審計失敗涵義、成因、危害與對策課件

2022/12/41第十一講審計失?。汉x、成因、危害與對策

德勤遭遇“科龍門”.ppt審計案例：銀廣夏.ppt2022/12/41第十一講審計失敗：涵義、成因、危害與2022/12/42一、審計失敗的內(nèi)涵界定

（一）審計失敗的涵義1．工作失敗論審計失敗是指注冊會計師因違反審計準則的要求，在審計過程中存在過失或欺詐行為，發(fā)表了不適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

2．訴訟失敗論審計失敗是指注冊會計師出具了有爭議的審計報告，引起法律糾紛，導(dǎo)致訴訟失敗。

3．職業(yè)失敗論審計失敗是指審計職業(yè)因執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德達不到社會期望水平，失去社會信任，導(dǎo)致職業(yè)失敗。2022/12/42一、審計失敗的內(nèi)涵界定

（一）審計失敗2022/12/43（二）審計失敗的衡量標準——審計準則1.審計目標與審計準則審計失敗的前提是審計工作沒有實現(xiàn)預(yù)期的審計目標；審計目標受制于社會公眾期望和審計自身能力；衡量審計失敗與否的標準，可以規(guī)定為這一時期體現(xiàn)公眾合理期望（審計目標）的審計準則。2.審計行為過程與審計準則審計是一個系統(tǒng)過程；衡量審計失敗不應(yīng)只看結(jié)果，不看過程；審計準則是規(guī)范審計行為的權(quán)威性標準，是判別過程是否“失敗”的判斷標準。3.職業(yè)關(guān)注與審計準則職業(yè)關(guān)注既是一個法律概念，也是一個職業(yè)概念；衡量審計失敗的原始標準是職業(yè)關(guān)注；審計準則是法律界和職業(yè)界關(guān)于職業(yè)關(guān)注的統(tǒng)一體現(xiàn)。2022/12/43（二）審計失敗的衡量標準——審計準則12022/12/44（三）審計失敗與相關(guān)概念淺析狹義的審計失敗與廣義的審計失敗審計失敗與審計風(fēng)險審計失敗與經(jīng)營失敗審計失敗與審計欺詐2022/12/44（三）審計失敗與相關(guān)概念淺析狹義的審計2022/12/451、狹義審計失敗與廣義審計失敗審計準則————————審計行為————————公眾期望狹義審計失敗廣義審計失敗將公認審計準則視為衡量審計失敗的標準，隱含著兩個假設(shè)：其一，公眾的合理期望已經(jīng)得到審計職業(yè)界的公認，并且體現(xiàn)在審計準則之中；其二，審計準則所規(guī)范的行為、過程一定能夠?qū)崿F(xiàn)公認的審計目標。2022/12/451、狹義審計失敗與廣義審計失敗審計準則—2022/12/462、審計失敗與審計風(fēng)險（1）最狹義的審計風(fēng)險：錯誤地估計和判斷了審計事項，乃至發(fā)表了與事實相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能揭示出來，而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。狹義的審計風(fēng)險：包括財務(wù)報表沒有公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風(fēng)險，和財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風(fēng)險。廣義的審計風(fēng)險：即審計主體遭受損失的可能性。包括狹義的審計風(fēng)險和營業(yè)風(fēng)險。營業(yè)風(fēng)險是指，雖然為某一客戶提供的審計報告正確無誤，但審計人員卻由于一種客戶關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險。shidg:討論審計風(fēng)險2022/12/462、審計失敗與審計風(fēng)險（1）最狹義的審計2022/12/472、審計失敗與審計風(fēng)險（2）風(fēng)險是客觀存在的，風(fēng)險既可能導(dǎo)致?lián)p失，又可能導(dǎo)致盈利，風(fēng)險是不確定的；風(fēng)險可能帶來的損失是非故意、非計劃、非預(yù)期經(jīng)濟價值的減少，其結(jié)果是不確定的。失敗是一種確定的結(jié)果，其結(jié)果只能帶來損失。審計失敗可能產(chǎn)生于對審計風(fēng)險的估計不足、評價失當(dāng)、控制不力或補償不足。2022/12/472、審計失敗與審計風(fēng)險（2）風(fēng)險是客觀存2022/12/483、審計失敗與經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于發(fā)生巨額虧損、資不抵債等原因而無力持續(xù)經(jīng)營的情形。經(jīng)營失敗不同于審計失敗，但經(jīng)營失敗往往是誘發(fā)審計失敗的導(dǎo)火索，這是因為經(jīng)營失敗是顯性的，而審計失敗是隱性的。

審計失敗總是伴隨著經(jīng)營失敗的出現(xiàn)而出現(xiàn)，并最終以訴訟失敗而告終。2022/12/483、審計失敗與經(jīng)營失敗2022/12/494、審計失敗與審計欺詐欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。審計欺詐是指審計人員為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽陳述，出具無保留意見審計報告。與欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐”（constructivefraud），又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。2022/12/494、審計失敗與審計欺詐欺詐是以欺騙或坑害2022/12/410二、審計失敗的成因

（一）相關(guān)研究成果TreadwayCommission研究報告指出：44%的財務(wù)報告粉飾發(fā)生于面臨一般景氣衰退的行業(yè)；87%……涉及財務(wù)披露事項的操縱……最常用的技巧包括：不適當(dāng)?shù)氖找娲_認方法（47%），蓄意高估資產(chǎn)（38%），及不適當(dāng)?shù)剡f延當(dāng)期費用；涉及注冊會計師的訴訟案件，45%是由于客戶內(nèi)部控制失靈而導(dǎo)致舞弊存在。其中很多案例表明，客戶有健全的內(nèi)部會計控制，但高層管理人員可以逾越這些制度，內(nèi)控未能發(fā)揮應(yīng)有的功能。2022/12/410二、審計失敗的成因

（一）相關(guān)研究成果2022/12/411相關(guān)研究成果TreadwayCommission研究報告指出：

·17%涉及上市公司的訴訟案件，顯示管理層對注冊會計師做不實陳述或聲明；

·證管會調(diào)查上市公司財務(wù)報告粉飾案件時，發(fā)現(xiàn)有66%涉及高層管理人員；

·66%對注冊會計師的訴訟案件，顯示審計人員未能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；

·36%對注冊會計師的訴訟案件，顯示審計人員對于審計過程所發(fā)現(xiàn)的警訊或“紅旗”，未能保持應(yīng)有的警覺或持有足夠的專業(yè)懷疑。2022/12/411相關(guān)研究成果TreadwayComm2022/12/412相關(guān)研究成果美國學(xué)者彼埃爾和安德遜調(diào)查了美國涉及會計師的129個案例，并撰文《公共會計師涉及訴訟分析》指出：由于未履行審計業(yè)務(wù)約定而產(chǎn)生的錯誤引起的訴訟僅占少數(shù)，僅有28%的案例被認為與審計程序有關(guān)；客戶舞弊占12%，審計師舞弊占7%；破產(chǎn)、客戶重大損失及兼并后的調(diào)查研究最容易導(dǎo)致訴訟；某些業(yè)務(wù)復(fù)雜的行業(yè)容易引發(fā)麻煩，金融、房地產(chǎn)和建筑業(yè)僅占美國公司的15%，但涉及46%的案例；沒有一個案子是涉及極度穩(wěn)健主義，因低估資產(chǎn)、高估費用或收入確認不足造成的。

2022/12/412相關(guān)研究成果美國學(xué)者彼埃爾和安德遜調(diào)查2022/12/413（二）從審計環(huán)境的角度分析審計失敗的原因1、政府的不當(dāng)干預(yù)2、欠完善的法律環(huán)境3、欠科學(xué)的管理體制4、不正當(dāng)競爭現(xiàn)象嚴重5、會計監(jiān)管力度不夠6、變革中的價值觀念錯位7、相關(guān)團體對審計人員的配合不夠2022/12/413（二）從審計環(huán)境的角度分析審計失敗的2022/12/414（三）從會計師事務(wù)所的角度分析審計失敗的原因事務(wù)所體制不順事務(wù)所的管理理念不適質(zhì)量控制政策與程序不完善在預(yù)算、時間和人員方面面臨巨大壓力管理層未投入足夠的時間和精力用于所承辦的審計業(yè)務(wù)分工或授權(quán)不當(dāng)審計過程中上下溝通不夠?qū)Σ煌袠I(yè)，尤其是特殊行業(yè)缺乏了解未對助理人員給予有效、適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)2022/12/414（三）從會計師事務(wù)所的角度分析審計失2022/12/415（三）從注冊會計師的角度分析審計失敗的原因注冊會計師的職業(yè)道德低下；注冊會計師專業(yè)勝任能力欠缺；對客戶的經(jīng)營了解不夠；審計程序運用不當(dāng)；過分信任其他人員的工作；所收集的證據(jù)明顯不足；未能將審計證據(jù)恰當(dāng)?shù)赜涗浻诠ぷ鞯赘澹粚χ卮笫马楆P(guān)注不夠；對客戶舞弊的研究與重視不夠；審計欺詐的存在（7%）。2022/12/415（三）從注冊會計師的角度分析審計失敗2022/12/416職業(yè)道德素質(zhì)低下注冊會計師未能認清其在社會經(jīng)濟生活中所扮演的角色，一味地以賺錢為目的；與客戶存在利害關(guān)系，未能保持應(yīng)有的獨立性；未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，對交易事項缺乏應(yīng)有的專業(yè)懷疑，輕易接受管理當(dāng)局的解釋；承辦不能勝任的審計業(yè)務(wù)；違反職業(yè)道德準則的某些特定要求，如以低價策略拉搶客戶、承接與審計業(yè)務(wù)不相容的其他職務(wù)或服務(wù)、接受客戶的傭金等。2022/12/416職業(yè)道德素質(zhì)低下注冊會計師未能認清其在2022/12/417專業(yè)勝任能力欠缺對新發(fā)布的會計、審計、稅收等法規(guī)、準則及其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范掌握不透徹；對客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)，尤其是特殊行業(yè)、特殊產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)缺乏了解；對于會計信息處理過程缺乏基本的了解，特別是對會計電算化代替人工所做的快速及大量的會計信息處理方面缺乏了解；專業(yè)知識陳舊、專業(yè)技能落伍；缺乏必要的從業(yè)經(jīng)驗和適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷能力；2022/12/417專業(yè)勝任能力欠缺對新發(fā)布的會計、審計、2022/12/418對客戶經(jīng)營情況了解不夠?qū)蛻舻慕?jīng)營業(yè)務(wù)缺乏充分了解，尤其是一些特殊產(chǎn)業(yè)，例如金融、保險或高科技的電子產(chǎn)業(yè)；對于客戶經(jīng)營所處的環(huán)境了解不夠，以致于對經(jīng)濟及產(chǎn)業(yè)情況認識不夠，以及對客戶所面臨的風(fēng)險不能保持應(yīng)有的警覺；對于客戶高層管理人員的思想及作風(fēng)以及過去背景未能予以正視或評價；對于客戶的控制環(huán)境的了解不夠。對客戶的組織機構(gòu)、產(chǎn)品、制造過程及設(shè)備了解不夠；對管理人員的陳述及聲明給予過分的信賴；對客戶其他人員、主管機關(guān)或供應(yīng)商的某些報告未加以研究或重視。2022/12/418對客戶經(jīng)營情況了解不夠?qū)蛻舻慕?jīng)營業(yè)務(wù)2022/12/419審計程序運用不當(dāng)未能適當(dāng)運用分析性程序；詢問技巧不足；未能進行充分觀察；函證程序運用不當(dāng)；監(jiān)盤程序運用不當(dāng)；實施不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?；實施?nèi)部控制測試不當(dāng)；對審計風(fēng)險和重要性水平估計不當(dāng)。2022/12/419審計程序運用不當(dāng)未能適當(dāng)運用分析性程序2022/12/420過分相信其他人員的工作過分相信內(nèi)部審計人員的工作；過分相信前任會計師的工作；過分相信援助會計師的工作；過分相信其他會計師的工作；過分相信專家的工作；過分相信助理人員的工作；過分相信律師、券商的聲明。2022/12/420過分相信其他人員的工作過分相信內(nèi)部審計2022/12/421對重大事項關(guān)注不夠期后事項關(guān)聯(lián)方交易非貨幣性交易資產(chǎn)重組事項或有事項持續(xù)經(jīng)營能力2022/12/421對重大事項關(guān)注不夠期后事項2022/12/422（四）從客戶的角度分析審計失敗的原因管理當(dāng)局素質(zhì)低下客戶經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜客戶設(shè)置審計障礙、限制審計范圍客戶內(nèi)部控制不健全客戶存在舞弊行為客戶發(fā)生重大損失或經(jīng)營失敗客戶存在違反法規(guī)行為2022/12/422（四）從客戶的角度分析審計失敗的原因2022/12/4234、客戶內(nèi)部控制不健全企業(yè)缺乏整體價值觀或道德觀；管理當(dāng)局壟斷權(quán)力，缺乏董事會或?qū)徲嬑瘑T會的有效監(jiān)督；沒有內(nèi)部控制、內(nèi)部控制設(shè)計不合理對重要控制缺乏適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控；未能對已知重大缺陷及時采取改正措施；管理層逾越內(nèi)部控制欠缺維護主管機關(guān)的權(quán)威；聘任的會計人員不稱職等。2022/12/4234、客戶內(nèi)部控制不健全企業(yè)缺乏整體價值2022/12/424舞弊的種類根據(jù)犯罪分子職位的高低，可以劃分為管理當(dāng)局舞弊和職員舞弊；根據(jù)犯罪分子與組織實體的隸屬關(guān)系，可以劃分為內(nèi)部舞弊、外部舞弊以及針對第三利益集團的內(nèi)外勾結(jié)舞弊；根據(jù)舞弊過程中是否主要利用電腦，可以劃分為電腦舞弊及非電腦舞弊；根據(jù)其性質(zhì)還可以將舞弊劃分為挪用資產(chǎn)和偽造財務(wù)信息兩類。

2022/12/424舞弊的種類根據(jù)犯罪分子職位的高低，可以2022/12/425常見的舞弊行為非法經(jīng)營（含盜用現(xiàn)金）工資獎金舞弊存貨調(diào)包物資采購中的超值付款保險索賠欺詐合同欺詐價格詐騙賄賂及索取回扣逃稅信用卡舞弊破產(chǎn)舞弊偽造會計記錄、粉飾財務(wù)報表虛假性廣告內(nèi)幕交易“皮包公司”土地及不動產(chǎn)詐騙小金庫2022/12/425常見的舞弊行為非法經(jīng)營（含盜用現(xiàn)金）信2022/12/426管理舞弊的含義管理舞弊是泛指中高級管理人員為達到獲取非法利益的目的，而蓄意地粉飾會計報表，導(dǎo)致會計報表嚴重失實。管理舞弊通常包括：偽造、變造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛假的交易或事項；操縱會計政策，隨意變更或蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚吲c會計方法。2022/12/426管理舞弊的含義管理舞弊是泛指中高級管理2022/12/427“GONE”理論

“GONE”理論是G.Jack

Bologua，Robert

J.Lindquist

&

Jiseoph

T.Wells

在1993年提出的?！癎ONG”理論認為，舞弊與四個因素有關(guān)，即“G”、“O”、“N”、“E”，分別代表貪婪(Greed)、機會(Opportunity)、需要（Need）和暴露（Exposure）。G和N與個體因素有關(guān)，而O和E與環(huán)境因素有關(guān)。當(dāng)四因素結(jié)合在一起，就決定了總體中舞弊風(fēng)險水平。2022/12/427“GONE”理論

“GONE”理論是G2022/12/428舞弊三角理論舞弊三角理論是W.

Steve

Albrecht在1995年提出的，他認為舞弊三角形（fraudtriangle）的三個頂點是“壓力、機會和自我合理化(借口)”。(pressure,opportunity,rationalization)壓力包括財務(wù)壓力、惡習(xí)、其他壓力等；機會包括控制措施的缺乏、無法評價工作質(zhì)量績效、缺乏懲罰措施、信息不對稱、無能力察覺舞弊行為、無審計軌跡；自我合理化就是態(tài)度（attitude），是個人的道德價值判斷。2022/12/428舞弊三角理論舞弊三角理論是W.

Ste2022/12/429冰山理論冰山理論強調(diào)舞弊產(chǎn)生的原因中個性化的行為方面更為危險，更需要注意。冰山理論認為，注冊會計師不僅應(yīng)對內(nèi)部控制、內(nèi)部管理的內(nèi)容進行評價，而且還需要通過職業(yè)判斷從人性方面分析挖掘舞弊風(fēng)險。2022/12/429冰山理論冰山理論強調(diào)舞弊產(chǎn)生的原因中個2022/12/430注意容易導(dǎo)致舞弊的環(huán)境內(nèi)部審計研究基金會的調(diào)查顯示有六種情況適合于舞弊，可說是適合舞弊的環(huán)境：(1)管理當(dāng)局缺乏誠實、正直的品德；(2)有舞弊財務(wù)報表的存在；(3)企業(yè)快速成長而忽視必要的控制；(4)缺乏良好的控制制度；(5)公司強調(diào)人治，某人可以控制整個交易過程；(6)公司的經(jīng)營權(quán)和控制權(quán)掌握在少數(shù)人手中。2022/12/430注意容易導(dǎo)致舞弊的環(huán)境內(nèi)部審計研究基金2022/12/431三、審計失敗的后果分析（一）相關(guān)研究成果1990年美國第七大事務(wù)所L&H事務(wù)所（Laventhol&Horwath）因面臨100余起訴訟案件的嚴重威脅，被迫宣告破產(chǎn)，其合伙人同意支付4800萬美元以免于個人破產(chǎn)危機；1991年美國六大事務(wù)所為涉及訴訟及賠償支出達4.77億美元,占年度全部業(yè)務(wù)收入的9%;1992年美國第二大事務(wù)所Ernst&Young因?qū)Χ嗉衣?lián)邦儲備銀行財務(wù)報表鑒證失誤，被迫向美國政府支付4億美元的賠款；1995年美國六大事務(wù)所年度公費收入為154億美元，其中11%用于法律訴訟費用、責(zé)任保險支出和訴訟賠償（含庭外和解支出），其比重僅次于工薪支出。

2022/12/431三、審計失敗的后果分析（一）相關(guān)研究成2022/12/432（二）審計失敗的法律后果1、法律責(zé)任的種類2、涉及注冊會計師的現(xiàn)行法律3、審計失敗的認定4、審計失敗的行政處罰（警告、沒收違法所得、罰款、責(zé)令停業(yè)、吊銷執(zhí)照）5、審計失敗的民事處罰（損失性索賠、懲罰性索賠）6、審計失敗的刑事處罰（判刑并處罰金）2022/12/432（二）審計失敗的法律后果2022/12/433（三）審計失敗的職業(yè)風(fēng)險1、審計失敗可能導(dǎo)致審計成本的提高；（侵權(quán)稅負,訴訟成本）2、審計失敗可能導(dǎo)致職業(yè)信用危機（信不過，離不開、靠不?。?；(競爭劣勢、談判地位)3、審計失敗可能影響人才招募及士氣；4、審計失敗可能導(dǎo)致職業(yè)服務(wù)不足；（風(fēng)險抑減對策）5、審計失敗可能引發(fā)職業(yè)財務(wù)危機。2022/12/433（三）審計失敗的職業(yè)風(fēng)險1、審計失2022/12/434（四）審計失敗的社會影響1、審計失敗可能嚴重損害審計報告使用人的經(jīng)濟利益；2、審計失敗可能致使無法正確評價管理當(dāng)局受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況3、審計失敗可助長違法亂紀和經(jīng)濟犯罪；4、審計失敗可能導(dǎo)致證券市場混亂，削弱市場的資源配置功能；5、審計失敗可能導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失；6、審計失敗增添了社會不安定因素；7、審計失敗可能助長不良風(fēng)氣的滋長。2022/12/434（四）審計失敗的社會影響1、審計失2022/12/435四、審計失敗的防范與規(guī)避

（一）優(yōu)化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境（二）教育審計報告使用者（三）增強注冊會計師的風(fēng)險管理能力（四）強化事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量管理（五）警惕客戶管理舞弊（六）關(guān)注客戶經(jīng)營失敗（七）關(guān)注客戶違反法規(guī)行為和其他重要事項2022/12/435四、審計失敗的防范與規(guī)避

（一）優(yōu)化2022/12/436（一）優(yōu)化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境1、從嚴清理經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)2、改革現(xiàn)行注冊會計師協(xié)會的組織體系3、完善會計師事務(wù)所的聘用和更換機制4、積極推動會計事務(wù)所體制改革5、爭取對注冊會計師有利的立法6、制定和完善執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則7、嚴厲制裁工作上有不道德行為的會員8、擴大和改進財務(wù)披露9、制定同業(yè)互查制度10、重新審視會計市場的準入制度11、建立健全職業(yè)保險制度12、反對訴訟13、加強審計學(xué)研究2022/12/436（一）優(yōu)化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境1、2022/12/437（二）教育審計報告使用者培養(yǎng)公眾的責(zé)任意識，公眾應(yīng)對自已的行為負責(zé)強調(diào)注冊會計師職業(yè)能力有限性與審計風(fēng)險無限性。強調(diào)審計方法的局限性與審計風(fēng)險的客觀性驅(qū)除關(guān)于注冊會計師審計的神話強調(diào)明確會計責(zé)任和審計責(zé)任強調(diào)企業(yè)失敗不等于審計失敗強調(diào)對注冊會計師索賠并不代表會計師事務(wù)所有罪強調(diào)投資者損失并不反映注冊會計師犯錯或疏失的程度強調(diào)財務(wù)報表并非企業(yè)未來財務(wù)狀況的保證強調(diào)增加審計責(zé)任并不意味著投資人將會得到有用的信息強調(diào)客戶與注冊會計師應(yīng)合作扮演生命共同體的角色。2022/12/437（二）教育審計報告使用者培養(yǎng)公眾的責(zé)任2022/12/438（三）增強注冊會計師的風(fēng)險管理能力增強審計人員的風(fēng)險意識重視風(fēng)險評估推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬈刚埗械穆蓭熁蚍深檰柾侗３浞诌m度的責(zé)任險建立審計風(fēng)險管理制度2022/12/438（三）增強注冊會計師的風(fēng)險管理能力增2022/12/439（四）強化事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量管理謹慎選擇客戶；熟悉客戶業(yè)務(wù)；與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書、取得管理當(dāng)局聲明書；保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注；嚴格遵循獨立審計準則和職業(yè)道德規(guī)范；執(zhí)行合格的審計；保持審計的獨立性；正確運用分析性復(fù)核方法；建立、健全質(zhì)量控制制度；重視人員的雇用、培訓(xùn)與督導(dǎo)；編制良好的審計工作底稿證明審計工作；為客戶保密；謹慎選擇合伙人。2022/12/439（四）強化事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量管理謹慎選2022/12/440不宜打交道的客戶曾經(jīng)有不誠實的記錄或在業(yè)界的聲譽不佳的客戶；以前年度曾經(jīng)發(fā)生過舞弊、或違反法規(guī)行為的客戶；管理當(dāng)局過分強調(diào)盈利預(yù)測的實現(xiàn)和企業(yè)股價的表現(xiàn)的客戶；管理當(dāng)局過去常與注冊會計師發(fā)生爭議，或曾經(jīng)欺騙過注冊會計師，或?qū)ψ詴嫀煵粔蜃鹬氐目蛻?；?jīng)常變更會計師事務(wù)所、傾向于購買會計原則的客戶；經(jīng)常從事內(nèi)幕交易的客戶；傾向于采用不穩(wěn)健的會計政策和不適當(dāng)?shù)拿半U做法的客戶；面臨較大的經(jīng)濟和財務(wù)壓力、陷入財務(wù)困境的客戶。（返回）2022/12/440不宜打交道的客戶曾經(jīng)有不誠實的記錄或在2022/12/441不宜選擇的合伙人崇尚商業(yè)利潤而忘記職業(yè)道德的合伙人；無視職業(yè)規(guī)范自以為是的合伙人；認為倒霉事不會落到自已頭上的合伙人；不評估客戶風(fēng)險的合伙人；逾越內(nèi)部控制、不遵循事務(wù)所政策的合伙人；凡事都授權(quán)給經(jīng)理的合伙人；重大問題不咨詢或請教別人的合伙人；不了解客戶需要和動機的合伙人；專業(yè)技能落伍的合伙人；過度擴張或過度忙碌的合伙人。2022/12/441不宜選擇的合伙人崇尚商業(yè)利潤而忘記職業(yè)2022/12/442（五）關(guān)注管理舞弊關(guān)注管理當(dāng)局的特征重視組織內(nèi)部控制的異常和缺陷關(guān)注客戶所處行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境及管制情況注意觀察管理當(dāng)局與外界的關(guān)系關(guān)注財務(wù)報表的“紅旗”警訊研究舞弊的各種型態(tài)

2022/12/442（五）關(guān)注管理舞弊關(guān)注管理當(dāng)局的特征2022/12/4431、關(guān)注管理當(dāng)局的特征在內(nèi)部控制及財務(wù)報告編制過程中未能以適當(dāng)?shù)膽B(tài)度進行溝通。管理當(dāng)局報酬的獲取導(dǎo)致過分冒進的經(jīng)營成果或財務(wù)狀況。過分熱衷于激進的會計政策，以維持或提高公司股價或獲利趨勢。分管財務(wù)的管理當(dāng)局過分影響會計準則的選擇或重大會計估計的確定。做出過分冒進或不切實際的財務(wù)預(yù)測。管理當(dāng)局中的資深人士、顧問、董事、監(jiān)事調(diào)動頻繁。曾經(jīng)發(fā)生違反證券法規(guī)行為而招致訴訟和賠償。管理當(dāng)局與前任或現(xiàn)任注冊會計師缺乏信任或和諧。2022/12/4431、關(guān)注管理當(dāng)局的特征在內(nèi)部控制及財務(wù)2022/12/4442、重視組織內(nèi)部控制的異常和缺陷根據(jù)舞弊發(fā)生的頻率由大到小排列的缺陷有：過分信賴員工、疏于監(jiān)督；缺乏適當(dāng)?shù)暮藳Q程序；交易授權(quán)與保管這兩個不相容職務(wù)權(quán)責(zé)合一；缺乏獨立第三者進行驗證、核對與抽查工作；會計記錄與資產(chǎn)保管未分離；會計職責(zé)劃分不明；各部門權(quán)責(zé)劃分不清；部門間缺乏相互核對與檢查。2022/12/4442、重視組織內(nèi)部控制的異常和缺陷根據(jù)舞2022/12/4453、關(guān)注客戶所處行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境和管制情況有關(guān)行業(yè)情況的風(fēng)險因素有：(1)新的行業(yè)方面的會計、法令及其它規(guī)定，可能影響到企業(yè)財務(wù)的穩(wěn)定性和獲利能力；(2)競爭的加劇和市場的飽和，會導(dǎo)致企業(yè)邊際貢獻水平下降；(3)整個行業(yè)的不景氣，可能導(dǎo)致許多企業(yè)經(jīng)營失?。?4)整個行業(yè)急劇興旺或快速沒落。2022/12/4453、關(guān)注客戶所處行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境和管制情2022/12/4464、關(guān)注企業(yè)經(jīng)營的特點和財務(wù)的穩(wěn)定性與獲利性（1）(1)為保持競爭力而面臨強大的資金需求壓力；(2)一些重大的會計估計，涉及重要的主觀判斷或不確定性，或深受未來潛在重大變化的影響；(3)存在重要的關(guān)聯(lián)方交易，或關(guān)聯(lián)方交易的對方未經(jīng)審查、或由其它會計公司審查；(4)重要子公司或分公司無存在的必要；(5)一定的組織結(jié)構(gòu)涉及許多不尋常的法律個體、管理權(quán)限或合約安排，而又缺乏明確的商業(yè)目的；(6)真正控制公司的幕后人是誰，難以判斷；(7)企業(yè)的成長性和獲利性過分快速；2022/12/4464、關(guān)注企業(yè)經(jīng)營的特點和財務(wù)的穩(wěn)定性與2022/12/4474、關(guān)注企業(yè)經(jīng)營的特點和財務(wù)的穩(wěn)定性與獲利性（2）(8)易受利率漲跌的影響；(9)過分舉債或償債能力弱；(10)過分冒進或不切實際的銷售政策或利潤獎勵辦法；(11)面臨即刻破產(chǎn)或被取消押品贖取權(quán)的威脅；(12)一旦不良財務(wù)結(jié)果報道出去，可能對正在進行的重大交易產(chǎn)生不利影響；(13)公司財務(wù)狀況不良，而管理當(dāng)局個人又對公司重大債務(wù)提供保證；(14)報告有盈余和盈余的增長，卻無法從正常經(jīng)營中產(chǎn)生足夠多的現(xiàn)金流量。

2022/12/4474、關(guān)注企業(yè)經(jīng)營的特點和財務(wù)的穩(wěn)定性與2022/12/4485、研究管理舞弊的基本動因債務(wù)契約限制；獲取管理報酬；爭奪公司控制權(quán)；避稅、轉(zhuǎn)移利潤；應(yīng)付經(jīng)濟政策調(diào)整；規(guī)避證券市場監(jiān)管；競爭因素考慮；面臨不切實際的預(yù)算壓力；面臨產(chǎn)業(yè)危機；推卸責(zé)任。2022/12/4485、研究管理舞弊的基本動因債務(wù)契約限制2022/12/4496、注意財務(wù)報表的紅旗(redflag)警訊（1）未加解釋的會計政策調(diào)整，尤其是經(jīng)營很糟糕的時候未加解釋的提高利潤的業(yè)務(wù)引起銷售增長的應(yīng)收賬款非正常增長引起銷售增長的庫存非正常增長營業(yè)利潤和營業(yè)現(xiàn)金流量之間的差距擴大會計利潤與納稅所得之間的差距擴大運用融資機制的傾向，如研究開發(fā)合作關(guān)系和出售帶追索權(quán)的應(yīng)收賬款2022/12/4496、注意財務(wù)報表的紅旗(redfla2022/12/4506、注意財務(wù)報表的紅旗警訊（2）未預(yù)計到的大量資產(chǎn)注銷資產(chǎn)負債表日前后的交易或賬項調(diào)整分析性程序揭示的重大波動，這種波動無法得到合理解釋理由不充分的審計意見或會計師事務(wù)所的變更關(guān)聯(lián)方交易2022/12/4506、注意財務(wù)報表的紅旗警訊（2）未預(yù)計2022/12/451（六）警惕客戶經(jīng)營失敗1、關(guān)注可能發(fā)生經(jīng)營失敗的跡象2、注意研究導(dǎo)致經(jīng)營失敗的原因

2022/12/451（六）警惕客戶經(jīng)營失敗1、關(guān)注可能2022/12/4521、關(guān)注可能發(fā)生經(jīng)營失敗的跡象（財務(wù)跡象）（1）資不抵債；（2）營運資金出現(xiàn)負數(shù)；（3）無法償還到期債務(wù)；（4）無法償還即將到期且難以展期的借款；（5）過度依賴短期借款籌資；（6）主要財務(wù)指標顯示財務(wù)狀況惡化；（7）累計經(jīng)營性虧損巨大；（8）存在大額的逾期末付利潤；（9）無法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款；2022/12/4521、關(guān)注可能發(fā)生經(jīng)營失敗的跡象（財務(wù)跡2022/12/4531、關(guān)注可能發(fā)生經(jīng)營失敗的跡象（財務(wù)跡象）（10）存在大量不良資產(chǎn)且長期未作處理；（11）重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進行處理；（12）無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；（13）難于獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行必要投資所需資金。2022/12/4531、關(guān)注可能發(fā)生經(jīng)營失敗的跡象（財務(wù)跡2022/12/4542、關(guān)注可能發(fā)生經(jīng)營失敗的跡象（經(jīng)營跡象）（1）關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；（2）主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；（3）失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；（4）人力資源或重要原材料短缺；（5）未達到預(yù)期經(jīng)營目標。

2022/12/4542、關(guān)注可能發(fā)生經(jīng)營失敗的跡象（經(jīng)營跡2022/12/4553、關(guān)注可能發(fā)生經(jīng)營失敗的跡象（其他跡象）（1）嚴重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；（2）存在數(shù)額巨大的或有損失；（3）異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn)；（4）有關(guān)法規(guī)或國家政策的變化可能造成重大不利影響；（5）營業(yè)期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；（6）投資者未履行協(xié)議，合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；（7）因自然災(zāi)害，戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴重損失。2022/12/4553、關(guān)注可能發(fā)生經(jīng)營失敗的跡象（其他跡2022/12/4564、注意研究導(dǎo)致經(jīng)營失敗的原因1、企業(yè)所在行業(yè)的因素；2、企業(yè)所在地區(qū)的因素；3、與員工、組織機構(gòu)和經(jīng)營方式有關(guān)的因素；4、盈利和經(jīng)營預(yù)測的因素；5、資產(chǎn)因素；6、流動性和融資因素；7、意外損失或突發(fā)事項。

2022/12/4564、注意研究導(dǎo)致經(jīng)營失敗的原因1、企業(yè)2022/12/457（1）行業(yè)因素當(dāng)企業(yè)處在以下行業(yè)時，出現(xiàn)經(jīng)營失敗的可能性較大：①競爭激烈的行業(yè)；②技術(shù)淘汰風(fēng)險較高的行業(yè)，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；③出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)危機（大量營業(yè)衰退）的行業(yè)；④國家化趨勢的行業(yè)；⑤政治、環(huán)境或其他原因而導(dǎo)致的行業(yè)法律限制，如擴張限制、生產(chǎn)限制。2022/12/457（1）行業(yè)因素當(dāng)企業(yè)處在以下行業(yè)時，出2022/12/458（2）地區(qū)因素①處于政治不穩(wěn)定的地區(qū)；②在有貿(mào)易限制或有爭議的國家或地區(qū)有大量的銷售或其他活動；③缺乏適當(dāng)?shù)脑O(shè)施的地區(qū)。2022/12/458（2）地區(qū)因素2022/12/459（3）與員工、組織機構(gòu)和經(jīng)營方式有關(guān)的因素①公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)失效，公司董事與經(jīng)理人員同屬內(nèi)部人，高級管理人員極為專制，股東大會、董事會、經(jīng)理人員以及審計委員會之間的制衡關(guān)系名存實亡；②管理人員存在超越重要內(nèi)部控制的可能性；③公司治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜，且這種復(fù)雜性與公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)或規(guī)模明顯不匹配；④極度分散的管理加上極其分散的經(jīng)營地點；⑤存在無法彌補的非法行為或其他違規(guī)事項；⑥存在罷工和封鎖的風(fēng)險。2022/12/459（3）與員工、組織機構(gòu)和經(jīng)營方式有關(guān)的2022/12/460（4）盈利和經(jīng)營預(yù)測的因素①銷售數(shù)量或質(zhì)量的下降（例如信用風(fēng)險增加，以成本價或低于成本價銷售，邊際利潤極低）；②經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生重大不良變化，業(yè)務(wù)緊縮，訂單減少；③過分依賴單個或極少數(shù)產(chǎn)品、客戶或交易事項；④缺少產(chǎn)品開發(fā)；⑤生產(chǎn)能力嚴重過剩，失去主要顧客，市場占有率下降；⑥生產(chǎn)設(shè)備更新慢、折舊率低。2022/12/460（4）盈利和經(jīng)營預(yù)測的因素①銷售數(shù)量或2022/12/461（5）資產(chǎn)因素①資產(chǎn)價值的下降；②缺乏必要的安全措施。2022/12/461（5）資產(chǎn)因素①資產(chǎn)價值的下降；2022/12/462（6）流動性和融資因素①沒有足夠的現(xiàn)金流量；②無法償還到期債務(wù)；③應(yīng)收賬款收回緩慢；④無法獲得供應(yīng)商的信用融通；⑤缺乏營運資本；⑥在諸如營運資本比率等方面的借款規(guī)定中缺乏彈性；⑦缺乏權(quán)益資本；⑧獲取新的資本困難，如由于股權(quán)、法律條款等的原因。2022/12/462（6）流動性和融資因素①沒有足夠的現(xiàn)金2022/12/463（七）關(guān)注非法行為和其他重要事項1、關(guān)注可能存在違反法規(guī)行為的各種跡象2、關(guān)注重要會計領(lǐng)域2022/12/463（七）關(guān)注非法行為和其他重要事項1、關(guān)2022/12/464表明存在違反法規(guī)行為的跡象1．受到政府有關(guān)部門的調(diào)查或處罰。例如受到稅務(wù)部門大額罰款、受到工商行政管理部門關(guān)于經(jīng)營范圍的調(diào)查等。2．提供異常貸款或支付不明費用。這些跡象有可能表明可能存在賄賂、不當(dāng)?shù)美蛱佣惖冗`法行為。3．與關(guān)聯(lián)方存在異常交易。它可能包含逃稅、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、洗錢等違法行為。4．支付異常的銷售傭金或代理費用。它有可能包含不正當(dāng)競爭、銷售假冒偽劣產(chǎn)品等違法行為。2022/12/464表明存在違反法規(guī)行為的跡象1．受到政府2022/12/465表明存在違反法規(guī)行為的跡象5．購銷價格嚴重偏離市場價格。它有可能包含賄賂、不正當(dāng)競爭、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、逃避納稅能違法行為。6．異常的現(xiàn)金收支。它有可能涉及套取現(xiàn)金、隱瞞收入、洗錢等違法行為。7．與在稅收優(yōu)惠地注冊的公司存在異常交易。它有可能包含虛構(gòu)交易、逃避納稅等違法行為。8．向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個人支付商品或勞務(wù)款項。它有可能包含非法交易、不當(dāng)?shù)美冗`法行為。

2022/12/465表明存在違反法規(guī)行為的跡象5．購銷價格2022/12/466表明存在違反法規(guī)行為的跡象9．收付款缺少適當(dāng)?shù)目刂朴涗洝１砻饔锌赡艽嬖谪澪鄣冗`法行為。10．會計系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計軌跡或充分證據(jù)。表明有可能存在有預(yù)謀的串通舞弊行為。11．交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)?？赡艽嬖谠綑?quán)交易等行為。12．媒介評論。以上這些是注冊會計師應(yīng)該重點關(guān)注的情形，它們是表明違反法規(guī)行為可能存在的跡象。注冊會計師應(yīng)針對這些情形做進一步了解，以便證實或排除疑慮。END2022/12/466表明存在違反法規(guī)行為的跡象9．收付款缺2022/12/467第十一講審計失?。汉x、成因、危害與對策

德勤遭遇“科龍門”.ppt審計案例：銀廣夏.ppt2022/12/41第十一講審計失敗：涵義、成因、危害與2022/12/468一、審計失敗的內(nèi)涵界定

（一）審計失敗的涵義1．工作失敗論審計失敗是指注冊會計師因違反審計準則的要求，在審計過程中存在過失或欺詐行為，發(fā)表了不適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

2．訴訟失敗論審計失敗是指注冊會計師出具了有爭議的審計報告，引起法律糾紛，導(dǎo)致訴訟失敗。

3．職業(yè)失敗論審計失敗是指審計職業(yè)因執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德達不到社會期望水平，失去社會信任，導(dǎo)致職業(yè)失敗。2022/12/42一、審計失敗的內(nèi)涵界定

（一）審計失敗2022/12/469（二）審計失敗的衡量標準——審計準則1.審計目標與審計準則審計失敗的前提是審計工作沒有實現(xiàn)預(yù)期的審計目標；審計目標受制于社會公眾期望和審計自身能力；衡量審計失敗與否的標準，可以規(guī)定為這一時期體現(xiàn)公眾合理期望（審計目標）的審計準則。2.審計行為過程與審計準則審計是一個系統(tǒng)過程；衡量審計失敗不應(yīng)只看結(jié)果，不看過程；審計準則是規(guī)范審計行為的權(quán)威性標準，是判別過程是否“失敗”的判斷標準。3.職業(yè)關(guān)注與審計準則職業(yè)關(guān)注既是一個法律概念，也是一個職業(yè)概念；衡量審計失敗的原始標準是職業(yè)關(guān)注；審計準則是法律界和職業(yè)界關(guān)于職業(yè)關(guān)注的統(tǒng)一體現(xiàn)。2022/12/43（二）審計失敗的衡量標準——審計準則12022/12/470（三）審計失敗與相關(guān)概念淺析狹義的審計失敗與廣義的審計失敗審計失敗與審計風(fēng)險審計失敗與經(jīng)營失敗審計失敗與審計欺詐2022/12/44（三）審計失敗與相關(guān)概念淺析狹義的審計2022/12/4711、狹義審計失敗與廣義審計失敗審計準則————————審計行為————————公眾期望狹義審計失敗廣義審計失敗將公認審計準則視為衡量審計失敗的標準，隱含著兩個假設(shè)：其一，公眾的合理期望已經(jīng)得到審計職業(yè)界的公認，并且體現(xiàn)在審計準則之中；其二，審計準則所規(guī)范的行為、過程一定能夠?qū)崿F(xiàn)公認的審計目標。2022/12/451、狹義審計失敗與廣義審計失敗審計準則—2022/12/4722、審計失敗與審計風(fēng)險（1）最狹義的審計風(fēng)險：錯誤地估計和判斷了審計事項，乃至發(fā)表了與事實相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能揭示出來，而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。狹義的審計風(fēng)險：包括財務(wù)報表沒有公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風(fēng)險，和財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風(fēng)險。廣義的審計風(fēng)險：即審計主體遭受損失的可能性。包括狹義的審計風(fēng)險和營業(yè)風(fēng)險。營業(yè)風(fēng)險是指，雖然為某一客戶提供的審計報告正確無誤，但審計人員卻由于一種客戶關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險。shidg:討論審計風(fēng)險2022/12/462、審計失敗與審計風(fēng)險（1）最狹義的審計2022/12/4732、審計失敗與審計風(fēng)險（2）風(fēng)險是客觀存在的，風(fēng)險既可能導(dǎo)致?lián)p失，又可能導(dǎo)致盈利，風(fēng)險是不確定的；風(fēng)險可能帶來的損失是非故意、非計劃、非預(yù)期經(jīng)濟價值的減少，其結(jié)果是不確定的。失敗是一種確定的結(jié)果，其結(jié)果只能帶來損失。審計失敗可能產(chǎn)生于對審計風(fēng)險的估計不足、評價失當(dāng)、控制不力或補償不足。2022/12/472、審計失敗與審計風(fēng)險（2）風(fēng)險是客觀存2022/12/4743、審計失敗與經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于發(fā)生巨額虧損、資不抵債等原因而無力持續(xù)經(jīng)營的情形。經(jīng)營失敗不同于審計失敗，但經(jīng)營失敗往往是誘發(fā)審計失敗的導(dǎo)火索，這是因為經(jīng)營失敗是顯性的，而審計失敗是隱性的。

審計失敗總是伴隨著經(jīng)營失敗的出現(xiàn)而出現(xiàn)，并最終以訴訟失敗而告終。2022/12/483、審計失敗與經(jīng)營失敗2022/12/4754、審計失敗與審計欺詐欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。審計欺詐是指審計人員為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽陳述，出具無保留意見審計報告。與欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐”（constructivefraud），又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。2022/12/494、審計失敗與審計欺詐欺詐是以欺騙或坑害2022/12/476二、審計失敗的成因

（一）相關(guān)研究成果TreadwayCommission研究報告指出：44%的財務(wù)報告粉飾發(fā)生于面臨一般景氣衰退的行業(yè)；87%……涉及財務(wù)披露事項的操縱……最常用的技巧包括：不適當(dāng)?shù)氖找娲_認方法（47%），蓄意高估資產(chǎn)（38%），及不適當(dāng)?shù)剡f延當(dāng)期費用；涉及注冊會計師的訴訟案件，45%是由于客戶內(nèi)部控制失靈而導(dǎo)致舞弊存在。其中很多案例表明，客戶有健全的內(nèi)部會計控制，但高層管理人員可以逾越這些制度，內(nèi)控未能發(fā)揮應(yīng)有的功能。2022/12/410二、審計失敗的成因

（一）相關(guān)研究成果2022/12/477相關(guān)研究成果TreadwayCommission研究報告指出：

·17%涉及上市公司的訴訟案件，顯示管理層對注冊會計師做不實陳述或聲明；

·證管會調(diào)查上市公司財務(wù)報告粉飾案件時，發(fā)現(xiàn)有66%涉及高層管理人員；

·66%對注冊會計師的訴訟案件，顯示審計人員未能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；

·36%對注冊會計師的訴訟案件，顯示審計人員對于審計過程所發(fā)現(xiàn)的警訊或“紅旗”，未能保持應(yīng)有的警覺或持有足夠的專業(yè)懷疑。2022/12/411相關(guān)研究成果TreadwayComm2022/12/478相關(guān)研究成果美國學(xué)者彼埃爾和安德遜調(diào)查了美國涉及會計師的129個案例，并撰文《公共會計師涉及訴訟分析》指出：由于未履行審計業(yè)務(wù)約定而產(chǎn)生的錯誤引起的訴訟僅占少數(shù)，僅有28%的案例被認為與審計程序有關(guān)；客戶舞弊占12%，審計師舞弊占7%；破產(chǎn)、客戶重大損失及兼并后的調(diào)查研究最容易導(dǎo)致訴訟；某些業(yè)務(wù)復(fù)雜的行業(yè)容易引發(fā)麻煩，金融、房地產(chǎn)和建筑業(yè)僅占美國公司的15%，但涉及46%的案例；沒有一個案子是涉及極度穩(wěn)健主義，因低估資產(chǎn)、高估費用或收入確認不足造成的。

2022/12/412相關(guān)研究成果美國學(xué)者彼埃爾和安德遜調(diào)查2022/12/479（二）從審計環(huán)境的角度分析審計失敗的原因1、政府的不當(dāng)干預(yù)2、欠完善的法律環(huán)境3、欠科學(xué)的管理體制4、不正當(dāng)競爭現(xiàn)象嚴重5、會計監(jiān)管力度不夠6、變革中的價值觀念錯位7、相關(guān)團體對審計人員的配合不夠2022/12/413（二）從審計環(huán)境的角度分析審計失敗的2022/12/480（三）從會計師事務(wù)所的角度分析審計失敗的原因事務(wù)所體制不順事務(wù)所的管理理念不適質(zhì)量控制政策與程序不完善在預(yù)算、時間和人員方面面臨巨大壓力管理層未投入足夠的時間和精力用于所承辦的審計業(yè)務(wù)分工或授權(quán)不當(dāng)審計過程中上下溝通不夠?qū)Σ煌袠I(yè)，尤其是特殊行業(yè)缺乏了解未對助理人員給予有效、適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)2022/12/414（三）從會計師事務(wù)所的角度分析審計失2022/12/481（三）從注冊會計師的角度分析審計失敗的原因注冊會計師的職業(yè)道德低下；注冊會計師專業(yè)勝任能力欠缺；對客戶的經(jīng)營了解不夠；審計程序運用不當(dāng)；過分信任其他人員的工作；所收集的證據(jù)明顯不足；未能將審計證據(jù)恰當(dāng)?shù)赜涗浻诠ぷ鞯赘澹粚χ卮笫马楆P(guān)注不夠；對客戶舞弊的研究與重視不夠；審計欺詐的存在（7%）。2022/12/415（三）從注冊會計師的角度分析審計失敗2022/12/482職業(yè)道德素質(zhì)低下注冊會計師未能認清其在社會經(jīng)濟生活中所扮演的角色，一味地以賺錢為目的；與客戶存在利害關(guān)系，未能保持應(yīng)有的獨立性；未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，對交易事項缺乏應(yīng)有的專業(yè)懷疑，輕易接受管理當(dāng)局的解釋；承辦不能勝任的審計業(yè)務(wù)；違反職業(yè)道德準則的某些特定要求，如以低價策略拉搶客戶、承接與審計業(yè)務(wù)不相容的其他職務(wù)或服務(wù)、接受客戶的傭金等。2022/12/416職業(yè)道德素質(zhì)低下注冊會計師未能認清其在2022/12/483專業(yè)勝任能力欠缺對新發(fā)布的會計、審計、稅收等法規(guī)、準則及其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范掌握不透徹；對客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)，尤其是特殊行業(yè)、特殊產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)缺乏了解；對于會計信息處理過程缺乏基本的了解，特別是對會計電算化代替人工所做的快速及大量的會計信息處理方面缺乏了解；專業(yè)知識陳舊、專業(yè)技能落伍；缺乏必要的從業(yè)經(jīng)驗和適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷能力；2022/12/417專業(yè)勝任能力欠缺對新發(fā)布的會計、審計、2022/12/484對客戶經(jīng)營情況了解不夠?qū)蛻舻慕?jīng)營業(yè)務(wù)缺乏充分了解，尤其是一些特殊產(chǎn)業(yè)，例如金融、保險或高科技的電子產(chǎn)業(yè)；對于客戶經(jīng)營所處的環(huán)境了解不夠，以致于對經(jīng)濟及產(chǎn)業(yè)情況認識不夠，以及對客戶所面臨的風(fēng)險不能保持應(yīng)有的警覺；對于客戶高層管理人員的思想及作風(fēng)以及過去背景未能予以正視或評價；對于客戶的控制環(huán)境的了解不夠。對客戶的組織機構(gòu)、產(chǎn)品、制造過程及設(shè)備了解不夠；對管理人員的陳述及聲明給予過分的信賴；對客戶其他人員、主管機關(guān)或供應(yīng)商的某些報告未加以研究或重視。2022/12/418對客戶經(jīng)營情況了解不夠?qū)蛻舻慕?jīng)營業(yè)務(wù)2022/12/485審計程序運用不當(dāng)未能適當(dāng)運用分析性程序；詢問技巧不足；未能進行充分觀察；函證程序運用不當(dāng)；監(jiān)盤程序運用不當(dāng)；實施不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍粚嵤﹥?nèi)部控制測試不當(dāng)；對審計風(fēng)險和重要性水平估計不當(dāng)。2022/12/419審計程序運用不當(dāng)未能適當(dāng)運用分析性程序2022/12/486過分相信其他人員的工作過分相信內(nèi)部審計人員的工作；過分相信前任會計師的工作；過分相信援助會計師的工作；過分相信其他會計師的工作；過分相信專家的工作；過分相信助理人員的工作；過分相信律師、券商的聲明。2022/12/420過分相信其他人員的工作過分相信內(nèi)部審計2022/12/487對重大事項關(guān)注不夠期后事項關(guān)聯(lián)方交易非貨幣性交易資產(chǎn)重組事項或有事項持續(xù)經(jīng)營能力2022/12/421對重大事項關(guān)注不夠期后事項2022/12/488（四）從客戶的角度分析審計失敗的原因管理當(dāng)局素質(zhì)低下客戶經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜客戶設(shè)置審計障礙、限制審計范圍客戶內(nèi)部控制不健全客戶存在舞弊行為客戶發(fā)生重大損失或經(jīng)營失敗客戶存在違反法規(guī)行為2022/12/422（四）從客戶的角度分析審計失敗的原因2022/12/4894、客戶內(nèi)部控制不健全企業(yè)缺乏整體價值觀或道德觀；管理當(dāng)局壟斷權(quán)力，缺乏董事會或?qū)徲嬑瘑T會的有效監(jiān)督；沒有內(nèi)部控制、內(nèi)部控制設(shè)計不合理對重要控制缺乏適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控；未能對已知重大缺陷及時采取改正措施；管理層逾越內(nèi)部控制欠缺維護主管機關(guān)的權(quán)威；聘任的會計人員不稱職等。2022/12/4234、客戶內(nèi)部控制不健全企業(yè)缺乏整體價值2022/12/490舞弊的種類根據(jù)犯罪分子職位的高低，可以劃分為管理當(dāng)局舞弊和職員舞弊；根據(jù)犯罪分子與組織實體的隸屬關(guān)系，可以劃分為內(nèi)部舞弊、外部舞弊以及針對第三利益集團的內(nèi)外勾結(jié)舞弊；根據(jù)舞弊過程中是否主要利用電腦，可以劃分為電腦舞弊及非電腦舞弊；根據(jù)其性質(zhì)還可以將舞弊劃分為挪用資產(chǎn)和偽造財務(wù)信息兩類。

2022/12/424舞弊的種類根據(jù)犯罪分子職位的高低，可以2022/12/491常見的舞弊行為非法經(jīng)營（含盜用現(xiàn)金）工資獎金舞弊存貨調(diào)包物資采購中的超值付款保險索賠欺詐合同欺詐價格詐騙賄賂及索取回扣逃稅信用卡舞弊破產(chǎn)舞弊偽造會計記錄、粉飾財務(wù)報表虛假性廣告內(nèi)幕交易“皮包公司”土地及不動產(chǎn)詐騙小金庫2022/12/425常見的舞弊行為非法經(jīng)營（含盜用現(xiàn)金）信2022/12/492管理舞弊的含義管理舞弊是泛指中高級管理人員為達到獲取非法利益的目的，而蓄意地粉飾會計報表，導(dǎo)致會計報表嚴重失實。管理舞弊通常包括：偽造、變造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛假的交易或事項；操縱會計政策，隨意變更或蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚吲c會計方法。2022/12/426管理舞弊的含義管理舞弊是泛指中高級管理2022/12/493“GONE”理論

“GONE”理論是G.Jack

Bologua，Robert

J.Lindquist

&

Jiseoph

T.Wells

在1993年提出的?！癎ONG”理論認為，舞弊與四個因素有關(guān)，即“G”、“O”、“N”、“E”，分別代表貪婪(Greed)、機會(Opportunity)、需要（Need）和暴露（Exposure）。G和N與個體因素有關(guān)，而O和E與環(huán)境因素有關(guān)。當(dāng)四因素結(jié)合在一起，就決定了總體中舞弊風(fēng)險水平。2022/12/427“GONE”理論

“GONE”理論是G2022/12/494舞弊三角理論舞弊三角理論是W.

Steve

Albrecht在1995年提出的，他認為舞弊三角形（fraudtriangle）的三個頂點是“壓力、機會和自我合理化(借口)”。(pressure,opportunity,rationalization)壓力包括財務(wù)壓力、惡習(xí)、其他壓力等；機會包括控制措施的缺乏、無法評價工作質(zhì)量績效、缺乏懲罰措施、信息不對稱、無能力察覺舞弊行為、無審計軌跡；自我合理化就是態(tài)度（attitude），是個人的道德價值判斷。2022/12/428舞弊三角理論舞弊三角理論是W.

Ste2022/12/495冰山理論冰山理論強調(diào)舞弊產(chǎn)生的原因中個性化的行為方面更為危險，更需要注意。冰山理論認為，注冊會計師不僅應(yīng)對內(nèi)部控制、內(nèi)部管理的內(nèi)容進行評價，而且還需要通過職業(yè)判斷從人性方面分析挖掘舞弊風(fēng)險。2022/12/429冰山理論冰山理論強調(diào)舞弊產(chǎn)生的原因中個2022/12/496注意容易導(dǎo)致舞弊的環(huán)境內(nèi)部審計研究基金會的調(diào)查顯示有六種情況適合于舞弊，可說是適合舞弊的環(huán)境：(1)管理當(dāng)局缺乏誠實、正直的品德；(2)有舞弊財務(wù)報表的存在；(3)企業(yè)快速成長而忽視必要的控制；(4)缺乏良好的控制制度；(5)公司強調(diào)人治，某人可以控制整個交易過程；(6)公司的經(jīng)營權(quán)和控制權(quán)掌握在少數(shù)人手中。2022/12/430注意容易導(dǎo)致舞弊的環(huán)境內(nèi)部審計研究基金2022/12/497三、審計失敗的后果分析（一）相關(guān)研究成果1990年美國第七大事務(wù)所L&H事務(wù)所（Laventhol&Horwath）因面臨100余起訴訟案件的嚴重威脅，被迫宣告破產(chǎn)，其合伙人同意支付4800萬美元以免于個人破產(chǎn)危機；1991年美國六大事務(wù)所為涉及訴訟及賠償支出達4.77億美元,占年度全部業(yè)務(wù)收入的9%;1992年美國第二大事務(wù)所Ernst&Young因?qū)Χ嗉衣?lián)邦儲備銀行財務(wù)報表鑒證失誤，被迫向美國政府支付4億美元的賠款；1995年美國六大事務(wù)所年度公費收入為154億美元，其中11%用于法律訴訟費用、責(zé)任保險支出和訴訟賠償（含庭外和解支出），其比重僅次于工薪支出。

2022/12/431三、審計失敗的后果分析（一）相關(guān)研究成2022/12/498（二）審計失敗的法律后果1、法律責(zé)任的種類2、涉及注冊會計師的現(xiàn)行法律3、審計失敗的認定4、審計失敗的行政處罰（警告、沒收違法所得、罰款、責(zé)令停業(yè)、吊銷執(zhí)照）5、審計失敗的民事處罰（損失性索賠、懲罰性索賠）6、審計失敗的刑事處罰（判刑并處罰金）2022/12/432（二）審計失敗的法律后果2022/12/499（三）審計失敗的職業(yè)風(fēng)險1、審計失敗可能導(dǎo)致審計成本的提高；（侵權(quán)稅負,訴訟成本）2、審計失敗可能導(dǎo)致職業(yè)信用危機（信不過，離不開、靠不住）；(競爭劣勢、談判地位)3、審計失敗可能影響人才招募及士氣；4、審計失敗可能導(dǎo)致職業(yè)服務(wù)不足；（風(fēng)險抑減對策）5、審計失敗可能引發(fā)職業(yè)財務(wù)危機。2022/12/433（三）審計失敗的職業(yè)風(fēng)險1、審計失2022/12/4100（四）審計失敗的社會影響1、審計失敗可能嚴重損害審計報告使用人的經(jīng)濟利益；2、審計失敗可能致使無法正確評價管理當(dāng)局受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況3、審計失敗可助長違法亂紀和經(jīng)濟犯罪；4、審計失敗可能導(dǎo)致證券市場混亂，削弱市場的資源配置功能；5、審計失敗可能導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失；6、審計失敗增添了社會不安定因素；7、審計失敗可能助長不良風(fēng)氣的滋長。2022/12/434（四）審計失敗的社會影響1、審計失2022/12/4101四、審計失敗的防范與規(guī)避

（一）優(yōu)化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境（二）教育審計報告使用者（三）增強注冊會計師的風(fēng)險管理能力（四）強化事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量管理（五）警惕客戶管理舞弊（六）關(guān)注客戶經(jīng)營失敗（七）關(guān)注客戶違反法規(guī)行為和其他重要事項2022/12/435四、審計失敗的防范與規(guī)避

（一）優(yōu)化2022/12/4102（一）優(yōu)化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境1、從嚴清理經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)2、改革現(xiàn)行注冊會計師協(xié)會的組織體系3、完善會計師事務(wù)所的聘用和更換機制4、積極推動會計事務(wù)所體制改革5、爭取對注冊會計師有利的立法6、制定和完善執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則7、嚴厲制裁工作上有不道德行為的會員8、擴大和改進財務(wù)披露9、制定同業(yè)互查制度10、重新審視會計市場的準入制度11、建立健全職業(yè)保險制度12、反對訴訟13、加強審計學(xué)研究2022/12/436（一）優(yōu)化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境1、2022/12/4103（二）教育審計報告使用者培養(yǎng)公眾的責(zé)任意識，公眾應(yīng)對自已的行為負責(zé)強調(diào)注冊會計師職業(yè)能力有限性與審計風(fēng)險無限性。強調(diào)審計方法的局限性與審計風(fēng)險的客觀性驅(qū)除關(guān)于注冊會計師審計的神話強調(diào)明確會計責(zé)任和審計責(zé)任強調(diào)企業(yè)失敗不等于審計失敗強調(diào)對注冊會計師索賠并不代表會計師事務(wù)所有罪強調(diào)投資者損失并不反映注冊會計師犯錯或疏失的程度強調(diào)財務(wù)報表并非企業(yè)未來財務(wù)狀況的保證強調(diào)增加審計責(zé)任并不意味著投資人將會得到有用的信息強調(diào)客戶與注冊會計師應(yīng)合作扮演生命共同體的角色。2022/12/437（二）教育審計報告使用者培養(yǎng)公眾的責(zé)任2022/12/4104（三）增強注冊會計師的風(fēng)險管理能力增強審計人員的風(fēng)險意識重視風(fēng)險評估推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬈刚埗械穆蓭熁蚍深檰柾侗３浞诌m度的責(zé)任險建立審計風(fēng)險管理制度2022/12/438（三）增強注冊會計師的風(fēng)險管理能力增2022/12/4105（四）強化事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量管理謹慎選擇客戶；熟悉客戶業(yè)務(wù)；與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書、取得管理當(dāng)局聲明書；保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注；嚴格遵循獨立審計準則和職業(yè)道德規(guī)范；執(zhí)行合格的審計；保持審計的獨立性；正確運用分析性復(fù)核方法；建立、健全質(zhì)量控制制度；重視人員的雇用、培訓(xùn)與督導(dǎo)；編制良好的審計工作底稿證明審計工作；為客戶保密；謹慎選擇合伙人。2022/12/439（四）強化事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量管理謹慎選2022/12/4106不宜打交道的客戶曾經(jīng)有不誠實的記錄或在業(yè)界的聲譽不佳的客戶；以前年度曾經(jīng)發(fā)生過舞弊、或違反法規(guī)行為的客戶；管理當(dāng)局過分強調(diào)盈利預(yù)測的實現(xiàn)和企業(yè)股價的表現(xiàn)的客戶；管理當(dāng)局過去常與注冊會計師發(fā)生爭議，或曾經(jīng)欺騙過注冊會計師，或?qū)ψ詴嫀煵粔蜃鹬氐目蛻?；?jīng)常變更會計師事務(wù)所、傾向于購買會計原則的客戶；經(jīng)常從事內(nèi)幕交易的客戶；傾向于采用不穩(wěn)健的會計政策和不適當(dāng)?shù)拿半U做法的客戶；面臨較大的經(jīng)濟和財務(wù)壓力、陷入財務(wù)困境的客戶。（返回）2022/12/440不宜打交道的客戶曾經(jīng)有不誠實的記錄或在2022/12/4107不宜選擇的合伙人崇尚商業(yè)利潤而忘記職業(yè)道德的合伙人；無視職業(yè)規(guī)范自以為是的合伙人；認為倒霉事不會落到自已頭上的合伙人；不評估客戶風(fēng)險的合伙人；逾越內(nèi)部控制、不遵循事務(wù)所政策的合伙人；凡事都授權(quán)給經(jīng)理的合伙人；重大問題不咨詢或請教別人的合伙人；不了解客戶需要和動機的合伙人；專業(yè)技能落伍的合伙人；過度擴張或過度忙碌的合伙人。2022/12/441不宜選擇的合伙人崇尚商業(yè)利潤而忘記職業(yè)2022/12/4108（五）關(guān)注管理舞弊關(guān)注管理當(dāng)局的特征重視組織內(nèi)部控制的異常和缺陷關(guān)注客戶所處行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境及管制情況注意觀察管理當(dāng)局與外界的關(guān)系關(guān)注財務(wù)報表的“紅旗”警訊研究舞弊的各種型態(tài)

2022/12/442（五）關(guān)注管理舞弊關(guān)注管理當(dāng)局的特征2022/12/41091、關(guān)注管理當(dāng)局的特征在內(nèi)部控制及財務(wù)報告編制過程中未能以適當(dāng)?shù)膽B(tài)度進行溝通。管理當(dāng)局報酬的獲取導(dǎo)致過分冒進的經(jīng)營成果或財務(wù)狀況。過分熱衷于激進的會計政策，以維持或提高公司股價或獲利趨勢。分管財務(wù)的管理當(dāng)局過分影響會計準則的選擇或重大會計估計的確定。做出過分冒進或不切實際的財務(wù)預(yù)測。管理當(dāng)局中的資深人士、顧問、董事、監(jiān)事調(diào)動頻繁。曾經(jīng)發(fā)生違反證券法規(guī)行為而招致訴訟和賠償。管理當(dāng)局與前任或現(xiàn)任注冊會計師缺乏信任或和諧。2022/12/4431、關(guān)注管理當(dāng)局的特征在內(nèi)部控制及財務(wù)2022/12/41102、重視組織內(nèi)部控制的異常和缺陷根據(jù)舞弊發(fā)生的頻率由大到小排列的缺陷有：過分信賴員工、疏于監(jiān)督；缺乏適當(dāng)?shù)暮藳Q程序；交易授權(quán)與保管這兩個不相容職務(wù)權(quán)責(zé)合一；缺乏獨立第三者進行驗證、核對與抽查工作；會計記錄與資產(chǎn)保管未分離；會計職責(zé)劃分不明；各部門權(quán)責(zé)劃分不清；部門間缺乏相互核對與檢查。2022/12/4442、重視組織內(nèi)部控制的異常和缺陷根據(jù)舞2022/12/41113、關(guān)注客戶所處行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境和管制情況有關(guān)行業(yè)情況的風(fēng)險因素有：(1)新的行業(yè)方面的會計、法令及其它規(guī)定，可能影響到企業(yè)財務(wù)的穩(wěn)定性和獲利能力；(2)競爭的加劇和市場的飽和，會導(dǎo)致企業(yè)邊際貢獻水平下降；(3)整個行業(yè)的不景氣，可能導(dǎo)致許多企業(yè)經(jīng)營失??；(4)整個行業(yè)急劇興旺或快速沒落。2022/12/4453、關(guān)注客戶所處行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境和管制情2022/12/41124、關(guān)注企業(yè)經(jīng)營的特點和財務(wù)的穩(wěn)定性與獲利性（1）(1)為保持競爭力而面臨強大的資金需求壓力；(2)一些重大的會計估計，涉及重要的主觀判斷或不確定性，或深受未來潛在重大變化的影響；(3)存在重要的關(guān)聯(lián)方交易，或關(guān)聯(lián)方交易的對方未經(jīng)審查、或由其它會計公司審查；(4)重要子公司或分公司無存在的必要；(5)一定的組織結(jié)構(gòu)涉及許多不尋常的法律個體、管理權(quán)限或合約安排，而又缺乏明確的商業(yè)目的；(6)真正控制公司的幕后人是誰，難以判斷；(7)企業(yè)的成長性和獲利性過分快速；2022/12/4464、關(guān)注企業(yè)經(jīng)營的特點和財務(wù)的穩(wěn)定性與2022/12/41134、關(guān)注企業(yè)經(jīng)營的特點和財務(wù)的穩(wěn)定性與獲利性（2）(8)易受利率漲跌的影響；(9)過分舉債或償債能力弱；(10)過分冒進或不切實際的銷售政策或利潤獎勵辦法；(11)面臨即刻破產(chǎn)或被取消押品贖取權(quán)的威脅；(12)一旦不良財務(wù)結(jié)果報道出去，可能對正在進行的重大交易產(chǎn)生不利影響；(13)公司財務(wù)狀況不良，而管理當(dāng)局個人又對公司重大債務(wù)提供保證；(14)報告有盈余和盈余的增長，卻無法從正常經(jīng)營中產(chǎn)生足夠多的現(xiàn)金流量。

2022/12/4474、關(guān)注企業(yè)經(jīng)營的特點和財務(wù)的穩(wěn)定性與2022/12/41145、研究管理舞弊的基本動因債務(wù)契約限制；獲取管理報酬；爭奪公司控制權(quán)；避稅、轉(zhuǎn)移利潤；應(yīng)付經(jīng)濟政策調(diào)整；規(guī)避證券市場監(jiān)管；競爭因素考慮；面臨不切實際的預(yù)算壓力；面臨產(chǎn)業(yè)危機；推卸責(zé)任。2022/12/4485、研究管理舞弊的基本動因債務(wù)契約限制2022/12/41156、注意財務(wù)報表的紅旗(redflag)警訊（1）未加解釋的會計政策調(diào)整，尤其是經(jīng)營很糟糕的時候未加解釋的提高利潤的業(yè)務(wù)引起銷售增長的應(yīng)收賬款非正常增長引起銷售增長的庫存非正常增長營業(yè)利潤和營業(yè)現(xiàn)金流量之間的差距擴大會計利潤與納稅所得之間的差距擴大運用融資機制的傾向，如研究開發(fā)合作關(guān)系和出售帶追索權(quán)的應(yīng)收賬款2022/12/4496、注意財務(wù)報表的紅旗(redfla2022/12/41166、注意財務(wù)報表的紅旗警訊（2）未預(yù)計到的大量資產(chǎn)注銷資產(chǎn)負債表日前后的交易或賬項調(diào)整分析性程序揭示的重大波動，這種波動無法得到合理解釋理由不充分的審計意見或會計師事務(wù)所的變更關(guān)聯(lián)方交易2022/12/4506、注意財務(wù)報表的紅旗警訊（2）未預(yù)計2022/12/4117（六）警惕客戶經(jīng)營失敗1、關(guān)注可能發(fā)生經(jīng)營失敗的跡象2、注意研究導(dǎo)致經(jīng)營失敗的原因

2022/12/451（六）警惕客戶經(jīng)營失敗1、關(guān)注可能2022/12/41181、關(guān)注可能發(fā)生經(jīng)營失敗的跡象（財務(wù)跡象）（1）資不抵債；（2）營運資金出現(xiàn)負