一)賬戶設置原材料按實26借方余額反映企業(yè)庫存原材料的實際成本原材料驗收入庫原材料的實際成本①生產領用材料②出售材料③發(fā)出委托外單位加工的材料

原材料指企業(yè)在生產過程中經加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。借方余額反映企業(yè)庫存原材料的實際成本原材料驗收入庫原材料的實27

在途物資企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。在途物資企業(yè)購入的在途物資的實際成本已驗收入庫在途物資的實際成本借方余額反映企業(yè)在途物資的實際采購成本在途物資企業(yè)采用實際成本（或進價）進行28

應付賬款企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項，并按其金額記入貸方，其借方反映企業(yè)已經付款或開出匯票支付的款項，期末余額在貸方，反映期末尚未支付的貨款。應付賬款已經付款或開出匯票的款項賒欠供貨方的款項未支付的款項應付賬款企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務29在途物資企業(yè)購入的在途物資的實際成本已驗收入庫在途物資的實際成本借方余額反映企業(yè)在途物資的實際采購成本

應付票據企業(yè)因購進材料、商品和接受勞務供應等而向對方開出并承兌的商業(yè)匯票。企業(yè)開出匯票時應記入該賬戶的貸方，企業(yè)在匯票到期并支付款項時在其借方沖銷。期末余額在貸方反映沒有到期尚未支付的票據款。在途物資企業(yè)購入的在途物資的實際成本已驗收入庫在途物資的實際30（二）原材料收入的核算材料和賬單同時到達1、外購原材料的核算借：原材料——甲應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款/應付票據/其他貨幣資金根據驗收入庫情況支付貨款或開出商業(yè)匯票時：（二）原材料收入的核算材料和賬單同時到達1、外購原材料的31材料和賬單同時到達【例】3月2日，甲公司從乙公司購入A材料一批，價款10000元，增值稅款1700元。A材料已運抵企業(yè)并驗收入庫，甲公司已用銀行存款支付了貨款。材料和賬單同時到達【例】3月2日，甲公司從乙公司購入A材料32借：在途物資——××公司應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款/應付票據/其他貨幣資金借：原材料——××材料貸：在途物資材料未到，賬單先到購買時：驗收入庫時：借：在途物資——××公司借：原材料——××材料材料未到，賬33【例】3月5日，甲公司從乙公司購入B材料一批，價款20000元，增值稅款3400元。甲公司已開出商業(yè)匯票，B材料尚未到達公司。材料未到，賬單先到【例】3月5日，甲公司從乙公司購入B材料一批，價款2000034【接上例】3月10日，甲公司購入材料已到達公司并驗收入庫。材料未到，賬單先到【接上例】3月10日，甲公司購入材料已到達公司并驗收入庫。35借：原材料——××材料

貸：應付賬款月份中：借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：原材料——××材料貸：應付賬款材料已到，賬單未到月末暫估入賬：下月初紅字沖回：收到發(fā)票時：不做賬務處理。借：原材料——××材料月份中：借：原材料借：原材料——××材36材料已到，賬單未到【例】3月28日，甲公司從乙公司購入A材料一批，材料已驗收入庫，A材料的計劃成本10000元，月末賬單未到。材料已到，賬單未到【例】3月28日，甲公司從乙公司購入A材37提示：

掌握原材料采用實際成本法進行核算使用的會計科目有：原材料、在途物資?！安牧弦堰\到并已驗收入庫”的條件決定使用的會計科目是“原材料”?！安牧仙形催\到或者尚未入庫”決定會計科目為在途物資，待驗收入庫時再轉入原材料科目。提示：掌握原材料采用實際成本法進行核算使用38（二）原材料收入的核算2、自制材料的核算企業(yè)自制材料是指由本企業(yè)的生產部門自行加工并已完工入庫的材料物資，對已加工完畢入庫的材料物資，應根據材料物資交庫單及成本核算憑證，借記“原材料”賬戶，貸記“生產成本”賬戶。（二）原材料收入的核算2、自制材料的核算企業(yè)自制材料是指由39【例】3月5日，甲公司自行加工A材料一批，已完工入庫，有關成本計算單載明，該批材料的實際成本為5000元?！纠?月5日，甲公司自行加工A材料一批，已完工入庫，有關成40存貨取得實際成本發(fā)出移動平均法加權平均法先進先出法個別計價法

實際成本（三）原材料發(fā)出和結存的核算企業(yè)因生產領用和其他領用而發(fā)出的原材料應按其實際成本結轉，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。由于在實際成本計價核算下，企業(yè)每批入庫材料的成本可能不同，因而應按前述所介紹的先進先出法、加權平均法等方法計算發(fā)出材料的實際成本，并確定期末庫存材料的實際成本。存貨取得實際發(fā)出移動平均法加權41借：生產成本（生產車間生產領用）制造費用（生產一般性消耗領用）管理費用（管理部門領用）其他業(yè)務成本（銷售原材料）在建工程（工程領用）貸：原材料月末，編制“發(fā)料憑證匯總表”借：生產成本（生產車間生產領用）月末，編制“發(fā)料憑證匯總表”42【例】3月31日，根據發(fā)料憑證匯總表，本月基本生產車間領用A材料300千克，用于生產產品；領用A材料10千克用于車間一般使用。管理部門領用B材料50千克；銷售部門領用B材料30千克。A材料的單位成本10元，B材料的單位成本20元?！纠?月31日，根據發(fā)料憑證匯總表，本月基本生產車間領用A43練習

甲公司的原材料按實際成本核算。2008年1月1日結存A材料100千克，每千克實際成本100元。本月發(fā)生如下業(yè)務：（1）3日，購入A材料50千克，每千克實際成本105元，材料已驗收入庫。（2）12日，購入A材料70千克，每千克實際成本98元，材料已驗收入庫。（3）25日，發(fā)出A材料180千克。要求:（1）采用先進先出法計算25日發(fā)出及結存的成本。（2）采用一次加權平均法計算25日A材料發(fā)出及結存的成本。練習甲公司的原材料按實際成本核算。200844（一）含義

存貨按計劃成本計價的核算指企業(yè)取得存貨時，按其計劃成本記入“原記料”等存貨賬戶，而將計劃成本與實際成本的差額通過“材料成本差異”賬戶歸集，對于因生產耗用和其他耗用而發(fā)出的原材料應按其計劃成本結轉，并同時按照一定的方法將歸集的材料成本差異在本期發(fā)出材料與期末庫存材料之間進行分配，最終達到將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本的一種核算方法。（仍以原材料為例舉例說明其核算過程）（二）適用范圍

對于材料收發(fā)業(yè)務較多且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)，一般都采用計劃成本進行材料收發(fā)核算。

教學過程下頁三、存貨計劃成本計價的核算（一）含義教學過程下頁三、存貨計劃成本計價的核算45

“材料采購”“原材料”“材料成本差異”↓

↓↓

實際采購成本

計劃成本實際成本與計劃成本的差額（三）賬戶設置返回教學過程下頁

“材料采購”“原材料”“材料成本差異”461、企業(yè)采購一批材料，計劃成本1400元，實際采購成本1500元。（超支）入庫時：試算平衡表14001500

10015001500超支差異下頁1、企業(yè)采購一批材料，計劃成本1400元，實際采購成本150472、企業(yè)采購一批材料，計劃成本1200元，實際采購成本1000元。（節(jié)約）入庫時：（節(jié)約差異）試算平衡表1200100020012001200下頁返回2、企業(yè)采購一批材料，計劃成本1200元，實際采購成本10048（四）原材料收入的核算具體有3種情形單到料未到料到單未到單料同時到①在月內暫不做賬，發(fā)票到后，再做處理

②發(fā)票月末仍未到，月末按計劃成本估價入帳，下月用紅字憑證沖回①超支②節(jié)約1、結算實際價款2、結轉入庫材料成本2、結轉入庫材料成本①超支②節(jié)約1、結算實際價款教學過程返回1、外購原材料（四）原材料收入的核算具體有3種情形單到料未到料到單未到單料49

借：材料采購（實際采購成本）應交稅費——應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款、應付票據單到，料未到教學過程返回應根據已開出的商業(yè)票據或付款憑證:借：材料采購（實際采購成本）單到，料未到教學過程返回應根據50①當實際采購成本大于計劃成本時即：借：原材料（計劃成本）差異貸：材料采購（實際采購成本）

材料成本（超支差異）超支教學過程單到，料未到返回當材料驗收入庫時：①當實際采購成本大于計劃成本時即：借：原材料（計劃成本）51貸：材料采購（實際采購成本）借：原材料（計劃成本）差異材料成本

（節(jié)約差異）提醒您：入庫：(借超貸約)②當實際采購成本小于計劃成本時：即節(jié)約單到，料未到教學過程返回下頁當材料驗收入庫時：貸：材料采購（實際采購成本）差異材料成本（節(jié)約差異）52單到，料未到【例】甲公司從乙公司購入A材料一批，價款5000元，增值稅款850元?？铐椧延勉y行存款支付。另用銀行存款支付運費200元（本例暫不考慮運費的增值稅）A材料尚未運達企業(yè)，A材料的計劃成本5000元。

下頁單到，料未到【例】甲公司從乙公司購入A材料一批，價款50053單到，料未到教學過程返回下頁單到，料未到教學過程返回下頁54待A材料入庫后：教學過程返回單到，料未到待A材料入庫后：教學過程返回單到，料未到55教學過程①在月內暫不做賬，等發(fā)票到后，再做處理

借：材料采購

應交稅費——應交增值稅

貸：銀行存款、應付賬款、應付票據

借：原材料

貸：材料采購

材料成本差異（或借記）

返回料到，單未到教學過程返回料到，單未到56②貨到，發(fā)票月末仍未到，月末按計劃成本估價入帳。

借：原材料（計劃成本）

貸：應付賬款——暫估應付賬款（計劃成本）

下月初，以紅字沖回，待發(fā)票帳單到達后再作購入處理。

借：原材料貸：應付賬款——暫估應付賬款教學過程返回料到，單未到下頁②貨到，發(fā)票月末仍未到，月末按計劃成本估價入帳。教學過程返回57【例4-8】甲公司從丙公司購入B材料一批，材料已驗收入庫，月末賬單未到，B材料的計劃成本3000元。

月未暫估入賬：教學過程返回料到，單未到下頁【例4-8】甲公司從丙公司購入B材料一批，材料58下月用紅字憑證沖回：教學過程返回料到，單未到下月用紅字憑證沖回：教學過程返回料到，單未到59

應根據實際應支付的價款借：材料采購

應交稅費——應交增值稅（進項稅）

貸：應付賬款

同時應結轉材料采購成本

借：原材料

貸：材料采購

材料成本差異（或借記）

（外購原材料無論是否入庫，均應通過“材料采購”賬戶）教學過程返回單料同到下頁

（外購原材料無論是否入庫，均應通過“材料采購”賬戶）教學過60【例4-9】甲公司從丁公司購入C材料500噸，單價20元，計劃單價22元，價款10000元，應支付增值稅款1700元。C材料已驗收入庫，款項未付。教學過程返回單料同到下頁【例4-9】甲公司從丁公司購入C材料500噸，單價20元，計61材料驗收入庫后：

教學過程返回單料同到材料驗收入庫后：

教學過程返回單料同到62填空：（老師提問，同學們舉手發(fā)言

）

(1)購入材料入庫是，超支差異記

方，節(jié)約差異記

方。(2)外購原材料無論是否入庫，均應通過“”賬戶。借貸材料采購教學過程下頁填空：（老師提問，同學們舉手發(fā)言）

(1)購入材料入庫63存貨按計劃成本計價的核算賬戶設置教學過程１、“原材料”２、“材料采購”３、“材料成本差異”實際采購成本計劃成本計劃成本與實際成本的差異始終采用計劃成本類似“在途物資”賬戶備抵附加調整賬戶返回存貨按計劃成本計價的核算賬戶設置教學過程１、“原材料”２、“64材料按計劃成本計價與實際成本計價兩種核算方法進行比較教學過程應在先進先出法、月末一次加權平均、個別計價法等方法中選擇一種方法進行核算。１、“原材料”（庫存材料計劃成本）２、“材料采購”（實際采購成本，不管單料是否同時到達都應先計入本科目）3、“材料成本差異“（計劃成本與實際成本的差異）期末結存存貨的成本可直接通過“原材料”賬戶得到１、“原材料”（庫存材料實際采購成本）２、“在途物資”（尚未驗收入庫的材料的實際采購成本）??返回材料按計劃成本計價與實際成本計價兩種核算方法進行比較教學過程65④收料后，物資短缺與損耗

收料后，發(fā)現(xiàn)物資出現(xiàn)短缺與損耗。這種情況下，企業(yè)應將“材料采購”轉入“待處理財產損溢”賬戶，待查明原因后按以下情況處理：④收料后，物資短缺與損耗收料后，發(fā)現(xiàn)物資出現(xiàn)短66【例】甲公司從丁公司購入A材料一批，價款8000元，運抵企業(yè)后發(fā)現(xiàn)短缺2000元。經查明，丁公司少發(fā)貨1000元，由于運輸單位責任短缺1000元。查明原因前查明原因后【例】甲公司從丁公司購入A材料一批，價款8000元，運抵企業(yè)672、自制材料入庫企業(yè)自制材料是指由本企業(yè)的生產部門自制加工并已驗收入庫的材料物資，對已加工完畢入庫的材料物資，應根據材料物資入庫單及成本核算憑證，按其計劃成本，借記“原材料”賬戶，按其實際成本，貸記“生產成本”賬戶，按兩者的差異，借或貸記“材料成本差異”賬戶。2、自制材料入庫企業(yè)自制材料是指由本企業(yè)的生產部68【例】6月5日，甲公司自制加工A材料30千克已入庫，其計劃成本900元，實際成本920元?！纠?月5日，甲公司自制加工A材料30千克已入庫，其計劃成69（五）原材料發(fā)出的核算在計劃成本核算下，原材料的發(fā)出按其計劃成本進行結轉，待期末根據“材料成本差異明細賬”計算出本期的材料成本差異率，將本期發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本，發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在即季末或年末一次計算。（五）原材料發(fā)出的核算在計劃成本核算下，原材料70①發(fā)出原材料，按計劃成本計價借:生產成本制造費用管理費用等貸:原材料(計劃成本)②計算材料成本差異③根據本月發(fā)出材料應負擔的成本差異（超支用藍字，節(jié)約用紅字）借:生產成本制造費用管理費用等貸:材料成本差異在計劃成本下，原材料的發(fā)出核算分成以下三個步驟：①發(fā)出原材料，按計劃成本計價③根據本月發(fā)出材料應負擔的成本差71材料成本差異率的計算本月收入材料的成本差異月初結存材料的成本差異月初結存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本++材料成本差異率=其中：正數——表示超支差異，在材料成本差異的借方負數——表示節(jié)約差異，在材料成本差異的貸方×100%本月發(fā)出材料應負擔差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本＋發(fā)出材料應負擔的成本差異結存材料實際成本=結存材料計劃成本＋結存材料應負擔成本差異材料成本差異率的計算本月收入材料的成本差異月初結存材料的成本72【例4-12】甲公司本月初“原材料”賬戶余額10000元，“材料成本差異”賬戶貸方余額400元，本月入庫材料的計劃成本10000元，本月入庫“材料成本差異”為貸方100元，則：原材料成本差異率=（－400－100）÷（10000＋10000）×100%=－2.5%業(yè)務舉例【例4-12】甲公司本月初“原材料”賬戶余額10000元，“73【例4-13】按【例4-12】，根據本月發(fā)出材料憑證匯總表，本月生產車間用于產品生產領用材料2000元，在建工程領用1000元，車間一般耗用材料500元，廠部領用800元。（2）結轉本月發(fā)出材料成本差異：（1）結轉發(fā)出材料的計劃成本：借：生產成本50（2000×2.5%）在建工程25（1000×2.5%）制造費用12.5（500×2.5%）管理費用20（800×2.5%）貸：材料成本差異107.5（4300×2.5%）借：生產成本2000在建工程1000制造費用500管理費用800貸：原材料4300說明：結轉發(fā)出材料的成本差異用紅色的字表示，因為是材料成本差異在貸方，表現(xiàn)為節(jié)約差異，表示平時在采用計劃成本核算發(fā)出材料成本是偏高，故現(xiàn)在的調整是要減少平時偏高的部分，所以此時紅色來表示相應科目的減少?！纠?-13】按【例4-12】，根據本月發(fā)出材料憑證匯總表，74歸納歸納75企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24000元，本月收入原材料的計劃成本為176000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為150000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4300元，則本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異為（）元。

A.-3000B.3000

C.-3450D.3450

練習1B企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24000元，本月收76

某工廠原材料采用計劃成本計價，2009年1月份“原材料”賬戶某類材料期初余額為56000元，“材料成本差異”賬戶期初借方余額為4500元，原材料單位計劃成本為12元。本月10日進貨1500公斤，進價10元，運費500元；20日進貨2000公斤，進價13元，運費1000元。本月15日和25日車間共領用材料2000公斤。增值稅稅率為17%請編制相關會計分錄。練習2某工廠原材料采用計劃成本計價，2009年1月份“原77第一步：購進和發(fā)出材料計劃成本核算10日購進：借：原材料18000貸：材料采購15000材料成本差異300020日購進：借：原材料24000材料成本差異2000貸：材料采購26000本月領用：借：生產成本24000貸：原材料24000第二步：計算材料成本差異率材料成本差異率=（4500-3000+2000）/（56000+18000+24000）=3.57%第三步：結轉材料成本差異借：生產成本856.8貸：材料成本差異856.8【答案】第一步：購進和發(fā)出材料計劃成本核算第二步：計算材料成本差異率78四、存貨的明細分類核算（一）材料明細賬四、存貨的明細分類核算（一）材料明細賬79（一）材料明細賬這個表格需要注意以下幾個知識點：1、它是一個數量金額式的明細賬簿，反映材料的收入、發(fā)出、結存情況的明細賬；2、在計劃成本下，日常不需要登記金額，只登記數量，月末根據結存數量和計劃單價計算結存金額；3、材料明細賬要按照材料的品種來設置。以書本上面的表格為講解基礎。P63（一）材料明細賬這個表格需要注意以下幾個知識點：以書本上面的80（二）材料采購明細賬這個表格需要注意以下幾個知識點：1、它是橫線登記式明細賬，反映材料的付款、到貨和在途情況；2、當材料付款時，在借方欄內填入買價和運雜費等實際支出；3、當上述批次材料到貨入庫時，在同一行內貸方欄內將計劃成本填入，同時根據借貸方差額填入材料成本差異欄內；4、材料采購明細賬按照供應單位以及品種來設置。以書本上面的表格為講解基礎。P63（二）材料采購明細賬這個表格需要注意以下幾個知識點：以書本上81（三）材料成本差異明細賬這個表格需要注意以下幾個知識點：1、該明細賬戶可分為收入、發(fā)出、結存三欄，為反映成本差異以及計算成本差異率，每欄分設計劃成本和成本差異兩欄；2、它可以在月末根據收發(fā)料匯總表一次性來登記；3、它是結轉材料成本差異的依據。以書本上面的表格為講解基礎。P64（三）材料成本差異明細賬這個表格需要注意以下幾個知識點：以書82是指企業(yè)已經完成全部生產過程并驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品。庫存商品第三節(jié)庫存商品一、庫存商品的概念是指企業(yè)已經完成全部生產過程并驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術條83庫存商品驗收入庫的庫存商品成本發(fā)出的庫存商品成本借方余額反映各種庫存商品的實際成本或計劃成本按庫存商品種類、品種設置明細核算二、庫存商品的核算庫存商品驗收入庫的庫存商品成本發(fā)出的庫存商品成本借方余額反映84入庫完工結轉已售商品成本發(fā)出銷售主營業(yè)務成本庫存商品生產成本庫存商品增加和發(fā)出流程入庫完工結轉已售商品成本發(fā)出銷售主營業(yè)務成本庫存商品生產成本85【例4-14】某企業(yè)本月生產完工甲產品10件，實際單位成本500元，企業(yè)應根據產品入庫單等有關原始憑證，做如下會計分錄：例題1【例4-14】某企業(yè)本月生產完工甲產品10件，實際單位成本586例題2【例4-15】某企業(yè)本月銷售甲商品一批，價款10000元，增值稅款1700元，款項已存入銀行，根據先進先出法確定該批商品的實際成本8000元。例題2【例4-15】某企業(yè)本月銷售甲商品一批，價款1000087委托加工物資是指企業(yè)將物資委托外單位加工成企業(yè)可使用的原材料、包裝物、低值易耗品庫存商品等物質。委托加工物資第四節(jié)委托加工物資一、委托加工物資的實際成本實際成本2、支付的往返運費1、撥付加工物資的實際成本3、支付的加工費4、繳納的有關稅費委托加工物資是指企業(yè)將物資委托外單位加工成企業(yè)可使用的原材料88

委托加工物資收回加工物資的實際成本發(fā)給外單位加工的物資實際成本支付的加工費、運雜費應計入的稅金委托外單位加工尚末完成物資的實際成本二、委托加工物資的核算設置“委托加工物資”賬戶按加工合同、受托加工單位等設置明細賬委托加工物資收回加工物資的實際成本發(fā)給外單位加工的物資實際891、發(fā)出委托加工物資的核算借:委托加工物資貸:原材料2、支付加工費用和運雜費等的核算借:委托加工物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額)貸:銀行存款等具體分錄：1、發(fā)出委托加工物資的核算具體分錄：903、交納的消費稅的核算（1）委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，支付的消費稅計入成本借:委托加工物資貸:銀行存款等（2）委托加工的應稅消費品收回后用于繼續(xù)加工的，支付的消費稅款可以抵扣銷售環(huán)節(jié)應交納的消費稅借:應交稅費——應交消費稅貸:銀行存款等4、加工完成回收加工物資的核算借:原材料貸:委托加工物資3、交納的消費稅的核算91

應計入委托加工物資成本的稅金

增值稅消費稅

注意一般納稅人——不計入小規(guī)模納稅人——計入收回后直接銷售——計入收回后連續(xù)加工為應稅消費品再出售——不計入應計入委托加工物資成本的稅金注意一般納稅人——不計入小規(guī)模92（一）撥付物資及支付運費撥給外單位加工的物資，應按其實際成本及支付的運費，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“原材料”、“銀行存款”賬戶，按計劃成本計價核算的，還應同時結轉材料成本差異。【例4-16】合安公司委托某加工企業(yè)加工A材料一批，雙方均為一般納稅人，增值稅率為17%。2010年12月11日，合安公司發(fā)出原材料，實際成本為80000元。（一）撥付物資及支付運費撥給外單位加工的物資，應按其實際成本93【例4-17】接【例4-16】，2010年12月12日，合安公司支付委托加工材料運雜費2000元?！纠?-18】甲公司撥付B材料委托乙公司代為加工包箱，B材料的計劃成本10000元，成本差異為節(jié)約差異200元，另向運輸公司支付運費300元。委托加工物資實際成本=10000－200＋300=10100（元）【例4-17】接【例4-16】，2010年12月12日，合安94（二）支付加工費、增值稅加工完畢，企業(yè)向受托方支付工費和增值稅款時，應按其實際支付的加工費及增值稅款，借記“委托加工物資”賬戶，“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?-19】接【例4-17】2010年12月20日，合安公司支付加工費10000元，增值稅1700元。（二）支付加工費、增值稅加工完畢，企業(yè)向受托方95【例4-20】接【例4-18】，包裝箱加工完畢，乙公司通知甲公司提貨并支付加工費1000元，增值稅170元，款項用銀行存款支付?！纠?-20】接【例4-18】，包裝箱加工完畢，乙公司通知甲96（三）收回委托加工物資支付的運雜費及入庫收回委托加工物資所支付的運雜費應按其支付金額，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。收回委托加工物資驗收入庫，按加工物資的實際成本借記“原材料”、“包裝物”等賬戶，貸記“委托加工物資”賬戶。【例4-21】接【例4-19】12月25日，合安公司收回加工材料，結轉實際成本。（三）收回委托加工物資支付的運雜費及入庫收回委托加工物資所支97【例4-22】接【例4-20】，上述包裝箱加工完畢已運回入庫，企業(yè)用銀行存款支付運雜費用500元。該批包裝箱按實際成本入賬。（1）支付運費500元：（2）結轉入庫包裝箱成本：【例4-22】接【例4-20】，上述包裝箱加工完畢已運回入庫98例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工物資一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為30000元，支付的加工費為6000元（不含增值稅），消費稅稅率為10％，材料加工完成并驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。甲企業(yè)按實際成本核算原材料。例題例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工物資一批（屬于應稅消費品）。原材料成99（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工材料30000貸：原材料30000答案（2）支付加工費用和稅金消費稅組成計稅價格=（材料實際成本+加工費）/（1-消費稅稅率）消費稅組成計稅價格＝（30000＋6000）/(1-10%)=40000(元)受托方代收代交的消費稅稅額＝40000×10％＝4000（元）應交增值稅稅額＝6000×17％＝1020（元）（1）發(fā)出委托加工材料答案（2）支付加工費用和稅金100①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品時借：委托加工物資6000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1020——應交消費稅4000貸：銀行存款11020②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售時借：委托加工物資（6000＋4000）10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1020貸：銀行存款11020①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品時101（3）加工完成，收回委托加工材料①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品時借：原材料（30000+6000）36000貸：委托加工材料36000②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售時借：原材料（30000+10000）40000貸：委托加工材料40000102（3）加工完成，收回委托加工材料102低值易耗品指單位價值較低、使用年限較短，不能作為固定資產的各種用具物品。包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及企業(yè)內部用于儲存、保管商品而使用的包裝容器等。第五節(jié)低值易耗品一、低值易耗品的概念和特點特點：1、具有與固定資產相同的特征。2、具有與材料相似的特點。低值易耗品一般能多次參與生產經營過程而不改變其原有的物資形態(tài)，具有勞動資料的特征。這部分勞動資料有的使用時間短于一年，有的單位價值比較小，例如：幾元、數十元、近百元的都有、這與企業(yè)的材料相似，不符合固定資產的確認條件。低值易耗品指單位價值較低、使用年限較短，不能作為固定資產的各103

周轉材料—低值易耗品生產車間、管理部門領用低值易耗品期末結存的低值易耗品的實際成本二、低值易耗品核算的賬戶設置設置“周轉材料—低值易耗品”賬戶按類別或品名設置明細賬，進行明細核算在周轉材料下，需單獨設置“周轉材料—低值易耗品（在用）”、“周轉材料—低值易耗品（在庫）”、“周轉材料—低值易耗品（攤銷）”明細科目。購入、自制、委托加工收回的低值易耗品周轉材料—低值易耗品生產車間、管理部門領用低值易耗品期末結104注意：會計上，包裝物、低值易耗品可在“周轉材料”賬戶下專門設置二級賬戶核算，也可以單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”賬戶進行核算。注意：會計上，包裝物、低值易耗品可在“周轉材料”105三、低值易耗品的核算取得低值易耗品的核算領用低值易耗品的核算注：低值易耗品的核算方法可比照原材料的核算方法。故：本節(jié)只介紹低值易耗品的領用的核算。一次轉銷法五五攤銷法低值易耗品攤銷方法三、低值易耗品的核算取得低值易耗品的核算注：低值易耗品的核算106將其成本一次攤入有關成本、費用適用一次領用價值低、數量少的低值易耗品。適用范圍（一）一次攤銷法對一次領用的低值易耗品數量不多、金額不大，可采用一次攤銷法，即在生產領用時將其成本一次轉入有關成本費用賬戶。低值易耗品報廢時再將其殘料價值沖減當月成本費用。將其成本一次攤入有關成本、費用適用一次領用價值低、數量少的低107領用時：借：制造費用/管理費用貸：周轉材料——低值易耗品報廢時：借：原材料——殘料貸：制造費用/管理費用一次攤銷法具體核算分錄領用時：報廢時：一次攤銷法具體核算分錄108【例4-23】3月10日，車間領用工具一批，實際成本500元。報廢工具一批，收回殘料價值20元，殘料已入庫。（1）領用工具：（2）報廢工具：【例4-23】3月10日，車間領用工具一批，實際成本500元109第一次領用時，將其成本先攤50%，待報廢時再攤50%。適用每期領用數量和報廢數量大致相等或需加強管理的低值易耗品。適用范圍③在庫*在用**攤銷相關費用首次①領用0.5A0.5A首用攤銷0.5A0.5A報廢攤銷報廢對沖AAAAA②④（二）五五攤銷法適用范圍③在庫*在用**攤銷相關費用首次①領用0.5A0.5110第一次領用低值易耗品：借：周轉材料——低值易耗品（在用）貸：周轉材料——低值易耗品（在庫）攤銷成本的50%：借：制造費用/管理費用（50%成本）貸：周轉材料——低值易耗品（攤銷）五五攤銷法具體核算分錄報廢：攤銷另外50%成本：借：制造費用/管理費用（50%成本）貸：周轉材料——低值易耗品（攤銷）注銷成本：借：周轉材料——低值易耗品（攤銷）貸：周轉材料——低值易耗品（在用）殘料入庫，沖減費用：借：原材料——殘料貸：制造費用/管理費用第一次領用低值易耗品：攤銷成本的50%：五五攤銷法具體核算分111【例4-24】合安公司發(fā)出低值易耗品一批，價值30000元，其中生產車間領用低值易耗品20000元，攤銷額計入生產成本，行政管理部門領用低值易耗品10000元。該企業(yè)采用“五五”攤銷法對該批低值易耗品進行攤銷，報廢殘值為3000元。（1）發(fā)出低值易耗品時：【例4-24】合安公司發(fā)出低值易耗品一批，價值30000元，112（2）低值易耗品報廢時：（2）低值易耗品報廢時：113（3）回收殘料價值：（3）回收殘料價值：114（4）將報廢低值易耗品從賬上轉銷：（4）將報廢低值易耗品從賬上轉銷：115【例題】某企業(yè)低值易耗品采用實際成本法核算，并按五五攤銷法進行攤銷。該企業(yè)生產車間9月20日從倉庫領用周轉材料一批，實際成本為10000元。12月31日該批周轉全部報廢，報廢時的殘料價值為2000元，作為原材料入庫?！纠}】某企業(yè)低值易耗品采用實際成本法核算，并按五五攤銷法進116（1）9月20日借：周轉材料—低值易耗品（在用）10000

貸：周轉材料—低值易耗品（在庫）10000借：制造費用5000

貸：周轉材料—低值易耗品（攤銷）5000（2）12月31日借：制造費用5000貸：周轉材料—低值易耗品（攤銷）5000借：周轉材料—低值易耗品（攤銷）10000貸：周轉材料—低值易耗品（在用）10000借：原材料2000

貸：制造費用2000（1）9月20日借：周轉材料—低值易耗品（在用）100117低值易耗品的發(fā)出核算中，一次轉銷法很簡單，直接在發(fā)出時就計入費用中。五五攤銷法較難，按照以下思路來理解具體的業(yè)務：①將放在倉庫中的低值易耗品全部轉為在用；②按領用部分將一半的金額的低值易耗品通過攤銷科目計入到費用中；③等到報廢時，將另一半金額低值易耗品再次通過攤銷科目計入到費用中；④將在用的低值易耗品全部由在用轉為攤銷；⑤收回殘料價值，沖減前面計入到成本或費用的科目。總結低值易耗品的發(fā)出核算中，一次轉銷法很簡單，直接在發(fā)出時就計入118包裝物指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如箱、桶、瓶、袋、壇等。理解：包裝物核算內容第六節(jié)包裝物一、包裝物的概念包裝物指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如箱、桶、瓶119下列各項屬于包裝物核算的范圍：（1）生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的的包裝物；（2）隨同產品出售而不單獨計價的包裝物；（3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。下列各項屬于包裝物核算的范圍：120下列各項不屬于包裝物核算的范圍：(1)各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，這些屬于一次性使用的包裝材料，應在“原材料”賬戶核算；(2)用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，這類包裝物應按其價值的大小和使用年限的長短，分別作為固定資產或低值易耗品管理和核算；(3)計劃上單獨列作企業(yè)商品、產品的自制包裝物，應作為庫存商品進行管理和核算。下列各項不屬于包裝物核算的范圍：121

周轉材料—包裝物生產使用、出售、出租出借包裝物的實際成本期末結存的包裝物實際成本二、包裝物核算的賬戶設置設置“周轉材料—包裝物”賬戶在周轉材料下，需單獨設置“周轉材料—包裝物（在用）”、“周轉材料—包裝物（在庫）”、“周轉材料—包裝物（攤銷）”明細科目。外購、自制及委托加工收回包裝物的實際成本周轉材料—包裝物生產使用、出售、出租出借包裝物的實際成本期122三、包裝物的核算包裝物的收入核算包裝物的領用核算注：低值易耗品的核算方法可比照原材料的核算方法。故：本節(jié)只介紹低值易耗品的領用的核算。三、包裝物的核算包裝物的收入核算注：低值易耗品的核算方法可比123包裝物的領用核算

生產領用包裝物

隨同商品出售的包裝物出租包裝物出借包裝物包裝物的領用核算生產領用包裝物隨同商品出售的包裝物出租包124借：制造費用/生產成本貸：周轉材料——包裝物【例4-25】3月10日，車間生產領用包裝物一批，實際成本500元。（一）生產領用包裝物借：制造費用/生產成本【例4-25】3月10日，車間生產領用125不單獨計價的包裝物：借：銷售費用貸：周轉材料——包裝物（二）隨同產品出售的包裝物單獨計價包裝物：借：其他業(yè)務成本貸：周轉材料——包裝物不單獨計價的包裝物：（二）隨同產品出售的包裝物單獨計價包裝物126【例4-26】企業(yè)銷售產品領用包裝物一批，實際成本200元，單獨計價。（1）領用時：（2）若上述領用包裝物不單獨計價，則領用時：【例4-26】企業(yè)銷售產品領用包裝物一批，實際成本200元，127（三）出租出借包裝物出租包裝物是企業(yè)在銷售商品時，需要將包裝物出租給購買方暫時使用的一項業(yè)務。出租包裝物核算主要包括發(fā)出包裝物，收取租金、押金，攤銷使用成本，發(fā)生修理費用，收回包裝物等核算。出借包裝物是企業(yè)在銷售商品時，將包裝物出借給購買方使用，用后歸還的一項業(yè)務。出借包裝物核算與出租包裝物核算基本相同，不同的是在攤銷使用成本時，記入“銷售費用”等賬戶。（三）出租出借包裝物出租包裝物是企業(yè)在銷售商品時，需要將包裝128

出租包裝物取得租金收入作為企業(yè)的其他業(yè)務收入，租金收入按稅法規(guī)定，隨產品銷售計征增值稅，出租包裝物的攤銷價值作為企業(yè)的其他業(yè)務成本。

出借包裝物由于沒有收入，根據成本與收入的匹配原則，不能計入相關的成本賬戶中，故應將出借包裝物的成本計入“銷售費用”賬戶。注意：出租包裝物取得租金收入作為企業(yè)的其他業(yè)務收入，租金收入按129包裝物的攤銷法一次轉銷法五五攤銷法生產領用和隨同商品出售的包裝物價值一次轉移，而出租、出借包裝物的價值可以多次轉移。注出租、出借包裝物的價值通常于領用時采用一次轉銷法進行攤銷。價值較大的包裝物也可以用五五攤銷法進行攤銷。包裝物的一次轉銷法五五攤銷法生產領用和隨同商品出售的包裝物價130第一次出租包裝物：借：其他業(yè)務成本貸：周轉材料——包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）收到押金：借：銀行存款貸：其他應付款——包裝物押金出租包裝物的業(yè)務核算：返還押金：借：其他應付款——包裝物押金貸：銀行存款出租包裝物報廢，沖減相關費用：借：原材料貸：其他業(yè)務成本第一次出租包裝物：收到押金：出租包裝物的業(yè)務核算：返還押金：131【例4-27】2010年10月,合安公司出租庫存未用包裝物400件，每件單位實際成本100元，共計40000元，租期5個月，每月每件租金15元,收取押金48000元。包裝物采用五五攤銷法攤銷。（1）領用時：【例4-27】2010年10月,合安公司出租庫存未用包裝物132【例4-27】2010年10月,合安公司出租庫存未用包裝物400件，每件單位實際成本100元，共計40000元，租期5個月，每月每件租金15元,收取押金48000元。包裝物采用五五攤銷法攤銷。（2）領用時攤銷50%價值：【例4-27】2010年10月,合安公司出租庫存未用包裝物133【例4-27】2010年10月,合安公司出租庫存未用包裝物400件，每件單位實際成本100元，共計40000元，租期5個月，每月每件租金15元,收取押金48000元。包裝物采用五五攤銷法攤銷。（3）收到押金時：【例4-27】2010年10月,合安公司出租庫存未用包裝物134【例4-27】2010年10月,合安公司出租庫存未用包裝物400件，每件單位實際成本100元，共計40000元，租期5個月，每月每件租金15元,收取押金48000元。包裝物采用五五攤銷法攤銷。（4）每月收取租金時，由于價外沒有收取增值稅，應將租金收入作為含稅收入，折算為不含稅收入，即6000÷(1+17%)=5128.21（元）；銷項稅額為5128.21×17%=871.79（元）。借：銀行存款6000

貸：其他業(yè)務收入5128.21

應交稅費——應交增值稅871.79【例4-27】2010年10月,合安公司出租庫存未用包裝物135【例4-27】2010年10月,合安公司出租庫存未用包裝物400件，每件單位實際成本100元，共計40000元，租期5個月，每月每件租金15元,收取押金48000元。包裝物采用五五攤銷法攤銷。（5）5個月后，收回包裝物400件，退還押金48000元。借：其他應付款——包裝物押金48000

貸：銀行存款48000【例4-27】2010年10月,合安公司出租庫存未用包裝物136【例4-28】假設上述包裝物于2011年9月報廢,報廢量殘翻新收入1000元，攤銷另外50%價值。（1）報廢時攤銷50%價值?！纠?-28】假設上述包裝物于2011年9月報廢,報廢量殘翻137【例4-28】假設上述包裝物于2011年9月報廢,報廢量殘翻新收入1000元，攤銷另外50%價值。（2）將報廢包裝物從賬上轉銷?！纠?-28】假設上述包裝物于2011年9月報廢,報廢量殘翻138【例4-28】假設上述包裝物于2011年9月報廢,報廢量殘翻新收入1000元，攤銷另外50%價值。（3）將報廢包裝物從賬上轉銷?！纠?-28】假設上述包裝物于2011年9月報廢,報廢量殘翻139一次轉銷法報廢包裝物時：借：銷售費用貸：周轉材料——包裝物出借包裝物的業(yè)務核算：收到押金：借：銀行存款貸：其他應付款——包裝物押金返還押金：借：其他應付款——包裝物押金貸：銀行存款一次轉銷法報廢包裝物時：出借包裝物的業(yè)務核算：收到押金：140【例4-29】2010年10月，企業(yè)出借庫存未用包裝物400件，每件單位實際成本20元，共計8000元，收到押金10000元。包裝物采用一次轉銷法攤銷。（1）轉銷成本時：【例4-29】2010年10月，企業(yè)出借庫存未用包裝物400141【例4-29】2010年10月，企業(yè)出借庫存未用包裝物400件，每件單位實際成本20元，共計8000元，收到押金10000元。包裝物采用一次轉銷法攤銷。（2）收到押金時：【例4-29】2010年10月，企業(yè)出借庫存未用包裝物400142包裝物損益核算小結包裝物損益核算小結143

存貨清查是指通過實地盤點等方法，確定存貨的實有數，并與賬面記錄核對，從而確定存貨實存數與賬存數是否相符的一種專門方法。第七節(jié)存貨的清查一、存貨清查的方法存貨清查是指通過實地盤點等方法，確定存貨的實有數，第七節(jié)144＋期初存貨結存數本期存貨增加數－本期存貨減少數=期末存貨結存數上期轉入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果核對存貨的盤存方法——永續(xù)盤存制期初存貨結存數本期存貨增加數－本期存貨減少數期末存貨結存數=＋上期轉入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果存貨的盤存方法——實地盤存制＋期初存貨結存數本期存貨－本期存貨=期末存貨結存數上期轉入平145二、存貨清查結果的核算為核算存貨清查出現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損，應設置“待處理財產損溢”賬戶，并在其賬戶下設置“待處理流動資產損溢”二級賬戶。該賬戶借方反映存貨盤虧、毀損數及經批準后結轉的盤盈數，貸方反映存貨的盤盈數以及經批準轉銷的盤虧數；期末，處理后本賬戶應無余額。（一）存貨清查的賬戶設置二、存貨清查結果的核算為核算存貨清查出現(xiàn)的盤盈146批準前，按原材料的計劃成本或估計價值借:原材料貸:待處理財產損溢批準后，屬于無法查明原因的盤盈借:待處理財產損溢

貸:管理費用（一）存貨清查的核算1、存貨的盤盈核算批準前，按原材料的計劃成本或估計價值147批準前，先按其賬面成本入賬借:待處理財產損溢貸:原材料批準后，按發(fā)生的原因和相應的處理決定，分別進行轉銷。2、存貨的盤虧核算批準前，先按其賬面成本入賬2、存貨的盤虧核算148現(xiàn)行稅法規(guī)定：對非正常損失的購進貨物的進項稅額和非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不準予以從銷項稅額中抵扣，即不得抵扣進項稅額中，非正常損失只限于因管理不善、丟失、霉爛變質的損失。而屬于不正常損失中的自然災害損失和其他非正常損失（如盤虧、購貨短缺有賠償部分）則允許作為進項稅額抵扣，但是要求必須由外單位或者鑒定單位提供的損失證明，才能允許企業(yè)將所產生的損失部分的進項稅額加以抵扣。注意現(xiàn)行稅法規(guī)定：對非正常損失的購進貨物的進項稅額149【例4-30】合安公司存貨清查時，發(fā)現(xiàn)賬外A材料10噸，實際單位成本290元。無法查明其原因，經批準轉銷。（1）批準前：【例4-30】合安公司存貨清查時，發(fā)現(xiàn)賬外A材料10噸，實際150（2）批準后：【例4-30】合安公司存貨清查時，發(fā)現(xiàn)賬外A材料10噸，實際單位成本290元。無法查明其原因，經批準轉銷。（2）批準后：【例4-30】合安公司存貨清查時，發(fā)現(xiàn)賬外A材151【例4-31】合安公司進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)材料短缺500千克，其實際單位成本為4元，計2000元。經查明，材料屬于被盜盤虧，應由保管員負責賠償100元，另外1900元作為非常損失處理。（1）批準前：【例4-31】合安公司進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)材料短缺500千克152【例4-31】合安公司進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)材料短缺500千克，其實際單位成本為4元，計2000元。經查明，材料屬于被盜盤虧，應由保管員負責賠償100元，另外1900元作為非常損失處理。（2）批準后：【例4-31】合安公司進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)材料短缺500千克153【例4-32】合安公司進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)D材料毀損100千克，其實際單位成本為5元，計500元，收回殘料價值100元。經批準作為一般經營損失處理。（1）批準前：【例4-32】合安公司進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)D材料毀損100千154【例4-32】合安公司進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)D材料毀損100千克，其實際單位成本為5元，計500元，收回殘料價值100元。經批準作為一般經營損失處理。（2）批準后：【例4-32】合安公司進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)D材料毀損100千155【例4-33】甲公司6月末進行了一次存貨清查，清查結果見下表?！纠?-33】甲公司6月末進行了一次存貨清查，清查結果見下表156（1）批準前：（1）批準前：157（2）批準后：經批準，上述損失應由保管人員賠償60元，其余做管理費用。（2）批準后：經批準，上述損失應由保管人員賠償60元，其余做158第四章存貨第一節(jié)存貨概述第二節(jié)存貨成本的計價方法及其應用第三節(jié)庫存商品第四節(jié)委托加工物資第五節(jié)低值易耗品第六節(jié)包裝物第七節(jié)存貨的清查第四章存貨第一節(jié)存貨概述159這是一個食品加工廠加工竹筍的程序：完整地體現(xiàn)了一個由原材料到庫存商品的過程。那么這個完成的過程，在會計上該如何來核算呢？這就是本章需要學習的問題。引入：這是一個食品加工廠加工竹筍的程序：完整地體現(xiàn)了一個由原材料到160存貨是指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。一、存貨的定義及特征第一節(jié)存貨概述存貨是指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，161與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)存貨的確認該存貨的成本能夠可靠地計量與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)存貨的確認該存貨的成本能162存貨的計量包括：初始計量（入賬價值的確定）后續(xù)計量（發(fā)出計量、期末計量）二、存貨的計量存貨的計量包括：二、存貨的計量163存貨初始計價存貨初始計價164外購存貨成本的構成如下圖所示：外購存貨成本的構成如下圖所示：165【單選題】某公司為增值稅一般納稅人。購入A材料2500噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸1200元，增值稅率為17％，另發(fā)生運費30000元（按7％抵扣增值稅額），裝卸搬運費10000，途中保險費9000元。A材料運抵企業(yè)后，驗收入庫2498噸，運輸途中發(fā)生合理損耗2噸。則A材料的入賬價值為（

）元。A.3049000B.3047308C.3046000D.3046192

B【單選題】某公司為增值稅一般納稅人。購入A材料2500噸，收166【單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品，進貨價格為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元。所購商品到達后驗收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應計入存貨的實際成本為（）萬元。A.117B.100C.79.25D.70C【單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品，進貨價格為1167三、存貨的內容與分類在產品原材料周轉材料存貨庫存商品商品半成品按經濟內容分類：三、存貨的內容與分類在產品原材料周轉材料存貨庫存商品商品半成168庫存存貨是指企業(yè)庫存的準備銷售或生產耗用的各類存貨。委托加工存貨是指企業(yè)委托外單位加工發(fā)出的各種材料物資。在途存貨是指企業(yè)購入的期末尚未到達入庫的各種材料物資。按存放地點不同分類：庫存存貨是指企業(yè)庫存的準備銷售或生產耗用的各類存貨。委托加工169四、存貨收發(fā)的原始憑證(一)存貨收入的原始憑證企業(yè)向外單位購入存貨時，原始憑證主要是貨款結算憑證和材料入庫憑證，貨款結算憑證包括供應單位的發(fā)票、運輸單位的運費單據及匯總結算憑證等；材料入庫憑證主要是收料單（也稱入庫單）。材料收料單是根據存貨到貨，并經過驗收審核后，按規(guī)定填寫的原始憑證。四、存貨收發(fā)的原始憑證(一)存貨收入的原始憑證170(二)存貨發(fā)出的原始憑證1、領料單領料單是一種一次性領料憑證，是由用料部門在領料時由經辦人填寫。(二)存貨發(fā)出的原始憑證171(二)存貨發(fā)出的原始憑證2、限額領料單限額領料單是一種在規(guī)定領用限額內多次使用的憑證。適用于有消耗定額并經常領用的材料。(二)存貨發(fā)出的原始憑證172（一）先進先出法（二）加權平均法（三）個別計價法第二節(jié)存貨成本的計價方法以及應用一、存貨按實際成本計價的方法（一）先進先出法第二節(jié)存貨成本的計價方法以及應用一、存173（一）先進先出法

這種方法是假定先購入的存貨最先發(fā)出。在這種方法下，每次購入存貨時，應按時間的先后順序逐筆登記其數量、單價和金額，每次發(fā)出存貨時，按照先購入存貨的單價計算發(fā)出存貨的實際成本。我先入的庫，我得先出庫。（一）先進先出法這種方法是假定先174期末結存成本=期初存貨結存余額+本期收入存貨金額-本期發(fā)出存貨金額重要的概念和公式：1期初結存數：期初數是指上月或者上年的結存數。2本期發(fā)生數：在本月或者本年度內發(fā)生的購進或者發(fā)出的存貨的價值。3期末結存數：是期初留存存貨加上本期購進的減去本期發(fā)出后剩余存貨的價值。期末結存成本=期初存貨結存余額+本期收入存貨金額重175存貨先進先出的舉例本月發(fā)出存貨總成本期末結存數存貨先進先出的舉例本月發(fā)出存貨總成本期末結存數176（二）加權平均法這種方法是根據本期期初結存存貨的數量和金額與本期收入存貨的數量和金額，在期末一次計算本期存貨的加權平均單價，作為計算本期發(fā)出存貨和期末結存存貨價格，一次性計算本期發(fā)出存貨的實際成本。我們出庫不分先后。（二）加權平均法這種方法是根據本期期初結存存貨的數量和金額與177加權平均單價？？

其計算公式如下：

發(fā)出存貨金額=發(fā)出存貨數量×加權平均單價期末結存成本=期初存貨結存余額+本期收入存貨金額-本期發(fā)出存貨金額或期末結存成本=期末存貨結存數量×加權平均單價加權平均單價？？其計算公式如下：發(fā)出存貨金額=發(fā)出存貨178存貨加權平均法的舉例本月發(fā)出存貨總成本期末結存數存貨加權平均法的舉例本月發(fā)出存貨總成本期末結存數179（三）個別計價法

個別計價法又稱個別認定法，是指以每批存貨的實際單位成本作為該批存貨發(fā)出的單價來計算發(fā)出存貨的成本。這種方法一般適用于能夠明顯區(qū)分的大件貴重商品，以及分批次計算發(fā)出存貨成本單位。我們各自因需要出庫，彼此不影響。（