審計學(xué)之內(nèi)部控制課件

第7章內(nèi)部控制學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解內(nèi)部控制的含義2.了解內(nèi)部控制的重要性與固有局限性3.掌握對內(nèi)部控制的了解4.掌握對內(nèi)部控制的測試5.了解內(nèi)部控制的評價、審計及鑒證第7章內(nèi)部控制學(xué)習(xí)目標(biāo)7.1內(nèi)部控制的含義1985年，由美國注冊會計師協(xié)會、美國會計協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理人協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會、管理會計師協(xié)會聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財務(wù)報告委員會，旨在探討財務(wù)報告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會的建議，其贊助機(jī)構(gòu)成立COSO（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）委員會，專門研究內(nèi)部控制問題。1992年9月，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整體框架》，簡稱COSO報告。

7.1內(nèi)部控制的含義1985年，由美國注冊會計師協(xié)會、美國會內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。目標(biāo)責(zé)任主體實現(xiàn)手段要素內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營與審計相關(guān)的內(nèi)部控制審計人員應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注并考慮被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的內(nèi)部控制。

與審計相關(guān)的內(nèi)部控制7.2內(nèi)部控制的重要性和局限性重要性保證國家的方針、政策和財經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確落實。保證會計資料的真實性和正確性。保證財務(wù)活動的合法性和有效性。維護(hù)財產(chǎn)物資的安全性和完整性。保證各項經(jīng)營活動的正常、有效進(jìn)行。7.2內(nèi)部控制的重要性和局限性重要性局限性受制于成本與效益原則。一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計。即便設(shè)計完善，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。局限性7.3對內(nèi)部控制的了解

1.了解內(nèi)部控制的審計程序詢問觀察檢查穿行測試7.3對內(nèi)部控制的了解2.從要素充分了解內(nèi)部控制（1）控制環(huán)境對勝任能力的要求誠信和道德價值觀組織結(jié)構(gòu)治理層的參與管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格權(quán)力和責(zé)任的分配人力資源政策和實務(wù)2.從要素充分了解內(nèi)部控制（1）控制對勝任能力的要求誠信和道（2）風(fēng)險評估過程（3）信息系統(tǒng)與溝通（2）風(fēng)險評估過程（4）（5）監(jiān)督控制活動業(yè)績評價

授權(quán)信息處理實務(wù)控制

職責(zé)分離（4）控制活動業(yè)績評價授權(quán)信息處理實務(wù)控制職責(zé)分離2004年12月，中國航油集團(tuán)唯一的一家海外公司——中國航油（新加坡）股份有限公司因石油衍生品交易，生產(chǎn)5.5億美元的巨額虧損，致使曾作為明星企業(yè)的中航油向新加坡法院申請破產(chǎn)保護(hù)。

2004年12月，中國航油集團(tuán)唯一的一家海外公司——中國航油要求：（1）分組討論，全班分為六組。（2）每組指定一位同學(xué)下節(jié)課陳述討論結(jié)果。（3）討論結(jié)果以PPT的形式展示。要求：PPT的內(nèi)容至少包括：中航油（或其他企業(yè)）簡介。從明星企業(yè)到巨額虧損的發(fā)展過程。企業(yè)內(nèi)部控制缺陷（從要素分析）。PPT的內(nèi)容至少包括：3.在整體層面了解內(nèi)部控制了解人員了解重點了解方法：詢問檢查觀察穿行測試了解內(nèi)容了解記錄整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系3.在整體層面了解內(nèi)部控制了解人員

4.在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制（1）確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別；（2）了解重要的交易流程，加以記錄；（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；

預(yù)防性控制檢查性控制

4.在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制（1）確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類（4）識別、了解和記錄相關(guān)控制；（5）證實對重要的交易流程和相關(guān)控制的了解；（6）進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估。審計學(xué)之內(nèi)部控制課件5.對內(nèi)部控制的描述文字?jǐn)⑹龇▎柧碚{(diào)查法流程圖法5.對內(nèi)部控制的描述7.4控制測試人工成分1.內(nèi)部控制自動化成分7.4控制測試2.控制測試的含義與目的與了解內(nèi)部控制的區(qū)別

設(shè)計√聯(lián)系：了解內(nèi)部控制控制測試執(zhí)行√2.控制測試的含義與目的3.控制測試的基本要求實施控制測試的條件：獲取關(guān)于控制是否有效的證據(jù)：3.控制測試的基本要求4.控制測試的性質(zhì)詢問觀察檢查穿行測試重新執(zhí)行4.控制測試的性質(zhì)5.控制測試的時間

時間：（1）何時實施控制測試（2）測試索針對的控制適用的時點和期間?？紤]因素5.控制測試的時間6.控制測試的范圍

范圍：控制活動的測試次數(shù)考慮因素6.控制測試的范圍7.5內(nèi)部控制的鑒證審計業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)

鑒證對象信息鑒證對象7.5內(nèi)部控制的鑒證審計業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)類型區(qū)別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不通過審計報告只能通過閱讀鑒證報告提出結(jié)論的對象鑒證對象信息鑒證對象責(zé)任方的責(zé)任鑒證對象信息鑒證對象業(yè)務(wù)類型基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)合理保證在可接受的低風(fēng)險下，以積極的方式提出結(jié)論，例如：“我們認(rèn)為，X公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了X公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”合理保證有限保證在可接受的風(fēng)險下，以消極的方式提出結(jié)論，例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，X公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映X公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”有限保證三方關(guān)系人審計人員責(zé)任方預(yù)期使用者三方關(guān)系三方關(guān)系人第7章內(nèi)部控制學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解內(nèi)部控制的含義2.了解內(nèi)部控制的重要性與固有局限性3.掌握對內(nèi)部控制的了解4.掌握對內(nèi)部控制的測試5.了解內(nèi)部控制的評價、審計及鑒證第7章內(nèi)部控制學(xué)習(xí)目標(biāo)7.1內(nèi)部控制的含義1985年，由美國注冊會計師協(xié)會、美國會計協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理人協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會、管理會計師協(xié)會聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財務(wù)報告委員會，旨在探討財務(wù)報告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會的建議，其贊助機(jī)構(gòu)成立COSO（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）委員會，專門研究內(nèi)部控制問題。1992年9月，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整體框架》，簡稱COSO報告。

7.1內(nèi)部控制的含義1985年，由美國注冊會計師協(xié)會、美國會內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。目標(biāo)責(zé)任主體實現(xiàn)手段要素內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營與審計相關(guān)的內(nèi)部控制審計人員應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注并考慮被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的內(nèi)部控制。

與審計相關(guān)的內(nèi)部控制7.2內(nèi)部控制的重要性和局限性重要性保證國家的方針、政策和財經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確落實。保證會計資料的真實性和正確性。保證財務(wù)活動的合法性和有效性。維護(hù)財產(chǎn)物資的安全性和完整性。保證各項經(jīng)營活動的正常、有效進(jìn)行。7.2內(nèi)部控制的重要性和局限性重要性局限性受制于成本與效益原則。一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計。即便設(shè)計完善，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。局限性7.3對內(nèi)部控制的了解

1.了解內(nèi)部控制的審計程序詢問觀察檢查穿行測試7.3對內(nèi)部控制的了解2.從要素充分了解內(nèi)部控制（1）控制環(huán)境對勝任能力的要求誠信和道德價值觀組織結(jié)構(gòu)治理層的參與管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格權(quán)力和責(zé)任的分配人力資源政策和實務(wù)2.從要素充分了解內(nèi)部控制（1）控制對勝任能力的要求誠信和道（2）風(fēng)險評估過程（3）信息系統(tǒng)與溝通（2）風(fēng)險評估過程（4）（5）監(jiān)督控制活動業(yè)績評價

授權(quán)信息處理實務(wù)控制

職責(zé)分離（4）控制活動業(yè)績評價授權(quán)信息處理實務(wù)控制職責(zé)分離2004年12月，中國航油集團(tuán)唯一的一家海外公司——中國航油（新加坡）股份有限公司因石油衍生品交易，生產(chǎn)5.5億美元的巨額虧損，致使曾作為明星企業(yè)的中航油向新加坡法院申請破產(chǎn)保護(hù)。

2004年12月，中國航油集團(tuán)唯一的一家海外公司——中國航油要求：（1）分組討論，全班分為六組。（2）每組指定一位同學(xué)下節(jié)課陳述討論結(jié)果。（3）討論結(jié)果以PPT的形式展示。要求：PPT的內(nèi)容至少包括：中航油（或其他企業(yè)）簡介。從明星企業(yè)到巨額虧損的發(fā)展過程。企業(yè)內(nèi)部控制缺陷（從要素分析）。PPT的內(nèi)容至少包括：3.在整體層面了解內(nèi)部控制了解人員了解重點了解方法：詢問檢查觀察穿行測試了解內(nèi)容了解記錄整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系3.在整體層面了解內(nèi)部控制了解人員

4.在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制（1）確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別；（2）了解重要的交易流程，加以記錄；（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；

預(yù)防性控制檢查性控制

4.在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制（1）確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類（4）識別、了解和記錄相關(guān)控制；（5）證實對重要的交易流程和相關(guān)控制的了解；（6）進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估。審計學(xué)之內(nèi)部控制課件5.對內(nèi)部控制的描述文字?jǐn)⑹龇▎柧碚{(diào)查法流程圖法5.對內(nèi)部控制的描述7.4控制測試人工成分1.內(nèi)部控制自動化成分7.4控制測試2.控制測試的含義與目的與了解內(nèi)部控制的區(qū)別

設(shè)計√聯(lián)系：了解內(nèi)部控制控制測試執(zhí)行√2.控制測試的含義與目的3.控制測試的基本要求實施控制測試的條件：獲取關(guān)于控制是否有效的證據(jù)：3.控制測試的基本要求4.控制測試的性質(zhì)詢問觀察檢查穿行測試重新執(zhí)行4.控制測試的性質(zhì)5.控制測試的時間

時間：（1）何時實施控制測試（2）測試索針對的控制適用的時點和期間。考慮因素5.控制測試的時間6.控制測試的范圍

范圍：控制活動的測試次數(shù)考慮因素6.控制測試的范圍7.5內(nèi)部控制的鑒證審計業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)

鑒證對象信息鑒證對象7.5內(nèi)部控制的鑒證審計業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)類型區(qū)別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不通過審計報告只能通過閱讀鑒證報告提出結(jié)論的對象鑒證對象信息鑒證對象責(zé)任方的責(zé)任鑒證對象信息鑒證對象業(yè)務(wù)類型基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)