借款費(fèi)用的基本準(zhǔn)則課件

來自....中國最大的資料庫下載借款費(fèi)用準(zhǔn)則第一節(jié)借款費(fèi)用概述第二節(jié)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)

執(zhí)行借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)注意的問題第四節(jié)案例分析和解答來自....中國最大的資料庫下載借款費(fèi)用準(zhǔn)則第一節(jié)借款

借款費(fèi)用準(zhǔn)則由財(cái)政部于2001.1發(fā)布,于2001.1.執(zhí)行,發(fā)布該準(zhǔn)則主要是解決資產(chǎn)計(jì)量和損益確認(rèn)問題.特別說明:長期以來，我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)于與建造固定資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用在固定資產(chǎn)尚未交付使用前予以資本化處理，其他借款費(fèi)用一般直接于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。其具體的處理方法如下：

借款費(fèi)用準(zhǔn)則由財(cái)政部于2001.1發(fā)布,于2001.1.1．為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費(fèi)用，其固定資產(chǎn)尚未交付使用前所發(fā)生的，予以資本化，計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)價(jià)值。2．為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)交付使用后所發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。3．屬于流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的借款費(fèi)用或者雖然是長期借款性質(zhì)但不是用于購建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，即使是需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到可使用狀態(tài)的存貨，一般也不將借款費(fèi)用計(jì)入所制造的存貨的價(jià)值內(nèi)。4．如果是為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，不予資本化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。5．在籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用（除為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費(fèi)用外），計(jì)入開辦費(fèi)。6．清算期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用，計(jì)入清算損益。1．為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費(fèi)用，其固定資產(chǎn)尚未交付使

注:

我國2001年新施行的借款費(fèi)用具體準(zhǔn)則和2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,規(guī)定了借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中的借款費(fèi)用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化，發(fā)生在其他資產(chǎn)購置建造過程中的借款費(fèi)用，不能予以資本化。借款范圍是用于固定資產(chǎn)的專門借款，不包括其他借款如流動(dòng)資金借款。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中就是將按照公式計(jì)算出來的資本化的借款費(fèi)用金額計(jì)入所購建資產(chǎn)成本中，將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用金額與資本化金額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益.

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注:第一節(jié)借款費(fèi)用概述一、借款費(fèi)用的定義及內(nèi)容《》(一)借款費(fèi)用的定義

(二)借款費(fèi)用的內(nèi)容二、借款費(fèi)用的范圍三、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則和計(jì)量四、借款費(fèi)用開始資本化的條件因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、開始資本化需同時(shí)滿足下述幾個(gè)條件：

(一)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

(二)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

(三)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始五、借款費(fèi)用暫停資本化六、借款費(fèi)用停止資本化七、借款費(fèi)用的披露

第一節(jié)借款費(fèi)用概述

定義:

借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。它反映企業(yè)借入資金付出的代價(jià).back定義:

從借款費(fèi)用的定義可以看出，借款費(fèi)用包括以下4項(xiàng)內(nèi)容：

因借款而發(fā)生的利息

因借款而發(fā)生的債券折價(jià)或溢價(jià)的攤銷因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用

因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

back從借款費(fèi)用的定義可以看出，借款費(fèi)用包括以下4項(xiàng)內(nèi)容：（一）借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍

我國對(duì)于借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。應(yīng)注意兩點(diǎn)：

1、這里所指的固定資產(chǎn)包括自己購建的固定資產(chǎn)和委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。

2、購入即可使用的固定資產(chǎn)，不允許將相關(guān)借款費(fèi)用資本化。

（二）借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍

我國對(duì)于借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍僅限于專門借款，即只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許資本化。back

（一）借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍

我國對(duì)于借款費(fèi)用可予借款費(fèi)用確認(rèn)原則

借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)量

購建固定資產(chǎn)發(fā)生的（專門借款）

購建其他資產(chǎn)發(fā)生的（非專門借款）

資本化條件

固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

籌建期間

清算期間

經(jīng)營期間

符合不符合之前之后利息

資本化費(fèi)用化

――長期待攤費(fèi)用

清算損益

費(fèi)用化和固定資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤折價(jià)或溢價(jià)的攤銷

資本化費(fèi)用化

――長期待攤費(fèi)用清算損益費(fèi)用化匯兌差額

資本化費(fèi)用化

――長期待攤費(fèi)用清算損益費(fèi)用化不和固定資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤

輔助費(fèi)用

金額小

――費(fèi)用化

費(fèi)用化長期待攤費(fèi)用清算損益費(fèi)用化金額大

――資本化費(fèi)用化長期待攤費(fèi)用清算損益費(fèi)用化back借款費(fèi)用確認(rèn)原則借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)量購建固定資產(chǎn)發(fā)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

1、支付現(xiàn)金2、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)

注：企業(yè)以銀行借款進(jìn)行固定資產(chǎn)建造工程，對(duì)施工過程中耗用的本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，其資產(chǎn)支出計(jì)算公式為：

資產(chǎn)支出＝產(chǎn)品成本＋產(chǎn)品耗用的原材料已支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋視同銷售已交納的增值稅例題1例題23、承擔(dān)帶息債務(wù)例題3例題4

back資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

例1：某企業(yè)以銀行借款進(jìn)行固定資產(chǎn)建造工程，施工過程中，將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于工程，該批產(chǎn)品的成本為100萬元，其中原材料成本為80萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13.6萬元，該批產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格為160萬元，適用增值稅稅率為17%，構(gòu)成產(chǎn)品成本的原材料價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均已支付，視同銷售應(yīng)交納的增值稅也已交納。應(yīng)如何計(jì)算資產(chǎn)支出？

分析：資產(chǎn)支出＝100＋13.60＋（160×17%—13.60）＝127.20（萬元）back

例1：例2：某企業(yè)4月15日將企業(yè)的產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，該產(chǎn)品的成本為60萬元，其中材料成本為50萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.50萬元，該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格為100萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元，為生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗用的材料價(jià)款及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已支付；

5月10日，為4月15日用于固定資產(chǎn)建造的本企業(yè)產(chǎn)品，交納增值稅8.50萬元。該企業(yè)按月計(jì)算利息，計(jì)算4月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。

分析：自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目屬于視同銷售，會(huì)計(jì)處理為“借：在建工程77萬；貸：庫存商品60萬，應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬”，但是4月15日資產(chǎn)支出數(shù)并不是“60＋17＝77萬”，而應(yīng)是“60＋8.50＝68.50萬”。

4月15日，在會(huì)計(jì)處理中計(jì)算的銷項(xiàng)稅額17萬，并沒有全額支付現(xiàn)金，只是其中包含的材料進(jìn)項(xiàng)稅額8.50萬在以前購進(jìn)材料時(shí)已支付現(xiàn)金，所以4月15日增值稅計(jì)入資產(chǎn)支出數(shù)只能是8.50萬。

5月10日交稅要支付現(xiàn)金，所以5月10日計(jì)入資產(chǎn)支出數(shù)應(yīng)為8.5萬。back例2：例3：

2003年2月20日，某企業(yè)為固定資產(chǎn)建造工程購入工程物資一批，價(jià)款100000元，增值稅17000元，企業(yè)開出不帶息商業(yè)承兌匯票一張，面值為117000元，期限為六個(gè)月，物資當(dāng)即投入固定資產(chǎn)建造工程。該企業(yè)在2003年第一季度確認(rèn)和計(jì)量借款利息資本化金額時(shí)，將此117000元計(jì)入了購建固定資產(chǎn)支出是否正確？back

例3：

例4：某企業(yè)為進(jìn)行固定資產(chǎn)建造工程，2002年3月15日，購入工程物資一批，價(jià)稅款開出并承兌不帶息商業(yè)匯票一張。假定2002年4月1日起，借款費(fèi)用開始資本化，4月15日，領(lǐng)用了3月15日購入的工程物資。

8月15日，票據(jù)到期，用借入的款項(xiàng)支付了票據(jù)款。該企業(yè)按季計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額，則固定資產(chǎn)建造工程領(lǐng)用的工程物資，何時(shí)計(jì)入資產(chǎn)支出？back

例4：

這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用或匯兌差額。

例5：2003年3月1日，某企業(yè)以銀行存款117000元購入固定資產(chǎn)建造工程所用的材料物資；

3月15日，固定資產(chǎn)建造工程開工，領(lǐng)用了所購工程物資；

3月31日，分配工資，應(yīng)付工程人員工資20000元，提取應(yīng)付福利費(fèi)2800元；

4月1日，為該固定資產(chǎn)建造工程從銀行取得專門借款300000元并于當(dāng)日支出50000元。那么借款費(fèi)用應(yīng)從何時(shí)起開始資本化？back

這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款

這里所指的“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)”主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作，例如廠房開始建造等。需要注意的是，如果僅僅購入了工程物資，但工程的實(shí)體建造還沒有開始，則不能認(rèn)為購建活動(dòng)已經(jīng)開始。

例6：某企業(yè)2002年7月1日借入專門借款，2002年8月1日固定資產(chǎn)實(shí)體建造活動(dòng)開始，并發(fā)生資產(chǎn)支出，2002年12月31日建造完工，那么計(jì)算利息時(shí)應(yīng)該是從8月1日到年底還是從7月1日到年底？back

這里所指的“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建

如果固定資產(chǎn)的購置或建造由于某些不可預(yù)見或管理決策等方面的原因發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，中斷期間的借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化，將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，直至購置或建造活動(dòng)重新開始。back

（一）一般原則

當(dāng)所購置或建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。（二）在資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下停止資本化

1、每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。

2、如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。

back（一）一般原則

企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)披露以下借款費(fèi)用信息：

（一）當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額信息的披露；

（二）當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率信息的披露。注：

在披露資本化率時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：

1、如果當(dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的固定資產(chǎn)，且各項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的資本化率不同，應(yīng)按固定資產(chǎn)項(xiàng)目分別披露；如果各項(xiàng)固定資產(chǎn)在確定資本化金額時(shí)適用的資本化率相同，可合并披露。

2、如果對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告期間長于計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的期間，且在計(jì)算資本化金額的各期，用于確定資本化金額的資本化率均不相同，應(yīng)分別各期披露；如果各期計(jì)算資本化金額所使用的資本化率相同，可合并披露。

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來自....中國最大的資料庫下載第二節(jié)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

一、借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷的確認(rèn)與計(jì)量

（一）借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷的確認(rèn)（二）借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷的資本化金額確定二、外幣借款匯兌差額的確認(rèn)與計(jì)量三、輔助費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

來自....中國最大的資料庫下載第二節(jié)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

1、專門借款的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，在同時(shí)滿足資本化3個(gè)條件時(shí)，應(yīng)予資本化。

企業(yè)只能夠?qū)⒃陂_始資本化至停止資本化之間所發(fā)生的專門借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷予以資本化；另外，對(duì)于建造發(fā)生非正常中斷且超過3個(gè)月的專門借款費(fèi)用不允許資本化，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2、其他借款的利息、折溢價(jià)的攤銷，應(yīng)予費(fèi)用化。back

1、專門借款的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，在同時(shí)滿足資本來自....中國最大的資料庫下載

借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷的資本化金額，需與發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤.對(duì)于銀行借款而言，只需考慮每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額；對(duì)于發(fā)行的債券而言，則應(yīng)將折價(jià)或溢價(jià)攤銷作為利息的調(diào)整數(shù)，需要考慮每一會(huì)計(jì)期間“利息±折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額”資本化金額。參見計(jì)算公式

注:

資本化金額以當(dāng)期為購建固定資產(chǎn)的專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額為限額。

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來自....中國最大的資料庫下載借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤借款方式資本化金額銀行借款每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額＝至當(dāng)期末止購置或建造該項(xiàng)資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率應(yīng)付債券每一會(huì)計(jì)期間“利息±折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額”資本化金額＝至當(dāng)期末止購置或建造該項(xiàng)資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率back資本化金額銀行借款每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額＝至當(dāng)期末止購置

1.累計(jì)支出數(shù)的確定累計(jì)支出數(shù)是指固定資產(chǎn)開始購建起的累計(jì)資產(chǎn)支出數(shù)，并且該資產(chǎn)支出應(yīng)在專門借款發(fā)生后。用借入的款項(xiàng)支付的資產(chǎn)支出，支出當(dāng)期會(huì)發(fā)生利息費(fèi)用，以后期間仍要發(fā)生利息費(fèi)用，因此以后期間計(jì)算借款費(fèi)用的資本化金額時(shí)，資產(chǎn)累計(jì)支出應(yīng)是借款后固定資產(chǎn)開始購建起的累計(jì)支出，而不應(yīng)僅僅是本會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)的累計(jì)支出。2.計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)，時(shí)間長度一般以天數(shù)計(jì)算：

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝∑[每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)]注意事項(xiàng)

1.2.3.back

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的確定

1.累計(jì)支出數(shù)的確定累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的確定來自....中國最大的資料庫下載注1.如果資產(chǎn)支出發(fā)生筆數(shù)較多，則按天數(shù)計(jì)算的過程就比較復(fù)雜，工作量會(huì)比較大。在這種情況下，如果資產(chǎn)支出發(fā)生比較均勻，準(zhǔn)則和制度也允許簡(jiǎn)化計(jì)算，按照資產(chǎn)支出占用月數(shù)來計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。這時(shí)，有兩個(gè)公式可供采用：

公式一：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝∑[每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出占用的月數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)]

其中，“每筆資產(chǎn)支出占用的月數(shù)”可采用“0.5＋次月至?xí)?jì)期間末實(shí)有月數(shù)”來確定，即對(duì)于當(dāng)月所有的資產(chǎn)支出，無論其發(fā)生日期的前后，可視同其在當(dāng)月都占用了半個(gè)月（0.5個(gè)月）。

公式二：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝∑[（月初資產(chǎn)支出余額＋當(dāng)月資產(chǎn)支出總額÷2）×1÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)]

這個(gè)公式的含義，也就是視同月初資產(chǎn)支出余額占用了全月，當(dāng)月資產(chǎn)支出總額占用了半個(gè)月。back來自....中國最大的資料庫下載注1.如果資產(chǎn)支出發(fā)生筆

注2.對(duì)于上述公式中，會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）的確定，取決于企業(yè)計(jì)算利息的方式，是按月、按季還是按年。如果是按月計(jì)提利息，則會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為30天（1個(gè)月）；如果是按季計(jì)提利息，則會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為90天（3個(gè)月）；如果是按年計(jì)提利息，則會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為360天（12個(gè)月）。相應(yīng)地，每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)（月數(shù)），也就是在月、季、年中占用的天數(shù)（月數(shù)）。

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來自....中國最大的資料庫下載注3.累計(jì)資產(chǎn)支出總額超過專門借款總額時(shí)，對(duì)于超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算范圍。企業(yè)在計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)，其用以計(jì)算的資產(chǎn)支出僅限于累計(jì)資產(chǎn)支出總額沒有超過專門借款總額的那部分資產(chǎn)支出數(shù)。back

來自....中國最大的資料庫下載注3.累計(jì)資產(chǎn)支出總額超過專

2、資本化率的確定

（1）為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款（2）為購建固定資產(chǎn)而借入一筆以上的專門借款注:如果按月計(jì)算利息，資本化率應(yīng)采用月利率；如果按季計(jì)算利息，資本化率應(yīng)采用季利率；如果按年計(jì)算利息，資本化率應(yīng)采用年利率。

back

2、資本化率的確定

（1）為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專來自....中國最大的資料庫下載①如為銀行借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率。

②如為發(fā)行債券，若此筆專門借款為采用面值發(fā)行的債券，則該債券的票面利率即資本化率；如果為購建固定資產(chǎn)專門溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行了一筆債券時(shí)，則不能直接將債券的票面利率作為資本化率，這時(shí)資本化率應(yīng)按下述方法確定：資本化率＝（債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息＋當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)－當(dāng)期應(yīng)攤銷的溢價(jià)）÷（債券期初賬面價(jià)值－前期已計(jì)未付利息）×100％

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來自....中國最大的資料庫下載①如為銀行借款，資本化為購建固定資產(chǎn)而借入一筆以上的專門借款

資本化率＝加權(quán)平均利率＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100％

專門借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑[每筆專門借款本金×每筆專門借款實(shí)際占用的天數(shù)（月數(shù)）÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）]

如果借款存在折價(jià)或溢價(jià)，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整：

資本化率＝加權(quán)平均利率＝（專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和＋當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)－當(dāng)期應(yīng)攤銷的溢價(jià)）÷專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100％

back

為購建固定資產(chǎn)而借入一筆以上的專門借款

資本化率＝加來自....中國最大的資料庫下載（一）外幣借款匯兌差額的確認(rèn)

外幣借款匯兌差額包括當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。

（二）匯兌差額的資本化金額

1、外幣專門借款的匯兌差額在同時(shí)滿足資本化3個(gè)條件時(shí)，應(yīng)予資本化。其資本化金額，不必與資產(chǎn)支出掛鉤，直接根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。

2、其他外幣借款的匯兌差額，應(yīng)予費(fèi)用化。back

來自....中國最大的資料庫下載（一）外幣借款匯兌差額的確認(rèn)（一）輔助費(fèi)用的確認(rèn)

1、因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，如果輔助費(fèi)用金額金額較小，也可以在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化；在所購建的固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)予費(fèi)用化。

2、其他借款（普通借款、專門借款沒有動(dòng)用部分）的輔助費(fèi)用，應(yīng)予費(fèi)用化。（二）輔助費(fèi)用的計(jì)量

輔助費(fèi)用的資本化金額，不必與資產(chǎn)支出掛鉤，直接根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。back（一）輔助費(fèi)用的確認(rèn)

1、因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用第三節(jié)

執(zhí)行借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)注意的問題一借款的定義

二

專門借款與非專門借款三

專門借款的借款費(fèi)用與輔助費(fèi)用四專門借款的利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷與匯兌差額五資本化金額與專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷六資本化確認(rèn)與計(jì)量的期間間隔第三節(jié)執(zhí)行借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)注意的問題一借款的定義來自....中國最大的資料庫下載一

借款的定義

準(zhǔn)則中規(guī)范的借款是指具有借貸關(guān)勾銷系的借款,不包括不反映借貸關(guān)系的負(fù)債.例如專項(xiàng)撥款,住房周轉(zhuǎn)金,長期應(yīng)付款,應(yīng)付賬款等.因此,借款費(fèi)用也不涉及這些非借款的負(fù)債費(fèi)用,如融資租賃的利息.應(yīng)付商業(yè)匯票的票面利息等.back來自....中國最大的資料庫下載一借款的定義

準(zhǔn)則中二

專門借款與非專門借款

根據(jù)準(zhǔn)則要求,專門借款的借款費(fèi)用與輔助費(fèi)用存在是否資本化的問題,而非專門借款的費(fèi)用及輔助費(fèi)用不存資本化問題.因此在考慮資本化問題前應(yīng)首先界定借款的種類.back二專門借款與非專門借款來自....中國最大的資料庫下載三

專門借款的借款費(fèi)用與輔助費(fèi)用

專門借款的借款費(fèi)用與輔助費(fèi)用在資本化時(shí),確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是不同的,前者的確認(rèn),要求有關(guān)三個(gè)條件同時(shí)具備,后者的確認(rèn),只要求一個(gè)條件而不是三個(gè)條件,即所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以前發(fā)生的。因此在資本化確認(rèn)之前，必須界定清楚是借款費(fèi)用還是輔助費(fèi)用。back來自....中國最大的資料庫下載三專門借款的借款費(fèi)用與輔助

四專門借款的利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷與匯兌差額

在進(jìn)行專門借款資本化金額的計(jì)量時(shí)，只將專門借款的利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷按資本化率進(jìn)行計(jì)算，匯兌差額的資本化金額不必通過計(jì)算,而直接根據(jù)期末外幣借款余額調(diào)整的差額作資本化處理.back四專門借款的利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷與匯兌差額

五資本化金額與專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷

根據(jù)準(zhǔn)則要求，在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷的資本化金額,不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額。這實(shí)際上是規(guī)定了專門借款金額資本化的上限。另外在計(jì)算固定資產(chǎn)累計(jì)支出金額時(shí),要注意剔除兩個(gè)內(nèi)容,一是從從“工程物資”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的領(lǐng)用工程材料和設(shè)備的數(shù)額，不應(yīng)計(jì)入累計(jì)支出，否則會(huì)重復(fù)計(jì)算；二是前期已資本化的專門借款及輔助費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入累計(jì)支出。因此要求對(duì)“在建工程’賬戶要單設(shè)“資本化借款費(fèi)用和輔助費(fèi)用”明細(xì)賬戶.back五資本化金額與專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷

來自....中國最大的資料庫下載六資本化確認(rèn)與計(jì)量的期間間隔

根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況,對(duì)專門借款費(fèi)用及輔助費(fèi)用的資本化最好在每季度末,因?yàn)殂y行與企業(yè)結(jié)算利息的時(shí)間是每季度結(jié)息一次.另外,企業(yè)繳納所得稅也是每季度計(jì)交一次根據(jù)謹(jǐn)慎性原則也應(yīng)每季度確認(rèn)計(jì)量一次.back來自....中國最大的資料庫下載六資本化確認(rèn)與計(jì)量的期間間第四節(jié)案例分析和解答例1某公司2002年1月1日正式動(dòng)工興建一辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)

月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進(jìn)度款；為建造辦公樓于2002年1月1日專門借款1000萬元，借款期限2年，年利率6％；

2002年7月1日又專門借款1200萬元，借款期限2年，年利率8％。該公司按年計(jì)算資本化利息，2002年工程支出如下：

因發(fā)生質(zhì)量糾紛，建造工程于2002年4月30日至2002年8月31日中斷。

要求：計(jì)算2002年應(yīng)予資本化的利息金額。參考答案

日期（各月1日）

1月2月3月4月9月10月11月12月

支出（萬元）

500300100200600300100200第四節(jié)案例分析和解答例1某公司2002年1月1日正式答案：由于工程自4月30日至8月31日發(fā)生非正常中斷且超過3個(gè)月，按借款費(fèi)用核算規(guī)定，這4個(gè)月的中斷期間應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。

1月1日支出的500萬元，應(yīng)按占用8個(gè)月計(jì)算，其中在前1筆借款中占用了4個(gè)月，在后2筆借款中占用了4個(gè)月；

2月1日支出的300萬元，應(yīng)按占用7個(gè)月計(jì)算，其中在前1筆借款中占用了3個(gè)月，在后2筆借款中占用了4個(gè)月；

3月1日支出的100萬元，應(yīng)按占用6個(gè)月計(jì)算，其中在前1筆借款中占用了2個(gè)月，在后2筆借款中占用了4個(gè)月；

4月1日支出的200萬元中，有100萬元超過了此時(shí)的專門借款總額，不能納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算范圍，另外100萬元應(yīng)按占用5個(gè)月計(jì)算，其中在前1筆借款中占用了1個(gè)月，在后2筆借款中占用了4個(gè)月。

答案：（1）計(jì)算2002年1月1日至4月30日應(yīng)予資本化的利息金額

資本化金額＝（500×4÷12＋300×3÷12＋100×2÷12＋100×1÷12）×6％＝16（萬元）

（2）計(jì)算2002年9月1日至12月31日應(yīng)予資本化的利息金額

2002年7月1日又從銀行取得一筆專門借款，其后在計(jì)算利息資本化金額時(shí)應(yīng)采用加權(quán)平均利率。

加權(quán)平均利率＝（1000×6％×6÷12＋1200×8％×6÷12）÷（1000×6÷12＋1200×6÷12）＝7.09％

4月1日支出200萬元中有100萬元超過第1筆專門借款總額，并且在第2筆專門借款之前發(fā)生，應(yīng)視同動(dòng)用了自有資金，不會(huì)占用2筆借款的總額，所以也不能納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算范圍。

資本化金額＝[（500＋300＋100＋100）×4÷12＋600×4÷12＋300×3÷12＋100×2÷12＋200×1÷12]×7.09％＝45.49（萬元）

（3）2002年應(yīng)予利息的資本化金額＝16＋45.49＝61.49（萬元）

（1）計(jì)算2002年1月1日至4月30日應(yīng)予資本化的利息金額來自....中國最大的資料庫下載

例2：某公司為建造固定資產(chǎn)，發(fā)行債券面值500萬元，年利率5%，發(fā)行價(jià)格470萬元，期限1年，承銷商按票面值收取2%的手續(xù)費(fèi)，假定已符合借款費(fèi)用資本化條件。那么該債券的資本化率如何計(jì)算？承銷商收取的手續(xù)費(fèi)如何處理？參考答案

來自....中國最大的資料庫下載例2：某公司為建造固定

分析：該債券折價(jià)30萬元，期限1年，折價(jià)全部應(yīng)在1年中攤銷，債券的期初賬面價(jià)值即債券的發(fā)行價(jià)格470萬元，承銷商收取的手續(xù)費(fèi)10萬元不應(yīng)抵減發(fā)行價(jià)格，因此，該債券的年資本化率即實(shí)際年利率計(jì)算如下：

資本化率＝（500×5%＋30）÷470×100%≈11.7%

承銷商收取的10萬元手續(xù)費(fèi)，屬于專門借款的手續(xù)費(fèi)且金額較大，所以應(yīng)作資本化處理。如果承銷商是從發(fā)行價(jià)款中直接扣收的，則該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

460

在建工程――借款費(fèi)用

10

應(yīng)付債券——債券折價(jià)

30

貸：應(yīng)付債券——債券面值

500

注:關(guān)于承銷商收取的這部分手續(xù)費(fèi)，在計(jì)算債券利息的資本化金額時(shí)，應(yīng)否納入購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算，應(yīng)根據(jù)具體情況：如果手續(xù)費(fèi)是承銷商是從發(fā)行價(jià)款中直接扣收的，即手續(xù)費(fèi)是用借款來支付的，則應(yīng)納入購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算；如果手續(xù)費(fèi)是公司另以非專門借款資金支付的，則不應(yīng)納入購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算。

分析：該債券折價(jià)30萬元，期限1年，折價(jià)全部應(yīng)在1年中攤

例3某企業(yè)采用出包方式于1999年11月1日開始建造一座廠房，每月1日向施工方支付進(jìn)度款。

2000年該廠房資產(chǎn)支出數(shù)的年初余額及上半年各月發(fā)生額如下（單位：萬元）：

該企業(yè)為建造該廠房專門借入兩筆借款：

（1）1999年9月15日與銀行簽訂貸款協(xié)議，借入一筆3年期借款3000萬元，年利率為6％。

（2）2000年1月1日發(fā)行5年期公司債券，面值為2000萬元，發(fā)行價(jià)格為1800萬元，折價(jià)200萬元，票面年利率為6％。承銷人按債券總面值的2％收取手續(xù)費(fèi)，直接從發(fā)行收入中扣除。

廠房的實(shí)體建造于2000年6月30日完成并投入使用。企業(yè)當(dāng)期沒有其他處于購建過程中的固定資產(chǎn)，按季計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，并對(duì)外提供半年報(bào)。為簡(jiǎn)化計(jì)算，每月均按30天計(jì)算，債券折價(jià)按直線法攤銷。

要求：計(jì)算企業(yè)在2000年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，并作賬務(wù)處理。參考答案

資產(chǎn)支出時(shí)間年初余額

1月1日

2月1日3月1日4月1日5月1日6月1日資產(chǎn)支出金額400300600900600800900例3某企業(yè)采用出包方式于1999年11月1日開始建答案：（1）第一季度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理

①第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)及應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算

第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算如下表：

單位：萬元

資產(chǎn)支出日期

每筆資產(chǎn)支出金額

每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)÷

會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)

年初余額40090/904001月1日30090/903002月1日60060/904003月1日90030/90300合計(jì)22001400答案：（1）第一季度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為1400萬元，由于存在兩筆專門借款，所以資本化率即為這兩項(xiàng)專門借款的加權(quán)平均利率。

本季應(yīng)分?jǐn)偟膫蹆r(jià)＝200÷5×3÷12＝10（萬元）

資本化率＝（3000×6％×3÷12＋2000×6％×3÷12＋10）÷（3000＋1800）×100％＝1.77

A、利息和折價(jià)攤銷的資本化金額

本季利息和折價(jià)攤銷的資本化金額＝1400×1.77％＝24.78（萬元）

本季實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)攤銷金額＝3000×6％×3÷12＋2000×6％×3÷12＋10＝85（萬元）

本季應(yīng)予資本化的利息和折價(jià)攤銷金額24.78萬元小于本期實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)攤銷金額85萬元，因此本季應(yīng)予資本化的利息和折價(jià)攤銷金額為24.78萬元。

B、輔助費(fèi)用資本化金額

應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用等于支付給債券承銷人的手續(xù)費(fèi)金額，或者是承銷人直接從發(fā)行收入中扣除的金額，即：

應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用金額＝2000×2％＝40（萬元）

借款費(fèi)用的基本準(zhǔn)則課件

②賬務(wù)處理

收到債券發(fā)行款項(xiàng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款

17600000

在建工程――借款費(fèi)用

400000

應(yīng)付債券――債券折價(jià)

2000000

貸：應(yīng)付債券――債券面值

20000000

第一季度末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（850000－247800）

602200

在建工程——借款費(fèi)用

247800

貸：長期借款（30000000×6％×3÷12）

450000

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（20000000×6％×3÷12）

300000

應(yīng)付債券——債券折價(jià)（200000055×3÷12）

100000

②賬務(wù)處理

收到債券發(fā)行款項(xiàng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處

（2）第二季度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理

①第二季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)及應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算

第二季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算如下表：

單位：萬元

資產(chǎn)支出日期

每筆資產(chǎn)支出金額

每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)÷

會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)

季初余額

220090÷9022004月1日

60090÷906005月1日

80060÷905336月1日

90030÷90300合計(jì)

45003633（2）第二季度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為3633萬元，適用的資本化率仍為兩項(xiàng)專門借款的加權(quán)平均利率。

本季應(yīng)攤銷的債券折價(jià)＝200÷5×3÷12＝10（萬元）

前期已計(jì)未付利息＝2000×6％×3÷12＝30（萬元）

資本化率＝（3000×6％×3÷12＋2000×6％×3÷12＋10）÷［3000＋（1800＋30＋10）－30］×100％＝1.77

A、利息和折價(jià)攤銷的資本化金額

本季利息和折價(jià)攤銷的資本化金額＝3633×1.77％＝64.30（萬元）

本季實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)攤銷金額＝3000×6％×3÷12＋2000×6％×3÷12＋10＝85（萬元）

本季應(yīng)予資本化的利息和折價(jià)攤銷金額64.30萬元小于實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)攤銷金額85萬元，因此本季應(yīng)予資本化的利息和折價(jià)攤銷金額為64.30萬元。

B、輔助費(fèi)用資本化金額

本季沒有應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用。

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為3633萬元，適用的資本化率仍為兩項(xiàng)

②賬務(wù)處理

第二季度末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：在建工程——借款費(fèi)用

643000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

207000

貸：長期借款（30000000×6％×3÷12）

450000

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（20000000×6％×3÷12）

300000

――債券折價(jià)（2000000÷5×3÷12）

100000

廠房在6月30日已完成了實(shí)體建造工作，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費(fèi)用的資本化。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其對(duì)外提供的半年報(bào)中，對(duì)與借款費(fèi)用有關(guān)的信息作如下披露：

2000年上半年，企業(yè)資本化的借款費(fèi)用為129.08（24.78＋40＋64.30）萬元，用于確定資本化金額的資本化率（季利率）為1.77％。

②賬務(wù)處理

第二季度末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

來自....中國最大的資料庫下載

例4某中外合資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，1998年1月1日為安裝一條生產(chǎn)線，向銀行借入3年期美元借款180萬美元，年利率為8％。假定企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率折算外幣業(yè)務(wù)，借款當(dāng)日的匯率為$1＝￥8.20；企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，當(dāng)期無其他外幣借款。該生產(chǎn)線于當(dāng)年1月1日開始安裝，3月1日安裝完畢，投入使用。安裝期間，發(fā)生的支出情況如下：

1月1日發(fā)生支出90萬美元，當(dāng)日匯率為$1＝￥8.20；

2月1日發(fā)生支出60萬美元，當(dāng)日匯率為$1＝￥8.25；

3月1日發(fā)生支出20萬美元，當(dāng)日匯率為$1＝￥8.29。

要求：計(jì)算該企業(yè)有關(guān)資本化金額，并作賬務(wù)處理.

參考答案

來自....中國最大的資料庫下載例4某中外合資企業(yè)以答案：

（1）1月1日借入美元借款時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款——美元戶（$1800000×8.20）

14760000

貸：長期借款——美元戶

14760000

當(dāng)日發(fā)生美元支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：在建工程

7380000

貸：銀行存款——美元戶（$900000×8.20）

7380000

1月31日，計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：

A、利息資本化金額

外幣借款利息＝$1800000×8％×1÷12＝12000（美元）

折合為人民幣的借款利息＝$12000×8.22＝98640（元）

外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝$900000×30÷30＝900000（美元）

外幣借款利息資本化金額＝$900000×8％×1÷12＝6000（美元）

折合為人民幣的利息資本化金額＝$6000×8.22＝49320（元）

1月份應(yīng)予資本化的利息金額小于實(shí)際發(fā)生的利息金額，因此，本月應(yīng)予資本化的利息金額為49320元。

B、匯兌差額資本化金額

外幣借款本金及利息的匯兌差額＝$1800000×（8.22－8.20）＋0＝36000（元）

應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實(shí)際發(fā)生的匯兌差額即36000元。

1月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額＝49320＋36000＝85320（元）

答案：

（1）1月1日借入美元借款時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處

1月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額＝49320＋36000＝85320（元）

1月31日，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：在建工程——借款費(fèi)用

85320

財(cái)務(wù)費(fèi)用

49320

貸：長期借款——美元戶

134640

（2）2月1日發(fā)生美元支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：在建工程

4950000

貸：銀行存款——美元戶（$600000×8.25）

4950000

2月28日，計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：

A、利息資本化金額

外幣借款利息＝$1800000×8％×1÷12＝12000（美元）

折合為人民幣的借款利息＝$12000×8.27＝99240元

外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝$1500000×28÷28＝1500000（美元）

外幣借款利息資本化金額＝$1500000×8％×1÷12＝10000（美元）

折合為人民幣的利息資本化金額＝$10000×8.27＝82700（元）

2月份應(yīng)予資本化的利息金額小于實(shí)際發(fā)生的利息金額，因此，本月應(yīng)予資本化的利息金額為82700元。

B、匯兌差額資本化金額

外幣借款本金及利息的匯兌差額＝$1800000×（8.27－8.22）＋$12000×（8.27－8.22）＝90600（元）

1月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額＝49320＋36000＝（注：這里用的是1月31日的匯率與2月28日的匯率相比較，而不是2月1日的匯率，因?yàn)榕c上一個(gè)計(jì)算期相比，借款本金及利息是在1月31日匯率的基礎(chǔ)上發(fā)生變動(dòng)的。）

應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實(shí)際發(fā)生的匯兌差額即90600元。

2月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額＝82700＋90600＝173300（元）

2月28日，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：在建工程——借款費(fèi)用

173300

財(cái)務(wù)費(fèi)用

16540

貸：長期借款——美元戶

189840

（3）3月1日發(fā)生美元支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：在建工程——借款費(fèi)用

1658000

貸：行存款——美元戶（$200000×8.29）

1658000

3月31日，計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額

A、利息資本化金額

外幣借款利息＝$1800000×8％×1÷12＝12000（美元）

折合為人民幣的借款利息＝$12000×8.30＝99600（元）

外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝$1700000×31÷31＝1700000（美元）

外幣借款利息資本化金額＝$1700000×8％×1÷12＝11333（美元）

折合為人民幣的利息資本化金額＝$11333×8.30＝94063.90（元）

（注：這里用的是1月31日的匯率與2月28日的匯率相比較來自....中國最大的資料庫下載借款費(fèi)用準(zhǔn)則第一節(jié)借款費(fèi)用概述第二節(jié)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)

執(zhí)行借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)注意的問題第四節(jié)案例分析和解答來自....中國最大的資料庫下載借款費(fèi)用準(zhǔn)則第一節(jié)借款

借款費(fèi)用準(zhǔn)則由財(cái)政部于2001.1發(fā)布,于2001.1.執(zhí)行,發(fā)布該準(zhǔn)則主要是解決資產(chǎn)計(jì)量和損益確認(rèn)問題.特別說明:長期以來，我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)于與建造固定資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用在固定資產(chǎn)尚未交付使用前予以資本化處理，其他借款費(fèi)用一般直接于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。其具體的處理方法如下：

借款費(fèi)用準(zhǔn)則由財(cái)政部于2001.1發(fā)布,于2001.1.1．為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費(fèi)用，其固定資產(chǎn)尚未交付使用前所發(fā)生的，予以資本化，計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)價(jià)值。2．為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)交付使用后所發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。3．屬于流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的借款費(fèi)用或者雖然是長期借款性質(zhì)但不是用于購建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，即使是需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到可使用狀態(tài)的存貨，一般也不將借款費(fèi)用計(jì)入所制造的存貨的價(jià)值內(nèi)。4．如果是為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，不予資本化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。5．在籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用（除為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費(fèi)用外），計(jì)入開辦費(fèi)。6．清算期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用，計(jì)入清算損益。1．為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費(fèi)用，其固定資產(chǎn)尚未交付使

注:

我國2001年新施行的借款費(fèi)用具體準(zhǔn)則和2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,規(guī)定了借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中的借款費(fèi)用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化，發(fā)生在其他資產(chǎn)購置建造過程中的借款費(fèi)用，不能予以資本化。借款范圍是用于固定資產(chǎn)的專門借款，不包括其他借款如流動(dòng)資金借款。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中就是將按照公式計(jì)算出來的資本化的借款費(fèi)用金額計(jì)入所購建資產(chǎn)成本中，將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用金額與資本化金額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益.

back

注:第一節(jié)借款費(fèi)用概述一、借款費(fèi)用的定義及內(nèi)容《》(一)借款費(fèi)用的定義

(二)借款費(fèi)用的內(nèi)容二、借款費(fèi)用的范圍三、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則和計(jì)量四、借款費(fèi)用開始資本化的條件因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、開始資本化需同時(shí)滿足下述幾個(gè)條件：

(一)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

(二)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

(三)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始五、借款費(fèi)用暫停資本化六、借款費(fèi)用停止資本化七、借款費(fèi)用的披露

第一節(jié)借款費(fèi)用概述

定義:

借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。它反映企業(yè)借入資金付出的代價(jià).back定義:

從借款費(fèi)用的定義可以看出，借款費(fèi)用包括以下4項(xiàng)內(nèi)容：

因借款而發(fā)生的利息

因借款而發(fā)生的債券折價(jià)或溢價(jià)的攤銷因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用

因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

back從借款費(fèi)用的定義可以看出，借款費(fèi)用包括以下4項(xiàng)內(nèi)容：（一）借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍

我國對(duì)于借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。應(yīng)注意兩點(diǎn)：

1、這里所指的固定資產(chǎn)包括自己購建的固定資產(chǎn)和委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。

2、購入即可使用的固定資產(chǎn)，不允許將相關(guān)借款費(fèi)用資本化。

（二）借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍

我國對(duì)于借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍僅限于專門借款，即只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許資本化。back

（一）借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍

我國對(duì)于借款費(fèi)用可予借款費(fèi)用確認(rèn)原則

借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)量

購建固定資產(chǎn)發(fā)生的（專門借款）

購建其他資產(chǎn)發(fā)生的（非專門借款）

資本化條件

固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

籌建期間

清算期間

經(jīng)營期間

符合不符合之前之后利息

資本化費(fèi)用化

――長期待攤費(fèi)用

清算損益

費(fèi)用化和固定資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤折價(jià)或溢價(jià)的攤銷

資本化費(fèi)用化

――長期待攤費(fèi)用清算損益費(fèi)用化匯兌差額

資本化費(fèi)用化

――長期待攤費(fèi)用清算損益費(fèi)用化不和固定資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤

輔助費(fèi)用

金額小

――費(fèi)用化

費(fèi)用化長期待攤費(fèi)用清算損益費(fèi)用化金額大

――資本化費(fèi)用化長期待攤費(fèi)用清算損益費(fèi)用化back借款費(fèi)用確認(rèn)原則借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)量購建固定資產(chǎn)發(fā)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

1、支付現(xiàn)金2、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)

注：企業(yè)以銀行借款進(jìn)行固定資產(chǎn)建造工程，對(duì)施工過程中耗用的本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，其資產(chǎn)支出計(jì)算公式為：

資產(chǎn)支出＝產(chǎn)品成本＋產(chǎn)品耗用的原材料已支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋視同銷售已交納的增值稅例題1例題23、承擔(dān)帶息債務(wù)例題3例題4

back資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

例1：某企業(yè)以銀行借款進(jìn)行固定資產(chǎn)建造工程，施工過程中，將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于工程，該批產(chǎn)品的成本為100萬元，其中原材料成本為80萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13.6萬元，該批產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格為160萬元，適用增值稅稅率為17%，構(gòu)成產(chǎn)品成本的原材料價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均已支付，視同銷售應(yīng)交納的增值稅也已交納。應(yīng)如何計(jì)算資產(chǎn)支出？

分析：資產(chǎn)支出＝100＋13.60＋（160×17%—13.60）＝127.20（萬元）back

例1：例2：某企業(yè)4月15日將企業(yè)的產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，該產(chǎn)品的成本為60萬元，其中材料成本為50萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.50萬元，該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格為100萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元，為生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗用的材料價(jià)款及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已支付；

5月10日，為4月15日用于固定資產(chǎn)建造的本企業(yè)產(chǎn)品，交納增值稅8.50萬元。該企業(yè)按月計(jì)算利息，計(jì)算4月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。

分析：自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目屬于視同銷售，會(huì)計(jì)處理為“借：在建工程77萬；貸：庫存商品60萬，應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬”，但是4月15日資產(chǎn)支出數(shù)并不是“60＋17＝77萬”，而應(yīng)是“60＋8.50＝68.50萬”。

4月15日，在會(huì)計(jì)處理中計(jì)算的銷項(xiàng)稅額17萬，并沒有全額支付現(xiàn)金，只是其中包含的材料進(jìn)項(xiàng)稅額8.50萬在以前購進(jìn)材料時(shí)已支付現(xiàn)金，所以4月15日增值稅計(jì)入資產(chǎn)支出數(shù)只能是8.50萬。

5月10日交稅要支付現(xiàn)金，所以5月10日計(jì)入資產(chǎn)支出數(shù)應(yīng)為8.5萬。back例2：例3：

2003年2月20日，某企業(yè)為固定資產(chǎn)建造工程購入工程物資一批，價(jià)款100000元，增值稅17000元，企業(yè)開出不帶息商業(yè)承兌匯票一張，面值為117000元，期限為六個(gè)月，物資當(dāng)即投入固定資產(chǎn)建造工程。該企業(yè)在2003年第一季度確認(rèn)和計(jì)量借款利息資本化金額時(shí)，將此117000元計(jì)入了購建固定資產(chǎn)支出是否正確？back

例3：

例4：某企業(yè)為進(jìn)行固定資產(chǎn)建造工程，2002年3月15日，購入工程物資一批，價(jià)稅款開出并承兌不帶息商業(yè)匯票一張。假定2002年4月1日起，借款費(fèi)用開始資本化，4月15日，領(lǐng)用了3月15日購入的工程物資。

8月15日，票據(jù)到期，用借入的款項(xiàng)支付了票據(jù)款。該企業(yè)按季計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額，則固定資產(chǎn)建造工程領(lǐng)用的工程物資，何時(shí)計(jì)入資產(chǎn)支出？back

例4：

這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用或匯兌差額。

例5：2003年3月1日，某企業(yè)以銀行存款117000元購入固定資產(chǎn)建造工程所用的材料物資；

3月15日，固定資產(chǎn)建造工程開工，領(lǐng)用了所購工程物資；

3月31日，分配工資，應(yīng)付工程人員工資20000元，提取應(yīng)付福利費(fèi)2800元；

4月1日，為該固定資產(chǎn)建造工程從銀行取得專門借款300000元并于當(dāng)日支出50000元。那么借款費(fèi)用應(yīng)從何時(shí)起開始資本化？back

這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款

這里所指的“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)”主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作，例如廠房開始建造等。需要注意的是，如果僅僅購入了工程物資，但工程的實(shí)體建造還沒有開始，則不能認(rèn)為購建活動(dòng)已經(jīng)開始。

例6：某企業(yè)2002年7月1日借入專門借款，2002年8月1日固定資產(chǎn)實(shí)體建造活動(dòng)開始，并發(fā)生資產(chǎn)支出，2002年12月31日建造完工，那么計(jì)算利息時(shí)應(yīng)該是從8月1日到年底還是從7月1日到年底？back

這里所指的“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建

如果固定資產(chǎn)的購置或建造由于某些不可預(yù)見或管理決策等方面的原因發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，中斷期間的借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化，將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，直至購置或建造活動(dòng)重新開始。back

（一）一般原則

當(dāng)所購置或建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。（二）在資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下停止資本化

1、每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。

2、如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。

back（一）一般原則

企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)披露以下借款費(fèi)用信息：

（一）當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額信息的披露；

（二）當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率信息的披露。注：

在披露資本化率時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：

1、如果當(dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的固定資產(chǎn)，且各項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的資本化率不同，應(yīng)按固定資產(chǎn)項(xiàng)目分別披露；如果各項(xiàng)固定資產(chǎn)在確定資本化金額時(shí)適用的資本化率相同，可合并披露。

2、如果對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告期間長于計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的期間，且在計(jì)算資本化金額的各期，用于確定資本化金額的資本化率均不相同，應(yīng)分別各期披露；如果各期計(jì)算資本化金額所使用的資本化率相同，可合并披露。

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來自....中國最大的資料庫下載第二節(jié)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

一、借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷的確認(rèn)與計(jì)量

（一）借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷的確認(rèn)（二）借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷的資本化金額確定二、外幣借款匯兌差額的確認(rèn)與計(jì)量三、輔助費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

來自....中國最大的資料庫下載第二節(jié)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

1、專門借款的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，在同時(shí)滿足資本化3個(gè)條件時(shí)，應(yīng)予資本化。

企業(yè)只能夠?qū)⒃陂_始資本化至停止資本化之間所發(fā)生的專門借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷予以資本化；另外，對(duì)于建造發(fā)生非正常中斷且超過3個(gè)月的專門借款費(fèi)用不允許資本化，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2、其他借款的利息、折溢價(jià)的攤銷，應(yīng)予費(fèi)用化。back

1、專門借款的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，在同時(shí)滿足資本來自....中國最大的資料庫下載

借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷的資本化金額，需與發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤.對(duì)于銀行借款而言，只需考慮每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額；對(duì)于發(fā)行的債券而言，則應(yīng)將折價(jià)或溢價(jià)攤銷作為利息的調(diào)整數(shù)，需要考慮每一會(huì)計(jì)期間“利息±折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額”資本化金額。參見計(jì)算公式

注:

資本化金額以當(dāng)期為購建固定資產(chǎn)的專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額為限額。

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來自....中國最大的資料庫下載借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤借款方式資本化金額銀行借款每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額＝至當(dāng)期末止購置或建造該項(xiàng)資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率應(yīng)付債券每一會(huì)計(jì)期間“利息±折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額”資本化金額＝至當(dāng)期末止購置或建造該項(xiàng)資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率back資本化金額銀行借款每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額＝至當(dāng)期末止購置

1.累計(jì)支出數(shù)的確定累計(jì)支出數(shù)是指固定資產(chǎn)開始購建起的累計(jì)資產(chǎn)支出數(shù)，并且該資產(chǎn)支出應(yīng)在專門借款發(fā)生后。用借入的款項(xiàng)支付的資產(chǎn)支出，支出當(dāng)期會(huì)發(fā)生利息費(fèi)用，以后期間仍要發(fā)生利息費(fèi)用，因此以后期間計(jì)算借款費(fèi)用的資本化金額時(shí)，資產(chǎn)累計(jì)支出應(yīng)是借款后固定資產(chǎn)開始購建起的累計(jì)支出，而不應(yīng)僅僅是本會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)的累計(jì)支出。2.計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)，時(shí)間長度一般以天數(shù)計(jì)算：

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝∑[每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)]注意事項(xiàng)

1.2.3.back

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的確定

1.累計(jì)支出數(shù)的確定累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的確定來自....中國最大的資料庫下載注1.如果資產(chǎn)支出發(fā)生筆數(shù)較多，則按天數(shù)計(jì)算的過程就比較復(fù)雜，工作量會(huì)比較大。在這種情況下，如果資產(chǎn)支出發(fā)生比較均勻，準(zhǔn)則和制度也允許簡(jiǎn)化計(jì)算，按照資產(chǎn)支出占用月數(shù)來計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。這時(shí)，有兩個(gè)公式可供采用：

公式一：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝∑[每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出占用的月數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)]

其中，“每筆資產(chǎn)支出占用的月數(shù)”可采用“0.5＋次月至?xí)?jì)期間末實(shí)有月數(shù)”來確定，即對(duì)于當(dāng)月所有的資產(chǎn)支出，無論其發(fā)生日期的前后，可視同其在當(dāng)月都占用了半個(gè)月（0.5個(gè)月）。

公式二：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝∑[（月初資產(chǎn)支出余額＋當(dāng)月資產(chǎn)支出總額÷2）×1÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)]

這個(gè)公式的含義，也就是視同月初資產(chǎn)支出余額占用了全月，當(dāng)月資產(chǎn)支出總額占用了半個(gè)月。back來自....中國最大的資料庫下載注1.如果資產(chǎn)支出發(fā)生筆

注2.對(duì)于上述公式中，會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）的確定，取決于企業(yè)計(jì)算利息的方式，是按月、按季還是按年。如果是按月計(jì)提利息，則會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為30天（1個(gè)月）；如果是按季計(jì)提利息，則會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為90天（3個(gè)月）；如果是按年計(jì)提利息，則會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為360天（12個(gè)月）。相應(yīng)地，每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)（月數(shù)），也就是在月、季、年中占用的天數(shù)（月數(shù)）。

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來自....中國最大的資料庫下載注3.累計(jì)資產(chǎn)支出總額超過專門借款總額時(shí)，對(duì)于超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算范圍。企業(yè)在計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)，其用以計(jì)算的資產(chǎn)支出僅限于累計(jì)資產(chǎn)支出總額沒有超過專門借款總額的那部分資產(chǎn)支出數(shù)。back

來自....中國最大的資料庫下載注3.累計(jì)資產(chǎn)支出總額超過專

2、資本化率的確定

（1）為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款（2）為購建固定資產(chǎn)而借入一筆以上的專門借款注:如果按月計(jì)算利息，資本化率應(yīng)采用月利率；如果按季計(jì)算利息，資本化率應(yīng)采用季利率；如果按年計(jì)算利息，資本化率應(yīng)采用年利率。

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2、資本化率的確定

（1）為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專來自....中國最大的資料庫下載①如為銀行借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率。

②如為發(fā)行債券，若此筆專門借款為采用面值發(fā)行的債券，則該債券的票面利率即資本化率；如果為購建固定資產(chǎn)專門溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行了一筆債券時(shí)，則不能直接將債券的票面利率作為資本化率，這時(shí)資本化率應(yīng)按下述方法確定：資本化率＝（債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息＋當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)－當(dāng)期應(yīng)攤銷的溢價(jià)）÷（債券期初賬面價(jià)值－前期已計(jì)未付利息）×100％

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來自....中國最大的資料庫下載①如為銀行借款，資本化為購建固定資產(chǎn)而借入一筆以上的專門借款

資本化率＝加權(quán)平均利率＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100％

專門借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑[每筆專門借款本金×每筆專門借款實(shí)際占用的天數(shù)（月數(shù)）÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）]

如果借款存在折價(jià)或溢價(jià)，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整：

資本化率＝加權(quán)平均利率＝（專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和＋當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)－當(dāng)期應(yīng)攤銷的溢價(jià)）÷專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100％

back

為購建固定資產(chǎn)而借入一筆以上的專門借款

資本化率＝加來自....中國最大的資料庫下載（一）外幣借款匯兌差額的確認(rèn)

外幣借款匯兌差額包括當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。

（二）匯兌差額的資本化金額

1、外幣專門借款的匯兌差額在同時(shí)滿足資本化3個(gè)條件時(shí)，應(yīng)予資本化。其資本化金額，不必與資產(chǎn)支出掛鉤，直接根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。

2、其他外幣借款的匯兌差額，應(yīng)予費(fèi)用化。back

來自....中國最大的資料庫下載（一）外幣借款匯兌差額的確認(rèn)（一）輔助費(fèi)用的確認(rèn)

1、因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，如果輔助費(fèi)用金額金額較小，也可以在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化；在所購建的固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)予費(fèi)用化。

2、其他借款（普通借款、專門借款沒有動(dòng)用部分）的輔助費(fèi)用，應(yīng)予費(fèi)用化。（二）輔助費(fèi)用的計(jì)量

輔助費(fèi)用的資本化金額，不必與資產(chǎn)支出掛鉤，直接根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。back（一）輔助費(fèi)用的確認(rèn)

1、因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用第三節(jié)

執(zhí)行借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)注意的問題一借款的定義

二

專門借款與非專門借款三

專門借款的借款費(fèi)用與輔助費(fèi)用四專門借款的利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷與匯兌差額五資本化金額與專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷六資本化確認(rèn)與計(jì)量的期間間隔第三節(jié)執(zhí)行借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)注意的問題一借款的定義來自....中國最大的資料庫下載一

借款的定義

準(zhǔn)則中規(guī)范的借款是指具有借貸關(guān)勾銷系的借款,不包括不反映借貸關(guān)系的負(fù)債.例如專項(xiàng)撥款,住房周轉(zhuǎn)金,長期應(yīng)付款,應(yīng)付賬款等.因此,借款費(fèi)用也不涉及這些非借款的負(fù)債費(fèi)用,如融資租賃的利息.應(yīng)付商業(yè)匯票的票面利息等.back來自....中國最大的資料庫下載一借款的定義

準(zhǔn)則中二

專門借款與非專門借款

根據(jù)準(zhǔn)則要求,專門借款的借款費(fèi)用與輔助費(fèi)用存在是否資本化的問題,而非專門借款的費(fèi)用及輔助費(fèi)用不存資本化問題.因此在考慮資本化問題前應(yīng)首先界定借款的種類.back二專門借款與非專門借款來自....中國最大的資料庫下載三

專門借款的借款費(fèi)用與輔助費(fèi)用

專門借款的借款費(fèi)用與輔助費(fèi)用在資本化時(shí),確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是不同的,前者的確認(rèn),要求有關(guān)三個(gè)條件同時(shí)具備,后者的確認(rèn),只要求一個(gè)條件而不是三個(gè)條件,即所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以前發(fā)生的。因此在資本化確認(rèn)之前，必須界定清楚是借款費(fèi)用還是輔助費(fèi)用。back來自....中國最大的資料庫下載三專門借款的借款費(fèi)用與輔助

四專門借款的利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷與匯兌差額

在進(jìn)行專門借款資本化金額的計(jì)量時(shí)，只將專門借款的利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷按資本化率進(jìn)行計(jì)算，匯兌差額的資本化金額不必通過計(jì)算,而直接根據(jù)期末外幣借款余額調(diào)整的差額作資本化處理.back四專門借款的利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷與匯兌差額

五資本化金額與專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷

根據(jù)準(zhǔn)則要求，在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷的資本化金額,不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額。這實(shí)際上是規(guī)定了專門借款金額資本化的上限。另外在計(jì)算固定資產(chǎn)累計(jì)支出金額時(shí),要注意剔除兩個(gè)內(nèi)容,一是從從“工程物資”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的領(lǐng)用工程材料和設(shè)備的數(shù)額，不應(yīng)計(jì)入累計(jì)支出，否則會(huì)重復(fù)計(jì)算；二是前期已資本化的專門借款及輔助費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入累計(jì)支出。因此要求對(duì)“在建工程’賬戶要單設(shè)“資本化借款費(fèi)用和輔助費(fèi)用”明細(xì)賬戶.back五資本化金額與專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷

來自....中國最大的資料庫下載六資本化確認(rèn)與計(jì)量的期間間隔