內(nèi)部審計(jì)文化-財(cái)政部內(nèi)控委員會課件

適應(yīng)公司治理和管理要求的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)文化

全國政協(xié)委員財(cái)政部內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會委員第四、五屆中國內(nèi)審協(xié)會副會長廈門大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師王光遠(yuǎn)適應(yīng)公司治理和管理要求的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)文化

全國政協(xié)委員王光1一、會計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任1.受托責(zé)任的概念及其種類受托責(zé)任由來已久受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任企業(yè)受托責(zé)任和公共受托責(zé)任一、會計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任1.受托責(zé)任的概念及其種類2什么是受托責(zé)任“受托責(zé)任是由于委托關(guān)系的建立而發(fā)生的…委托關(guān)系建立后，作為一個(gè)受托人，就要以最大的善意、最經(jīng)濟(jì)有效的辦法、最嚴(yán)格地按照當(dāng)事人的意志來完成委托人所托付的任務(wù)。這種責(zé)任叫受托責(zé)任”。1.受托責(zé)任的概念及其種類什么是受托責(zé)任1.受托責(zé)任的概念及其種類3

受托責(zé)任主要包括以下四點(diǎn)：嚴(yán)格按照委托人的意圖，最大善意地完成任務(wù)；用最經(jīng)濟(jì)、有效、嚴(yán)密的方法保管和使用由于完成托付的任務(wù)而獲得的資源。建立必要的會計(jì)和內(nèi)部控制制度，將完成的任務(wù)和因此而發(fā)生的資源的收支以及收支的結(jié)果據(jù)實(shí)向委托人報(bào)告。為了便于提出報(bào)告，接受審查，平常應(yīng)對任務(wù)完成的情況，資金、資源收支使用的情況進(jìn)行記錄。為了證明這些記錄是實(shí)在的，要保存一切足以證明完成受托責(zé)任情況的各種證據(jù)。1.受托責(zé)任的概念及其種類受托責(zé)任主要包括以下四點(diǎn)：1.受托責(zé)任的概念及其種類4幾個(gè)要點(diǎn)：委托受托關(guān)系完成任務(wù)報(bào)告這種責(zé)任相當(dāng)寬泛：“一個(gè)人什么時(shí)候接受了對方委托的資源及運(yùn)用、管理此一資源的權(quán)利，什么時(shí)候他就理所當(dāng)然地要承擔(dān)起這一責(zé)任，向委托人交待”1.受托責(zé)任的概念及其種類幾個(gè)要點(diǎn)：1.受托責(zé)任的概念及其種類5會計(jì)審計(jì)學(xué)者所界定的受托責(zé)任概念包括：委托人和受托人的委托受托關(guān)系衡量受托責(zé)任完成情況的標(biāo)準(zhǔn)受托責(zé)任的內(nèi)容受托責(zé)任的報(bào)告1.受托責(zé)任的概念及其種類會計(jì)審計(jì)學(xué)者所界定的受托責(zé)任概念包括：1.受托責(zé)任的概念及其61.受托責(zé)任的概念及其種類社會情境行動指令行動信息報(bào)酬關(guān)系（契約）對資源的權(quán)力（受托責(zé)任的解除）

行動社會情境

受托人委托人1.受托責(zé)任的概念及其種類社會情境受托人委托人71.受托責(zé)任的概念及其種類受托責(zé)任的種類受托責(zé)任可分為受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任“前者要求受托人盡一個(gè)最大善良管理人的責(zé)任，誠實(shí)經(jīng)營，保護(hù)受托資財(cái)?shù)陌踩暾瑫r(shí)要求其行動符合法律的、道德的、技術(shù)的和社會的要求；后者要求受托人不僅應(yīng)合法經(jīng)營，而且應(yīng)有效經(jīng)營、公平經(jīng)營，也就是說，受托人要按照經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、甚至公平性和環(huán)保性來使用和管理受托資源”。1.受托責(zé)任的概念及其種類受托責(zé)任的種類81.受托責(zé)任的概念及其種類控制與受托責(zé)任：“本質(zhì)上講，控制是受托責(zé)任的需要，控制是對受托責(zé)任的控制，沒有受托責(zé)任也就無所謂控制。”1.受托責(zé)任的概念及其種類控制與受托責(zé)任：“本質(zhì)上講，控制是91.受托責(zé)任的概念及其種類公共受托責(zé)任有專家提出五層次的“受托責(zé)任階梯”（ladderofaccountability）“正直守法的受托責(zé)任”（accountabilityforprobityorlegality），即總體上確保資金按授權(quán)要求恰當(dāng)使用；“過程受托責(zé)任”（processaccountability），即代理人遵守特定程序的適當(dāng)性；“業(yè)績受托責(zé)任”（performanceaccountability）和“程序受托責(zé)任”（programmeaccountability），這兩類受托責(zé)任類似，關(guān)注整體的工作績效和預(yù)定的目標(biāo)是否達(dá)到；“方針受托責(zé)任”（policyaccountability），這涉及目標(biāo)與程序不明確、不確定時(shí)的受托責(zé)任關(guān)系。1.受托責(zé)任的概念及其種類公共受托責(zé)任10一、會計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任2.受托責(zé)任循環(huán)過程責(zé)任的確立責(zé)任的履行責(zé)任的解除一、會計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任2.受托責(zé)任循環(huán)過程11一、會計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任3.受托責(zé)任的確立確立受托責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)就是要給受托人確立一個(gè)要達(dá)成的目標(biāo)長期目標(biāo)短期目標(biāo)所有目標(biāo)的確立都依賴于管理會計(jì)和內(nèi)部審計(jì)一、會計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任3.受托責(zé)任的確立12一、會計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任4.受托人對受托責(zé)任的履行嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)行事隨時(shí)揭示作業(yè)背離標(biāo)準(zhǔn)的差異并進(jìn)行及時(shí)控制：管理業(yè)績報(bào)告受托人履行受托責(zé)任的結(jié)果：財(cái)務(wù)報(bào)告受托責(zé)任的履行過程及結(jié)果依賴于管理會計(jì)和內(nèi)部審計(jì)一、會計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任4.受托人對受托責(zé)任的履行13一、會計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任5.受托責(zé)任的解除解除受托責(zé)任的唯一措施就是審計(jì)審查財(cái)務(wù)報(bào)告的是財(cái)務(wù)審計(jì)審查管理業(yè)績報(bào)告的是管理審計(jì)一、會計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任5.受托責(zé)任的解除14二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面臨的種種批評內(nèi)部審計(jì)就是那種盤旋于大海上空，看見船帆就飛過去亂叫一通，卻對海中人無任何幫助的海鷗；內(nèi)部審計(jì)就像是電影《終結(jié)者》里那無情無感的機(jī)器人，不管多么辛苦，也不管有多大壓力，都努力地找尋不稱職的主管、表現(xiàn)不良的員工，消除誤導(dǎo)性業(yè)績信息和糟糕的營運(yùn)方案；內(nèi)部審計(jì)是那種走也走不動、跑也跑不快的平足者，是愛挑毛病、找麻煩和管閑事的另類人；內(nèi)審部門是一個(gè)老員工養(yǎng)老、等待退休的地方，是一間“大象的墳場”；二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面臨的種種批評內(nèi)部審計(jì)就是那種盤旋于大海上15內(nèi)部審計(jì)重在防弊而不是興利，重在強(qiáng)化本位主義，而不是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)；內(nèi)部審計(jì)人員只是在審查數(shù)豆子的人是否將豆子數(shù)得一粒不差；內(nèi)部審計(jì)在重復(fù)外部審計(jì)的工作，重復(fù)地做財(cái)務(wù)系統(tǒng)的審查，而不關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)；內(nèi)部審計(jì)人員多是一批較少掌握信息科技知識的“機(jī)盲”，他們只懂得利用信息中心，而不懂得利用信息工具；二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面臨的種種批評內(nèi)部審計(jì)重在防弊而不是興利，重在強(qiáng)化本位主義，而不是實(shí)現(xiàn)企業(yè)16內(nèi)部審計(jì)報(bào)告都是些可預(yù)測的“陳詞濫調(diào)”式的指責(zé)、批評，使各業(yè)務(wù)部門及其員工對內(nèi)部審計(jì)人員頗多敵視；內(nèi)部審計(jì)程序煩瑣，有時(shí)審查過度、過細(xì)，有時(shí)審查時(shí)間過長，干擾業(yè)務(wù)部門的正常運(yùn)行內(nèi)部審計(jì)底稿成堆，審計(jì)主管復(fù)核費(fèi)時(shí)費(fèi)力，內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)勞動力密集的部門；內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)成本中心，而不是利潤中心。

二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面臨的種種批評內(nèi)部審計(jì)報(bào)告都是些可預(yù)測的“陳詞濫調(diào)”式的指責(zé)、批評，使各業(yè)17三、文化視角下的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則1.人人都是審計(jì)人員，但還需要獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)審是以準(zhǔn)則為依據(jù)內(nèi)審無自己的利益內(nèi)審既具有保護(hù)價(jià)值的功能，也具有創(chuàng)造價(jià)值的功能三、文化視角下的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則1.人人都是審計(jì)人員，但還需要獨(dú)182.支撐國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本理念內(nèi)部審計(jì)是一門藝術(shù)，基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)這門藝術(shù)的基本規(guī)則?；緶?zhǔn)則的貫徹受內(nèi)部審計(jì)部門履行職責(zé)的環(huán)境制約，所以，準(zhǔn)則的焦點(diǎn)不是聚焦在個(gè)人身上，而是聚集于一系列團(tuán)體，包括設(shè)置內(nèi)審部門的組織、內(nèi)審部門本身、內(nèi)審部門主管以及個(gè)人執(zhí)業(yè)者?；緶?zhǔn)則是一個(gè)完整的體系，其中最重要的是“工作范圍準(zhǔn)則”。內(nèi)部審計(jì)為整個(gè)組織提供服務(wù)，而不僅僅是為管理層提供服務(wù)。2.支撐國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本理念內(nèi)部審計(jì)是一門藝術(shù)，基本準(zhǔn)193.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念，要求將審計(jì)計(jì)劃與組織的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，特別強(qiáng)調(diào)關(guān)注組織的戰(zhàn)略與計(jì)劃，關(guān)注管理策略、方向、目標(biāo)等的變動。所以，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)=經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)+戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念，20借鑒國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則相趨同，是制定準(zhǔn)則的基本立場，也是準(zhǔn)則前瞻性的要求。我國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化與西方國家有所不同，我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展道路也與西方國家不盡一致，因此，必須考慮我國特有的環(huán)境對內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的影響，這是準(zhǔn)則現(xiàn)實(shí)性的要求。4.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的國際化與國家化4.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的國際化與國家化21準(zhǔn)則只是約束人們行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，而基于特定文化氛圍產(chǎn)生的社會價(jià)值觀則能使人們自發(fā)追求一種較為高層次的標(biāo)準(zhǔn)，因此，文化是一座冰山，而準(zhǔn)則是暴露在冰面上的冰尖。中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則必須符合中國文化的“和”“合”精神，以期建立一種互信、和諧、合作、參與、協(xié)調(diào)的審計(jì)關(guān)系。堅(jiān)持國際化與國家化統(tǒng)一的前提是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則必須具有科學(xué)性，這種“科學(xué)”強(qiáng)調(diào)，準(zhǔn)則的水準(zhǔn)既不是人人可及的“全體及格”，也不是人人不可及的“全體不及格”。如果說內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是一劑藥方，那么，我們不可以昨日之方來醫(yī)今日之病，那會使人不求精進(jìn)，落后于時(shí)代；也不可以明日之方來醫(yī)今日之病，那會使人努力無望，放棄進(jìn)步。準(zhǔn)則只是約束人們行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，而基于特定文化氛圍產(chǎn)生的社會22三類準(zhǔn)則只有相互借鑒與包容，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)成果的相互利用;政府審計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是簡化、概括和強(qiáng)制，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是復(fù)雜、細(xì)致、趨同，而內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則就要借鑒這兩類準(zhǔn)則的合理成分，兼具科學(xué)性、現(xiàn)實(shí)性和前瞻性的特點(diǎn);5.與政府審計(jì)準(zhǔn)則及民間審計(jì)準(zhǔn)則的不同5.與政府審計(jì)準(zhǔn)則及民間審計(jì)準(zhǔn)則的不同23內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的特別之處：客觀性是第一位的，內(nèi)審人員應(yīng)具有維持良好人際關(guān)系以及有效地與他人溝通的技能。應(yīng)適時(shí)地進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。按利潤中心、投資中心的要求，來組織和管理內(nèi)部審計(jì)部門。重視問題的發(fā)現(xiàn)，更重視問題的解決。既當(dāng)傳聲筒，更當(dāng)轉(zhuǎn)換器。不適合提“依法審計(jì)”，內(nèi)審的依據(jù)主要是公司的戰(zhàn)略、計(jì)劃、預(yù)算、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、管理標(biāo)準(zhǔn)、控制標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然也包括法律、法規(guī)。5.與政府審計(jì)準(zhǔn)則與民間審計(jì)準(zhǔn)則的不同內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的特別之處：5.與政府審計(jì)準(zhǔn)則與民間審計(jì)準(zhǔn)則24研究不同的內(nèi)部審計(jì)需求可以有不同的證據(jù)充分性、相關(guān)性、可靠性，以便與審計(jì)委員會、業(yè)務(wù)經(jīng)理、外部審計(jì)師進(jìn)行有效的溝通；研究什么樣的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)可以滿足公司治理的要求；研究持續(xù)性監(jiān)督軟件的應(yīng)用問題；研究認(rèn)定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)并建立連續(xù)不斷地認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)并作出決策的信息系統(tǒng)；研究企業(yè)流程以認(rèn)定舞弊、內(nèi)部漸衰及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)；研究實(shí)施咨詢活動時(shí)如何保持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性；研究如何確保審計(jì)信息及管理信息的安全；6.內(nèi)審準(zhǔn)則中尚待研究的問題6.內(nèi)審準(zhǔn)則中尚待研究的問題25

研究如何提高內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的購并效果；研究如何評估內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相關(guān)聯(lián)的確認(rèn)性服務(wù)；研究內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)再造的關(guān)系；研究內(nèi)部審計(jì)服務(wù)價(jià)值的評估問題；研究如何評估企業(yè)行為規(guī)范的價(jià)值；研究重要設(shè)施的風(fēng)險(xiǎn)及安全需求；研究內(nèi)部審計(jì)與組織整合的關(guān)系；研究提高審計(jì)效能的技術(shù)與方法6.內(nèi)審準(zhǔn)則中尚待研究的問題研究如何提高內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的購并效果；6.內(nèi)審準(zhǔn)則中尚待267.恪守準(zhǔn)則，超越準(zhǔn)則7.恪守準(zhǔn)則，超越準(zhǔn)則27四、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎與專業(yè)勝任能力1.應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎對被審計(jì)單位可能存在的問題保持必要的警覺，不說：過頭的話、沒有把握的話、沒有根據(jù)的話。有知識不一定有能力，有知識、能力無經(jīng)驗(yàn)也不行。有罪推定與無罪推定。四、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎與專業(yè)勝任能力1.應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎28

職業(yè)道德規(guī)范公正、客觀、保密、勝任要記住：干凈的杯子，才能裝干凈的水；在這變革以“秒殺”速度前進(jìn)的時(shí)代，不要“法規(guī)熟律律，十句九舉不”的食古不化，而要勇于接收改變、勇于面對挑戰(zhàn)。2.對職業(yè)道德的思考

職業(yè)道德規(guī)范2.對職業(yè)道德的思考29

職業(yè)道德規(guī)范有待關(guān)注的問題：不同行業(yè)對職業(yè)道德規(guī)范的影響不同經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員對職業(yè)道德規(guī)范的影響不同性別的內(nèi)審人員對職業(yè)道德規(guī)范的影響不同專業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)審人員對職業(yè)道德規(guī)范的影響2.對職業(yè)道德的思考職業(yè)道德規(guī)范有待關(guān)注的問題：2.對職業(yè)道德的思考303.專業(yè)勝任能力內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力框架（CFIA,1999）認(rèn)知技能技術(shù)技能根據(jù)既定規(guī)則熟練地工作分析/設(shè)計(jì)技能識別問題或界定任務(wù)，構(gòu)建典型的解決或執(zhí)行方案鑒別技能在不確定條件下做出復(fù)雜的、有創(chuàng)意的判斷行為技能個(gè)人技能能很好的應(yīng)對挑戰(zhàn)、壓力、沖突、時(shí)間緊迫和變化的環(huán)境人際技能通過人際互動取得收獲組織技能利用組織網(wǎng)絡(luò)來取得收獲3.專業(yè)勝任能力內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力框架（CFIA,1931Ratliff&Reding21世紀(jì)審計(jì)人員的職責(zé)和必要技能(2002)21世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員必須準(zhǔn)備審查幾乎所有的事項(xiàng)——經(jīng)營活動、控制系統(tǒng)、經(jīng)營業(yè)績、信息與信息系統(tǒng)、法律法規(guī)的遵循、財(cái)務(wù)報(bào)表、環(huán)境報(bào)告與業(yè)績、質(zhì)量。審計(jì)人員必須掌握12種技能：分析和批判性思考(Criticalthinking)的技能。充分了解審計(jì)對象（包括人、組織或系統(tǒng)）的有效方法。內(nèi)部控制的新觀念、新準(zhǔn)則和新技術(shù)。認(rèn)識和理解與審計(jì)對象及審計(jì)人員相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會。3.專業(yè)勝任能力Ratliff&Reding3.專業(yè)勝任能力32針對任何審計(jì)項(xiàng)目，制定審計(jì)的總目標(biāo)和具體目標(biāo)。選擇、收集（利用一系列審計(jì)程序）、評估、證實(shí)審計(jì)證據(jù)，包括利用統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)方法。利用多種形式向不同的審計(jì)報(bào)告使用人報(bào)告審計(jì)結(jié)果。后續(xù)審計(jì)。職業(yè)道德。在多種形式的審計(jì)報(bào)告中可應(yīng)用的審計(jì)技術(shù)。理解獨(dú)立性和客觀性概念。全面了解風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會和審計(jì)證據(jù)的成本及重要性。

3.專業(yè)勝任能力針對任何審計(jì)項(xiàng)目，制定審計(jì)的總目標(biāo)和具體目標(biāo)。3.專業(yè)勝任能33Moeller&Witt（1999）：一個(gè)成功的內(nèi)部審計(jì)師必須具有的個(gè)人品質(zhì)（除技術(shù)與專業(yè)資格之外）基本的公平與正直組織利益適度的謙卑專業(yè)化的姿態(tài)投入角色的一貫性好奇心批評性的態(tài)度3.專業(yè)勝任能力Moeller&Witt（1999）：一個(gè)成功的內(nèi)部審計(jì)34警覺堅(jiān)持不懈精力充沛自信勇氣作出合理判斷的能力警覺354.用管理剩余風(fēng)險(xiǎn)的理念來主動積極地管理內(nèi)審人員的客觀性

管理威脅客觀性因素的框架

識別威脅因素評估威脅因素的嚴(yán)重性識別緩解因素評估剩余威脅主動地管理剩余威脅評估尚未解決的威脅的存在決定報(bào)告和披露后果事后檢查和監(jiān)督管理威脅客觀性因素的框架4.用管理剩余風(fēng)險(xiǎn)的理念來主動積極地管理內(nèi)審人員的客觀性36識別威脅客觀性的具體因素自我檢查（self-review）社會壓力（socialpressure）經(jīng)濟(jì)利益（economicinterest）私人關(guān)系（personalrelationship）審計(jì)師與被審單位的熟悉程度（familiarity）文化、種族和性別歧視（cultural,racial,genderbias）認(rèn)知偏差（recognitionbias）識別威脅客觀性的具體因素自我檢查（self-review）375.快樂審計(jì)與文明審計(jì)臉上有笑、嘴上有門、心里有數(shù)。5.快樂審計(jì)與文明審計(jì)臉上有笑、嘴上有門、心里有數(shù)。38五、內(nèi)部審計(jì)職能的界定與履行1.防弊、興利與增值的協(xié)調(diào)消極防弊、積極興利和價(jià)值增值，既是內(nèi)審的三大目標(biāo)，又體現(xiàn)了內(nèi)審的三個(gè)發(fā)展階段防弊是興利與增值的基礎(chǔ)，只有做好了查錯(cuò)糾弊，才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)興利與增值。安然、世通等公司舞弊案的發(fā)生，除客觀環(huán)境因素外，一個(gè)重要原因就是過度使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行抽查確認(rèn)，而忽視對舞弊線索的追查五、內(nèi)部審計(jì)職能的界定與履行1.防弊、興利與增值的協(xié)調(diào)39(1).總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)研究重大違法行為是指被審計(jì)單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對社會造成重大不良影響的行為。審計(jì)人員檢查重大違法行為，應(yīng)當(dāng)評估被審計(jì)單位和相關(guān)人員實(shí)施重大違法行為的動機(jī)、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。審計(jì)人員可以通過關(guān)注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：具體經(jīng)濟(jì)活動中存在的異常事項(xiàng)；財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化；有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報(bào)；公眾、媒體的反映和報(bào)道；其他情況。(1).總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)研究重大違法行為是40發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取下列應(yīng)對措施：增派具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和能力的人員；避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時(shí)間、事項(xiàng)、范圍和方式；擴(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域；獲取必要的外部證據(jù)；依法采取保全措施；提請有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合；向政府和有關(guān)部門報(bào)告；其他必要的應(yīng)對措施。發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取下列應(yīng)對措施：41興利與增值是一致的，興利是增值的外在表現(xiàn)，增值是興利的內(nèi)在要求。鑒于興利與增值是內(nèi)部審計(jì)的重要目標(biāo)，故內(nèi)部審計(jì)不宜與紀(jì)檢監(jiān)察共置于一個(gè)部門，特別是企業(yè)。強(qiáng)調(diào)防弊不能使其成為興利和增值的絆腳石；強(qiáng)調(diào)興利和增值不能以犧牲防弊為代價(jià)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)成為現(xiàn)代組織的“仁醫(yī)”。興利與增值是一致的，興利是增值的外在表現(xiàn)，增值是興利的內(nèi)在要42(2).增值的定位和渠道內(nèi)部審計(jì)活動增加價(jià)值的四大決定因素深入了解組織,包括其文化、重要的合作者以及競爭環(huán)境等有勇氣以所有者未能料到的方式推動改革對職業(yè)公認(rèn)能增加價(jià)值的實(shí)務(wù)有廣泛的了解擁有足夠創(chuàng)造力進(jìn)行組織變革并得到令人驚喜的結(jié)果,超越所有者的預(yù)期產(chǎn)品（服務(wù)）增值標(biāo)準(zhǔn)：緊跟客戶需求、體現(xiàn)參與與合作的理念、面向未來充滿創(chuàng)造、科學(xué)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向(2).增值的定位和渠道內(nèi)部審計(jì)活動增加價(jià)值的四大決定因素43內(nèi)部審計(jì)人員有著廣泛的專業(yè)面內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)背景涉及面很廣，部分人員采取本組織中其他各機(jī)構(gòu)的人員輪換的方式，余下的核心人員則具有豐富的內(nèi)審實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與深厚的審計(jì)技能。審計(jì)人員高度職業(yè)化，超過75%的成員是注冊的專業(yè)人員。審計(jì)人員都精通數(shù)據(jù)分析，能熟練運(yùn)用審計(jì)軟件解決問題。45%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在一定程度上將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包給更有專業(yè)資源的機(jī)構(gòu)，以充分利用外部專家資源。(3).增值的標(biāo)桿(3).增值的標(biāo)桿44挑戰(zhàn)性的工作環(huán)境內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)傾向于讓其成員廣泛參與決策，以激發(fā)成員的創(chuàng)造力。機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人營造充滿趣味、挑戰(zhàn)性以及創(chuàng)造性的工作氛圍。機(jī)構(gòu)文化強(qiáng)調(diào)合作而非單獨(dú)完成工作，然而卻不失客觀性。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員尋找完善經(jīng)營的途徑，而非僅僅指出內(nèi)控的缺陷。挑戰(zhàn)性的工作環(huán)境45根據(jù)組織結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)內(nèi)審業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)人員的組織及分配與組織的具體生產(chǎn)線、事業(yè)部相配合，小組成員相對固定，有利于內(nèi)審人員深入了解某項(xiàng)業(yè)務(wù)并與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人形成穩(wěn)定的人際關(guān)系?？梢葬槍Σ煌慕?jīng)營領(lǐng)域安排“內(nèi)部審計(jì)關(guān)系經(jīng)理”（therelationshipmanagers），負(fù)責(zé)與所在領(lǐng)域的管理層直接溝通，深入了解風(fēng)險(xiǎn)的變化并與管理層分享關(guān)于良好實(shí)務(wù)（bestpractices）的建議，討論控制的缺陷。根據(jù)組織結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)內(nèi)審業(yè)務(wù)46進(jìn)行參與性、高質(zhì)量的、實(shí)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評估將內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃與組織的戰(zhàn)略規(guī)劃相聯(lián)系，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。年度審計(jì)計(jì)劃有著更多的靈活性，其中機(jī)動時(shí)間的安排一般會超過17%。審計(jì)中要不停地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，考慮是否由于風(fēng)險(xiǎn)的變化而需要緊急安排計(jì)劃中沒有的項(xiàng)目。進(jìn)行參與性、高質(zhì)量的、實(shí)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評估47內(nèi)部審計(jì)服務(wù)形成了系列產(chǎn)品內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠提供多樣的產(chǎn)品，例如：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)、過程審計(jì)、自我評估、內(nèi)部控制教育等。杜邦公司開發(fā)了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)系列八大產(chǎn)品：系統(tǒng)實(shí)施審查、改善經(jīng)營過程、內(nèi)部控制教育、內(nèi)部控制評價(jià)、咨詢、自我評價(jià)、過程審計(jì)、調(diào)查，成為內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的標(biāo)桿。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)形成了系列產(chǎn)品48確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)項(xiàng)目包括客觀獲取和評價(jià)證據(jù)的系統(tǒng)過程。這些項(xiàng)目需要事先確定的標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目涉及到將結(jié)果傳遞給相關(guān)使用者、除服務(wù)提供者或者被審查過程與領(lǐng)域中人員以外的第三者。這個(gè)第三方就是確認(rèn)服務(wù)的客戶，它決定著這項(xiàng)服務(wù)的價(jià)值。準(zhǔn)則要求審計(jì)人員自主決定工作的范圍，而不是由所查領(lǐng)域的業(yè)務(wù)管理者來確定。準(zhǔn)則需要規(guī)定審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容的要求。準(zhǔn)則要提出對審計(jì)人員獨(dú)立性和客觀性的約束。2.確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、客戶及類型2.確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、客戶及類型49確認(rèn)的客戶確認(rèn)服務(wù)的客戶可能是：內(nèi)部客戶——董事會、高級管理層、審計(jì)委員會、中級管理層等；外部客戶——供應(yīng)商、消費(fèi)者、股東、監(jiān)管者、其他利益相關(guān)者等確認(rèn)的客戶50確認(rèn)的類型財(cái)務(wù)審計(jì)，包括像分部業(yè)績報(bào)告審計(jì)和盈利產(chǎn)品線審計(jì)那樣的傳統(tǒng)鑒證審計(jì)，包括對外部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的合作，還包括業(yè)績指標(biāo)審計(jì)（特別是政府部門，推行平衡計(jì)分卡的公司）業(yè)績審計(jì)或業(yè)務(wù)審計(jì)，包括評估風(fēng)險(xiǎn)和對內(nèi)部控制的適當(dāng)性提供確認(rèn)。快速反應(yīng)審計(jì)（quickresponseauditing)，它通常來自于高級管理層的特殊要求，這包括舞弊調(diào)查，也包括評價(jià)和審慎性調(diào)查（Duediligence).確認(rèn)的類型51確認(rèn)服務(wù)的相關(guān)問題確認(rèn)服務(wù)的等級證據(jù)與確認(rèn)類型和確認(rèn)等級的關(guān)系向組織外部提供確認(rèn)服務(wù)確認(rèn)服務(wù)在舞弊調(diào)查中的性質(zhì)確認(rèn)服務(wù)的相關(guān)問題523.咨詢的標(biāo)準(zhǔn)、客戶及類型咨詢的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則無需規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)自主決定其工作范圍；準(zhǔn)則也無需規(guī)定具體的報(bào)告要求，如要求出具書面報(bào)告或要求對項(xiàng)目結(jié)果進(jìn)行后續(xù)審計(jì)；咨詢服務(wù)過程中，如果委托人（業(yè)務(wù)管理者）認(rèn)為某個(gè)領(lǐng)域做更多的工作已無多大價(jià)值，就可以讓審計(jì)人員停止工作3.咨詢的標(biāo)準(zhǔn)、客戶及類型咨詢的標(biāo)準(zhǔn)53咨詢的類型評估服務(wù)（assessmentservices)，指對各種業(yè)務(wù)的過去、現(xiàn)在或未來的某些方面進(jìn)行檢查和評價(jià)，并以此信息幫助管理層做出決策。如系統(tǒng)設(shè)計(jì)對控制的評估、對特定的組織再造的評估、對外包流程節(jié)約程度的評估等。協(xié)調(diào)服務(wù)（facilitationservices)，引導(dǎo)管理人員發(fā)現(xiàn)組織的優(yōu)勢和改進(jìn)的機(jī)會。如控制自我評估、標(biāo)桿管理（Benchmarking)、企業(yè)流程再造、協(xié)助制定業(yè)績指標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃支持等。補(bǔ)救服務(wù)（remediationservices)，用于防止或阻止可疑的組織問題。這是與確認(rèn)服務(wù)最不兼容的一類服務(wù)，它實(shí)際上是在履行一項(xiàng)管理性職能。咨詢的類型54咨詢服務(wù)的相關(guān)問題混合項(xiàng)目確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)的平衡內(nèi)部審計(jì)從事咨詢服務(wù)的限制咨詢服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)咨詢服務(wù)的相關(guān)問題554.確認(rèn)與咨詢的混合體:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(1).任中可審，離任必審(2).人格化與責(zé)任化的統(tǒng)一(3).關(guān)注績效：成績是相對的，問題是絕對的？抑或成績是絕對的，問題是相對的？(4).關(guān)注控制、關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)(5).關(guān)注責(zé)任:權(quán)責(zé)對等原則、歷史原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則4.確認(rèn)與咨詢的混合體:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(1).任中可審，離任必56

5.預(yù)算資金走到哪里，審計(jì)就追蹤到哪里；審計(jì)跟蹤到哪里，整改就落實(shí)到哪里6.“熱工作”與“冷工作”的關(guān)系：做好“熱”的工作，保障“熱”的工作質(zhì)量，首先要做好“冷”的工作，學(xué)會理性思考，注重控制評價(jià)，善于研究業(yè)務(wù)、管理和技術(shù)的發(fā)展變化，不斷提高工作深度

5.預(yù)算資金走到哪里，審計(jì)就追蹤到哪里；審計(jì)跟蹤到哪里，整57六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)1.投入產(chǎn)出模型的含義投入產(chǎn)出模型，為劃分管理審計(jì)提供了一項(xiàng)工具，該模型是根據(jù)審計(jì)的主題和所審查的業(yè)績來劃分管理審計(jì)。當(dāng)審計(jì)人員了解到，所進(jìn)行的審計(jì)是檢查投入、過程、產(chǎn)出和結(jié)果某一方面或是幾個(gè)方面，并且了解要評估哪些業(yè)績時(shí)，他們就可以據(jù)此選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)1.投入產(chǎn)出模型的含義58投入產(chǎn)出基本模型投入過程產(chǎn)出結(jié)果投入產(chǎn)出基本模型投入過程產(chǎn)出結(jié)果592.投入產(chǎn)出模型的目標(biāo)這個(gè)模型的原理是獲取投入資源，通過過程加以運(yùn)用，以生產(chǎn)所要的產(chǎn)出——產(chǎn)品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)某種想要的服務(wù)結(jié)果。該模型的目標(biāo)是：（1）在需要時(shí)有適當(dāng)?shù)馁Y金；（2）在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間，以最低的價(jià)格，獲得資金和適當(dāng)類型、數(shù)量和質(zhì)量的物質(zhì)資源；（3）通過某個(gè)過程應(yīng)用這些資源，以在適當(dāng)時(shí)間提供適當(dāng)類型、數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出；（4）有效地開展所有過程，減少運(yùn)營成本；（5）讓消費(fèi)者高度滿意；（6）實(shí)現(xiàn)在項(xiàng)目任務(wù)和目標(biāo)中所要求的服務(wù)。2.投入產(chǎn)出模型的目標(biāo)60六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)由于模型包括所有范圍的審計(jì)主題和業(yè)績，因此，能夠用于劃分管理審計(jì)的具體類型，這些具體類型將協(xié)助審計(jì)人員選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員可以依據(jù)審計(jì)目標(biāo)，確立關(guān)注點(diǎn)是在投入、過程、產(chǎn)出還是結(jié)果，以及將要檢查哪些業(yè)績方面和所要改進(jìn)的問題，而后決定所要使用的審計(jì)方法。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)由于模型包括所有范圍的審計(jì)61六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義對這個(gè)概念模型的投入——過程——產(chǎn)出——結(jié)果的每一個(gè)維度，管理者和審計(jì)人員都有特有的業(yè)績考慮。與投入、過程、產(chǎn)出和結(jié)果相關(guān)的業(yè)績，見下表。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含62效果結(jié)果-消費(fèi)者滿意-服務(wù)目標(biāo)人群-成本效益和成本效果-成本回收或利潤-財(cái)務(wù)活力-準(zhǔn)備效率產(chǎn)出-數(shù)量-質(zhì)量-及時(shí)性價(jià)格/成本生產(chǎn)/提供過程-單位成本-生產(chǎn)力經(jīng)濟(jì)投入物質(zhì)資源

-數(shù)量-質(zhì)量-時(shí)間-價(jià)格獲取過程

-單位成本-生產(chǎn)力貨幣資金-金額-時(shí)間效果結(jié)果-消費(fèi)者滿意效率產(chǎn)出-數(shù)量生產(chǎn)/提供過程-單63六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3、投入產(chǎn)出模型各維度的含義投入

投入是服務(wù)提供模型的第一個(gè)環(huán)節(jié)。組織必須掌握適當(dāng)?shù)馁Y源，以完成使命和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，這些資源包括資金、物質(zhì)資源和人力資源等等，組織必須以適當(dāng)?shù)姆绞饺〉眠m量的資源。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3、投入產(chǎn)出模型各維度的含64投入(續(xù)）資金

在服務(wù)提供模型中，將貨幣資金做為一個(gè)維度有兩種考慮：首先，組織需要有適當(dāng)數(shù)量的資金；其次，當(dāng)組織需要時(shí)應(yīng)該可以得到貨幣資金，在需要時(shí)不能得到足夠的資金，就無法實(shí)現(xiàn)想要的結(jié)果。這種情況如果出現(xiàn)在企業(yè)中，這樣的企業(yè)最終會破產(chǎn)。投入(續(xù)）65六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)投入（續(xù)）資金（續(xù)）忠實(shí)（遵守要求）和保護(hù)，這兩個(gè)職能適用此維度?！爸覍?shí)”關(guān)注的是資金僅僅花費(fèi)在授權(quán)的項(xiàng)目上并控制在批準(zhǔn)的數(shù)量內(nèi)?！氨Ｗo(hù)”關(guān)注的是資金立刻存入銀行和進(jìn)行理性的投資，以獲取最大報(bào)酬，防止損失，例如盜竊、舞弊和火災(zāi)等。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)投入（續(xù)）66投入（續(xù)）物質(zhì)資源，主要關(guān)注的是，當(dāng)需要并且價(jià)格較低時(shí)，組織持有適當(dāng)類型、數(shù)量和質(zhì)量的人力資源和材料資源。投入（續(xù)）67三、投入產(chǎn)出模型各維度的含義（一）投入（續(xù)）材料資源：一旦獲得，材料資源主要關(guān)注它們是否僅用于已批準(zhǔn)的項(xiàng)目，并采取了正確的保護(hù)措施，防止損壞，例如盜竊、火災(zāi)。保護(hù)活動（包括修理和維護(hù)）應(yīng)以最小成本、有效率的進(jìn)行。三、投入產(chǎn)出模型各維度的含義68投入（續(xù)）人力資源一旦雇傭，雇員主要關(guān)注，他們是否得到妥善的保護(hù)，不會損害身體、威脅健康，以及他們的技術(shù)和能力是否得到持續(xù)發(fā)展和充分運(yùn)用。員工高流動率會增加成本和降低運(yùn)營效率，因此，將管理層和雇員的流動率維持在一個(gè)與組織運(yùn)營需求一致的比例，是非常重要的。一個(gè)基本原則就是保持足夠的薪酬水平，吸引和留住勝任的人才。投入（續(xù)）69附加財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源的投入產(chǎn)出模型投入-貨幣資金過程-獲取投入-物質(zhì)資源過程-生產(chǎn)/提供產(chǎn)出結(jié)果附加財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源的投入產(chǎn)出模型投入-過程-投入-過程-產(chǎn)70六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義產(chǎn)出

企業(yè)通過管理和運(yùn)作，把投入的資源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出，再將適當(dāng)數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出提供給消費(fèi)者。企業(yè)追求在投入一定的情況下，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)出的最大化。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含71六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)三、投入產(chǎn)出模型各維度的含義（二）產(chǎn)出（續(xù)）主要關(guān)注的是當(dāng)需要時(shí)，能以所期望的最低實(shí)際成本提供適當(dāng)數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)在有一些情況下，模型需要增加維度，如增加銷售維度，這種情況是針對生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品或提供一種服務(wù)，然后通過單獨(dú)過程進(jìn)行銷售的組織。例如，福特汽車公司分別有一個(gè)制造汽車的過程和銷售汽車的過程。銷售過程的產(chǎn)出是依據(jù)銷售金額或所提供服務(wù)的數(shù)量和服務(wù)單價(jià)計(jì)算所得的。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)三、投入產(chǎn)出模型各維度的含72附加銷售維度的投入產(chǎn)出模型

投入-貨幣資金過程-獲取投入-物質(zhì)資源過程-生產(chǎn)產(chǎn)出提供/銷售消費(fèi)者結(jié)果附加銷售維度的投入產(chǎn)出模型投入-過程-投入-過程-產(chǎn)出提供73六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義（三）結(jié)果

盈利組織中7個(gè)廣泛認(rèn)可的結(jié)果是：（1）消費(fèi)者滿意；（2）市場份額；（3）收入；（4）利潤；（5）資產(chǎn)或投資收益；（6）流動性；（7）每股股利。在最近幾年，通常認(rèn)為消費(fèi)者滿意度比獲利能力和市場份額更重要。質(zhì)量（服務(wù)或產(chǎn)品的）、效用和價(jià)格認(rèn)為是消費(fèi)者滿意度的主要決定因素。

六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含74六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義結(jié)果（續(xù)）關(guān)注的業(yè)績是所實(shí)施項(xiàng)目的相關(guān)效果。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含75六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義過程在投入、產(chǎn)出和結(jié)果三個(gè)要素概念之間存在兩個(gè)過程——資源獲取過程和服務(wù)提供過程。過程把投入、產(chǎn)出和結(jié)果三個(gè)因素聯(lián)系在一起。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含76六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義過程（續(xù)）獲取過程主要關(guān)注的是政策、程序和所建立（和遵守）的控制，這些將合理確保當(dāng)以最低價(jià)格需要時(shí)，能獲取適當(dāng)類型、數(shù)量、質(zhì)量的物質(zhì)資源。管理層應(yīng)負(fù)責(zé)決策所需物質(zhì)資源的數(shù)量和質(zhì)量，以及何時(shí)應(yīng)該得到這些物質(zhì)資源。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含77六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義過程(續(xù)）生產(chǎn)/服務(wù)提供過程關(guān)注的是，應(yīng)建立并遵循政策、程序和控制，以合理保證在需要時(shí)，以最低成本提供適當(dāng)類型、質(zhì)量和數(shù)量的產(chǎn)出。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含78六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義過程（續(xù)）模型中，程序和控制存在于過程維度之中。過程、程序和控制必須幫助組織實(shí)現(xiàn)獲取物質(zhì)資源、生產(chǎn)和提供產(chǎn)出的五個(gè)業(yè)績目標(biāo)。它們分別是：（1）效率；（2）質(zhì)量；（3）數(shù)量；（4）時(shí)間；（5）價(jià)格或成本。在完成這些目標(biāo)的過程中，組織必須合理保護(hù)資產(chǎn)（投入和產(chǎn)出），并忠誠的遵守法律和法規(guī)。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含79七、后危機(jī)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略調(diào)整1.努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)化、規(guī)范化2.審計(jì)計(jì)劃的戰(zhàn)略調(diào)整七、后危機(jī)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略調(diào)整1.努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)化802.審計(jì)計(jì)劃的戰(zhàn)略調(diào)整首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)按照組織風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的轉(zhuǎn)變，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的重點(diǎn)。對財(cái)富100強(qiáng)的首席審計(jì)執(zhí)行官的調(diào)查顯示，后危機(jī)時(shí)代中他們關(guān)注的第一大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和成本降低/抑制方面。第二大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是信用、流動性危機(jī)以及處于財(cái)務(wù)困境中的第三方信息披露。審計(jì)范圍在這兩個(gè)領(lǐng)域有明顯的擴(kuò)大。不斷擴(kuò)展的業(yè)務(wù)審計(jì)內(nèi)容要求首席審計(jì)執(zhí)行官非常熟悉組織的業(yè)務(wù)活動，將內(nèi)部審計(jì)方法更好地與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，不斷向企業(yè)所有者證明他們的價(jià)值。2.審計(jì)計(jì)劃的戰(zhàn)略調(diào)整81由于后危機(jī)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定，當(dāng)注意到管理層為應(yīng)對經(jīng)濟(jì)環(huán)境采取行動時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官需要快速做好準(zhǔn)備改變審計(jì)方向。由于不斷變化的商業(yè)環(huán)境以及有限的資源，審計(jì)重點(diǎn)在不斷的發(fā)生變化，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)具備一定的彈性，不再僅僅作為一個(gè)每年制定并在一定周期內(nèi)執(zhí)行的工具。涉及到審計(jì)計(jì)劃調(diào)整的事項(xiàng)應(yīng)該一直在監(jiān)督范圍之內(nèi)，由于經(jīng)營活動和控制活動不斷發(fā)生變化，原本發(fā)生幾率較低的風(fēng)險(xiǎn)可能會增加，于是需要首席審計(jì)執(zhí)行官經(jīng)常進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。由于后危機(jī)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定，當(dāng)注意到管理層為應(yīng)對經(jīng)濟(jì)環(huán)境82制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)考慮以下內(nèi)容：當(dāng)管理層召開會議討論應(yīng)對經(jīng)濟(jì)狀況的相關(guān)計(jì)劃和策略時(shí)，確保自己能夠參加會議，關(guān)注相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)以及對執(zhí)行即時(shí)或連續(xù)審計(jì)的需求。確保在與組織成本相關(guān)的計(jì)劃和策略中能考慮到組織的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)?？紤]如何運(yùn)用信息技術(shù)來擴(kuò)大審計(jì)范圍和結(jié)果。考慮每季度向?qū)徲?jì)委員會提交一次最近發(fā)生事項(xiàng)的概要，管理層的策略、成本方案以及由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和變化均應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃中有所反應(yīng)對影響組織效益的風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大檢查范圍，如流動資金、信用、第三方合同、服務(wù)協(xié)議、存貨估價(jià)和控制。經(jīng)常開展業(yè)務(wù)審計(jì)，一些成本控制和收入提高的機(jī)會可看做“輕易實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)”，如工程和基本建設(shè)項(xiàng)目、合同履行、公司信用卡交易和收費(fèi)等。制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)考慮以下內(nèi)容：83IIA的一項(xiàng)最新調(diào)查顯示，自本次經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)以來，由企業(yè)員工和外部人實(shí)施的舞弊活動呈現(xiàn)出上升的趨勢。增長最快的舞弊活動是盜竊公司財(cái)產(chǎn)和資源（包括商業(yè)機(jī)密），緊隨其后的是監(jiān)守自盜，例如費(fèi)用賬戶舞弊、第三方或賣方舞弊。3.對舞弊問題的特別關(guān)注3.對舞弊問題的特別關(guān)注84IIA主席兼CEORichardChambers在一份聲明中表示：“在我30余年的內(nèi)審職業(yè)生涯中，我曾多次目睹經(jīng)濟(jì)衰退的到來和消逝，它們以一種可以預(yù)測的方式對企業(yè)造成了影響。這次經(jīng)濟(jì)衰退與以往我們經(jīng)歷過的多次衰退一樣，為舞弊頻發(fā)創(chuàng)造了客觀環(huán)境，但這些動蕩之時(shí)也是內(nèi)審活動展現(xiàn)自身價(jià)值的絕好時(shí)機(jī)?！盜IA主席兼CEORichardChambers在一份85首席審計(jì)執(zhí)行官對舞弊的關(guān)注提倡在組織的業(yè)務(wù)單元內(nèi)部開展自我評估活動，由經(jīng)營管理層承擔(dān)控制和舞弊監(jiān)督責(zé)任。自我評估作為一個(gè)持續(xù)不斷的監(jiān)督工具，能夠有助于審計(jì)資源從合規(guī)性測試向檢查自我評估系統(tǒng)的發(fā)展趨勢和有效性方面轉(zhuǎn)變。通過檢查自我評估問卷、調(diào)查表、清單的結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)人員能夠獲得關(guān)于可能會導(dǎo)致舞弊的控制弱點(diǎn)的有用信息。特別關(guān)注容易產(chǎn)生舞弊的領(lǐng)域：公司采購業(yè)務(wù)、銷售傭金和獎(jiǎng)金、應(yīng)付工資、加班、費(fèi)用報(bào)告、存貨、應(yīng)付款項(xiàng)反舞弊就是“反”出來的，“改”出來的，它無法通過“發(fā)展”來解決首席審計(jì)執(zhí)行官對舞弊的關(guān)注86內(nèi)部審計(jì)師在舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用（1）增強(qiáng)公司反舞弊意識、溝通和培訓(xùn)；（2）檢查系統(tǒng)及其相關(guān)政策、程序和控制；（3）開展對主要風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的常規(guī)審計(jì)；（4）檢查特定的財(cái)務(wù)活動；（5）實(shí)施后續(xù)審計(jì)程序；（6）開展風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；（7）提升內(nèi)、外部審計(jì)小組及其他項(xiàng)目的協(xié)調(diào)合作水平；（8）增強(qiáng)首席執(zhí)行官、高級經(jīng)理和業(yè)務(wù)經(jīng)理的反舞弊意識、溝通及培訓(xùn)；（9）開展或輔助開展舞弊檢查；（10）進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集和分析。4.重新認(rèn)識內(nèi)部控制五要素，推行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的監(jiān)督機(jī)制內(nèi)部審計(jì)師在舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用（1）增強(qiáng)公司反舞弊意識、溝87監(jiān)督扮演整合內(nèi)部控制其他組成要素的功能，它將內(nèi)部控制的其他四個(gè)組成要素環(huán)繞包圍，幫助企業(yè)評估其內(nèi)部控制是否有效運(yùn)作，并協(xié)助組織達(dá)成下列目標(biāo)：

及時(shí)的識別與糾正內(nèi)部控制問題提供更正確、更可靠的信息編制正確且及時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告通過監(jiān)督可定期確認(rèn)與驗(yàn)證內(nèi)部控制的有效性監(jiān)督扮演整合內(nèi)部控制其他組成要素的功能，它將內(nèi)部控制的其他四88監(jiān)督要素的有效運(yùn)行可以通過三種方式為組織提供價(jià)值:使管理層和董事會能夠確定，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否隨著時(shí)間流轉(zhuǎn)，而持續(xù)有效地運(yùn)行。通過一些方式提高組織的整體效率和效果，如：及時(shí)提供證據(jù)，表明內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行己經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生變化，從而在控制缺陷重大地影響內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的能力之前，幫助組織識別和糾正控制缺陷。能促進(jìn)良好的控制運(yùn)行。當(dāng)內(nèi)部控制的負(fù)責(zé)人知道他們的工作要接受監(jiān)督，他們就更可能恰當(dāng)?shù)芈男新氊?zé)。監(jiān)督要素的有效運(yùn)行可以通過三種方式為組織提供價(jià)值:89監(jiān)督是一個(gè)動態(tài)的過程，包括風(fēng)險(xiǎn)排序、識別關(guān)鍵控制、識別有說服力的信息以及執(zhí)行監(jiān)督程序，每一個(gè)步驟都在某種程度上持續(xù)運(yùn)行。了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并排序透過風(fēng)險(xiǎn)評估辨識重要控制開發(fā)并執(zhí)行符合成本效益的程序以評估那些有說服力的信息識別能夠有力說明內(nèi)控系統(tǒng)是否有效運(yùn)行的信息確定信息控制辨識執(zhí)行監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)排序了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)面臨的透過風(fēng)險(xiǎn)評估開發(fā)并執(zhí)行符合成本效益的程90在引導(dǎo)組織度過經(jīng)濟(jì)動蕩時(shí)期的過程中，首席審計(jì)執(zhí)行官發(fā)揮了比以往更積極、更富有戰(zhàn)略意義的作用，并與其他利益相關(guān)者一起改變組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和治理文化。利益相關(guān)者期望內(nèi)部審計(jì)人員能夠發(fā)揮更具戰(zhàn)略意義的作用。內(nèi)部審計(jì)活動應(yīng)轉(zhuǎn)向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程以及影響組織效益的風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該為各利益相關(guān)者提供確認(rèn)和咨詢活動，要確保組織準(zhǔn)確報(bào)告相關(guān)業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險(xiǎn)和結(jié)果。5.治理審計(jì)的戰(zhàn)略調(diào)整在引導(dǎo)組織度過經(jīng)濟(jì)動蕩時(shí)期的過程中，首席審計(jì)執(zhí)行官發(fā)揮了比以91加強(qiáng)與審計(jì)委員會的交流當(dāng)審計(jì)委員會更加關(guān)注組織的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理流程時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過與審計(jì)委員會的交流，從以下幾方面為組織增加價(jià)值：在定期會議或特別會議中，為審計(jì)委員會成員提供風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，幫助他們熟悉風(fēng)險(xiǎn)管理術(shù)語并掌握劃分風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先等級的方法擴(kuò)大與董事會關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的討論，包括短期和長期戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評估，而不僅僅是一份風(fēng)險(xiǎn)熱力圖或風(fēng)險(xiǎn)清單在提交給審計(jì)委員會的每份文件中，列出組織中存在的前十大風(fēng)險(xiǎn)，并指出這些風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系積極地協(xié)助其他風(fēng)險(xiǎn)和控制職能部門，識別出其后即將發(fā)生的十大風(fēng)險(xiǎn)除了常規(guī)的面對面交流外，還需通過電話和電子郵件等方式來增加非正式的溝通識別并報(bào)告普遍存在的影響組織效益的事項(xiàng)，如與流動性、裁員、舞弊等有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)與審計(jì)委員會的交流92更加關(guān)注治理審計(jì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)危機(jī)清楚地說明了許多組織治理的失敗，同時(shí)治理中包含了組織對風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略反應(yīng)，因此首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)更加關(guān)注治理審計(jì)管理層和董事會都在盡其所能的引導(dǎo)組織，他們需要更深入地了解整體風(fēng)險(xiǎn)管理流程和治理過程，內(nèi)部審計(jì)人員可以協(xié)助管理層，共同討論組織的治理過程，界定和理解組織的整體治理結(jié)構(gòu)。風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)重要的責(zé)任，由管理層和董事會負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通過檢查、評價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理流程的適當(dāng)性和有效性并提出改進(jìn)意見，對管理層和董事會提供幫助。組織成功的重要原因包括擁有一個(gè)優(yōu)秀的董事會、一個(gè)積極規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程和良好的道德文化。更加關(guān)注治理審計(jì)93推動治理的機(jī)會后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)期內(nèi)部審計(jì)幫助組織改善治理的新機(jī)會：幫助審計(jì)委員會更好地理解組織的治理流程，同時(shí)強(qiáng)化組織的治理活動，實(shí)現(xiàn)治理由形式到實(shí)質(zhì)的轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)委員會成員提供培訓(xùn)課程，以便他們加深對治理和風(fēng)險(xiǎn)管理最佳實(shí)務(wù)的理解確保首席審計(jì)執(zhí)行官在行政上向CEO報(bào)告，從而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的地位和權(quán)威性提高首席審計(jì)執(zhí)行官的專業(yè)技術(shù)和勝任能力，以保證其在治理層面得到信賴強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮，使其涵蓋戰(zhàn)略業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和治理信息溝通從審計(jì)部門到管理層，或從管理層到審計(jì)部門，各層級的透明度要高反對將內(nèi)部審計(jì)僅定位為合規(guī)性審計(jì)，而應(yīng)按照IIA對內(nèi)部審計(jì)的要求來全面開展審計(jì)活動。推動治理的機(jī)會94應(yīng)對治理風(fēng)險(xiǎn)的方法傳統(tǒng)的確認(rèn)和咨詢法:分治理較為成熟和不很成熟組織與人力資源部合作開展問卷調(diào)查審計(jì)外包依靠董事會的自我評估與董事會或其各委員會合作與法律部門或第三方專家合作與風(fēng)控部門保持良好的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)人員建立這種交流關(guān)系時(shí)，應(yīng)確保任何一塊區(qū)域都有專人負(fù)責(zé)，審計(jì)人員可以基于業(yè)務(wù)活動來架構(gòu)自己的知識體系，并能做到根植于組織的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略與外部審計(jì)師合作通過參與經(jīng)驗(yàn)交流會和風(fēng)險(xiǎn)討論會與外部審計(jì)師建立合作關(guān)系，同時(shí)更加注重外部風(fēng)險(xiǎn)而不是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。如自由討論的議題可以包括新出現(xiàn)的會計(jì)事項(xiàng)、法律法規(guī)或風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、當(dāng)前存在或引申的監(jiān)管問題、同業(yè)公司關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)披露的比較等應(yīng)對治理風(fēng)險(xiǎn)的方法95經(jīng)濟(jì)危機(jī)凸顯了對于強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的迫切需要。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)率先確保風(fēng)險(xiǎn)管理在整個(gè)組織的有效運(yùn)行，讓內(nèi)部審計(jì)在組織中扮演戰(zhàn)略伙伴和風(fēng)險(xiǎn)管理捍衛(wèi)者的角色。后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)期，人們對風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注更多的從戰(zhàn)術(shù)層面轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略層面，這種轉(zhuǎn)變對于內(nèi)部審計(jì)師既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。要使得風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮作用，組織必須積極而迅速地回應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)事件。6.以戰(zhàn)略性視野關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)濟(jì)危機(jī)凸顯了對于強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的迫切需要。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)率96內(nèi)部審計(jì)成為風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略伙伴風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取一些措施，確保管理層做出審慎的風(fēng)險(xiǎn)決策并實(shí)施恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控程序。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)督促管理層了解是否在堅(jiān)持組織的道德、文化和政策、對風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)是否準(zhǔn)確、是否與組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致、是否有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控程序和觸發(fā)機(jī)制內(nèi)部審計(jì)要解答審計(jì)委員會在商業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)方面的疑惑，加強(qiáng)與高管層和審計(jì)委員會之間的交流，取得一定的信任。內(nèi)部審計(jì)通過對實(shí)踐、整體監(jiān)管戰(zhàn)略以及組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好等方面提出嚴(yán)格的問題，確保組織形成一套成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)部審計(jì)已成為風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略伙伴，這種情形也表明內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)高層存在證明其價(jià)值的機(jī)會。內(nèi)部審計(jì)成為風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略伙伴97協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)向戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)應(yīng)協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)向戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變，首先便是對組織風(fēng)險(xiǎn)管理流程開展審計(jì)。評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理流程時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注所有業(yè)務(wù)流程：結(jié)合組織的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，評價(jià)其結(jié)構(gòu)、作用、報(bào)告路徑及溝通交流情況確保組織設(shè)定了適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)偏好并已傳達(dá)至整個(gè)組織評價(jià)組織的風(fēng)險(xiǎn)評估流程，包括連帶效應(yīng)的影響，因?yàn)樗鼈兛赡軐?dǎo)致更高級別的風(fēng)險(xiǎn)甚至是災(zāi)難性風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)管理層對整體風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，同時(shí)評價(jià)各責(zé)任主題對個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任確保風(fēng)險(xiǎn)管理流程深入到每一個(gè)業(yè)務(wù)單元及其戰(zhàn)略規(guī)劃中協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)向戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變98在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好內(nèi)，評價(jià)薪酬分配和激勵(lì)計(jì)劃的有效性根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)框架和通用的“風(fēng)險(xiǎn)語言”，闡述風(fēng)險(xiǎn)的透明度、受托責(zé)任及關(guān)注焦點(diǎn)確保風(fēng)險(xiǎn)評估流程的動態(tài)性，并定期更新，以保證組織的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測是最新的評價(jià)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)對組織中所有流程、活動和職能部門的影響審計(jì)人員應(yīng)確保管理層在組織的風(fēng)險(xiǎn)管理框架中涵蓋了COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架八要素，從而保證組織管理活動的完整性和連貫性內(nèi)部審計(jì)文化-財(cái)政部內(nèi)控委員會課件99協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)向戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變（續(xù)）兩種風(fēng)險(xiǎn)評估方法組織應(yīng)考慮增加風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率、如何應(yīng)對和如何恢復(fù)等因素拓展風(fēng)險(xiǎn)熱力圖，評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響對整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對進(jìn)行評價(jià)，并將重點(diǎn)放在情景規(guī)劃上風(fēng)險(xiǎn)管理中一個(gè)最根本的問題是內(nèi)審人員常常困擾于檢查表法。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)從一張空白的清單開始，重新評價(jià)事項(xiàng)，然后再考慮關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)，這樣可以獲取之前風(fēng)險(xiǎn)評估沒有發(fā)現(xiàn)的信息。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)時(shí)刻關(guān)注“什么風(fēng)險(xiǎn)將會使組織陷入困境？”協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)向戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變（續(xù)）100推動組織采用更具戰(zhàn)略性的風(fēng)險(xiǎn)管理方法內(nèi)部審計(jì)師可以采取以下措施：提高風(fēng)險(xiǎn)評估的質(zhì)量，增加風(fēng)險(xiǎn)評估的頻率，做好報(bào)告工作推動組織內(nèi)部有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的討論將風(fēng)險(xiǎn)管理視為內(nèi)部審計(jì)人員的核心技能，保證審計(jì)人員能夠獲得適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)方面的培訓(xùn)評價(jià)組織的業(yè)務(wù)計(jì)劃，判斷在組織戰(zhàn)略中是否合理考慮到風(fēng)險(xiǎn)因素，是否進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測并設(shè)置觸發(fā)機(jī)制結(jié)合COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，促進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理的改善評價(jià)年度報(bào)告提出一些問題，如是否恰當(dāng)?shù)嘏逗陀懻摿似髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；持續(xù)監(jiān)督和評價(jià)利益相關(guān)者對于風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的期望，協(xié)助開展針對利益相關(guān)者的培訓(xùn)工作；加強(qiáng)與組織中其他風(fēng)險(xiǎn)和控制職能部門的聯(lián)系，以更有效地識別風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)現(xiàn)并分享風(fēng)險(xiǎn)管理最佳實(shí)務(wù)。推動組織采用更具戰(zhàn)略性的風(fēng)險(xiǎn)管理方法101八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告1.當(dāng)前審計(jì)報(bào)告實(shí)踐中存在的問題審計(jì)主管將一位訓(xùn)練有素的審計(jì)師完成的報(bào)告初稿撕成碎片、推倒重來。審計(jì)的客戶只關(guān)心審計(jì)結(jié)果，只期望首席審計(jì)官盡快提交最終審計(jì)報(bào)告，而毫不關(guān)心報(bào)告的撰寫過程。過多的復(fù)核層級和復(fù)核程序，使得報(bào)告的撰寫花去了太多的時(shí)間和預(yù)算。八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告1.當(dāng)前審計(jì)報(bào)告實(shí)踐中存在的問題102八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告1.當(dāng)前審計(jì)報(bào)告實(shí)踐中存在的問題（續(xù)）大多審計(jì)人員關(guān)心審計(jì)過程遠(yuǎn)勝于關(guān)心審計(jì)報(bào)告，以至現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后會漫不經(jīng)心地完成一份質(zhì)量不高的報(bào)告交給主管。不少審計(jì)人員是一個(gè)好的檢查者、問題發(fā)現(xiàn)者，但不是一個(gè)好的報(bào)告人，能了然于心卻不能信達(dá)于言。八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告1.當(dāng)前審計(jì)報(bào)告實(shí)踐中存在的問題（103八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告1.當(dāng)前審計(jì)報(bào)告實(shí)踐中存在的問題（續(xù)）現(xiàn)場審計(jì)人員與審計(jì)主管在語法、拼寫、邏輯、問題解釋等方面存在認(rèn)識上的不一致。遠(yuǎn)離審計(jì)現(xiàn)場、遠(yuǎn)離現(xiàn)實(shí)環(huán)境，在辦公室撰寫審計(jì)報(bào)告，往往造成審計(jì)報(bào)告未充分考慮被審計(jì)單位利益，結(jié)構(gòu)不合規(guī)定，內(nèi)容貧乏又不易理解。

八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告1.當(dāng)前審計(jì)報(bào)告實(shí)踐中存在的問題（104八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告2.有效審計(jì)報(bào)告需要遵循的原則2006年，IIA根據(jù)《薩奧法案》提出有效審計(jì)報(bào)告需要遵循的五項(xiàng)新原則：將最重要的信息和最緊要的事情放在首位。堅(jiān)持使用簡單、清晰、不會混淆的措辭。不要過分強(qiáng)調(diào)某些內(nèi)容，有節(jié)制地使用大寫字母、下劃線、斜體和黑體字。合理運(yùn)用留白，不要將太多數(shù)據(jù)擠在一個(gè)小區(qū)域中。使用人們?nèi)菀桌斫獾臉?biāo)題和術(shù)語。八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告2.有效審計(jì)報(bào)告需要遵循的原則105八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告3.過程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告一般審計(jì)流程八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告3.過程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告106內(nèi)部審計(jì)文化-財(cái)政部內(nèi)控委員會課件107八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告3.過程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告撰寫流程八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告3.過程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告108內(nèi)部審計(jì)文化-財(cái)政部內(nèi)控委員會課件109八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告3.過程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告

綜合審計(jì)流程圖八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告3.過程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告110內(nèi)部審計(jì)文化-財(cái)政部內(nèi)控委員會課件111八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告3.過程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告過程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告的特征：審計(jì)報(bào)告過程與審計(jì)工作過程緊密結(jié)合，同步推進(jìn)。迅速識別報(bào)告撰寫過程中發(fā)生的新情況與新變化并做出反應(yīng)。在審計(jì)報(bào)告過程中運(yùn)用溝通與合作技能，確保審計(jì)報(bào)告符合報(bào)告用戶的需求、重點(diǎn)突出、內(nèi)容明確、邏輯嚴(yán)密、表達(dá)清晰。運(yùn)用聯(lián)系與綜合性思維方法對審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行取舍、排序。八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告3.過程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告112八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告3.過程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告過程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告的重要意義“過程導(dǎo)向”體現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告撰寫過程與審計(jì)工作流程一體化的新理念,突出了聯(lián)系與綜合性思維、溝通與合作技能貫穿審計(jì)報(bào)告全過程的重要性。審計(jì)報(bào)告絕不是一項(xiàng)尾隨在審計(jì)工作完成之后單獨(dú)進(jìn)行的任務(wù)，將報(bào)告的撰寫過程與審計(jì)工作流程相整合，既可以提高審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告的效率，又可以保證報(bào)告撰寫的條理性、邏輯性和清晰性，從而將內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值淋漓盡致地體現(xiàn)出來。八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告3.過程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告113八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告3.過程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告對審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的要求——以相互關(guān)聯(lián)及綜合性的思維方式組織和編寫審計(jì)報(bào)告相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維定義為三種能力：了解模式、綜合各部分并識別其中的重要要素；概括給定事實(shí)，綜合幾個(gè)領(lǐng)域的知識并得出結(jié)論；比較并區(qū)分各種觀點(diǎn)，在合理討論的基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇，驗(yàn)證證據(jù)的價(jià)值。八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告3.過程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告114八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告3.過程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告對審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的要求——以相互關(guān)聯(lián)及綜合性的思維方式組織和編寫審計(jì)報(bào)告（續(xù)）相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維就是要將“從具體到一般”的審計(jì)邏輯流程與讀者期望的“從一般到具體”的閱讀報(bào)告流程實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合，生成一份使讀者能快速閱讀、直奔主題、相信自己擁有充分信息的審計(jì)報(bào)告。

八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告3.過程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告115八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告4.自動生成的審計(jì)報(bào)告信息技術(shù)正在改變著審計(jì)報(bào)告的形式和生成方式?！败浖娌耪诎l(fā)明自動收集、復(fù)核和存儲數(shù)據(jù)的綜合方法，并改變著審計(jì)程序，以前人工的、事后檢查的方法正在向自動化的、防護(hù)性的方法轉(zhuǎn)變”傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告將變得更加具有預(yù)防性并實(shí)現(xiàn)更高程度的自動化?！端_奧法案》是程序自動化和報(bào)告自動化的催化劑。八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告4.自動生成的審計(jì)報(bào)告116八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告4.自動生成的審計(jì)報(bào)告優(yōu)點(diǎn)完整的審計(jì)軌跡自動收集數(shù)據(jù)并直接將其輸入報(bào)告文件，能保留完整的審計(jì)軌跡，從而加大了毀壞文件和實(shí)施舞弊的難度。八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告4.自動生成的審計(jì)報(bào)告117八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告4.自動生成的審計(jì)報(bào)告優(yōu)點(diǎn)（續(xù))提升審計(jì)人員的能力自動化系統(tǒng)的大量使用，使得內(nèi)審人員可隨時(shí)獲取特定時(shí)期的所有數(shù)據(jù)，并定期測試數(shù)據(jù)、列示異常情況，從而大大提升了內(nèi)部審計(jì)人員的能力。八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告4.自動生成的審計(jì)報(bào)告118八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告4.自動生成的審計(jì)報(bào)告優(yōu)點(diǎn)（續(xù))預(yù)防性控制自動編制審計(jì)報(bào)告，使得審計(jì)人員能事先發(fā)現(xiàn)需要預(yù)防的問題，而不僅僅是在事后發(fā)現(xiàn)需要記錄的問題。八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告4.自動生成的審計(jì)報(bào)告119八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告4.自動生成的審計(jì)報(bào)告優(yōu)點(diǎn)（續(xù))穩(wěn)健性分析自動化程序可以讓審計(jì)人員及時(shí)獲得更多數(shù)據(jù)，從而對信息作出更全面、更穩(wěn)健的分析，這有助于識別機(jī)會、風(fēng)險(xiǎn)、重大差誤，有助于增加內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告4.自動生成的審計(jì)報(bào)告120八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告4.自動生成的審計(jì)報(bào)告帶來的挑戰(zhàn)自動化并不意味著自動正確由于自動化程序的復(fù)雜性，審計(jì)報(bào)告不僅要體現(xiàn)對企業(yè)信息安全的關(guān)注，還要運(yùn)用高超的溝通與合作技能以跨越內(nèi)部審計(jì)與信息技術(shù)人員之間的職業(yè)區(qū)隔和交流障礙。

八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告4.自動生成的審計(jì)報(bào)告121八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性

審計(jì)報(bào)告作為內(nèi)部審計(jì)師與管理層、董事會以及企業(yè)其他利益相關(guān)者溝通的方式與載體，其表達(dá)內(nèi)容與形式上的藝術(shù)性不容忽視。審計(jì)人員勤懇、高效的工作與汗水和智慧的結(jié)晶能否博得審計(jì)報(bào)告用戶的一聲贊嘆，在很大程度上取決于審計(jì)報(bào)告的吸引力與表現(xiàn)力。

八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性122八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性（續(xù)）及時(shí)、充分、有技巧的溝通是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告撰寫的潤滑劑，合作則是將審計(jì)人員和審計(jì)客戶、審計(jì)對象緊密聯(lián)系起來的紐帶，使審計(jì)報(bào)告在良好的合作氛圍中收獲巨大成效。2006年IIA的調(diào)查顯示，專業(yè)技能中的訪談能力、行為技能中的人際交往能力和團(tuán)隊(duì)精神是審計(jì)人員的最重要技能。

八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性123八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性（續(xù)）

審計(jì)報(bào)告不只是發(fā)現(xiàn)負(fù)面問題、消極事實(shí)，還要發(fā)現(xiàn)良好實(shí)踐、積極表現(xiàn)。審計(jì)人員要利用多種渠道將審計(jì)對象的良好實(shí)踐向董事會、高管層以及組織內(nèi)部其他階層報(bào)告或宣傳。

八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性124八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性（續(xù)）

審計(jì)建議的提出要力避與公司文化發(fā)生沖突、要權(quán)衡公司核心價(jià)值與高管層的風(fēng)險(xiǎn)偏好及管理風(fēng)格、要關(guān)注問題背后的系統(tǒng)性問題。

八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性125八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性審計(jì)報(bào)告的可讀性審計(jì)報(bào)告的寫作技巧準(zhǔn)確、具體、洗練的用詞可以強(qiáng)化報(bào)告內(nèi)容的客觀性與說服力；條理清晰、言簡意賅的用語可以促使報(bào)告獲得信任和積極回應(yīng)；主題鮮明、結(jié)構(gòu)良好的段落可以有序地傳達(dá)報(bào)告信息；善用標(biāo)點(diǎn)、大寫規(guī)則以及圖表要素可以使報(bào)告的表達(dá)更加生動活潑；強(qiáng)化編輯功能、活用編輯技巧可以對審計(jì)報(bào)告作綜合性、全景式的檢視。八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性126八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性審計(jì)報(bào)告的可讀性審計(jì)報(bào)告格式的組織方法報(bào)告內(nèi)容組織原則，將最重要的信息放在開頭，然后再論述支持性數(shù)據(jù)和不重要信息八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性1275.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性審計(jì)報(bào)告的可讀性審計(jì)報(bào)告格式的組織方法（續(xù)）功能法——描述各個(gè)部門的狀況。這種方法適用于收購前的評估和其他運(yùn)營報(bào)告。比較法——分析兩種或更多種的優(yōu)劣或強(qiáng)弱情形。當(dāng)對具體時(shí)間范圍或不同分公司的業(yè)績進(jìn)行報(bào)告時(shí)，可能就需要進(jìn)行比較。分析法——將一種情形分解成若干部分并解釋每部分的含義，以此來檢查總體狀況。當(dāng)報(bào)告主題變得較為復(fù)雜時(shí)，分析法可能成為“重要性排序”報(bào)告的一部分。5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性1285.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性審計(jì)報(bào)告的可讀性高效寫作的十二步驟程序表厘清信息，了解報(bào)告的素材。了解你的讀者，分析他們的需要。初步整理你所想到、收集到的一切信息，這包括已自動生成的信息。重新整理、增加、刪除、歸集相關(guān)的審計(jì)意見，刪除不必要的內(nèi)容。5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性1295.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性審計(jì)報(bào)告的可讀性高效寫作的十二步驟程序表（續(xù)）組織材料并找出要點(diǎn)。（現(xiàn)在你已經(jīng)做好了正式“寫作”的準(zhǔn)備）選擇明確、直白的詞語——依切實(shí)需要來決定用詞的數(shù)量。自主編輯自動生成的信息。確保動詞在數(shù)量上與它們的主語相一致——不要用名詞替代動詞。使用簡單的時(shí)態(tài)。5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性1305.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性審計(jì)報(bào)告的可讀性高效寫作的十二步驟程序表（續(xù)）使句子生動活潑并盡量保持主語與動詞在句子里的位置相近。一句話只表達(dá)一個(gè)主要意思，確保恰當(dāng)?shù)厥褂眯揎椥远陶Z。保持段落簡短且緊扣主題。段落的中心句要放在段首。使用連接詞加強(qiáng)邏輯。5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性1315.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性審計(jì)報(bào)告的可讀性高效寫作的十二步驟程序表（續(xù)）恰當(dāng)加入標(biāo)點(diǎn)以便于理解（尤其要注意逗號）。必要時(shí)使用圖示。一張圖表有時(shí)勝過千言萬語。至少校對報(bào)告一次。安排時(shí)間做校對。并且盡可能多次的編輯與修改報(bào)告。有無此步驟決定了審計(jì)報(bào)告是倉促上馬還是整裝待發(fā)。5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性132八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告6.審計(jì)報(bào)告的國際化國際化的提出薩奧法案為內(nèi)部審計(jì)在單個(gè)組織和全世界范圍內(nèi)發(fā)揮更大的作用鋪平了道路。

在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，審計(jì)報(bào)告正隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張、跨國運(yùn)營而超越國界，審計(jì)報(bào)告在日益平坦的商業(yè)世界中扮演著更為重要的角色。八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告6.審計(jì)報(bào)告的國際化133八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告6.審計(jì)報(bào)告的國際化識別多樣化需求傾聽、觀察與分析多元化用戶的需求是有效審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，審計(jì)報(bào)告用戶的職位、關(guān)注的主要領(lǐng)域以及用戶的信息需求偏好等因素都將影響報(bào)告內(nèi)容的構(gòu)成。八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告6.審計(jì)報(bào)告的國際化1346.審計(jì)報(bào)告的國際化識別多樣化需求不同國家、地區(qū)的價(jià)值觀和文化環(huán)境之間存在著差異，這要求在審計(jì)報(bào)告的撰寫過程中有針對性地運(yùn)用不同的溝通和合作方式?！逗笏_奧時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告》引用瑞士咨詢公司的環(huán)球文化維度圖（GlobalIntegrator）作為分析不同國家、地區(qū)文化異同點(diǎn)的工具，并提供突破寫作障礙、改善報(bào)告寫作的實(shí)務(wù)方法。6.審計(jì)報(bào)告的國際化135環(huán)球文化維度圖環(huán)球文化維度圖1366.審計(jì)報(bào)告的國際化分析具體用戶的需求

在報(bào)告前，按照以下清單對用戶需求進(jìn)行分析：報(bào)告接收者的名字與頭銜是什么？他們需要了解哪些信息？關(guān)注的主要領(lǐng)域是什么？對于公司或委員會而言，報(bào)告接收者是否是新用戶的？報(bào)告接收者是專家嗎？他們是否認(rèn)為自己是專家？6.審計(jì)報(bào)告的國際化137八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告6.審計(jì)報(bào)告的國際化傾聽

在對整體用戶需求進(jìn)行透徹地分析后，下一步驟是傾聽其中的個(gè)人陳述。傾聽是最不受重視的、但卻是最有價(jià)值的溝通技能之一。

八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告6.審計(jì)報(bào)告的國際化1386.審計(jì)報(bào)告的國際化撰寫報(bào)告厄夫·戴爾蒙德曾服務(wù)于不同規(guī)模公司的眾多審計(jì)委員會。他認(rèn)為，在全球背景下內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所面臨的最大挑戰(zhàn)之一是了解基于各自獨(dú)特本土視角的審計(jì)委員會對內(nèi)部控制與審計(jì)文檔的需求。他認(rèn)為：“不要進(jìn)行假定……尤其是關(guān)于存貨、儲備金和固定資產(chǎn)價(jià)值——這些問題通常很棘手?！彼ㄗh聘用更熟悉當(dāng)?shù)貢?jì)實(shí)務(wù)及所在區(qū)域的內(nèi)部審計(jì)師。但他承認(rèn)：“無論內(nèi)部審計(jì)師身處何方，審計(jì)報(bào)告考慮的最重要事項(xiàng)是關(guān)注關(guān)鍵性問題并從一開始就闡明概要?！?.審計(jì)報(bào)告的國際化1396.審計(jì)報(bào)告的國際化特德?森格：對于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界而言，薩奧法案擴(kuò)大了組織內(nèi)外的視野，內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在有機(jī)會在以前未曾涉及的層面上操作——并且，每個(gè)人都有機(jī)會。在薩奧法案的鼓舞下，歐洲、亞洲、澳洲與南美出臺了大批的準(zhǔn)則和規(guī)定，許多公司正模仿從美國學(xué)到的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、以通過過程改善和質(zhì)量控制來優(yōu)化公司治理。把對過程與風(fēng)險(xiǎn)識別的能力理解視為核心競爭力，內(nèi)部審計(jì)可以是組織的耳目、預(yù)警系統(tǒng)、董事會與管理層之間至關(guān)重要的橋梁。6.審計(jì)報(bào)告的國際化140九、內(nèi)部審計(jì)管理的科學(xué)化1.改善管理的十項(xiàng)原則

建立一個(gè)回應(yīng)性的組織善用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)堅(jiān)持開發(fā)與創(chuàng)新，驅(qū)逐恐懼心理樹立持續(xù)流程改善理念充分放權(quán)九、內(nèi)部審計(jì)管理的科學(xué)化1.改善管理的十項(xiàng)原則141

建立良好的激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度制定可計(jì)量的審計(jì)目標(biāo)將審計(jì)過程電腦化將審計(jì)報(bào)告的撰寫整合于審計(jì)過程之中善于總結(jié)工作中的成敗建立良好的激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度1422.內(nèi)部審計(jì)人員的6P營銷戰(zhàn)略

內(nèi)部審計(jì)成員（people）內(nèi)部審計(jì)過程（process）內(nèi)部審計(jì)人員的洞察力（perspective）內(nèi)部審計(jì)的成本效益（price）內(nèi)部審計(jì)的審查方向（place）內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的促銷（promotion）2.內(nèi)部審計(jì)人員的6P營銷戰(zhàn)略1433.內(nèi)部審計(jì)的沖突管理

避免不必要的沖突建立互信做一個(gè)好的營銷者把目的說清楚謹(jǐn)慎報(bào)告措辭3.內(nèi)部審計(jì)的沖突管理144

一旦發(fā)生沖突，則應(yīng)妥善處理堅(jiān)持沖突的有益面適度妥協(xié)面對面談判尋求高層支持只要盡忠職守，不必問心有愧一旦發(fā)生沖突，則應(yīng)妥善處理145

4.內(nèi)部審計(jì)當(dāng)化阻力為助力內(nèi)部審計(jì)所面臨的困難

內(nèi)部審計(jì)本身不健全、不合理領(lǐng)導(dǎo)不夠支持各部門間的牽制、反彈員工不愿改變現(xiàn)狀的心理或無法適應(yīng)改變后的狀況內(nèi)部審計(jì)的效果難以短期顯現(xiàn)，需建立信心審計(jì)人員本身技術(shù)不足審計(jì)人員溝通協(xié)調(diào)的能力不佳4.內(nèi)部審計(jì)當(dāng)化阻力為助力146審計(jì)人員對阻力的消化人性本惡→自私每個(gè)人均從自己的立場看，而疏忽從別人的立場想每個(gè)人均希望被尊重每個(gè)人均喜歡被認(rèn)識每個(gè)人均需要被關(guān)懷每個(gè)人均喜歡有成就感使被審單位或人員產(chǎn)生希望每個(gè)人均喜歡被激勵(lì)審計(jì)人員對阻力的消化1478.不責(zé)難他人，不批評他人9.給予適度的壓力10.有信心及熱心11.適度地稱贊別人12.請求他人幫助（放下身段，不恥下問）13.欲讓人接受審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)做適度的讓步14.消除自悲感8.不責(zé)難他人，不批評他人148做成功的審計(jì)人員充分地了解人、事、物充實(shí)自己的常識，與人打成一片對事不對人，應(yīng)設(shè)身處地為他人著想學(xué)會傾聽主動幫助別人不要獨(dú)占功勞要有企圖心、虛心、耐心及愛心做成功的審計(jì)人員1495.改善溝通技藝有效傾聽建立和培養(yǎng)互信鼓勵(lì)對方反饋謹(jǐn)慎遣詞用字利用多種溝通管道口頭與形體語言一致5.改善溝通技藝1506、被審計(jì)單位與內(nèi)部審計(jì)人員的敵對被視為“看門狗”（watchdog），內(nèi)部審計(jì)人員的收獲是別人的損失內(nèi)部審計(jì)是控制系統(tǒng)的組成部分，被審計(jì)單位：害怕因負(fù)面的審計(jì)結(jié)果而遭受批評；害怕因?qū)徲?jì)報(bào)告建議而改變原來的工作習(xí)慣；因?qū)徲?jì)報(bào)告缺失而受到上級的懲罰；使人感受挫折的審計(jì)——報(bào)告強(qiáng)調(diào)缺陷并過度批評，讓人覺得審計(jì)人員因報(bào)告缺失而漁翁得利；懷有敵意的審計(jì)心態(tài)——冷酷與存在距離，缺乏了解受查者問題的所在，缺乏同情心，過于重視不重要的錯(cuò)誤，夸大缺失而非有建設(shè)性的改進(jìn)。（Mints研究發(fā)現(xiàn)指出的敵對原因）權(quán)力的來源職位、專業(yè)知識、魅力、影響力、壓制、應(yīng)用力（借助于他人的權(quán)力）、原始的權(quán)力內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力來自于：技術(shù)、人際關(guān)系、概念6、被審計(jì)單位與內(nèi)部審計(jì)人員的敵對1517.有效內(nèi)部審計(jì)部門的標(biāo)志

內(nèi)部審計(jì)成為公司文化和公司治理的組成部分；加強(qiáng)能力建設(shè)方面的投資；不要僅僅滿足于識別出問題所在；為未來管理層提供一個(gè)訓(xùn)練基地；接受更高效率方面的調(diào)整，自愿削減員工規(guī)模；從更廣的角度來看待內(nèi)部控制，接受如COSO、CoCo等組織的內(nèi)部控制框架，而不僅僅局限于內(nèi)部會計(jì)控制；學(xué)會“營銷”自己的服務(wù)；建立業(yè)績評價(jià)體系，并定期調(diào)整基準(zhǔn)；積極革新，不要害怕自己生存所面臨的挑戰(zhàn)；認(rèn)識到客觀性和勝任能力（objectivityandcompetence）是成功的關(guān)鍵；不要忘記自己的根基：專心于舞弊與控制（fraudandcontrol）理解管理層需要提前預(yù)期，而不僅僅是事后諸葛。7.有效內(nèi)部審計(jì)部門的標(biāo)志內(nèi)部審計(jì)成為公司文化和公司治理的152適應(yīng)公司治理和管理要求的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)文化

全國政協(xié)委員財(cái)政部內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會委員第四、五屆中國內(nèi)審協(xié)會副會長廈門大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師王光遠(yuǎn)適應(yīng)公司治理和管理要求的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)文化

全國政協(xié)委員王光153一、會計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任1.受托責(zé)任的概念及其種類受托責(zé)任由來已久受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任企業(yè)受托責(zé)任和公共受托責(zé)任一、會計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任1.受托責(zé)任的概念及其種類154什么是受托責(zé)任“受托責(zé)任是由于委托關(guān)系的建立而發(fā)生的…委托關(guān)系建立后，作為一個(gè)受托人，就要以最大的善意、最經(jīng)濟(jì)有效的辦法、最嚴(yán)格地按照當(dāng)事人的意志來完成委托人所托付的任務(wù)。這種責(zé)任叫受托責(zé)任”。1.受托責(zé)任的概念及其種類什么是受托責(zé)任1.受托責(zé)任的概念及其種類155

受托責(zé)任主要包括以下四點(diǎn)：嚴(yán)格按照委托人的意圖，最大善意地完成任務(wù)；用最經(jīng)濟(jì)、有效、嚴(yán)密的方法保管和使用由于完成托付的任務(wù)而獲得的資源。建立必要的會計(jì)和內(nèi)部控制制度，將完成的任務(wù)和因此而發(fā)生的資源的收支以及收支的結(jié)果據(jù)實(shí)向委托人報(bào)告。