企業(yè)財務會計與利潤費用管理知識分析課件

第十一章收入、費用和利潤講授內容一、收入二、費用三、利潤第十一章收入、費用和利潤講授內容1學習重點1.收入的確認.收入的會計處理2.特殊商品銷售的會計處理3.所得稅的核算學習難點1.特殊商品的會計處理2.所得稅的核算學習重點2第一節(jié)收入一.收入的概念和特征（一）收入的定義收入既是一個會計要素，也是形成企業(yè)利潤的主要來源。對收入的界定，有廣義.狹義之分。一般來講，狹義的收入是指企業(yè)在日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，將利得排除在外。第一節(jié)收入一.收入的概念和特征3實務中，區(qū)分收入、利得，需要注意以下幾點：（1）利得是企業(yè)邊緣性偶發(fā)性交易或事項的結果。如出售無形資產(chǎn).處置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的收益。（2）利得屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。如政府補貼收入、因其他單位違約所收取的違約金等。（3）利得在利潤表中通常以凈額反映。實務中，區(qū)分收入、利得，需要注意以下幾點：4（二）收入的特征收入具有以下特征：1.收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入2.收入導致企業(yè)所有者權益的增加3.收入與所有者投入資本無關（二）收入的特征5二.收入的分類（一）按企業(yè)從事日常活動的性質不同，收入可分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入等（二）按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同，收入可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入二.收入的分類6三.銷售商品收入的確認條件我國在《企業(yè)會計準則第14號——收入》中，規(guī)定了衡量銷售商品收入是否實現(xiàn)的五項條件，其中，第一、二項條件用以衡量商品的交易過程是否已經(jīng)完成，第三、四、五項條件則是會計確認的基本條件在收入要素確認中的具體化。這五項條件是：三.銷售商品收入的確認條件7（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制（三）收入的金額能夠可靠地計量（四）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方8四.銷售商品收入的會計處理四.銷售商品收入的會計處理9（一）一般商品銷售業(yè)務的處理在進行銷售商品收入的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件，符合所規(guī)定的五個確認條件的，企業(yè)應及時確認收入，并結轉相關成本。1.實現(xiàn)銷售商品收入時借：應收賬款（應收票據(jù)或銀行存款）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——增值稅（銷項稅）（一）一般商品銷售業(yè)務的處理102、月終，結轉已銷商品的成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品3、企業(yè)銷售商品、提供勞務，應按規(guī)定計算銷售商品、銷售材料、提供勞務等日常營業(yè)活動應交的營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費2、月終，結轉已銷商品的成本11【例11-1】A企業(yè)銷售產(chǎn)品，取得銷售收入100000元，向客戶收取增值稅銷項稅額17000元，收到款項存入銀行。企業(yè)應編制會計分錄如下：

借：銀行存款117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000【例11-1】A企業(yè)銷售產(chǎn)品，取得銷售收入100000元，12（二）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品處理如果企業(yè)售出的商品不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任何一條，均不應確認收入。對于在一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售商品收入的商品成本應通過“發(fā)出商品”賬戶核算。發(fā)出商品時借：發(fā)出商品貸：庫存商品（二）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品處理13【例11-2】A企業(yè)向B客戶銷售商品一批，價款200000元，增值稅銷項稅額34000元，價款共計234000元。該批商品的成本為130000元。采用托收承付的結算方式，商品已經(jīng)發(fā)出，已向銀行辦妥了托收手續(xù)，但經(jīng)了解B客戶的資金周轉目前發(fā)生困難，貨款有可能收不回來。企業(yè)應做如下會計處理：企業(yè)銷售商品時，應編制會計分錄如下：借：發(fā)出商品130000貸：庫存商品130000假設該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，應結轉增值稅銷項稅額，應編制會計分錄如下：借：應收賬款--B客戶34000貸：應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）34000【例11-2】A企業(yè)向B客戶銷售商品一批，價款20000014假設B客戶財務狀況好轉，支付全部貨款，企業(yè)收到款項并存入銀行，應編制會計分錄如下：借：銀行存款234000貸：主營業(yè)務收入200000應收賬款--B客戶34000結轉商品銷售成本時，企業(yè)應編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本130000貸：發(fā)出商品130000假設B客戶財務狀況好轉，支付全部貨款，企業(yè)收到款項并存入銀行15（三）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的處理前面有關章節(jié)的內容已有介紹。詳見第三章的有關內容。（三）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的處理16（四）銷售折讓、銷售退回的處理1、銷售折讓的處理（1）含義銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量.品種或規(guī)格等與所訂合同不符而在售價上給予的減讓。（2）會計處理通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入確認后，應在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的銷售收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，應同時用紅字沖減“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。但是，如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售商品收入，則應直接按扣除折讓后的金額確認銷售商品收入。

（四）銷售折讓、銷售退回的處理17【例11-3】A企業(yè)向D企業(yè)銷售商品一批，售價50000元，增值稅銷項稅額8500元，企業(yè)確認收入，貨款尚未收回。商品銷售后D客戶提出由于商品質量出現(xiàn)問題，要求在價格上給予折讓，A企業(yè)同意給予售價的10%的銷售折讓，共計價款5000元（50000×10%），增值稅銷項稅額850元（8500×10%）。企業(yè)應做如下會計處理：企業(yè)銷售商品確認銷售收入時，應編制會計分錄如下：借：應收賬款--D客戶58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）8500發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)應編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務收入5000貸：應收賬款--D客戶5850應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

850

企業(yè)收回貨款時，應編制會計分錄如下：借：銀行存款52650貸：應收賬款--D客戶52650【例11-3】A企業(yè)向D企業(yè)銷售商品一批，售價50000元182.銷售退回的處理銷貨退回是指企業(yè)售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷貨退回可能發(fā)生在收入確認之前，也可能發(fā)生在收入確認之后。對此，應當分情況處理：（1）未確認收入的已發(fā)出商品的退回處理此種銷貨退回，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品按計劃成本或售價記入“庫存商品”賬戶，并轉回成本差異或商品進銷差價。（2）已確認收入的銷貨退回處理此種銷售退回，不管商品何時售出的，一般可直接沖減退貨業(yè)務發(fā)生當月的銷售收入與銷售成本；如果該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應在退回當月一并調整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，應同時沖減“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。2.銷售退回的處理19特殊情況：如果該項銷售在資產(chǎn)負債表日及之前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應同時沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。【例11-4】20×6年12月10日甲公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價50000元，增值稅額8500元。該批商品的實際成本26000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。購貨企業(yè)于20×6年12月22日付款。20×7年3月9日該批產(chǎn)品因質量嚴重不合格被全部退回。對上項業(yè)務，甲公司的會計處理如下：（1）20×6年12月10日銷售商品時確認收入：借：應收賬款58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500特殊情況：如果該項銷售在資產(chǎn)負債表日及之前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的20同時結轉成本：借：主營業(yè)務成本26000貸：庫存商品26000（2）20×6年12月22日收回貨款時（假設僅商品價款享受現(xiàn)金折扣）：借：銀行存款58000財務費用500貸：應收賬款58500同時結轉成本：21（3）20×7年3月9日發(fā)生銷貨退回時，假設公司20×6年度財務報表已經(jīng)報出。則應：借：主營業(yè)務收入50000貸：銀行存款58000財務費用500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500同時：借：庫存商品26000貸：主營業(yè)務成本26000（3）20×7年3月9日發(fā)生銷貨退回時，假設公司20×6年度22上項退貨業(yè)務發(fā)生時，如果公司20×6年度的財務報表尚未批準報出，則該項銷貨退回應作為資產(chǎn)負債表日后事項處理，通過“以前年度損益調整”賬戶核算。上項退貨業(yè)務發(fā)生時，如果公司20×6年度的財務報表尚未批準報23五.勞務完成時間不同等情況下提供勞務收入的確認原則（一）提供勞務收入的確認和計量

提供一項勞務取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。

1、在同一會計年度內開始并完成的勞務收入的確認

同一會計年度內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。

2、提供勞務開始和完成分屬不同報告期間勞務收入的確認

首先，如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。

五.勞務完成時間不同等情況下提供勞務收入的確認原則24提供勞務的交易結果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷，如同時滿足以下條件，則交易的結果能夠可靠地估計。

（1）收入的金額能夠可靠地計量（2）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

（3）勞務的完成程度能夠可靠地確定勞務的完成程度可以采用以下方法確定：

①已完工作的測量；

②已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例；

③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量提供勞務的交易結果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷，如同時25

其次，如資產(chǎn)負債表日不能對交易的結果作出可靠估計，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日不能按完工百分比法確認收入（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本；（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結轉成本，確認的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的差額，確認當期損失；（3）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償，應將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本確認為當期損失，不確認收入。

其次，如資產(chǎn)負債表日不能對交易的結果作出可靠估計，企業(yè)在26

【例11-5】A企業(yè)于20×7年11月受托為B企業(yè)培訓一批學員，培訓期為6個月，11月1日開學。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應支付培訓費總額為60000元，分三次支付，第一次在開學時預付，第二次在培訓期中間，即20×8年2月1日支付，第三次在培訓結束時支付。每期支付20000元。B企業(yè)已在11月1日預付第一期款項。

20×7年12月31日，A企業(yè)得知B企業(yè)當年效益不好，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的培訓費是否能收回，沒有把握。因此A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓成本30000元中能夠得到補償?shù)牟糠郑?0000元）確認為收入，并將發(fā)生的30000元成本全部確認為當年費用。A企業(yè)應作如下會計分錄：

①20×7年11月1日，收到B企業(yè)預付的培訓費時：

借：銀行存款

20000

貸：預收賬款

20000

【例11-5】A企業(yè)于20×7年11月受托為B企業(yè)培訓一批27②A企業(yè)發(fā)生成本時：

借：勞務成本

30000

貸：銀行存款（等）

30000

③20×7年12月31日，確認收入：

借：預收賬款

20000

貸：營業(yè)收入

20000

借：營業(yè)成本

30000

貸：勞務成本

30000②A企業(yè)發(fā)生成本時：

借：勞務成本

28（二）完工百分比法的運用

1、含義

完工百分比法是指按勞務的完成程度確認收入和費用的方法。企業(yè)資產(chǎn)負債表日，如能對提供勞務的交易結果作出可靠估計，應采用完工百分比法確認收入，同時結轉相應的成本。2、計算公式本年確認的收入＝勞務總收入×本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的收入

本年確認的費用＝勞務總成本×本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的費用

（二）完工百分比法的運用

1、含義293、完工程度的確認企業(yè)應根據(jù)所提供的勞務的特點，在下列三種方法中選擇一種。

（1）已完工作的測量

（2）按已經(jīng)提供的勞務量占應提供勞務總量的百分比確定

（3）按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定

3、完工程度的確認30

【例11-6】某企業(yè)于20×7年11月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務，安裝期為3個月。合同總收入300000元，至年底已預收款項220000元，實際發(fā)生成本140000元（假定均為安裝人員工資），估計還會發(fā)生60了000元。按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完成程度。

實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝140000÷（140000＋60000）＝70％

20×7年確認收入＝300000×70％－0＝210000元

20×7年結轉成本＝200000×70％－0＝140000元

【例11-6】某企業(yè)于20×7年11月1日接受一項產(chǎn)品安裝31應作分錄：

①實際發(fā)生成本時：

借：勞務成本

140000

貸：應付職工薪酬

140000②預收賬款時：

借：銀行存款

220000

貸：預收賬款

220000

③12月31日確認收入：

借：預收賬款

210000

貸：營業(yè)收入

210000

④結轉成本：

借：營業(yè)成本

140000

貸：

勞務成本

140000

應作分錄：

①實際發(fā)生成本時：

借：勞務32六、讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的核算（一）讓渡資產(chǎn)使用權收入的內容1.因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入。2.因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成的使用費收入。（二）利息收入和使用費收入的確認原則1.與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。2.收入的金額能夠可靠地計量。六、讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的核算33

（三）利息收入和使用費收入的確認和計量1.利息收入的確認和計量利息收入應在每個會計期末，按未收回的存款或貸款等的本金.存續(xù)期間和適當?shù)睦视嬎悴⒋_認利息收入。2.使用費收入的確認和計量使用費收入應按有關合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。（三）利息收入和使用費收入的確認和計量34【例11-7】A公司20×8年初將其所擁有的一座橋梁的收費權出售給D公司20年，20年后由A公司收回收費權，一次性收取收入5000000元，款項已收存銀行。售出20年期間，橋梁的維護由A公司負責。此題是一項如何確認使用費收入的問題。當合同或協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務的，應視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入；如果提供后期服務的，應在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入。本題中，橋梁使用權售出20年期間，橋梁維護仍由A公司負責，故應按上述后者來確認A公司的20×8年的收入，即5000000/20年=250000元。

【例11-7】A公司20×8年初將其所擁有的一座橋梁的收費權35【例11-8】甲公司允許乙公司經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，甲公司向乙公司收取特許權費600000元；提供家具.柜臺等收費200000元，家具.柜臺成本為180000元；提供初始服務包括選址.培訓.融資.廣告等收費300000元，發(fā)生成本200000元；提供后續(xù)服務收費100000元，發(fā)生成本50000元?？铐椩趨f(xié)議開始執(zhí)行時一次付清，不考慮其他稅費。收到款項時借：銀行存款600000貸：預收賬款600000在家具、柜臺等資產(chǎn)所有權轉移時借：預收賬款200000貸：主營業(yè)務收入200000借：主營業(yè)務成本180000貸：庫存商品180000【例11-8】甲公司允許乙公司經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，甲公司36提供初始服務時借：勞務成本200000貸：應付職工薪酬等200000借：預收賬款300000貸：主營業(yè)務收入300000借：主營業(yè)務成本200000貸：勞務成本2000004.提供后續(xù)服務時借：勞務成本50000貸：應付職工薪酬50000借:預收賬款100000貸：主營業(yè)務收入100000借：主營業(yè)務成本50000貸：勞務成本50000提供初始服務時37【例11-9】甲公司向乙公司轉讓其商標使用權，合同規(guī)定，乙公司于每年年末按當年銷售收入的10%向甲公司支付商標使用費，使用期限10年。第一年乙公司實現(xiàn)銷售收入40萬元，第二年實現(xiàn)銷售收入60萬元，這兩年的商標使用費均按時支付。不考慮其他稅費甲公司的賬務處理如下：1.第一年末確認商標使用費收入借：銀行存款400000貸：其他業(yè)務收入4000002.第二年確認商標使用費收入借：銀行存款600000貸：其他業(yè)務收入600000【例11-9】甲公司向乙公司轉讓其商標使用權，合同規(guī)定，乙公38第二節(jié)費用一.費用的確認（一）含義費用有狹義和廣義之分。1、廣義的費用泛指企業(yè)各種日?；顒影l(fā)生的所有耗費。2、狹義的費用僅指與本期營業(yè)收入配比的那部分耗費。（二）確認費用應按照權責發(fā)生制和配比原則確認，凡應屬于本期發(fā)生的費用，不論期款項是否支付，均確認為本期費用；反之，不屬于本期發(fā)生的費用，即使其款項已在本期支付，也不確認為本期費用。第二節(jié)費用一.費用的確認39（三）費用的劃分1、劃分生產(chǎn)費用與非生產(chǎn)費用2、應當分清生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的界限3、應當分清生產(chǎn)費用與期間費用的界限本節(jié)所指的費用主要是指期間費用。（三）費用的劃分40

二.期間費用期間費用是企業(yè)當期發(fā)生的費用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。（一）管理費用1、概念2、核算（二）銷售費用1、概念2、核算二.期間費用41（三）財務費用1、概念2、核算前面各章都有涉及，具體舉例看前面有關章節(jié)。（三）財務費用42第三節(jié)利潤一.利潤的構成利潤是企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤三個層次。第三節(jié)利潤一.利潤的構成43二.營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算（一）營業(yè)外收入1、營業(yè)外收入核算的內容（1）概念營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項利得。（2）內容處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的凈收益、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、接受捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項等。二.營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算442、營業(yè)外收入的會計處理確認營業(yè)外收入時借：有關科目貸：營業(yè)外收入期末，結轉本期發(fā)生的營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入貸：本年利潤2、營業(yè)外收入的會計處理45【例11-10】某企業(yè)將出售固定資產(chǎn)的凈收益15000元轉作營業(yè)外收入。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理15000貸：營業(yè)外收入15000【例11-11】某企業(yè)發(fā)生無法支付的款項6000元。會計分錄如下：借：應付賬款6000貸：營業(yè)外收入6000【例11-12】某企業(yè)教育費附加返還款6500元。會計分錄如下：借：銀行存款6500貸：營業(yè)外收入6500【例11-13】某企業(yè)收到罰款收入16500元。會計分錄如下：借：銀行存款16500貸：營業(yè)外收入16500【例11-14】某企業(yè)期末結轉本期營業(yè)外收入總額為75000元。會計分錄如下：借：營業(yè)外收入75000貸：本年利潤75000【例11-10】某企業(yè)將出售固定資產(chǎn)的凈收益15000元轉46（二）營業(yè)外支出1、營業(yè)外支出核算的內容（1）概念營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常生活無直接關系的各項損失。（2）內容主要包括非流動資產(chǎn)（即固定資產(chǎn)）處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。（二）營業(yè)外支出472、營業(yè)外支出的會計處理發(fā)生營業(yè)外支出時借：營業(yè)外支出貸：有關科目期末結轉本期發(fā)生的營業(yè)外支出時借：本年利潤貸：營業(yè)外支出2、營業(yè)外支出的會計處理48【例11-15】某企業(yè)將發(fā)生火災，將因火災造成的材料損失4500元列作營業(yè)外支出。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出4500貸：待處理財產(chǎn)損失損益——待處理流動資產(chǎn)損益4500【例11-15】某企業(yè)以銀行存款支付罰款5300元。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出5300貸：銀行存款5300【例11-16】某企業(yè)處理固定資產(chǎn)盤虧凈損失6800元。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出6800貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益6800【例11-17】某企業(yè)以銀行存款支付職工子弟學校經(jīng)費5000元。借：營業(yè)外支出5000貸：銀行存款5000【例11-18】某企業(yè)結轉本期發(fā)生的營業(yè)外支出85000元。借：本年利潤85000貸：營業(yè)外支出85000【例11-15】某企業(yè)將發(fā)生火災，將因火災造成的材料損失449三、所得稅費用的核算（一）所得稅核算的一般程序（1）確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。（2）按照資產(chǎn)和負債計稅基礎的確定方法，以適用稅法為基礎，確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎。（3）比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，對兩者之間存在差異的，分析其性質，分別確認為應納稅暫時性差異（特殊情況除外）；確定本資產(chǎn)負債表日與暫時性差異相關的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的余額相比，確定當期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的增加金額或減少（應予轉銷的）金額。三、所得稅費用的核算50（4）將會計利潤調整為納稅所得額，按照適用稅率，計算確定當期的應交所得稅和遞延所得稅兩個組成部分。用公式表示為：當期所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅=當期應交所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)+遞延所得稅負債（4）將會計利潤調整為納稅所得額，按照適用稅率，計算確定當期51（二）資產(chǎn)、負債的計稅基礎與暫時性差異1、暫時性差異（1）概念暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異。（2）分類暫時性差異分為可抵扣暫時性差異.應納稅暫時性差異兩種。①可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得稅時，將產(chǎn)生或可抵扣金額的暫時性差異（二）資產(chǎn)、負債的計稅基礎與暫時性差異52當資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎.或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異在未來期間轉回時，會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。②應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎.或負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額，增加未來期間的應交所得稅。當資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎.或負債的賬面價值大于其計稅基532、資產(chǎn)的計稅基礎（1）概念資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算納稅所得額時按照稅法規(guī)定從應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，也即某項資產(chǎn)在未來期間計稅時可在稅前扣除的金額。（2）計算公式資產(chǎn)項目的暫時性差異=該項資產(chǎn)的賬面價值-未來使用期間可以稅前扣除的金額上式中的計算結果，正數(shù)為應納稅暫時性差異，負數(shù)為可抵扣暫時性差異。2、資產(chǎn)的計稅基礎543.負債的計稅基礎（1）一般情況下，負債的確認與償還不影響企業(yè)損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0。（2）計算公式負債的計稅基礎=賬面價值-未來清償期間可在稅前扣除的金額又由于：負債項目的暫時性差異=該項負債的賬面價值-該項負債的計稅基礎故：負債項目的暫時性差異=該項目未來清償期間可在稅前扣除的金額負債賬面價值大于計稅基礎的差異，屬于可抵扣暫時性差異。負債的賬面價值小于其計稅基礎，則意味著該項負債在未來清償期間可以稅前抵扣的金額為負數(shù)，即應在未來期間應納稅所得額的基礎上調增，增加應稅所得和應交所得稅金額，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。3.負債的計稅基礎55（三）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債1、概念（1）遞延所得稅資產(chǎn)是根據(jù)可抵扣暫時性差異及適用稅率計算、影響（減少）未來期間應交所得稅的金額。（2）遞延所得稅負債根據(jù)應納稅暫時性差異及適用稅率計算的、影響（增加）未來期間應交所得稅的金額。2、計算公式遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×預計轉回期間的所得稅稅率遞延所得稅負債=可納稅暫時性差異×預計轉回期間的所得稅稅率3、對遞延所得稅資產(chǎn)、負債的確認，需要注意以下四點：（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間可能取得的納稅所得額為限。（三）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債56（2）企業(yè)發(fā)生的、按照稅法規(guī)定可用以后年度利潤彌補的虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同而產(chǎn)生，但本質上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來清償期間的納稅所得，進而減少未來期間的應交所得稅。會計處理在與可抵扣暫時性差異的處理相同，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)。（3）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的暫時性差異，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動損益，相關的當期所得稅及遞延所得稅應計入所有者權益（資本公積）。（2）企業(yè)發(fā)生的、按照稅法規(guī)定可用以后年度利潤彌補的虧損及稅57（四）當期所得稅費用與應交所得稅1.當期應交所得稅應交所得稅=納稅所得額×所得稅稅率式中：納稅所得額=應稅收入總額-免稅收入-可扣除成本費用-允許彌補的以前年度虧損或：=會計稅前利潤+稅法規(guī)定的調整增加額-稅法規(guī)定的調整減少額（1）稅法規(guī)定應予調整增加的內容第一，某些費用或支出，會計上已從利潤總額中扣除，但稅法規(guī)定不可扣除。第二，某些收入，會計上不予確認，但屬于應稅收入。（2）稅法規(guī)定應予調整減少的內容第一，免稅收入。第二，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，稅法規(guī)定可以遞轉后期，即可用以后盈利年度的稅前利潤彌補，我國規(guī)定連續(xù)彌補期限不得超過5年。（四）當期所得稅費用與應交所得稅58（3）其他某些收支，會計與稅法規(guī)定的入賬時間不一致，調整時，有時應增加納稅所得額，有時應減少納稅所得額。主要有：第一，對各項資產(chǎn)計提的損失準備，會計上作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益；但稅法對任何預計的資產(chǎn)減值準備一律不予扣除。第二，對交易性金融資產(chǎn)持有期內確認的公允價值變動損益，會計上直接計入當期利潤表；稅法則規(guī)定于投資處置時按實現(xiàn)的總收益一并納稅。第三，固定資產(chǎn)折舊，會計采用的方法或折舊年限與稅法規(guī)定不一致，從而使會計折舊額與稅法折舊額產(chǎn)生差額。第四，無形資產(chǎn)攤銷，會計.稅法也存在差異。（3）其他59【例11-19】20×7年度H公司實現(xiàn)稅前利潤120萬元。經(jīng)查，本年度確認的損益中，有公允價值變動收益15萬元，投資收益中有購買國債的利息收入5萬元；另外，本年度公司經(jīng)營因對環(huán)境污染整治不力被罰款2萬元，計提存貨減值準備8萬元；無其他納稅調整事項。公司適用稅率為25%。根據(jù)上述資料，20×7年度H公司有關所得稅的計算如下：納稅所得額=1,200,000+20,000+80,000-150,000-50,000=1,100,000（元）應交所得稅=1,100,000×25%=275,000（元）【例11-19】20×7年度H公司實現(xiàn)稅前利潤120萬元。經(jīng)602.當期所得稅費用利潤表中的當期所得稅費用，包括當期的應交所得稅與遞延所得稅兩部分內容。計算公式如下：2.當期所得稅費用61【例11-20】20×5年初甲公司購進價值10000元的A設備，使用期限4年，期滿無殘值，采用年數(shù)總和法折舊，未計提減值；稅法規(guī)定用直線法折舊。假定該公司每年稅前會計利潤為8000元，適用所得稅稅率為25%。無其他納稅調整事項。據(jù)此，甲公司20×5至20×8年各年遞延所得稅與所得稅費用的計算，如下表所示?！纠?1-20】20×5年初甲公司購進價值10000元的A62

遞延所得稅與所得稅費用計算表金額單位：元年度項目20×5年20×6年20×7年20×8年會計折舊4000300020001000累計會計折舊①40007000900010000稅法折舊2500250025002500累計稅法折舊②25005000750010000賬面價值③=原價-①6000300010000計稅基礎④=原價-②7500500025000期末暫時性差異⑤=③-④-1500-2000-15000納稅所得額⑥9500850075006500適用稅率⑦25%25%25%25%應交所得稅⑧=⑥×⑦2375212518751625遞延所得稅資產(chǎn)期初余額⑨=上期⑩0375500375期末余額⑩=本期⑤×25%3755003750本期增加（減少）375125-125-375所得稅費用=⑧-（⑩-⑨）2000200020002000遞延所得稅與所得稅費用計算表63（五）所得稅的會計處理所得稅的核算內容包括遞延所得稅.應交所得稅與所得稅費用。會計上，分設“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”、“應交稅費——應交所得稅”以及“所得稅費用”賬戶進行核算。其中，“所得稅費用”屬于損益類賬戶，采用賬結法結算利潤的企業(yè)，期末應將本賬戶余額結轉至“利潤分配——未分配利潤”賬戶；結轉后，該賬戶沒有余額?！纠?1-21】承上【例11-20】，甲公司20×5年至20×8年有關所得稅核算的會計處理如下：（1）20×5年：因設備的賬面價值6000元小于計稅基礎7500元，差額1500元應減少未來期間的納稅所得額與應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)375元。年末，公司應作：借：所得稅費用2000遞延所得稅資產(chǎn)375貸：應交稅費——應交所得稅2375（五）所得稅的會計處理64（2）20×6年：設備賬面價值3000元小于計稅基礎5000元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異2000元，可減少未來期間的納稅所得額與應交所得稅，據(jù)此確認遞延所得稅資產(chǎn)500元。但“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶已有期初余額375元，本期應增加遞延所得稅資產(chǎn)125元。年末，公司應作：借：所得稅費用2000遞延所得稅資產(chǎn)125貸：應交稅費——應交所得稅2125（3）20×7年：設備賬面價值1000元小于計稅基礎2500元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異1500元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)375元。但“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶已有期初余額500元，故本期應轉回原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)125元。年末，公司應作：借：所得稅費用2000貸：應交稅費——應交所得稅1875遞延所得稅資產(chǎn)125（2）20×6年：設備賬面價值3000元小于計稅基礎5065（4）20×8年：設備使用期滿，其賬面價值與計稅基礎均為0，原已確認的與該項資產(chǎn)相關的遞延所得稅資產(chǎn)余額應全額轉回，至此，年末“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶無余額。年末，公司應作：借：所得稅費用2000貸：應交稅費——應交所得稅1625遞延所得稅資產(chǎn)375根據(jù)各年的上述會計分錄，“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的記錄如下：遞延所得稅資產(chǎn)20×5年：37520×6年：12520×7年：12520×8年：375（4）20×8年：設備使用期滿，其賬面價值與計稅基礎均為0，66四.本年利潤的會計處理（一）設置賬戶設置“本年利潤”賬戶反映企業(yè)當期實現(xiàn)的經(jīng)營成果。本賬戶核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。借方反映結轉的損益類中的成本費用賬戶；貸方反映結轉的損益類中的收入賬戶。期末余額如果在貸方表示企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤；如果在借方表示企業(yè)當期實現(xiàn)的凈虧損。

四.本年利潤的會計處理67（二）會計處理1.結轉損益類中的收入賬戶時借：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

營業(yè)外收入

投資收益

貸：本年利潤（二）會計處理682.結轉損益類中的成本費用賬戶時借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本

營業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務成本

銷售費用

管理費用

財務費用

營業(yè)外支出

所得稅費用投資收益2.結轉損益類中的成本費用賬戶時693.結轉“本年利潤”賬戶貸方余額時借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤若結轉“本年利潤”賬戶借方余額時做相反的會計分錄。結轉后“本年利潤”賬戶應無余額。3.結轉“本年利潤”賬戶貸方余額時70五.利潤分配（一）利潤分配的一般程序按照《公司法》等相關法律的規(guī)定，企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤應按下列順序分配：1、提取法定公積金2、提取任意盈余公積金3、向投資者分配利潤或股利五.利潤分配71（二）利潤分配的會計處理1、凈利潤分配的會計處理【例11-25】20×7年，A公司實現(xiàn)凈利潤90萬元，并按規(guī)定進行利潤分配。有關賬務處理如下：（1）年終凈利潤的結轉。即年終決算時，將全年實現(xiàn)的凈利潤從“本年利潤”賬戶轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶：借：本年利潤900000貸：利潤分配——未分配利潤900000（二）利潤分配的會計處理72（2）按稅后利潤的10%分別提取法定盈余公積金：借：利潤分配——提取法定盈余公積90000貸：盈余公積——法定盈余公積90000（2）按稅后利潤的10%分別提取法定盈余公積金：73（3）根據(jù)股東大會決議，提取任意盈余公積金50000元；分派普通股現(xiàn)金股利400000元：借：利潤分配——提取任意盈余公積50000——應付現(xiàn)金股利400000貸：盈余公積——任意盈余公積50000應付股利400000（3）根據(jù)股東大會決議，提取任意盈余公積金50000元；分742.虧損彌補的會計處理企業(yè)發(fā)生虧損，年末應將虧損的金額轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。會計上應借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“本年利潤”賬戶。2.虧損彌補的會計處理75在我國，企業(yè)虧損彌補的途徑大致有三種。①用以后年度的稅前利潤彌補。具體從虧損發(fā)生后的第一個盈利年度計算，連續(xù)彌補期限不得超過5年。②用以后年度的稅后利潤彌補。這是企業(yè)虧損超過了規(guī)定的稅前利潤彌補期限，其未彌補完的金額可用稅后利潤彌補。③用盈余公積彌補。根據(jù)董事會或類似機構批準補虧的盈余公積數(shù)額，作：借：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧年終，再將上述金額從“利潤分配——盈余公積補虧”轉至“未分配利潤”明細賬戶貸方，最終完成虧損的賬面彌補。在我國，企業(yè)虧損彌補的途徑大致有三種。763.年終未分配利潤的結轉年末，企業(yè)實際分配的利潤或彌補的虧損已記入“利潤分配”所屬的各明細賬戶。利潤分配完畢，應將本年實際分配的利潤或彌補的虧損全部轉入“未分配利潤”明細賬戶。會計分錄如下：借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應付現(xiàn)金股利......本年若發(fā)生用盈余公積彌補虧損的情況，年末轉入“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶時，應作：借：利潤分配——盈余公積補虧貸：利潤分配——未分配利潤3.年終未分配利潤的結轉77本章小結利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是反映企業(yè)經(jīng)濟效益的一個重要指標。正確核算利潤的關鍵，是正確核算企業(yè)的各項收入和費用。本章的重點是收入的確認、特殊商品銷售的會計處理以及所得稅的核算。收入是形成企業(yè)利潤的主要來源。對收入的界定，有廣義.狹義之分。一般來講，狹義的收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，將利得排除在外；廣義的收入即收益。在我國，作為會計要素的收入屬于狹義的內容；構成利潤的收入則指收益。收入核算的關鍵是確認，就銷售商品收入的確認而言，必須同時滿足五項條件。收入核算的會計處理，本章要求掌握特殊銷售業(yè)務的核算，一般業(yè)務的賬務處理可結合前面第三章的內容學習。本章小結78費用是與收入相對的一個概念。我國費用要素的定義屬于狹義的范疇。企業(yè)的費用包括營業(yè)成本.銷售費用.管理費用.財務費用和所得稅費用?，F(xiàn)行實務中，企業(yè)所得稅的核算采用資產(chǎn)負債表債務法，這就需要正確確定資產(chǎn)、負債項目的賬面價值和計稅基礎，將兩者的差額按性質分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異，據(jù)此進一步確遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債。利潤表中的所得稅費用由當期應交所得稅與遞延所得稅兩部分構成。利潤分配是一項政策性很強的工作，必須嚴格按國家法律和公司章程的規(guī)定進行。費用是與收入相對的一個概念。我國費用要素的定義屬于狹義的范疇79第十一章收入、費用和利潤講授內容一、收入二、費用三、利潤第十一章收入、費用和利潤講授內容80學習重點1.收入的確認.收入的會計處理2.特殊商品銷售的會計處理3.所得稅的核算學習難點1.特殊商品的會計處理2.所得稅的核算學習重點81第一節(jié)收入一.收入的概念和特征（一）收入的定義收入既是一個會計要素，也是形成企業(yè)利潤的主要來源。對收入的界定，有廣義.狹義之分。一般來講，狹義的收入是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，將利得排除在外。第一節(jié)收入一.收入的概念和特征82實務中，區(qū)分收入、利得，需要注意以下幾點：（1）利得是企業(yè)邊緣性偶發(fā)性交易或事項的結果。如出售無形資產(chǎn).處置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的收益。（2）利得屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。如政府補貼收入、因其他單位違約所收取的違約金等。（3）利得在利潤表中通常以凈額反映。實務中，區(qū)分收入、利得，需要注意以下幾點：83（二）收入的特征收入具有以下特征：1.收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入2.收入導致企業(yè)所有者權益的增加3.收入與所有者投入資本無關（二）收入的特征84二.收入的分類（一）按企業(yè)從事日?；顒拥男再|不同，收入可分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入等（二）按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同，收入可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入二.收入的分類85三.銷售商品收入的確認條件我國在《企業(yè)會計準則第14號——收入》中，規(guī)定了衡量銷售商品收入是否實現(xiàn)的五項條件，其中，第一、二項條件用以衡量商品的交易過程是否已經(jīng)完成，第三、四、五項條件則是會計確認的基本條件在收入要素確認中的具體化。這五項條件是：三.銷售商品收入的確認條件86（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制（三）收入的金額能夠可靠地計量（四）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方87四.銷售商品收入的會計處理四.銷售商品收入的會計處理88（一）一般商品銷售業(yè)務的處理在進行銷售商品收入的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件，符合所規(guī)定的五個確認條件的，企業(yè)應及時確認收入，并結轉相關成本。1.實現(xiàn)銷售商品收入時借：應收賬款（應收票據(jù)或銀行存款）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——增值稅（銷項稅）（一）一般商品銷售業(yè)務的處理892、月終，結轉已銷商品的成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品3、企業(yè)銷售商品、提供勞務，應按規(guī)定計算銷售商品、銷售材料、提供勞務等日常營業(yè)活動應交的營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費2、月終，結轉已銷商品的成本90【例11-1】A企業(yè)銷售產(chǎn)品，取得銷售收入100000元，向客戶收取增值稅銷項稅額17000元，收到款項存入銀行。企業(yè)應編制會計分錄如下：

借：銀行存款117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000【例11-1】A企業(yè)銷售產(chǎn)品，取得銷售收入100000元，91（二）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品處理如果企業(yè)售出的商品不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任何一條，均不應確認收入。對于在一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售商品收入的商品成本應通過“發(fā)出商品”賬戶核算。發(fā)出商品時借：發(fā)出商品貸：庫存商品（二）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品處理92【例11-2】A企業(yè)向B客戶銷售商品一批，價款200000元，增值稅銷項稅額34000元，價款共計234000元。該批商品的成本為130000元。采用托收承付的結算方式，商品已經(jīng)發(fā)出，已向銀行辦妥了托收手續(xù)，但經(jīng)了解B客戶的資金周轉目前發(fā)生困難，貨款有可能收不回來。企業(yè)應做如下會計處理：企業(yè)銷售商品時，應編制會計分錄如下：借：發(fā)出商品130000貸：庫存商品130000假設該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，應結轉增值稅銷項稅額，應編制會計分錄如下：借：應收賬款--B客戶34000貸：應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）34000【例11-2】A企業(yè)向B客戶銷售商品一批，價款20000093假設B客戶財務狀況好轉，支付全部貨款，企業(yè)收到款項并存入銀行，應編制會計分錄如下：借：銀行存款234000貸：主營業(yè)務收入200000應收賬款--B客戶34000結轉商品銷售成本時，企業(yè)應編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本130000貸：發(fā)出商品130000假設B客戶財務狀況好轉，支付全部貨款，企業(yè)收到款項并存入銀行94（三）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的處理前面有關章節(jié)的內容已有介紹。詳見第三章的有關內容。（三）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的處理95（四）銷售折讓、銷售退回的處理1、銷售折讓的處理（1）含義銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量.品種或規(guī)格等與所訂合同不符而在售價上給予的減讓。（2）會計處理通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入確認后，應在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的銷售收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，應同時用紅字沖減“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。但是，如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售商品收入，則應直接按扣除折讓后的金額確認銷售商品收入。

（四）銷售折讓、銷售退回的處理96【例11-3】A企業(yè)向D企業(yè)銷售商品一批，售價50000元，增值稅銷項稅額8500元，企業(yè)確認收入，貨款尚未收回。商品銷售后D客戶提出由于商品質量出現(xiàn)問題，要求在價格上給予折讓，A企業(yè)同意給予售價的10%的銷售折讓，共計價款5000元（50000×10%），增值稅銷項稅額850元（8500×10%）。企業(yè)應做如下會計處理：企業(yè)銷售商品確認銷售收入時，應編制會計分錄如下：借：應收賬款--D客戶58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）8500發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)應編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務收入5000貸：應收賬款--D客戶5850應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

850

企業(yè)收回貨款時，應編制會計分錄如下：借：銀行存款52650貸：應收賬款--D客戶52650【例11-3】A企業(yè)向D企業(yè)銷售商品一批，售價50000元972.銷售退回的處理銷貨退回是指企業(yè)售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷貨退回可能發(fā)生在收入確認之前，也可能發(fā)生在收入確認之后。對此，應當分情況處理：（1）未確認收入的已發(fā)出商品的退回處理此種銷貨退回，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品按計劃成本或售價記入“庫存商品”賬戶，并轉回成本差異或商品進銷差價。（2）已確認收入的銷貨退回處理此種銷售退回，不管商品何時售出的，一般可直接沖減退貨業(yè)務發(fā)生當月的銷售收入與銷售成本；如果該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應在退回當月一并調整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，應同時沖減“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。2.銷售退回的處理98特殊情況：如果該項銷售在資產(chǎn)負債表日及之前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應同時沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。【例11-4】20×6年12月10日甲公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價50000元，增值稅額8500元。該批商品的實際成本26000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。購貨企業(yè)于20×6年12月22日付款。20×7年3月9日該批產(chǎn)品因質量嚴重不合格被全部退回。對上項業(yè)務，甲公司的會計處理如下：（1）20×6年12月10日銷售商品時確認收入：借：應收賬款58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500特殊情況：如果該項銷售在資產(chǎn)負債表日及之前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的99同時結轉成本：借：主營業(yè)務成本26000貸：庫存商品26000（2）20×6年12月22日收回貨款時（假設僅商品價款享受現(xiàn)金折扣）：借：銀行存款58000財務費用500貸：應收賬款58500同時結轉成本：100（3）20×7年3月9日發(fā)生銷貨退回時，假設公司20×6年度財務報表已經(jīng)報出。則應：借：主營業(yè)務收入50000貸：銀行存款58000財務費用500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500同時：借：庫存商品26000貸：主營業(yè)務成本26000（3）20×7年3月9日發(fā)生銷貨退回時，假設公司20×6年度101上項退貨業(yè)務發(fā)生時，如果公司20×6年度的財務報表尚未批準報出，則該項銷貨退回應作為資產(chǎn)負債表日后事項處理，通過“以前年度損益調整”賬戶核算。上項退貨業(yè)務發(fā)生時，如果公司20×6年度的財務報表尚未批準報102五.勞務完成時間不同等情況下提供勞務收入的確認原則（一）提供勞務收入的確認和計量

提供一項勞務取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。

1、在同一會計年度內開始并完成的勞務收入的確認

同一會計年度內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。

2、提供勞務開始和完成分屬不同報告期間勞務收入的確認

首先，如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。

五.勞務完成時間不同等情況下提供勞務收入的確認原則103提供勞務的交易結果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷，如同時滿足以下條件，則交易的結果能夠可靠地估計。

（1）收入的金額能夠可靠地計量（2）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

（3）勞務的完成程度能夠可靠地確定勞務的完成程度可以采用以下方法確定：

①已完工作的測量；

②已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例；

③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量提供勞務的交易結果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷，如同時104

其次，如資產(chǎn)負債表日不能對交易的結果作出可靠估計，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日不能按完工百分比法確認收入（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本；（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結轉成本，確認的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的差額，確認當期損失；（3）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償，應將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本確認為當期損失，不確認收入。

其次，如資產(chǎn)負債表日不能對交易的結果作出可靠估計，企業(yè)在105

【例11-5】A企業(yè)于20×7年11月受托為B企業(yè)培訓一批學員，培訓期為6個月，11月1日開學。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應支付培訓費總額為60000元，分三次支付，第一次在開學時預付，第二次在培訓期中間，即20×8年2月1日支付，第三次在培訓結束時支付。每期支付20000元。B企業(yè)已在11月1日預付第一期款項。

20×7年12月31日，A企業(yè)得知B企業(yè)當年效益不好，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的培訓費是否能收回，沒有把握。因此A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓成本30000元中能夠得到補償?shù)牟糠郑?0000元）確認為收入，并將發(fā)生的30000元成本全部確認為當年費用。A企業(yè)應作如下會計分錄：

①20×7年11月1日，收到B企業(yè)預付的培訓費時：

借：銀行存款

20000

貸：預收賬款

20000

【例11-5】A企業(yè)于20×7年11月受托為B企業(yè)培訓一批106②A企業(yè)發(fā)生成本時：

借：勞務成本

30000

貸：銀行存款（等）

30000

③20×7年12月31日，確認收入：

借：預收賬款

20000

貸：營業(yè)收入

20000

借：營業(yè)成本

30000

貸：勞務成本

30000②A企業(yè)發(fā)生成本時：

借：勞務成本

107（二）完工百分比法的運用

1、含義

完工百分比法是指按勞務的完成程度確認收入和費用的方法。企業(yè)資產(chǎn)負債表日，如能對提供勞務的交易結果作出可靠估計，應采用完工百分比法確認收入，同時結轉相應的成本。2、計算公式本年確認的收入＝勞