勤業(yè)眾信會(huì)計(jì)師事務(wù)所課件

勤業(yè)眾信會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)部

稅務(wù)相關(guān)法令介紹

講授：蔡育維協(xié)理

98.10.27

勤業(yè)眾信會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)部

稅務(wù)相關(guān)法令介紹

講授：蔡育2目錄壹、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例租稅減免施行期滿注意事項(xiàng)貳、新增製造業(yè)及技術(shù)服務(wù)業(yè)五年免稅方案參、所得稅法第8條中華民國(guó)來源所得認(rèn)定原則肆、營(yíng)利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則修正重點(diǎn)伍、個(gè)人海外所得之申報(bào)及查核要點(diǎn)陸、勞工退休準(zhǔn)備金提撥相關(guān)函釋柒、大陸移轉(zhuǎn)訂價(jià)新規(guī)定捌、公司法重要修正草案玖、各類所得扣繳率標(biāo)準(zhǔn)修正草案拾、所得稅法施行細(xì)則修正草案-第61條之1國(guó)外股東抵繳稅額拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析2目錄壹、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例租稅減免施行期滿注意事項(xiàng)壹、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例租稅減免施行期滿注意事項(xiàng)項(xiàng)目處理措施加速折舊98年12月31日前購(gòu)置之儀器設(shè)備或機(jī)器設(shè)備，且於開始提列折舊之年度辦理營(yíng)利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)前，取得目的事業(yè)主管機(jī)關(guān)之證明文件者，得適用之。購(gòu)置設(shè)備或技術(shù)投資抵減98年12月31日前訂購(gòu)，並於訂購(gòu)之次日起二年內(nèi)交貨者，得適用之。資源貧瘠或發(fā)展遲緩鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)投資抵減98年12月31日前依規(guī)定擬具投資計(jì)畫申請(qǐng)備案，其後經(jīng)當(dāng)?shù)乜h政府同意，且依法(原則為三年，必要時(shí)得申請(qǐng)延長(zhǎng))完成投資計(jì)畫者，得適用之。新興重要策略性產(chǎn)業(yè)股東投資抵減/五年免徵營(yíng)利事業(yè)所得稅98年12月31日前向目的事業(yè)主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)核發(fā)符合新興重要策略性產(chǎn)業(yè)核準(zhǔn)函，其後依相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)辦法完成計(jì)畫者，得適用之。製造業(yè)及其相關(guān)技術(shù)服務(wù)業(yè)五年免徵營(yíng)利事業(yè)所得稅於97.7.1-98.12.31內(nèi)新投資創(chuàng)立或增資擴(kuò)展，並依相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)辦法向經(jīng)濟(jì)部工業(yè)局申請(qǐng)者，得適用之。3壹、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例租稅減免施行期滿注意事項(xiàng)項(xiàng)目處理措施加速壹、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例租稅減免施行期滿注意事項(xiàng)(續(xù))項(xiàng)目處理措施買賣公司債及金融債券，免徵證券交易稅98年12月31日前買賣公司債及金融債券者，得適用之。公司員工以其紅利轉(zhuǎn)作服務(wù)產(chǎn)業(yè)之增資，採(cǎi)面額課徵所得稅98年12月31日前員工取得以紅利轉(zhuǎn)增資之股票者，得適用之。營(yíng)運(yùn)總部自國(guó)外關(guān)係企業(yè)取得之管理服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、權(quán)利金、投資收益及處分利益等所得，免徵營(yíng)利事業(yè)所得稅98年12月31日前自國(guó)外關(guān)係企業(yè)取得之所得，且於辦理98年度營(yíng)利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)期限截止日前，取得經(jīng)濟(jì)部工業(yè)局核發(fā)之符合營(yíng)運(yùn)總部營(yíng)運(yùn)範(fàn)圍證明函，並依企業(yè)營(yíng)運(yùn)總部租稅獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)施辦法第四條規(guī)定，檢附相關(guān)文件向所在地稅捐稽徵機(jī)關(guān)申請(qǐng)適用營(yíng)運(yùn)總部租稅獎(jiǎng)勵(lì)者，得適用之。外國(guó)營(yíng)利事業(yè)境內(nèi)物流配銷中心免徵營(yíng)利事業(yè)所得稅98年12月31日前之所得，且於辦理98年度營(yíng)利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)期限截止日前，取得經(jīng)濟(jì)部工業(yè)局核發(fā)符合國(guó)際物流配銷中心證明函，並依外國(guó)營(yíng)利事業(yè)來臺(tái)設(shè)立國(guó)際物流配銷中心獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)施辦法第6條規(guī)定，檢附相關(guān)文件向所在地稅捐稽徵機(jī)關(guān)申辦免納營(yíng)利事業(yè)所得稅者，得適用之。4壹、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例租稅減免施行期滿注意事項(xiàng)(續(xù))項(xiàng)目處理措貳、新增製造業(yè)及技術(shù)服務(wù)業(yè)五年免稅方案適用對(duì)象97年7月1日~98年12月31日新投資創(chuàng)立或增資擴(kuò)展，資金來源包含現(xiàn)金增資或未分配盈餘轉(zhuǎn)增資增資門檻製造業(yè):新臺(tái)幣50萬元技術(shù)服務(wù)業(yè):新臺(tái)幣10萬元購(gòu)置設(shè)備期間97/7/1～99/12/31免稅期間自其產(chǎn)品開始銷售(新投資創(chuàng)立)/自新增設(shè)備開始作業(yè)(增資擴(kuò)展)或開始提供勞務(wù)之日起連續(xù)5年內(nèi)免稅延遲免稅產(chǎn)品開始銷售或開始提供勞務(wù)之日起，2年內(nèi)自行選定延遲免稅期間，延遲期間最長(zhǎng)不得超過4年5貳、新增製造業(yè)及技術(shù)服務(wù)業(yè)五年免稅方案適用對(duì)象97年7月1日貳、新增製造業(yè)及技術(shù)服務(wù)業(yè)五年免稅方案(續(xù))免稅上限以投資總金額為限投資總金額專供生產(chǎn)或營(yíng)業(yè)用建築物所需購(gòu)置土地之支出新建或購(gòu)置供生產(chǎn)或營(yíng)業(yè)用建築物之支出購(gòu)置全新之機(jī)器、設(shè)備及技術(shù)支出其他投資計(jì)畫相關(guān)之支出:購(gòu)置機(jī)器、設(shè)備及技術(shù)支出20％(製造業(yè))或70％(技術(shù)服務(wù)業(yè))購(gòu)置土地、建築物及設(shè)備之起算日97年7月1日後簽訂買賣合約或取得建造執(zhí)照者投資計(jì)畫數(shù)於97年7月1日-98年12月31日期間內(nèi)所為之投資，其申請(qǐng)投資計(jì)畫以一次為限計(jì)畫完成期限99年12月31日，但符合條件者得於99年12月31日前申請(qǐng)展延一年6貳、新增製造業(yè)及技術(shù)服務(wù)業(yè)五年免稅方案(續(xù))免稅上限以投資總貳、新增製造業(yè)及技術(shù)服務(wù)業(yè)五年免稅方案(續(xù))

促產(chǎn)第9條與第9條之2之比較7項(xiàng)目促產(chǎn)第9條促產(chǎn)第9條之2行業(yè)別新興重要策略性產(chǎn)業(yè)一般製造業(yè)及相關(guān)技術(shù)服務(wù)業(yè)增資及購(gòu)置全新機(jī)器設(shè)備及技術(shù)之門檻高低完成期限3年，得展延一年99年底，符合條件始得申請(qǐng)展延免稅上限無投資總金額貳、新增製造業(yè)及技術(shù)服務(wù)業(yè)五年免稅方案(續(xù))

促產(chǎn)第9條與參、所得稅法第八條中華民國(guó)來源所得認(rèn)定原則以勞務(wù)提供地為勞務(wù)報(bào)酬來源所得認(rèn)定基準(zhǔn):外國(guó)營(yíng)利事業(yè)如單純?cè)诰惩馓峁﹦趧?wù)者，其取得之報(bào)酬非屬我國(guó)來源所得。如該項(xiàng)勞務(wù)之提供，須同時(shí)於境外及境內(nèi)進(jìn)行始可完成者，亦得申請(qǐng)依相對(duì)貢獻(xiàn)程度核實(shí)計(jì)算應(yīng)歸屬於我國(guó)境內(nèi)之來源所得。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)依境內(nèi)及境外貢獻(xiàn)程度劃分原則:營(yíng)利事業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事本業(yè)之營(yíng)業(yè)行為所獲取之營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，如其營(yíng)業(yè)行為同時(shí)在我國(guó)境內(nèi)及境外進(jìn)行，且能提供劃分貢獻(xiàn)程度之證明文件者，得由稽徵機(jī)關(guān)核實(shí)計(jì)算及認(rèn)定應(yīng)歸屬於我國(guó)境內(nèi)部份之營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。綜合性業(yè)務(wù)服務(wù)收入認(rèn)定原則:外國(guó)營(yíng)利事業(yè)在我國(guó)境內(nèi)提供綜合性業(yè)務(wù)服務(wù)(指提供服務(wù)之性質(zhì)同時(shí)涵括多種所得類型之交易)，稽徵機(jī)關(guān)應(yīng)先釐清交易涉及之所得態(tài)樣，依其性質(zhì)分別歸屬適當(dāng)之所得。準(zhǔn)予減除相關(guān)成本費(fèi)用並得申請(qǐng)退還扣繳稅款之規(guī)定:在中華民國(guó)境內(nèi)無固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所及營(yíng)業(yè)代理人之外國(guó)營(yíng)利事業(yè)，如有所得稅法第8條第3款規(guī)定之勞務(wù)報(bào)酬、第5款規(guī)定之租賃所得、第9款規(guī)定之營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、第10款規(guī)定之競(jìng)技、競(jìng)賽、機(jī)會(huì)中獎(jiǎng)之獎(jiǎng)金或給與或第11款規(guī)定之其他收益者，除應(yīng)由扣繳義務(wù)人於給付時(shí)按給付額依規(guī)定之扣繳率扣繳稅款外，得自取得收入之日起5年內(nèi)，依規(guī)定向稽徵機(jī)關(guān)申請(qǐng)減除前開收入之相關(guān)成本、費(fèi)用，重行核實(shí)計(jì)算所得額，並退還溢繳之扣繳稅款。8參、所得稅法第八條中華民國(guó)來源所得認(rèn)定原則以勞務(wù)提供地為勞務(wù)參、所得稅法第八條中華民國(guó)來源所得認(rèn)定原則(續(xù))9另就認(rèn)定原則相關(guān)常見問題說明如下:依該原則第十五點(diǎn)，非中華民國(guó)境內(nèi)居住之個(gè)人或總機(jī)構(gòu)在中華民國(guó)境外之營(yíng)利事業(yè)，可就部分類別之中華民國(guó)來源所得申請(qǐng)減除其相關(guān)之成本、費(fèi)用，重行計(jì)算所得額。此申請(qǐng)需由稽徵機(jī)關(guān)重新核實(shí)計(jì)算其所得額，即便無法提供相關(guān)之帳簿、文據(jù)等，相關(guān)之成本、費(fèi)用，仍不可依同業(yè)利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)予以扣除。

依該原則第十點(diǎn)，非中華民國(guó)境內(nèi)居住之個(gè)人或總機(jī)構(gòu)在中華民國(guó)境外之營(yíng)利事業(yè)，如其本業(yè)之營(yíng)業(yè)行為同時(shí)於境內(nèi)及境外進(jìn)行，營(yíng)利事業(yè)如能提供明確劃分境內(nèi)及境外提供服務(wù)之相對(duì)貢獻(xiàn)程度之證明文件，得由稽徵機(jī)關(guān)核實(shí)計(jì)算及認(rèn)定應(yīng)歸屬於中華民國(guó)境內(nèi)之營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。另依認(rèn)定原則第十五點(diǎn)，扣繳義務(wù)人需於收入給付時(shí)按給付額依規(guī)定之扣繳率扣繳稅款，故除非納稅義務(wù)人於扣繳前已先取得稽徵機(jī)關(guān)核定劃分屬於中華民國(guó)境內(nèi)之營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，否則扣繳義務(wù)人仍須就「給付總額」而非「境內(nèi)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額」扣繳。納稅義務(wù)人可於扣繳之後一併向稽徵機(jī)關(guān)申請(qǐng)劃分境內(nèi)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，並減除依前項(xiàng)所述之相關(guān)成本費(fèi)用，據(jù)以申請(qǐng)退稅。參、所得稅法第八條中華民國(guó)來源所得認(rèn)定原則(續(xù))9另就認(rèn)定原參、所得稅法第八條中華民國(guó)來源所得認(rèn)定原則(續(xù))10營(yíng)利事業(yè)與外國(guó)事業(yè)技術(shù)合作共同開發(fā)技術(shù)，並由所有參與人共同擁有所取得之智慧財(cái)產(chǎn)權(quán)，其依簽訂共同技術(shù)合約給付之研究發(fā)展費(fèi)用，如經(jīng)查明確屬共同研究發(fā)展之成本費(fèi)用分?jǐn)?，各參與者可獲得合理之預(yù)期利益，且無涉權(quán)利金之給付及不當(dāng)規(guī)避稅負(fù)情事者，該給付之費(fèi)用，非屬中華民國(guó)來源所得。實(shí)務(wù)上可能面臨的issue：1.外國(guó)母公司charge的管理費(fèi)用應(yīng)如何辦理扣繳?2.給付外國(guó)營(yíng)利事業(yè)並已申請(qǐng)3.75%扣繳率之支出，可能產(chǎn)生何種改變?3.已確定案件得否申請(qǐng)退稅?參、所得稅法第八條中華民國(guó)來源所得認(rèn)定原則(續(xù))10營(yíng)利事業(yè)肆、營(yíng)利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則修正重點(diǎn)-溯及既往(尚未核課確定者適用)查核準(zhǔn)則第74條(旅費(fèi))（一)增列電子機(jī)票與登機(jī)證得作為列報(bào)成本費(fèi)用之憑證

(二)配合現(xiàn)行交通工具之種類，增列高速鐵路及大眾捷運(yùn)系統(tǒng)之證明文據(jù)。查核準(zhǔn)則第78條(廣告費(fèi))因應(yīng)營(yíng)利事業(yè)多樣化之經(jīng)營(yíng)模式，其促銷方式及樣態(tài)日新月異，增訂概括條款，即其他具有廣告性質(zhì)之各項(xiàng)費(fèi)用，並取得統(tǒng)一發(fā)票或合法憑證與檢附載有活動(dòng)名稱及營(yíng)利事業(yè)名稱之相關(guān)廣告或促銷證明文件，以資周延。

查核準(zhǔn)則第94條(呆帳損失)(一)增列「重整」致應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)及各項(xiàng)欠款債權(quán)無法收回者，得列為呆帳損失。(二)增訂債務(wù)人依國(guó)外法令進(jìn)行清算者，應(yīng)提示清算證明文件及經(jīng)我國(guó)駐外機(jī)構(gòu)之認(rèn)證。查核準(zhǔn)則第99條第6款(投資損失)增訂第六款，明定清算之投資損失認(rèn)定時(shí)點(diǎn)為以清算人依法辦理清算完結(jié)，結(jié)算表冊(cè)等經(jīng)股東或股東會(huì)承認(rèn)之日為準(zhǔn)。11肆、營(yíng)利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則修正重點(diǎn)-溯及既往(尚未核課確定者肆、營(yíng)利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則修正重點(diǎn)-不溯及既往12查核準(zhǔn)則第29條(兌換損益)(一)兌換盈益應(yīng)以實(shí)現(xiàn)者列為收益，其僅係因匯率調(diào)整而產(chǎn)生之帳面差額，免列為當(dāng)年度之收益。

(二)兌換盈益應(yīng)有明細(xì)計(jì)算表以資核對(duì)。有關(guān)兌換盈虧之計(jì)算，得以先進(jìn)先出法或移動(dòng)平均法之方式處理。查核準(zhǔn)則第32條(出售或交換資產(chǎn)利益)依商業(yè)會(huì)計(jì)法第42條規(guī)定，資產(chǎn)之取得以現(xiàn)金以外之其他資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債交換者，以公平價(jià)值入帳為原則。公平價(jià)值無法可靠衡量時(shí)，按換出資產(chǎn)之帳面金額加支付之現(xiàn)金，或減去收到之現(xiàn)金，作為換入資產(chǎn)成本。查核準(zhǔn)則第50條及51條(存貨估價(jià))(一)存貨之估價(jià)，以實(shí)際成本為準(zhǔn)，成本高於時(shí)價(jià)者，納稅義務(wù)人得以時(shí)價(jià)為準(zhǔn)。(二)在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，同一種類或性質(zhì)之存貨不得採(cǎi)用不同估價(jià)方法。(三)估價(jià)方法不需於暫繳申報(bào)時(shí)申請(qǐng)核準(zhǔn)。查核準(zhǔn)則第70條(管理費(fèi)用分?jǐn)?鑑於國(guó)際化公司為有效率管理各分支機(jī)構(gòu)，多設(shè)有區(qū)域總部，而各該區(qū)域總部如不對(duì)外營(yíng)業(yè)，其與總公司不對(duì)外營(yíng)業(yè)之性質(zhì)類同，爰修正增訂區(qū)域總部之管理費(fèi)用得比照總公司之管理費(fèi)用核實(shí)分?jǐn)傆?jì)算。肆、營(yíng)利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則修正重點(diǎn)-不溯及既往12查核準(zhǔn)則第肆、營(yíng)利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則修正重點(diǎn)-不溯及既往(續(xù))13查核準(zhǔn)則第71條(薪資支出)(一)自97.1.1起，公司員工分紅與董監(jiān)酬勞金額，於申報(bào)營(yíng)利事業(yè)所得稅時(shí)，得以費(fèi)用列支。

(二)配合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第39號(hào)「股份基礎(chǔ)給付之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則」發(fā)布，公司獎(jiǎng)勵(lì)及酬勞員工，以員工分紅入股、發(fā)行員工認(rèn)股權(quán)憑證、現(xiàn)金增資保留部分股份供員工認(rèn)購(gòu)、庫(kù)藏股獎(jiǎng)酬員工等制度獎(jiǎng)酬公司員工者，自97.1.1起，皆可核實(shí)認(rèn)定為薪資費(fèi)用。(三)配合所得稅法修正職工退休金費(fèi)用認(rèn)列之相關(guān)規(guī)定。查核準(zhǔn)則第77-1條修繕或購(gòu)置固定資產(chǎn)可列為當(dāng)年度費(fèi)用之支出修正調(diào)高該支出金額為新臺(tái)幣8萬元。查核準(zhǔn)則第96條(各項(xiàng)耗竭或攤折)

98.5.28前已發(fā)生開辦費(fèi)尚有未攤提餘額者，得依剩餘攤提年限繼續(xù)攤提，或98年1次轉(zhuǎn)列費(fèi)用。查核準(zhǔn)則第99條(投資損失)(一)公司因合併、破產(chǎn)，無須辦理清算，惟如有已實(shí)現(xiàn)之投資損失應(yīng)予核實(shí)認(rèn)定，增訂被投資事業(yè)合併、分割、破產(chǎn)時(shí)得以被投資事業(yè)合併或破產(chǎn)證明文件認(rèn)定投資損失。(二)屬國(guó)外或大陸地區(qū)投資損失應(yīng)有我國(guó)駐外機(jī)關(guān)或受託處理兩岸人民往來事務(wù)機(jī)構(gòu)證明文件。查核準(zhǔn)則第109條依資產(chǎn)重估價(jià)辦法辦理資產(chǎn)重估之未實(shí)現(xiàn)重估增值免予計(jì)入所得課徵所得稅。但該資產(chǎn)於重估後發(fā)生轉(zhuǎn)讓、滅失或報(bào)廢情事者，應(yīng)於轉(zhuǎn)讓、滅失或報(bào)廢年度，轉(zhuǎn)列為營(yíng)業(yè)外收入或損失。肆、營(yíng)利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則修正重點(diǎn)-不溯及既往(續(xù))13查伍、個(gè)人海外所得之申報(bào)及查核要點(diǎn)-99.1.1生效申報(bào)範(fàn)圍：所得稅法第8條規(guī)定中華民國(guó)來源所得及臺(tái)灣地區(qū)與大陸地區(qū)人民關(guān)係條例規(guī)定大陸地區(qū)來源所得以外之所得。計(jì)入時(shí)點(diǎn):

海外所得應(yīng)於給付日所屬年度，計(jì)入個(gè)人基本所得額；如適用於股票交易所得者，指股票買賣交割日所屬年度；如適用於基金受益憑證交易所得者，指契約約定核算買回價(jià)格之日所屬年度。計(jì)入金額:

1.計(jì)算海外所得之營(yíng)利所得、執(zhí)行業(yè)務(wù)所得、租賃所得與權(quán)利金所得、自力耕作、漁、牧、林、礦所得與其他所得時(shí)，未能提出成本及必要費(fèi)用證明文件者，得比照同類中華民國(guó)來源所得，適用財(cái)政部核定之成本及必要費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算所得額。

2.但財(cái)產(chǎn)交易或授權(quán)使用部分，按下列規(guī)定計(jì)算其所得額：以專利權(quán)或?qū)ｉT技術(shù)讓與或授權(quán)公司使用，取得之對(duì)價(jià)為現(xiàn)金或公司股份者，按取得現(xiàn)金或公司股份認(rèn)股金額之70%，計(jì)算其所得額。以專利權(quán)或?qū)ｉT技術(shù)讓與或授權(quán)公司使用，取得之對(duì)價(jià)為公司發(fā)行之認(rèn)股權(quán)憑證者，應(yīng)於行使認(rèn)股權(quán)時(shí)，按執(zhí)行權(quán)利日標(biāo)的股票時(shí)價(jià)超過認(rèn)股價(jià)格之差額之70%，計(jì)算其所得額。不動(dòng)產(chǎn)、有價(jià)證券或其餘財(cái)產(chǎn)按實(shí)際成交價(jià)格之20%，計(jì)算其所得額。3.稽徵機(jī)關(guān)得另依查得資料核計(jì)之。14伍、個(gè)人海外所得之申報(bào)及查核要點(diǎn)-99.1.1生效申報(bào)範(fàn)圍：伍、個(gè)人海外所得之申報(bào)及查核要點(diǎn)(續(xù))其他規(guī)定：

1.98年12月31日以前取得之有價(jià)證券或境外基金受益憑證，其原始取得成本低於下列收盤價(jià)或淨(jìng)值者，得以該收盤價(jià)或淨(jìng)值計(jì)算其成本：上市有價(jià)證券於中華民國(guó)98年12月31日之收盤價(jià)。未上市股票於中華民國(guó)98年12月31日之淨(jìng)值。境外基金受益憑證於中華民國(guó)98年12月31日之淨(jìng)值。2.海外所得如為實(shí)物或有價(jià)證券，應(yīng)以取得時(shí)政府規(guī)定之價(jià)格折算之；未經(jīng)政府規(guī)定者，以當(dāng)?shù)貢r(shí)價(jià)計(jì)算。3.海外所得如為外國(guó)貨幣或以外國(guó)貨幣計(jì)價(jià)，應(yīng)按給付日臺(tái)灣銀行買入及賣出該外國(guó)貨幣即期外匯收盤價(jià)之平均數(shù)折算新臺(tái)幣，計(jì)算所得額。惟若信託基金分配之收益或轉(zhuǎn)讓、申請(qǐng)買回基金受益憑證之利得以外國(guó)貨幣計(jì)價(jià)，如信託契約約定，應(yīng)依約定之兌換率折算新臺(tái)幣計(jì)算所得額者，不適用前者規(guī)定。4.海外稅額扣抵，應(yīng)提出所得來源地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給之同一年度納稅證明，並附中文譯本，且取得所在地中華民國(guó)使領(lǐng)館或其他經(jīng)中華民國(guó)政府認(rèn)許機(jī)構(gòu)之簽證。其可扣抵稅額之限額計(jì)算如下：稅額扣抵限額＝（基本稅額－原依所得稅法規(guī)定計(jì)算之應(yīng)納稅額）×非中華民國(guó)來源所得及香港澳門來源所得÷所得基本稅額條例第一項(xiàng)第一款至第六款規(guī)定所得之合計(jì)數(shù)。15伍、個(gè)人海外所得之申報(bào)及查核要點(diǎn)(續(xù))其他規(guī)定：15陸、勞工退休準(zhǔn)備金提撥相關(guān)函釋16新函釋舊函釋勞退舊制按月於5年內(nèi)依報(bào)經(jīng)勞工主管機(jī)關(guān)核備之提撥率，足額提撥之勞工退休準(zhǔn)備金，每年度得在不超過當(dāng)年度已付具有舊制工作年資者勞工之薪資總額15%限度內(nèi)，以費(fèi)用列支勞退新制營(yíng)利事業(yè)為勞工提繳之退休金，或?yàn)閯诠ね侗７媳ｋU(xiǎn)法規(guī)定之年金保險(xiǎn)之保險(xiǎn)費(fèi)，均得以當(dāng)年度費(fèi)用列支。勞退舊制提撥勞工退休準(zhǔn)備金，並以該事業(yè)勞工退休準(zhǔn)備金監(jiān)督委員會(huì)名義專戶存儲(chǔ)至行政院勞工委員會(huì)指定之金融機(jī)構(gòu)者，其提撥之金額得全數(shù)於提撥年度以費(fèi)用列支勞退新制營(yíng)利事業(yè)為勞工提繳之退休金，或?yàn)閯诠ね侗７媳ｋU(xiǎn)法規(guī)定之年金保險(xiǎn)之保險(xiǎn)費(fèi)，均得以當(dāng)年度費(fèi)用列支。探討:對(duì)於舊制退休金尚未提撥足額之營(yíng)利事業(yè)，是否應(yīng)於98年底前提撥完畢，以獲取較大之租稅利益(因99年後營(yíng)利事業(yè)所得稅稅率降為20%)?財(cái)政部980603臺(tái)財(cái)稅第09700622360號(hào)營(yíng)利事業(yè)依勞退條例第13條第1項(xiàng)提撥勞工退休準(zhǔn)備金得全數(shù)列費(fèi)用一、營(yíng)利事業(yè)依勞工退休金條例第13條第1項(xiàng)規(guī)定，自94年7月1日施行後繼續(xù)依勞動(dòng)基準(zhǔn)法第56條第1項(xiàng)規(guī)定，於該條例施行後5年內(nèi)，採(cǎi)一次足額或分年足額等方式提撥勞工退休準(zhǔn)備金，並以該事業(yè)勞工退休準(zhǔn)備金監(jiān)督委員會(huì)名義專戶存儲(chǔ)至行政院勞工委員會(huì)指定之金融機(jī)構(gòu)者，其提撥之金額得全數(shù)於提撥年度以費(fèi)用列支。二、本部94年7月1日臺(tái)財(cái)稅字第09404543590號(hào)令規(guī)定二、自本令發(fā)布日起停止適用。陸、勞工退休準(zhǔn)備金提撥相關(guān)函釋16新函釋舊函釋勞退舊制勞退舊柒、大陸移轉(zhuǎn)訂價(jià)新規(guī)定依據(jù)中國(guó)大陸98年1月8日的2號(hào)文「特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法」，當(dāng)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額在人民幣2億元以下，且其他關(guān)聯(lián)交易金額在人民幣4,000萬元以下，無須準(zhǔn)備移轉(zhuǎn)訂價(jià)報(bào)告，故原只有部分達(dá)上述門檻之企業(yè)才須準(zhǔn)備移轉(zhuǎn)訂價(jià)報(bào)告，並在每年6月20日前備妥報(bào)告即可。中國(guó)大陸於98年7月6日另發(fā)布363號(hào)文，規(guī)定「單一生產(chǎn)（指進(jìn)料加工、來料加工、分銷、合約研發(fā)）為單一有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，不應(yīng)該承擔(dān)金融危機(jī)的市場(chǎng)與決策風(fēng)險(xiǎn)」，凡有虧損的企業(yè)無論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，並於次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。換言之，原本適用人民幣2億元移轉(zhuǎn)訂價(jià)避風(fēng)港原則的大陸虧損公司，在363號(hào)文出爐後，皆須於期限內(nèi)提交報(bào)告，有鑒於臺(tái)商於大陸經(jīng)營(yíng)型態(tài)普遍屬於加工廠，或受臺(tái)灣母公司委託研發(fā)，功能有限，易被定位為單一功能公司，若其為虧損，則公司必須備齊相關(guān)的移轉(zhuǎn)訂價(jià)資料，證明其關(guān)聯(lián)交易符合常規(guī)。

17柒、大陸移轉(zhuǎn)訂價(jià)新規(guī)定依據(jù)中國(guó)大陸98年1月8日的2號(hào)文「特捌、公司法重要修正草案-第171條之1第1項(xiàng)但書18鑒於近年來上市上櫃公司之年度股東會(huì)日期，有過度集中現(xiàn)象，致股東無法一一出席股東會(huì)行使其表決權(quán)，影響股東權(quán)益甚鉅，且電子投票平臺(tái)已由證券主管機(jī)關(guān)協(xié)助業(yè)者建制完成，明定證券主管機(jī)關(guān)得視公司規(guī)模、股東人數(shù)與結(jié)構(gòu)及其他必要情況，命公司將電子投票方式列為表決權(quán)行使管道之一。公司違反該規(guī)定者，股東得依第189條規(guī)定訴請(qǐng)法院撤銷其決議。

捌、公司法重要修正草案-第171條之1第1項(xiàng)但書18鑒於近年捌、公司法重要修正草案-第181條第3項(xiàng)19公開發(fā)行公司之股東係為他人持有股份時(shí)，股東得主張分別行使表決權(quán)，並授權(quán)證券主管機(jī)關(guān)訂定相關(guān)辦法。

捌、公司法重要修正草案-第181條第3項(xiàng)19公開發(fā)行公司之股捌、公司法重要修正草案-第241條20公司無虧損者，得依股東會(huì)決議，將法定盈餘公積超過實(shí)收資本額25%部分及下列資本公積之全部或一部，按股東原有股份之比例發(fā)給新股或現(xiàn)金：一、超過票面金額發(fā)行股票所得之溢額。二、受領(lǐng)贈(zèng)與之所得。

捌、公司法重要修正草案-第241條20公司無虧損者，得依股東玖、各類所得扣繳率標(biāo)準(zhǔn)修正草案-99.1.1開始適用21所得類型中華民國(guó)境內(nèi)居住之個(gè)人或在中華民國(guó)境內(nèi)有固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所之營(yíng)利事業(yè)非中華民國(guó)境內(nèi)居住之個(gè)人或在中華民國(guó)境內(nèi)無固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所之營(yíng)利事業(yè)短期票劵利息依金融資產(chǎn)證券化條例或不動(dòng)產(chǎn)證券化條例規(guī)定發(fā)行之受益證券或資產(chǎn)基礎(chǔ)證券分配之利息從事附條件交易之利息結(jié)構(gòu)型商品交易之所得10%

個(gè)人-分離課稅；扣繳稅款不到2,000元，仍須扣繳營(yíng)利事業(yè)-自99.1.1起，應(yīng)計(jì)入營(yíng)利事業(yè)所得額合併課稅15%

基本薪資6%或按薪資所得扣繳辦法規(guī)定之扣繳率全月薪資付總額＜行政院核定每月基本工資1.5倍者

6%；全月薪資給付總額＞行政院核定每月基本工資1.5倍者18%股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額NA20%所得稅法第25條NA3%

(15%×20%)評(píng)估延後給付外國(guó)營(yíng)利事業(yè)技術(shù)服務(wù)報(bào)酬，以降低扣繳稅款之可行性玖、各類所得扣繳率標(biāo)準(zhǔn)修正草案-99.1.1開始適用21所得拾、所得稅法施行細(xì)則修正草案-第61條之122中華民國(guó)境內(nèi)居住之個(gè)人及總機(jī)構(gòu)在中華民國(guó)境外之營(yíng)利事業(yè)，其獲配股利總額或盈餘總額所含之稅額，不適用兩稅合一。但獲配股利總額或盈餘總額所含稅額，其屬加徵10%營(yíng)利事業(yè)所得稅部分(簡(jiǎn)稱未分配盈餘稅)實(shí)際繳納之稅額，得抵繳該股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額之應(yīng)扣繳稅額。中華民國(guó)境內(nèi)居住之個(gè)人及總機(jī)構(gòu)在中華民國(guó)境外之營(yíng)利事業(yè)其獲配股利或盈餘所含稅額，屬已加徵10%未分配盈餘稅，應(yīng)自99.1.1分配盈餘起以下列公式計(jì)算得抵繳股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額之應(yīng)扣繳稅額：抵繳稅額＝營(yíng)利事業(yè)已實(shí)際繳納之各年度未分配盈餘稅之餘額*×【分配屬已加徵未分配盈餘稅之股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額/已加徵未分配盈餘稅之累積未分配盈餘】×外國(guó)股東之持股比例抵繳稅額上限＝外國(guó)股東獲配屬已加徵10%營(yíng)利事業(yè)所得稅之股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額×10%*已實(shí)際繳納之各年度未分配盈餘稅之餘額：指截至分配日前，營(yíng)利事業(yè)已實(shí)際繳納之各年度未分配盈餘稅之累積稅額，減除各年度經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)調(diào)查核定減少之未分配盈餘加徵稅額及各年度已分配予全體股東之未分配盈餘加徵稅額後之餘額。＝外國(guó)股東實(shí)際抵減稅額/分配日外國(guó)股東之持股比例經(jīng)主管機(jī)關(guān)口頭說明，98.12.31之ICA帳戶餘額，須區(qū)分繳納未分配盈餘稅之金額及其他稅額，且須依新施行細(xì)則第61條之1之公式由87年度開始計(jì)算推定。拾、所得稅法施行細(xì)則修正草案-第61條之122中華民國(guó)境內(nèi)居拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政部980206臺(tái)財(cái)稅第09700498450號(hào)金融商品經(jīng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)之有價(jià)證券產(chǎn)生之跌價(jià)損失、回升利益及嗣後處分之損益?zhèn)S證券交易損益性質(zhì)應(yīng)計(jì)入基本所得額

營(yíng)利事業(yè)之金融商品，依第34號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)「金融商品之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則」規(guī)定，經(jīng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下「公平價(jià)值變動(dòng)列入損益之金融資產(chǎn)－流動(dòng)」科目之有價(jià)證券，屬所得稅法第48條所定「短期投資之有價(jià)證券」，準(zhǔn)用同法第44條估價(jià)規(guī)定所產(chǎn)生之跌價(jià)損失、回升利益及嗣後處分之損益，係證券交易損益性質(zhì)，應(yīng)依所得稅法第4條之1及所得基本稅額條例第7條規(guī)定辦理。23拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政部980206臺(tái)財(cái)稅第09700498450號(hào)(續(xù))解析：1.經(jīng)詢財(cái)政部，帳列「公平價(jià)值變動(dòng)列入損益之金融資產(chǎn)–流動(dòng)」科目之有價(jià)證券之稅務(wù)申報(bào)，仍可由公司自行選擇成本法或成本與市價(jià)孰低法，如採(cǎi)用成本法申報(bào)，自無申報(bào)所得稅及基本所得額之問題。2.94年以前短期投資跌價(jià)損失而於95年度以後回升之利益是否要計(jì)入基本所得額:參酌財(cái)政部96年9月7日臺(tái)財(cái)稅第09604532170號(hào)函核釋之精神，公司94年度以前認(rèn)列之短期投資跌價(jià)損失而於95年度以後回升之利益，得免計(jì)入回升年度基本所得額。3.91-93年度之未分配盈餘稅:以往實(shí)務(wù)見解咸認(rèn)為不管營(yíng)利事業(yè)稅務(wù)申報(bào)是否採(cǎi)成本市價(jià)孰低法，營(yíng)利事業(yè)於申報(bào)87-93年度未分配盈餘時(shí)可自行選擇是否要減除短期投資跌價(jià)損失。惟依上述說明及財(cái)政部881935775號(hào)函，如營(yíng)利事業(yè)短期投資估價(jià)稅務(wù)申報(bào)採(cǎi)成本法，卻於申報(bào)91-93年度之未分配盈餘時(shí)申報(bào)減除短期投資跌價(jià)損失，未來可能有補(bǔ)稅及罰鍰風(fēng)險(xiǎn)。24拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政部980210臺(tái)財(cái)稅第09804505760號(hào)財(cái)政部函送稅捐稽徵法修正第28條條文

納稅義務(wù)人就適用法令錯(cuò)誤或計(jì)算錯(cuò)誤所溢繳之稅款，自繳納之日起逾5年提出具體證明向稅捐稽徵機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還者，稅捐稽徵機(jī)關(guān)應(yīng)詳予查明係因納稅義務(wù)人自行適用法令錯(cuò)誤或計(jì)算錯(cuò)誤，或因稅捐稽徵機(jī)關(guān)適用法令錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤或其他可歸責(zé)於政府機(jī)關(guān)之錯(cuò)誤致溢繳稅款後，依旨揭修正條文辦理，不得逕以已逾5年之退還稅款期限而拒絕受理。

依修正後稅捐稽徵法第28條第4項(xiàng)及第5項(xiàng)規(guī)定：「本條修正施行前，因第2項(xiàng)事由致溢繳稅款者，適用修正後之規(guī)定。前項(xiàng)情形，稅捐徵機(jī)關(guān)於本條修正施行前已知有錯(cuò)誤之原因者，2年之退還期間，本條修正施行之日起算?！箿?zhǔn)此，於稅捐稽徵法第28條規(guī)定修正生效前，納稅義務(wù)人因稅捐稽徵機(jī)關(guān)適用法令錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤或其他可歸責(zé)於政府機(jī)關(guān)之錯(cuò)誤，致溢繳稅款者，不論該案件是否經(jīng)行政救濟(jì)確定，均有修正後第2項(xiàng)規(guī)定之適用。25拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政部980211臺(tái)財(cái)稅第09804513590號(hào)經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)核定之92年度以後（含92年度）虧損尚未扣除完畢辦理97年度營(yíng)利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)時(shí)得適用修正後10年扣除之規(guī)定符合所得稅法第39條第1項(xiàng)但書規(guī)定之公司，其經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)核定之92年度以後（含92年度）虧損，尚未依法扣除完畢者，於98年5月1日至6月1日辦理97年度營(yíng)利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)時(shí)，得適用修正後之規(guī)定。26拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政部980319臺(tái)財(cái)稅第09804521880號(hào)營(yíng)業(yè)人採(cǎi)專櫃銷貨者得於結(jié)帳次日取具進(jìn)貨發(fā)票一、營(yíng)業(yè)人採(cǎi)專櫃銷售貨物，符合以下條件，得向主管稽徵機(jī)關(guān)申請(qǐng)核準(zhǔn)依專櫃貨物供應(yīng)商約定每次結(jié)帳（算）之次日取具進(jìn)貨統(tǒng)一發(fā)票列帳：（一）經(jīng)核準(zhǔn)使用藍(lán)色申報(bào)書或委託會(huì)計(jì)師查核簽證申報(bào)營(yíng)利事業(yè)所得稅。

（二）無積欠已確定之營(yíng)業(yè)稅及罰鍰。二、前開營(yíng)業(yè)人及專櫃貨物供應(yīng)商應(yīng)辦理下列事項(xiàng)：（一）營(yíng)業(yè)人與專櫃貨物供應(yīng)商應(yīng)就結(jié)帳期間(不超過1個(gè)月)及抽成百分比，訂立書面契約。（二）營(yíng)業(yè)人除銷售時(shí)依法開立統(tǒng)一發(fā)票外，並於每次結(jié)帳（算）日開立銷貨清單（一式兩聯(lián)）交付專櫃貨物供應(yīng)商。（三）專櫃貨物供應(yīng)商收受前項(xiàng)清單後，應(yīng)即按貨物銷售價(jià)格扣除抽成金額後所實(shí)收之金額，開立統(tǒng)一發(fā)票。（四）營(yíng)業(yè)人應(yīng)提供其與專櫃貨物供應(yīng)商間之合約、銷售金額、銷貨清單等資料，以供稽徵機(jī)關(guān)查核其營(yíng)利事業(yè)所得稅。解析：該函釋發(fā)布後，適用先銷後進(jìn)之營(yíng)業(yè)模式者，已不限於百貨業(yè)者，未來只要經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)核準(zhǔn)即可採(cǎi)此模式取具進(jìn)貨發(fā)票。27拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政部980429臺(tái)財(cái)稅第09804529490號(hào)公司應(yīng)付員工分紅及董監(jiān)事酬勞因拋棄或逾時(shí)效者應(yīng)列為其他收入

公司依財(cái)政部96年9月11日臺(tái)財(cái)稅字第09604531390號(hào)令規(guī)定，自97年1月1日起員工分紅及董監(jiān)事酬勞已於申報(bào)營(yíng)利事業(yè)所得稅時(shí)以費(fèi)用列支者，嗣後因員工或董事、監(jiān)察人拋棄所獲配之紅利或酬勞，或逾期未領(lǐng)致請(qǐng)求權(quán)因時(shí)效而消滅者，公司應(yīng)將已認(rèn)列之費(fèi)用，列為拋棄年度或請(qǐng)求權(quán)消滅年度之其他收入課稅。惟於列入其他收入後再給付者，得就其實(shí)際給付之?dāng)?shù)額列為實(shí)際給付年度之費(fèi)用。解析：基於稅捐之公平原則，乃明定營(yíng)利事業(yè)原已將員工紅利與董監(jiān)酬勞於稅上列報(bào)為費(fèi)用者，嗣後未實(shí)際發(fā)生者，仍須列報(bào)為確定年度之收入課稅。28拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政部980527臺(tái)財(cái)稅第09800041000號(hào)公司組織之營(yíng)利事業(yè)投資國(guó)內(nèi)其他營(yíng)利事業(yè)出售股票股利之證券交易損益計(jì)算相關(guān)規(guī)定。公司組織之營(yíng)利事業(yè)投資國(guó)內(nèi)其他營(yíng)利事業(yè)，於94年度或以後年度獲配之股票股利，應(yīng)依一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則註記股數(shù)增加，並按收到股票股利後之總股數(shù)，重新計(jì)算每股成本或每股帳面價(jià)值，嗣該類股票出售，於計(jì)算所得稅法第4條之1規(guī)定之證券交易損益時(shí)，其成本應(yīng)依前開每股成本或每股帳面價(jià)值認(rèn)定；營(yíng)利事業(yè)依所得基本稅額條例第7條第1項(xiàng)第1款及第2項(xiàng)規(guī)定計(jì)算證券交易所得或損失時(shí)，亦同。相關(guān)問題探討:

1.該函釋有無追溯適用?

2.該函釋將股票股利認(rèn)定非屬投資收入，卻與財(cái)政部臺(tái)財(cái)稅831593571號(hào)與770665140號(hào)函釋之精神，將股票股利視為股東將獲配之盈餘再投資於被投資事業(yè)，該股票股利自屬有取得成本之概念存有不一致之見解。

3.外國(guó)公司在臺(tái)有固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或營(yíng)業(yè)代理人，計(jì)算最低稅負(fù)之證券交易所得時(shí)，其於94年度及以後年度獲配之股票股利，得否依面額列計(jì)成本?29拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政部980729臺(tái)財(cái)稅第09804548590號(hào)核釋採(cǎi)非曆年制會(huì)計(jì)年度之營(yíng)利事業(yè)適用所得稅法第5條第5項(xiàng)規(guī)定

依據(jù)98年5月27日總統(tǒng)令修正公布所得稅法第126條第1項(xiàng)規(guī)定，98年5月1日修正之第5條第2項(xiàng)及第5項(xiàng)規(guī)定，自99年度施行。所稱年度，於適用營(yíng)利事業(yè)所得稅時(shí)，指同法第23條及同法施行細(xì)則第27條所規(guī)定之會(huì)計(jì)年度。釋例：曆年制之營(yíng)利事業(yè):

申報(bào)98.1.1~98.12.31之營(yíng)利事業(yè)所得稅，適用稅率25%

申報(bào)99.1.1~98.12.31之營(yíng)利事業(yè)所得稅，適用稅率20%非曆年制之營(yíng)利事業(yè):例如3月制，申報(bào)98.3.1~99.2.28之營(yíng)利事業(yè)所得稅，適用稅率25%申報(bào)99.3.1~100.2.28之營(yíng)利事業(yè)所得稅，適用稅率為20%。30拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政

聲明本檔中所含資料及其所含資訊乃勤業(yè)眾信就某個(gè)專題或某些專題而提供的一般性資訊，並非對(duì)此類專題的詳盡表述。故此，這些資料所含資訊並不能構(gòu)成會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律、投資、諮詢或其他專業(yè)建議或服務(wù)。讀者不應(yīng)依賴本資料中的任何資訊作為可能影響其自身或者其業(yè)務(wù)決策的唯一基礎(chǔ)。在作出任何可能影響個(gè)人財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)的決策或採(cǎi)取任何相關(guān)行動(dòng)前，請(qǐng)諮詢合格的專業(yè)顧問。上述資料及其所含資訊均按原貌提供，勤業(yè)眾信對(duì)該等資料或其所含資訊不做任何明示或暗示的表述或保證。除前述免責(zé)內(nèi)容外，勤業(yè)眾信亦不擔(dān)保該等資料或其所含資訊準(zhǔn)確無誤或者滿足任何特定的業(yè)績(jī)或者品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。勤業(yè)眾信明確表示不提供任何隱含的保證，包括但不限於，對(duì)可商售性、所有權(quán)、對(duì)某種特定用途的適用性、非侵權(quán)性、適配性、安全性及準(zhǔn)確性的保證。您需自行承擔(dān)使用這些資料及其所含資訊的風(fēng)險(xiǎn)，並承擔(dān)因使用這些資料及其所含資訊而導(dǎo)致的全部責(zé)任及因使用它們而導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險(xiǎn)。勤業(yè)眾信不承擔(dān)與使用這些資料或其所含資訊有關(guān)的的任何專項(xiàng)、間接、附帶、從屬性或懲罰性損害賠償或者其他賠償責(zé)任，無論是否涉及合同、法定或侵權(quán)行為（包括但不限於疏忽行為）。聲明本檔中所含資料及其所含資訊乃勤業(yè)眾信就某個(gè)專題或某些專勤業(yè)眾信會(huì)計(jì)師事務(wù)所課件勤業(yè)眾信會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)部

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講授：蔡育34目錄壹、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例租稅減免施行期滿注意事項(xiàng)貳、新增製造業(yè)及技術(shù)服務(wù)業(yè)五年免稅方案參、所得稅法第8條中華民國(guó)來源所得認(rèn)定原則肆、營(yíng)利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則修正重點(diǎn)伍、個(gè)人海外所得之申報(bào)及查核要點(diǎn)陸、勞工退休準(zhǔn)備金提撥相關(guān)函釋柒、大陸移轉(zhuǎn)訂價(jià)新規(guī)定捌、公司法重要修正草案玖、各類所得扣繳率標(biāo)準(zhǔn)修正草案拾、所得稅法施行細(xì)則修正草案-第61條之1國(guó)外股東抵繳稅額拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析2目錄壹、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例租稅減免施行期滿注意事項(xiàng)壹、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例租稅減免施行期滿注意事項(xiàng)項(xiàng)目處理措施加速折舊98年12月31日前購(gòu)置之儀器設(shè)備或機(jī)器設(shè)備，且於開始提列折舊之年度辦理營(yíng)利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)前，取得目的事業(yè)主管機(jī)關(guān)之證明文件者，得適用之。購(gòu)置設(shè)備或技術(shù)投資抵減98年12月31日前訂購(gòu)，並於訂購(gòu)之次日起二年內(nèi)交貨者，得適用之。資源貧瘠或發(fā)展遲緩鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)投資抵減98年12月31日前依規(guī)定擬具投資計(jì)畫申請(qǐng)備案，其後經(jīng)當(dāng)?shù)乜h政府同意，且依法(原則為三年，必要時(shí)得申請(qǐng)延長(zhǎng))完成投資計(jì)畫者，得適用之。新興重要策略性產(chǎn)業(yè)股東投資抵減/五年免徵營(yíng)利事業(yè)所得稅98年12月31日前向目的事業(yè)主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)核發(fā)符合新興重要策略性產(chǎn)業(yè)核準(zhǔn)函，其後依相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)辦法完成計(jì)畫者，得適用之。製造業(yè)及其相關(guān)技術(shù)服務(wù)業(yè)五年免徵營(yíng)利事業(yè)所得稅於97.7.1-98.12.31內(nèi)新投資創(chuàng)立或增資擴(kuò)展，並依相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)辦法向經(jīng)濟(jì)部工業(yè)局申請(qǐng)者，得適用之。35壹、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例租稅減免施行期滿注意事項(xiàng)項(xiàng)目處理措施加速壹、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例租稅減免施行期滿注意事項(xiàng)(續(xù))項(xiàng)目處理措施買賣公司債及金融債券，免徵證券交易稅98年12月31日前買賣公司債及金融債券者，得適用之。公司員工以其紅利轉(zhuǎn)作服務(wù)產(chǎn)業(yè)之增資，採(cǎi)面額課徵所得稅98年12月31日前員工取得以紅利轉(zhuǎn)增資之股票者，得適用之。營(yíng)運(yùn)總部自國(guó)外關(guān)係企業(yè)取得之管理服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、權(quán)利金、投資收益及處分利益等所得，免徵營(yíng)利事業(yè)所得稅98年12月31日前自國(guó)外關(guān)係企業(yè)取得之所得，且於辦理98年度營(yíng)利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)期限截止日前，取得經(jīng)濟(jì)部工業(yè)局核發(fā)之符合營(yíng)運(yùn)總部營(yíng)運(yùn)範(fàn)圍證明函，並依企業(yè)營(yíng)運(yùn)總部租稅獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)施辦法第四條規(guī)定，檢附相關(guān)文件向所在地稅捐稽徵機(jī)關(guān)申請(qǐng)適用營(yíng)運(yùn)總部租稅獎(jiǎng)勵(lì)者，得適用之。外國(guó)營(yíng)利事業(yè)境內(nèi)物流配銷中心免徵營(yíng)利事業(yè)所得稅98年12月31日前之所得，且於辦理98年度營(yíng)利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)期限截止日前，取得經(jīng)濟(jì)部工業(yè)局核發(fā)符合國(guó)際物流配銷中心證明函，並依外國(guó)營(yíng)利事業(yè)來臺(tái)設(shè)立國(guó)際物流配銷中心獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)施辦法第6條規(guī)定，檢附相關(guān)文件向所在地稅捐稽徵機(jī)關(guān)申辦免納營(yíng)利事業(yè)所得稅者，得適用之。36壹、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例租稅減免施行期滿注意事項(xiàng)(續(xù))項(xiàng)目處理措貳、新增製造業(yè)及技術(shù)服務(wù)業(yè)五年免稅方案適用對(duì)象97年7月1日~98年12月31日新投資創(chuàng)立或增資擴(kuò)展，資金來源包含現(xiàn)金增資或未分配盈餘轉(zhuǎn)增資增資門檻製造業(yè):新臺(tái)幣50萬元技術(shù)服務(wù)業(yè):新臺(tái)幣10萬元購(gòu)置設(shè)備期間97/7/1～99/12/31免稅期間自其產(chǎn)品開始銷售(新投資創(chuàng)立)/自新增設(shè)備開始作業(yè)(增資擴(kuò)展)或開始提供勞務(wù)之日起連續(xù)5年內(nèi)免稅延遲免稅產(chǎn)品開始銷售或開始提供勞務(wù)之日起，2年內(nèi)自行選定延遲免稅期間，延遲期間最長(zhǎng)不得超過4年37貳、新增製造業(yè)及技術(shù)服務(wù)業(yè)五年免稅方案適用對(duì)象97年7月1日貳、新增製造業(yè)及技術(shù)服務(wù)業(yè)五年免稅方案(續(xù))免稅上限以投資總金額為限投資總金額專供生產(chǎn)或營(yíng)業(yè)用建築物所需購(gòu)置土地之支出新建或購(gòu)置供生產(chǎn)或營(yíng)業(yè)用建築物之支出購(gòu)置全新之機(jī)器、設(shè)備及技術(shù)支出其他投資計(jì)畫相關(guān)之支出:購(gòu)置機(jī)器、設(shè)備及技術(shù)支出20％(製造業(yè))或70％(技術(shù)服務(wù)業(yè))購(gòu)置土地、建築物及設(shè)備之起算日97年7月1日後簽訂買賣合約或取得建造執(zhí)照者投資計(jì)畫數(shù)於97年7月1日-98年12月31日期間內(nèi)所為之投資，其申請(qǐng)投資計(jì)畫以一次為限計(jì)畫完成期限99年12月31日，但符合條件者得於99年12月31日前申請(qǐng)展延一年38貳、新增製造業(yè)及技術(shù)服務(wù)業(yè)五年免稅方案(續(xù))免稅上限以投資總貳、新增製造業(yè)及技術(shù)服務(wù)業(yè)五年免稅方案(續(xù))

促產(chǎn)第9條與第9條之2之比較39項(xiàng)目促產(chǎn)第9條促產(chǎn)第9條之2行業(yè)別新興重要策略性產(chǎn)業(yè)一般製造業(yè)及相關(guān)技術(shù)服務(wù)業(yè)增資及購(gòu)置全新機(jī)器設(shè)備及技術(shù)之門檻高低完成期限3年，得展延一年99年底，符合條件始得申請(qǐng)展延免稅上限無投資總金額貳、新增製造業(yè)及技術(shù)服務(wù)業(yè)五年免稅方案(續(xù))

促產(chǎn)第9條與參、所得稅法第八條中華民國(guó)來源所得認(rèn)定原則以勞務(wù)提供地為勞務(wù)報(bào)酬來源所得認(rèn)定基準(zhǔn):外國(guó)營(yíng)利事業(yè)如單純?cè)诰惩馓峁﹦趧?wù)者，其取得之報(bào)酬非屬我國(guó)來源所得。如該項(xiàng)勞務(wù)之提供，須同時(shí)於境外及境內(nèi)進(jìn)行始可完成者，亦得申請(qǐng)依相對(duì)貢獻(xiàn)程度核實(shí)計(jì)算應(yīng)歸屬於我國(guó)境內(nèi)之來源所得。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)依境內(nèi)及境外貢獻(xiàn)程度劃分原則:營(yíng)利事業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事本業(yè)之營(yíng)業(yè)行為所獲取之營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，如其營(yíng)業(yè)行為同時(shí)在我國(guó)境內(nèi)及境外進(jìn)行，且能提供劃分貢獻(xiàn)程度之證明文件者，得由稽徵機(jī)關(guān)核實(shí)計(jì)算及認(rèn)定應(yīng)歸屬於我國(guó)境內(nèi)部份之營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。綜合性業(yè)務(wù)服務(wù)收入認(rèn)定原則:外國(guó)營(yíng)利事業(yè)在我國(guó)境內(nèi)提供綜合性業(yè)務(wù)服務(wù)(指提供服務(wù)之性質(zhì)同時(shí)涵括多種所得類型之交易)，稽徵機(jī)關(guān)應(yīng)先釐清交易涉及之所得態(tài)樣，依其性質(zhì)分別歸屬適當(dāng)之所得。準(zhǔn)予減除相關(guān)成本費(fèi)用並得申請(qǐng)退還扣繳稅款之規(guī)定:在中華民國(guó)境內(nèi)無固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所及營(yíng)業(yè)代理人之外國(guó)營(yíng)利事業(yè)，如有所得稅法第8條第3款規(guī)定之勞務(wù)報(bào)酬、第5款規(guī)定之租賃所得、第9款規(guī)定之營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、第10款規(guī)定之競(jìng)技、競(jìng)賽、機(jī)會(huì)中獎(jiǎng)之獎(jiǎng)金或給與或第11款規(guī)定之其他收益者，除應(yīng)由扣繳義務(wù)人於給付時(shí)按給付額依規(guī)定之扣繳率扣繳稅款外，得自取得收入之日起5年內(nèi)，依規(guī)定向稽徵機(jī)關(guān)申請(qǐng)減除前開收入之相關(guān)成本、費(fèi)用，重行核實(shí)計(jì)算所得額，並退還溢繳之扣繳稅款。40參、所得稅法第八條中華民國(guó)來源所得認(rèn)定原則以勞務(wù)提供地為勞務(wù)參、所得稅法第八條中華民國(guó)來源所得認(rèn)定原則(續(xù))41另就認(rèn)定原則相關(guān)常見問題說明如下:依該原則第十五點(diǎn)，非中華民國(guó)境內(nèi)居住之個(gè)人或總機(jī)構(gòu)在中華民國(guó)境外之營(yíng)利事業(yè)，可就部分類別之中華民國(guó)來源所得申請(qǐng)減除其相關(guān)之成本、費(fèi)用，重行計(jì)算所得額。此申請(qǐng)需由稽徵機(jī)關(guān)重新核實(shí)計(jì)算其所得額，即便無法提供相關(guān)之帳簿、文據(jù)等，相關(guān)之成本、費(fèi)用，仍不可依同業(yè)利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)予以扣除。

依該原則第十點(diǎn)，非中華民國(guó)境內(nèi)居住之個(gè)人或總機(jī)構(gòu)在中華民國(guó)境外之營(yíng)利事業(yè)，如其本業(yè)之營(yíng)業(yè)行為同時(shí)於境內(nèi)及境外進(jìn)行，營(yíng)利事業(yè)如能提供明確劃分境內(nèi)及境外提供服務(wù)之相對(duì)貢獻(xiàn)程度之證明文件，得由稽徵機(jī)關(guān)核實(shí)計(jì)算及認(rèn)定應(yīng)歸屬於中華民國(guó)境內(nèi)之營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。另依認(rèn)定原則第十五點(diǎn)，扣繳義務(wù)人需於收入給付時(shí)按給付額依規(guī)定之扣繳率扣繳稅款，故除非納稅義務(wù)人於扣繳前已先取得稽徵機(jī)關(guān)核定劃分屬於中華民國(guó)境內(nèi)之營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，否則扣繳義務(wù)人仍須就「給付總額」而非「境內(nèi)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額」扣繳。納稅義務(wù)人可於扣繳之後一併向稽徵機(jī)關(guān)申請(qǐng)劃分境內(nèi)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，並減除依前項(xiàng)所述之相關(guān)成本費(fèi)用，據(jù)以申請(qǐng)退稅。參、所得稅法第八條中華民國(guó)來源所得認(rèn)定原則(續(xù))9另就認(rèn)定原參、所得稅法第八條中華民國(guó)來源所得認(rèn)定原則(續(xù))42營(yíng)利事業(yè)與外國(guó)事業(yè)技術(shù)合作共同開發(fā)技術(shù)，並由所有參與人共同擁有所取得之智慧財(cái)產(chǎn)權(quán)，其依簽訂共同技術(shù)合約給付之研究發(fā)展費(fèi)用，如經(jīng)查明確屬共同研究發(fā)展之成本費(fèi)用分?jǐn)?，各參與者可獲得合理之預(yù)期利益，且無涉權(quán)利金之給付及不當(dāng)規(guī)避稅負(fù)情事者，該給付之費(fèi)用，非屬中華民國(guó)來源所得。實(shí)務(wù)上可能面臨的issue：1.外國(guó)母公司charge的管理費(fèi)用應(yīng)如何辦理扣繳?2.給付外國(guó)營(yíng)利事業(yè)並已申請(qǐng)3.75%扣繳率之支出，可能產(chǎn)生何種改變?3.已確定案件得否申請(qǐng)退稅?參、所得稅法第八條中華民國(guó)來源所得認(rèn)定原則(續(xù))10營(yíng)利事業(yè)肆、營(yíng)利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則修正重點(diǎn)-溯及既往(尚未核課確定者適用)查核準(zhǔn)則第74條(旅費(fèi))（一)增列電子機(jī)票與登機(jī)證得作為列報(bào)成本費(fèi)用之憑證

(二)配合現(xiàn)行交通工具之種類，增列高速鐵路及大眾捷運(yùn)系統(tǒng)之證明文據(jù)。查核準(zhǔn)則第78條(廣告費(fèi))因應(yīng)營(yíng)利事業(yè)多樣化之經(jīng)營(yíng)模式，其促銷方式及樣態(tài)日新月異，增訂概括條款，即其他具有廣告性質(zhì)之各項(xiàng)費(fèi)用，並取得統(tǒng)一發(fā)票或合法憑證與檢附載有活動(dòng)名稱及營(yíng)利事業(yè)名稱之相關(guān)廣告或促銷證明文件，以資周延。

查核準(zhǔn)則第94條(呆帳損失)(一)增列「重整」致應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)及各項(xiàng)欠款債權(quán)無法收回者，得列為呆帳損失。(二)增訂債務(wù)人依國(guó)外法令進(jìn)行清算者，應(yīng)提示清算證明文件及經(jīng)我國(guó)駐外機(jī)構(gòu)之認(rèn)證。查核準(zhǔn)則第99條第6款(投資損失)增訂第六款，明定清算之投資損失認(rèn)定時(shí)點(diǎn)為以清算人依法辦理清算完結(jié)，結(jié)算表冊(cè)等經(jīng)股東或股東會(huì)承認(rèn)之日為準(zhǔn)。43肆、營(yíng)利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則修正重點(diǎn)-溯及既往(尚未核課確定者肆、營(yíng)利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則修正重點(diǎn)-不溯及既往44查核準(zhǔn)則第29條(兌換損益)(一)兌換盈益應(yīng)以實(shí)現(xiàn)者列為收益，其僅係因匯率調(diào)整而產(chǎn)生之帳面差額，免列為當(dāng)年度之收益。

(二)兌換盈益應(yīng)有明細(xì)計(jì)算表以資核對(duì)。有關(guān)兌換盈虧之計(jì)算，得以先進(jìn)先出法或移動(dòng)平均法之方式處理。查核準(zhǔn)則第32條(出售或交換資產(chǎn)利益)依商業(yè)會(huì)計(jì)法第42條規(guī)定，資產(chǎn)之取得以現(xiàn)金以外之其他資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債交換者，以公平價(jià)值入帳為原則。公平價(jià)值無法可靠衡量時(shí)，按換出資產(chǎn)之帳面金額加支付之現(xiàn)金，或減去收到之現(xiàn)金，作為換入資產(chǎn)成本。查核準(zhǔn)則第50條及51條(存貨估價(jià))(一)存貨之估價(jià)，以實(shí)際成本為準(zhǔn)，成本高於時(shí)價(jià)者，納稅義務(wù)人得以時(shí)價(jià)為準(zhǔn)。(二)在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，同一種類或性質(zhì)之存貨不得採(cǎi)用不同估價(jià)方法。(三)估價(jià)方法不需於暫繳申報(bào)時(shí)申請(qǐng)核準(zhǔn)。查核準(zhǔn)則第70條(管理費(fèi)用分?jǐn)?鑑於國(guó)際化公司為有效率管理各分支機(jī)構(gòu)，多設(shè)有區(qū)域總部，而各該區(qū)域總部如不對(duì)外營(yíng)業(yè)，其與總公司不對(duì)外營(yíng)業(yè)之性質(zhì)類同，爰修正增訂區(qū)域總部之管理費(fèi)用得比照總公司之管理費(fèi)用核實(shí)分?jǐn)傆?jì)算。肆、營(yíng)利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則修正重點(diǎn)-不溯及既往12查核準(zhǔn)則第肆、營(yíng)利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則修正重點(diǎn)-不溯及既往(續(xù))45查核準(zhǔn)則第71條(薪資支出)(一)自97.1.1起，公司員工分紅與董監(jiān)酬勞金額，於申報(bào)營(yíng)利事業(yè)所得稅時(shí)，得以費(fèi)用列支。

(二)配合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第39號(hào)「股份基礎(chǔ)給付之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則」發(fā)布，公司獎(jiǎng)勵(lì)及酬勞員工，以員工分紅入股、發(fā)行員工認(rèn)股權(quán)憑證、現(xiàn)金增資保留部分股份供員工認(rèn)購(gòu)、庫(kù)藏股獎(jiǎng)酬員工等制度獎(jiǎng)酬公司員工者，自97.1.1起，皆可核實(shí)認(rèn)定為薪資費(fèi)用。(三)配合所得稅法修正職工退休金費(fèi)用認(rèn)列之相關(guān)規(guī)定。查核準(zhǔn)則第77-1條修繕或購(gòu)置固定資產(chǎn)可列為當(dāng)年度費(fèi)用之支出修正調(diào)高該支出金額為新臺(tái)幣8萬元。查核準(zhǔn)則第96條(各項(xiàng)耗竭或攤折)

98.5.28前已發(fā)生開辦費(fèi)尚有未攤提餘額者，得依剩餘攤提年限繼續(xù)攤提，或98年1次轉(zhuǎn)列費(fèi)用。查核準(zhǔn)則第99條(投資損失)(一)公司因合併、破產(chǎn)，無須辦理清算，惟如有已實(shí)現(xiàn)之投資損失應(yīng)予核實(shí)認(rèn)定，增訂被投資事業(yè)合併、分割、破產(chǎn)時(shí)得以被投資事業(yè)合併或破產(chǎn)證明文件認(rèn)定投資損失。(二)屬國(guó)外或大陸地區(qū)投資損失應(yīng)有我國(guó)駐外機(jī)關(guān)或受託處理兩岸人民往來事務(wù)機(jī)構(gòu)證明文件。查核準(zhǔn)則第109條依資產(chǎn)重估價(jià)辦法辦理資產(chǎn)重估之未實(shí)現(xiàn)重估增值免予計(jì)入所得課徵所得稅。但該資產(chǎn)於重估後發(fā)生轉(zhuǎn)讓、滅失或報(bào)廢情事者，應(yīng)於轉(zhuǎn)讓、滅失或報(bào)廢年度，轉(zhuǎn)列為營(yíng)業(yè)外收入或損失。肆、營(yíng)利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則修正重點(diǎn)-不溯及既往(續(xù))13查伍、個(gè)人海外所得之申報(bào)及查核要點(diǎn)-99.1.1生效申報(bào)範(fàn)圍：所得稅法第8條規(guī)定中華民國(guó)來源所得及臺(tái)灣地區(qū)與大陸地區(qū)人民關(guān)係條例規(guī)定大陸地區(qū)來源所得以外之所得。計(jì)入時(shí)點(diǎn):

海外所得應(yīng)於給付日所屬年度，計(jì)入個(gè)人基本所得額；如適用於股票交易所得者，指股票買賣交割日所屬年度；如適用於基金受益憑證交易所得者，指契約約定核算買回價(jià)格之日所屬年度。計(jì)入金額:

1.計(jì)算海外所得之營(yíng)利所得、執(zhí)行業(yè)務(wù)所得、租賃所得與權(quán)利金所得、自力耕作、漁、牧、林、礦所得與其他所得時(shí)，未能提出成本及必要費(fèi)用證明文件者，得比照同類中華民國(guó)來源所得，適用財(cái)政部核定之成本及必要費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算所得額。

2.但財(cái)產(chǎn)交易或授權(quán)使用部分，按下列規(guī)定計(jì)算其所得額：以專利權(quán)或?qū)ｉT技術(shù)讓與或授權(quán)公司使用，取得之對(duì)價(jià)為現(xiàn)金或公司股份者，按取得現(xiàn)金或公司股份認(rèn)股金額之70%，計(jì)算其所得額。以專利權(quán)或?qū)ｉT技術(shù)讓與或授權(quán)公司使用，取得之對(duì)價(jià)為公司發(fā)行之認(rèn)股權(quán)憑證者，應(yīng)於行使認(rèn)股權(quán)時(shí)，按執(zhí)行權(quán)利日標(biāo)的股票時(shí)價(jià)超過認(rèn)股價(jià)格之差額之70%，計(jì)算其所得額。不動(dòng)產(chǎn)、有價(jià)證券或其餘財(cái)產(chǎn)按實(shí)際成交價(jià)格之20%，計(jì)算其所得額。3.稽徵機(jī)關(guān)得另依查得資料核計(jì)之。46伍、個(gè)人海外所得之申報(bào)及查核要點(diǎn)-99.1.1生效申報(bào)範(fàn)圍：伍、個(gè)人海外所得之申報(bào)及查核要點(diǎn)(續(xù))其他規(guī)定：

1.98年12月31日以前取得之有價(jià)證券或境外基金受益憑證，其原始取得成本低於下列收盤價(jià)或淨(jìng)值者，得以該收盤價(jià)或淨(jìng)值計(jì)算其成本：上市有價(jià)證券於中華民國(guó)98年12月31日之收盤價(jià)。未上市股票於中華民國(guó)98年12月31日之淨(jìng)值。境外基金受益憑證於中華民國(guó)98年12月31日之淨(jìng)值。2.海外所得如為實(shí)物或有價(jià)證券，應(yīng)以取得時(shí)政府規(guī)定之價(jià)格折算之；未經(jīng)政府規(guī)定者，以當(dāng)?shù)貢r(shí)價(jià)計(jì)算。3.海外所得如為外國(guó)貨幣或以外國(guó)貨幣計(jì)價(jià)，應(yīng)按給付日臺(tái)灣銀行買入及賣出該外國(guó)貨幣即期外匯收盤價(jià)之平均數(shù)折算新臺(tái)幣，計(jì)算所得額。惟若信託基金分配之收益或轉(zhuǎn)讓、申請(qǐng)買回基金受益憑證之利得以外國(guó)貨幣計(jì)價(jià)，如信託契約約定，應(yīng)依約定之兌換率折算新臺(tái)幣計(jì)算所得額者，不適用前者規(guī)定。4.海外稅額扣抵，應(yīng)提出所得來源地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給之同一年度納稅證明，並附中文譯本，且取得所在地中華民國(guó)使領(lǐng)館或其他經(jīng)中華民國(guó)政府認(rèn)許機(jī)構(gòu)之簽證。其可扣抵稅額之限額計(jì)算如下：稅額扣抵限額＝（基本稅額－原依所得稅法規(guī)定計(jì)算之應(yīng)納稅額）×非中華民國(guó)來源所得及香港澳門來源所得÷所得基本稅額條例第一項(xiàng)第一款至第六款規(guī)定所得之合計(jì)數(shù)。47伍、個(gè)人海外所得之申報(bào)及查核要點(diǎn)(續(xù))其他規(guī)定：15陸、勞工退休準(zhǔn)備金提撥相關(guān)函釋48新函釋舊函釋勞退舊制按月於5年內(nèi)依報(bào)經(jīng)勞工主管機(jī)關(guān)核備之提撥率，足額提撥之勞工退休準(zhǔn)備金，每年度得在不超過當(dāng)年度已付具有舊制工作年資者勞工之薪資總額15%限度內(nèi)，以費(fèi)用列支勞退新制營(yíng)利事業(yè)為勞工提繳之退休金，或?yàn)閯诠ね侗７媳ｋU(xiǎn)法規(guī)定之年金保險(xiǎn)之保險(xiǎn)費(fèi)，均得以當(dāng)年度費(fèi)用列支。勞退舊制提撥勞工退休準(zhǔn)備金，並以該事業(yè)勞工退休準(zhǔn)備金監(jiān)督委員會(huì)名義專戶存儲(chǔ)至行政院勞工委員會(huì)指定之金融機(jī)構(gòu)者，其提撥之金額得全數(shù)於提撥年度以費(fèi)用列支勞退新制營(yíng)利事業(yè)為勞工提繳之退休金，或?yàn)閯诠ね侗７媳ｋU(xiǎn)法規(guī)定之年金保險(xiǎn)之保險(xiǎn)費(fèi)，均得以當(dāng)年度費(fèi)用列支。探討:對(duì)於舊制退休金尚未提撥足額之營(yíng)利事業(yè)，是否應(yīng)於98年底前提撥完畢，以獲取較大之租稅利益(因99年後營(yíng)利事業(yè)所得稅稅率降為20%)?財(cái)政部980603臺(tái)財(cái)稅第09700622360號(hào)營(yíng)利事業(yè)依勞退條例第13條第1項(xiàng)提撥勞工退休準(zhǔn)備金得全數(shù)列費(fèi)用一、營(yíng)利事業(yè)依勞工退休金條例第13條第1項(xiàng)規(guī)定，自94年7月1日施行後繼續(xù)依勞動(dòng)基準(zhǔn)法第56條第1項(xiàng)規(guī)定，於該條例施行後5年內(nèi)，採(cǎi)一次足額或分年足額等方式提撥勞工退休準(zhǔn)備金，並以該事業(yè)勞工退休準(zhǔn)備金監(jiān)督委員會(huì)名義專戶存儲(chǔ)至行政院勞工委員會(huì)指定之金融機(jī)構(gòu)者，其提撥之金額得全數(shù)於提撥年度以費(fèi)用列支。二、本部94年7月1日臺(tái)財(cái)稅字第09404543590號(hào)令規(guī)定二、自本令發(fā)布日起停止適用。陸、勞工退休準(zhǔn)備金提撥相關(guān)函釋16新函釋舊函釋勞退舊制勞退舊柒、大陸移轉(zhuǎn)訂價(jià)新規(guī)定依據(jù)中國(guó)大陸98年1月8日的2號(hào)文「特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法」，當(dāng)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額在人民幣2億元以下，且其他關(guān)聯(lián)交易金額在人民幣4,000萬元以下，無須準(zhǔn)備移轉(zhuǎn)訂價(jià)報(bào)告，故原只有部分達(dá)上述門檻之企業(yè)才須準(zhǔn)備移轉(zhuǎn)訂價(jià)報(bào)告，並在每年6月20日前備妥報(bào)告即可。中國(guó)大陸於98年7月6日另發(fā)布363號(hào)文，規(guī)定「單一生產(chǎn)（指進(jìn)料加工、來料加工、分銷、合約研發(fā)）為單一有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，不應(yīng)該承擔(dān)金融危機(jī)的市場(chǎng)與決策風(fēng)險(xiǎn)」，凡有虧損的企業(yè)無論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，並於次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。換言之，原本適用人民幣2億元移轉(zhuǎn)訂價(jià)避風(fēng)港原則的大陸虧損公司，在363號(hào)文出爐後，皆須於期限內(nèi)提交報(bào)告，有鑒於臺(tái)商於大陸經(jīng)營(yíng)型態(tài)普遍屬於加工廠，或受臺(tái)灣母公司委託研發(fā)，功能有限，易被定位為單一功能公司，若其為虧損，則公司必須備齊相關(guān)的移轉(zhuǎn)訂價(jià)資料，證明其關(guān)聯(lián)交易符合常規(guī)。

49柒、大陸移轉(zhuǎn)訂價(jià)新規(guī)定依據(jù)中國(guó)大陸98年1月8日的2號(hào)文「特捌、公司法重要修正草案-第171條之1第1項(xiàng)但書50鑒於近年來上市上櫃公司之年度股東會(huì)日期，有過度集中現(xiàn)象，致股東無法一一出席股東會(huì)行使其表決權(quán)，影響股東權(quán)益甚鉅，且電子投票平臺(tái)已由證券主管機(jī)關(guān)協(xié)助業(yè)者建制完成，明定證券主管機(jī)關(guān)得視公司規(guī)模、股東人數(shù)與結(jié)構(gòu)及其他必要情況，命公司將電子投票方式列為表決權(quán)行使管道之一。公司違反該規(guī)定者，股東得依第189條規(guī)定訴請(qǐng)法院撤銷其決議。

捌、公司法重要修正草案-第171條之1第1項(xiàng)但書18鑒於近年捌、公司法重要修正草案-第181條第3項(xiàng)51公開發(fā)行公司之股東係為他人持有股份時(shí)，股東得主張分別行使表決權(quán)，並授權(quán)證券主管機(jī)關(guān)訂定相關(guān)辦法。

捌、公司法重要修正草案-第181條第3項(xiàng)19公開發(fā)行公司之股捌、公司法重要修正草案-第241條52公司無虧損者，得依股東會(huì)決議，將法定盈餘公積超過實(shí)收資本額25%部分及下列資本公積之全部或一部，按股東原有股份之比例發(fā)給新股或現(xiàn)金：一、超過票面金額發(fā)行股票所得之溢額。二、受領(lǐng)贈(zèng)與之所得。

捌、公司法重要修正草案-第241條20公司無虧損者，得依股東玖、各類所得扣繳率標(biāo)準(zhǔn)修正草案-99.1.1開始適用53所得類型中華民國(guó)境內(nèi)居住之個(gè)人或在中華民國(guó)境內(nèi)有固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所之營(yíng)利事業(yè)非中華民國(guó)境內(nèi)居住之個(gè)人或在中華民國(guó)境內(nèi)無固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所之營(yíng)利事業(yè)短期票劵利息依金融資產(chǎn)證券化條例或不動(dòng)產(chǎn)證券化條例規(guī)定發(fā)行之受益證券或資產(chǎn)基礎(chǔ)證券分配之利息從事附條件交易之利息結(jié)構(gòu)型商品交易之所得10%

個(gè)人-分離課稅；扣繳稅款不到2,000元，仍須扣繳營(yíng)利事業(yè)-自99.1.1起，應(yīng)計(jì)入營(yíng)利事業(yè)所得額合併課稅15%

基本薪資6%或按薪資所得扣繳辦法規(guī)定之扣繳率全月薪資付總額＜行政院核定每月基本工資1.5倍者

6%；全月薪資給付總額＞行政院核定每月基本工資1.5倍者18%股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額NA20%所得稅法第25條NA3%

(15%×20%)評(píng)估延後給付外國(guó)營(yíng)利事業(yè)技術(shù)服務(wù)報(bào)酬，以降低扣繳稅款之可行性玖、各類所得扣繳率標(biāo)準(zhǔn)修正草案-99.1.1開始適用21所得拾、所得稅法施行細(xì)則修正草案-第61條之154中華民國(guó)境內(nèi)居住之個(gè)人及總機(jī)構(gòu)在中華民國(guó)境外之營(yíng)利事業(yè)，其獲配股利總額或盈餘總額所含之稅額，不適用兩稅合一。但獲配股利總額或盈餘總額所含稅額，其屬加徵10%營(yíng)利事業(yè)所得稅部分(簡(jiǎn)稱未分配盈餘稅)實(shí)際繳納之稅額，得抵繳該股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額之應(yīng)扣繳稅額。中華民國(guó)境內(nèi)居住之個(gè)人及總機(jī)構(gòu)在中華民國(guó)境外之營(yíng)利事業(yè)其獲配股利或盈餘所含稅額，屬已加徵10%未分配盈餘稅，應(yīng)自99.1.1分配盈餘起以下列公式計(jì)算得抵繳股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額之應(yīng)扣繳稅額：抵繳稅額＝營(yíng)利事業(yè)已實(shí)際繳納之各年度未分配盈餘稅之餘額*×【分配屬已加徵未分配盈餘稅之股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額/已加徵未分配盈餘稅之累積未分配盈餘】×外國(guó)股東之持股比例抵繳稅額上限＝外國(guó)股東獲配屬已加徵10%營(yíng)利事業(yè)所得稅之股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額×10%*已實(shí)際繳納之各年度未分配盈餘稅之餘額：指截至分配日前，營(yíng)利事業(yè)已實(shí)際繳納之各年度未分配盈餘稅之累積稅額，減除各年度經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)調(diào)查核定減少之未分配盈餘加徵稅額及各年度已分配予全體股東之未分配盈餘加徵稅額後之餘額。＝外國(guó)股東實(shí)際抵減稅額/分配日外國(guó)股東之持股比例經(jīng)主管機(jī)關(guān)口頭說明，98.12.31之ICA帳戶餘額，須區(qū)分繳納未分配盈餘稅之金額及其他稅額，且須依新施行細(xì)則第61條之1之公式由87年度開始計(jì)算推定。拾、所得稅法施行細(xì)則修正草案-第61條之122中華民國(guó)境內(nèi)居拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政部980206臺(tái)財(cái)稅第09700498450號(hào)金融商品經(jīng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)之有價(jià)證券產(chǎn)生之跌價(jià)損失、回升利益及嗣後處分之損益?zhèn)S證券交易損益性質(zhì)應(yīng)計(jì)入基本所得額

營(yíng)利事業(yè)之金融商品，依第34號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)「金融商品之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則」規(guī)定，經(jīng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下「公平價(jià)值變動(dòng)列入損益之金融資產(chǎn)－流動(dòng)」科目之有價(jià)證券，屬所得稅法第48條所定「短期投資之有價(jià)證券」，準(zhǔn)用同法第44條估價(jià)規(guī)定所產(chǎn)生之跌價(jià)損失、回升利益及嗣後處分之損益，係證券交易損益性質(zhì)，應(yīng)依所得稅法第4條之1及所得基本稅額條例第7條規(guī)定辦理。55拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政部980206臺(tái)財(cái)稅第09700498450號(hào)(續(xù))解析：1.經(jīng)詢財(cái)政部，帳列「公平價(jià)值變動(dòng)列入損益之金融資產(chǎn)–流動(dòng)」科目之有價(jià)證券之稅務(wù)申報(bào)，仍可由公司自行選擇成本法或成本與市價(jià)孰低法，如採(cǎi)用成本法申報(bào)，自無申報(bào)所得稅及基本所得額之問題。2.94年以前短期投資跌價(jià)損失而於95年度以後回升之利益是否要計(jì)入基本所得額:參酌財(cái)政部96年9月7日臺(tái)財(cái)稅第09604532170號(hào)函核釋之精神，公司94年度以前認(rèn)列之短期投資跌價(jià)損失而於95年度以後回升之利益，得免計(jì)入回升年度基本所得額。3.91-93年度之未分配盈餘稅:以往實(shí)務(wù)見解咸認(rèn)為不管營(yíng)利事業(yè)稅務(wù)申報(bào)是否採(cǎi)成本市價(jià)孰低法，營(yíng)利事業(yè)於申報(bào)87-93年度未分配盈餘時(shí)可自行選擇是否要減除短期投資跌價(jià)損失。惟依上述說明及財(cái)政部881935775號(hào)函，如營(yíng)利事業(yè)短期投資估價(jià)稅務(wù)申報(bào)採(cǎi)成本法，卻於申報(bào)91-93年度之未分配盈餘時(shí)申報(bào)減除短期投資跌價(jià)損失，未來可能有補(bǔ)稅及罰鍰風(fēng)險(xiǎn)。56拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政部980210臺(tái)財(cái)稅第09804505760號(hào)財(cái)政部函送稅捐稽徵法修正第28條條文

納稅義務(wù)人就適用法令錯(cuò)誤或計(jì)算錯(cuò)誤所溢繳之稅款，自繳納之日起逾5年提出具體證明向稅捐稽徵機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還者，稅捐稽徵機(jī)關(guān)應(yīng)詳予查明係因納稅義務(wù)人自行適用法令錯(cuò)誤或計(jì)算錯(cuò)誤，或因稅捐稽徵機(jī)關(guān)適用法令錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤或其他可歸責(zé)於政府機(jī)關(guān)之錯(cuò)誤致溢繳稅款後，依旨揭修正條文辦理，不得逕以已逾5年之退還稅款期限而拒絕受理。

依修正後稅捐稽徵法第28條第4項(xiàng)及第5項(xiàng)規(guī)定：「本條修正施行前，因第2項(xiàng)事由致溢繳稅款者，適用修正後之規(guī)定。前項(xiàng)情形，稅捐徵機(jī)關(guān)於本條修正施行前已知有錯(cuò)誤之原因者，2年之退還期間，本條修正施行之日起算。」準(zhǔn)此，於稅捐稽徵法第28條規(guī)定修正生效前，納稅義務(wù)人因稅捐稽徵機(jī)關(guān)適用法令錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤或其他可歸責(zé)於政府機(jī)關(guān)之錯(cuò)誤，致溢繳稅款者，不論該案件是否經(jīng)行政救濟(jì)確定，均有修正後第2項(xiàng)規(guī)定之適用。57拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政拾壹、98.1.1-98.9.30財(cái)政部重要解釋函令解析財(cái)政部980211臺(tái)財(cái)稅第09804513590號(hào)經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)核