審計理論與實務(wù)培訓(xùn)課件

審計理論與實務(wù)主講

陳林審計理論與實務(wù)主講陳林1課程性質(zhì)和目標(biāo)伴隨著審計的法定地位，尤其是注冊會計師成為熱門的職業(yè)，審計學(xué)逐步發(fā)展成一門獨立的學(xué)科，被視為會計電算化專業(yè)的核心課程之一本門課程試圖使學(xué)生掌握審計理論、理解審計程序的原理、掌握審計程序的重點和難點、把握審計報告出具的依據(jù)，為學(xué)生日后的工作和通過注冊會計師考試奠定基礎(chǔ)。課程性質(zhì)和目標(biāo)伴隨著審計的法定地位，尤其是注冊會計師成為熱門2教學(xué)要求理論聯(lián)系實際教學(xué)要求理論聯(lián)系實際3考核方式采用過程考核與成果考核的操作方式。平時成績占40%，期未考試成績占60%?？己朔绞讲捎眠^程考核與成果考核的操作方式。4參考文獻(xiàn)《中國注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則》．中國注冊會計師協(xié)會．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年參考文獻(xiàn)《中國注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則》．中國注冊會計師協(xié)會．經(jīng)濟(jì)5課程導(dǎo)入小張、小王和小李是三個老朋友，他們經(jīng)常在一起暢談對生活的感受和對未來的設(shè)想。一天，他們看到報紙上一則歡迎加盟經(jīng)營某一品牌西餐店的廣告后，認(rèn)真分析了當(dāng)?shù)鼐用竦纳钣^念和消費水平，認(rèn)為在當(dāng)?shù)亻_設(shè)這樣一家西餐店是有賺頭的。因此，他們開始著手制定創(chuàng)業(yè)計劃。他們進(jìn)一步對市場和客戶群體進(jìn)行了分析，選定了恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營地址，申請加入了該品牌特許經(jīng)營行列，并辦理了相關(guān)開業(yè)手續(xù)，開業(yè)的資金由三個人平均繳付。6課程導(dǎo)入小張、小王和小李是三個老朋友，他們經(jīng)常在一起暢談對生小張和小王因?qū)δ壳暗囊延泄ぷ鲘徫槐容^滿意，他們決定不離開各自的工作單位，而小李的就業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益不佳，正在進(jìn)行人員分流，因此，小李決定辭職，具體負(fù)責(zé)西餐店的經(jīng)營。他們商定，小李每月的工資為2000元，稅后利潤的10％作為小李經(jīng)營該店面的業(yè)績獎勵，其余部分三人平均分配。

開業(yè)第一個月，小張和小王經(jīng)常到西餐店中幫忙，后來，小張到外地進(jìn)修學(xué)習(xí)，而小王作為就職單位的業(yè)務(wù)骨干，因工作繁忙也幾乎無法顧及餐廳的經(jīng)營。小張和小王因?qū)δ壳暗囊延泄ぷ鲘徫槐容^滿意，他們決定不離開各自7年底，小李拿出會計報表告訴小張和小王，西餐廳的經(jīng)營效果不如當(dāng)初的設(shè)想，只能勉強維持收支平衡，因此，沒有什么利潤可供分配。但不久，小張的另一位朋友告訴他，他們合伙經(jīng)營的西餐店生意十分火爆，應(yīng)該大有賺頭。小張感到很納悶，該西餐店的經(jīng)營狀況究競?cè)绾文?？他與小王商議了此事。小王說：“我就職的公司每年年末都要請注冊會計師審查公司的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，然后才確定如何進(jìn)行利潤分配。為什么我們不請注冊會計師來幫我們審計西餐廳究競有沒有利潤可供分配呢？”小張很疑惑，審計是什么？能幫我們解決這個難題嗎？8年底，小李拿出會計報表告訴小張和小王，西餐廳的經(jīng)營效果不學(xué)習(xí)情境一審計基礎(chǔ)認(rèn)知模塊一審計的起源和發(fā)展模塊二審計的含義及特征模塊三審計的主體與客體模塊四審計的職能和任務(wù)模塊五審計的目標(biāo)和分類學(xué)習(xí)情境一審計基礎(chǔ)認(rèn)知模塊一審計的起源和發(fā)展9模塊一審計的起源與發(fā)展

我國審計的起源與發(fā)展我國國家審計的起源與發(fā)展西周初期初步形成階段秦漢時期最終確立階段隋唐至宋日臻健全階段元明清停滯不前階段中華民國不斷演進(jìn)階段新中國振興階段模塊一審計的起源與發(fā)展我國審計的起源與發(fā)展10我國注冊會計師審計的起源與發(fā)展新中國建立前1918年批準(zhǔn)著名會計學(xué)家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師1918年謝霖先生創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務(wù)所——“正則會計師事務(wù)所”獲準(zhǔn)成立1925年在上海成立了“全國會計師公會”1933年，成立了“全國會計師協(xié)會”。新中國建立后1981年1月1日，“上海會計師事務(wù)所”宣告成立1988年11月15日，中國注冊會計師協(xié)會正式成立模塊一審計的起源與發(fā)展

我國注冊會計師審計的起源與發(fā)展模塊一審計的起源與發(fā)展11西方審計的起源與發(fā)展西方國家審計（官廳審計或政府審計）的起源與發(fā)展早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時代，已有國家審計機(jī)構(gòu)西方國家大多在議會下設(shè)有專門的審計機(jī)構(gòu)西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展產(chǎn)生于意大利合伙企業(yè)制度形成于英國股份制企業(yè)制度發(fā)展和完善于美國的資本市場模塊一審計的起源與發(fā)展

西方審計的起源與發(fā)展模塊一審計的起源與發(fā)展12“四大”國際會計師事務(wù)所普華永道（PricewaterhouseCoopers）安永（Ernst&Young）畢馬威（KPMG）德勤（DeloitteToucheTohmatsu）模塊一審計的起源與發(fā)展

“四大”國際會計師事務(wù)所模塊一審計的起源與發(fā)展13模塊二

審計的含義和特征審計的定義1972年美國會計學(xué)會（AAA）在《基礎(chǔ)審計概念的說明》中對審計的定義是：“為了確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程。”

日本著名審計學(xué)者三澤一教授在《審計基礎(chǔ)理論》一書中為審計所下的定義是：“審計是具有公正不偽立場的第三者就一定的對象的必須查明的事項進(jìn)行批評性的調(diào)查行為，還包含報告調(diào)查結(jié)果”。模塊二審計的含義和特征審計的定義14審計的定義《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》對審計定義描述為：“財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（一）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（二）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”模塊二

審計的含義和特征審計的定義模塊二審計的含義和特征15審計的定義我國審計理論和實務(wù)工作者普遍認(rèn)可的審計定義是：“審計是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對被審計單位財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，客觀地獲得和評估關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性的證據(jù)，對照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)事實與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給利益關(guān)系人的系統(tǒng)過程”。模塊二

審計的含義和特征審計的定義模塊二審計的含義和特征16模塊二

審計的含義和特征模塊二審計的含義和特征17審計的主體政府審計（也稱國家審計）內(nèi)部審計注冊會計師審計（也稱為民間審計、社會審計或獨立審計）模塊三

審計的主體與客體審計的主體模塊三審計的主體與客體18審計客體（審計對象）審計實體——被審計單位審計客體——被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動審計客體（審計對象）19審計的客體

1.被審計單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動2.被審計單位的財務(wù)報表和其他有關(guān)資料審計的客體 2.被審計單位的財務(wù)報表和其他有關(guān)資料20一、審計的職能模塊四審計的職能與任務(wù)3.經(jīng)濟(jì)評價職能2.經(jīng)濟(jì)鑒證職能1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能學(xué)習(xí)情境一一、審計的職能模塊四審計的職能與任務(wù)3.2.1.21二、審計的任務(wù)

（2）社會審計的任務(wù)（3）

內(nèi)部審計的任務(wù)

（1）政府審計的任務(wù)

學(xué)習(xí)情境一模塊四審計的職能與任務(wù)二、審計的任務(wù)（2）（3）（1）學(xué)習(xí)情境一模塊四審計的22審計的目標(biāo)審計總體目標(biāo)管理層認(rèn)定審計具體目標(biāo)審計的分類審計的基本分類審計的其他分類模塊五

審計的目標(biāo)和分類審計的目標(biāo)模塊五審計的目標(biāo)和分類23財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)是：一是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；二是按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)是：24合法性：財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。合法性的評價：會計政策的選擇與運用的合法性與恰當(dāng)性會計估計的合理性財務(wù)報表反映的信息的相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性披露的充分性合法性：財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編25公允性：財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。公允性的評價：財務(wù)報表反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量是否與與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容是否合理；財務(wù)報表是否真實地反映了交易與事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。審計工作不能為財務(wù)報表不存在重大錯報提供絕對保證。公允性：財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀26管理層認(rèn)定1、管理層認(rèn)定，是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。管理層認(rèn)定1、管理層認(rèn)定，是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確27例甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表列報存貨1000000元，意味著甲公司管理當(dāng)局作出了以下認(rèn)定:（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；（3）所有應(yīng)記錄的存貨均已記錄（隱含）；（4）記錄的存貨均歸甲公司所有（隱含）；（5）與存貨有關(guān)的披露恰當(dāng)（隱含）。例甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表列報存貨1000000元，意味著甲公282、管理層認(rèn)定與審計目標(biāo)的關(guān)系（1）注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。（2）注冊會計師了解了認(rèn)定就很容易確定每個項目的具體審計目標(biāo)；（3）注冊會計師通過考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報，評估重大錯報風(fēng)險，并結(jié)合具體認(rèn)定設(shè)計審計程序予以應(yīng)對。2、管理層認(rèn)定與審計目標(biāo)的關(guān)系29審計理論與實務(wù)培訓(xùn)課件30審計理論與實務(wù)培訓(xùn)課件31與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生--記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。完整性--所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。準(zhǔn)確性--與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。截止--交易和事項已記錄于正確的會計期間分類--交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定32對交易和事項的認(rèn)定種類性質(zhì)相關(guān)錯報或漏報①發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)記錄未發(fā)生的交易與事項，與財務(wù)報表要素的高估有關(guān)。但不涉及所記錄的金額是否正確。②完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和項目均已記錄遺漏或省略了應(yīng)當(dāng)記錄的交易與事項，導(dǎo)致有關(guān)要素的低估。但不涉及所記錄的金額是否正確。③準(zhǔn)確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄金額的確定未遵循公認(rèn)會計原則、會計估計不合理、數(shù)學(xué)或文字處理不正確。④截止交易與事項已記錄于正確的會計期間跨會計期間記錄交易或事項⑤分類交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶分類不恰當(dāng)，記入錯誤的賬戶對交易和事項的認(rèn)定種類性質(zhì)相關(guān)錯報或漏報①記錄的交易和事項33審計理論與實務(wù)培訓(xùn)課件34審計理論與實務(wù)培訓(xùn)課件35審計理論與實務(wù)培訓(xùn)課件36管理層認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存在權(quán)利和義務(wù)完整性計價和分?jǐn)偣芾韺诱J(rèn)定37對期末賬戶余額的認(rèn)定種類性質(zhì)相關(guān)錯報或漏報①存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄不應(yīng)記錄的項目，導(dǎo)致有關(guān)賬戶余額高估。②權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；記錄不屬于本公司的資產(chǎn)或負(fù)債。導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債的高估。只與資產(chǎn)負(fù)債表要素有關(guān)。③完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄遺漏或省略了應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，導(dǎo)致有關(guān)賬戶的低估。④計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。金額的確定未遵循公認(rèn)會計原則、會計估計不合理、數(shù)學(xué)或文字處理不正確。對期末賬戶余額的認(rèn)定種類性質(zhì)相關(guān)錯報或漏報①記錄的資產(chǎn)、負(fù)債38審計理論與實務(wù)培訓(xùn)課件39注冊會計師A通過盤點得知存貨實有500萬元，但是財務(wù)報表上記錄600萬元，注冊會計師認(rèn)為管理層對存貨項目的（）認(rèn)定上存在問題。A.發(fā)生B.準(zhǔn)確性C.計價和分?jǐn)侱.存在答案：CD注冊會計師A通過盤點得知存貨實有500萬40與列報相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計價與列報相關(guān)的認(rèn)定41對列報的認(rèn)定種類性質(zhì)相關(guān)錯報或漏報①發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項和其他情況均已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)不應(yīng)包括的項目擠入財務(wù)報表，導(dǎo)致有關(guān)財務(wù)報表要素的高估。②完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括遺漏或省略應(yīng)包括的項目，導(dǎo)致有關(guān)財務(wù)報表要素的低估。③分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚；分類錯誤④準(zhǔn)確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)金額的確定未遵循公認(rèn)會計原則、會計估計不合理、數(shù)學(xué)或文字處理不正確。對列報的認(rèn)定種類性質(zhì)相關(guān)錯報或漏報①披露的交易、事項和其他情42審計目標(biāo)--管理層認(rèn)定與審計具體目標(biāo)與列報相關(guān)的的審計目標(biāo)：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。完整性。如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。分類和可理解性。財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。準(zhǔn)確性和計價。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。審計目標(biāo)--管理層認(rèn)定與審計具體目標(biāo)43一般審計目標(biāo)與具體審計目標(biāo)（一）與交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與審計目標(biāo)認(rèn)定一般審計目標(biāo)銷售交易的具體審計目標(biāo)1.發(fā)生⑴發(fā)生①確定已記錄的銷售交易是否均已發(fā)生2.完整性⑵完整性②確定已發(fā)生的銷售交易是否均已記錄3.準(zhǔn)確性⑶準(zhǔn)確性③確定已記錄的銷售交易的數(shù)量、計價、計算是否不存在重大錯誤4.截止⑷截止④確定接近資產(chǎn)負(fù)債表日的銷售交易是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g5.分類⑸分類⑤確定銷售交易已恰當(dāng)分類一般審計目標(biāo)與具體審計目標(biāo)（一）與交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與審計44（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與審計目標(biāo)認(rèn)定一般審計目標(biāo)存貨賬戶余額的具體審計目標(biāo)1.存在⑴存在①確定所記錄的存貨是否存在2.權(quán)利與義務(wù)⑵權(quán)利和義務(wù)②確定所記錄的存貨是否歸公司所有，是否未作抵押3.完整性⑶完整性③確定是否記錄了所有的存貨4.計價和分?jǐn)偄扔媰r和分?jǐn)偄艽_定存貨的計價是否無重大錯誤，可變現(xiàn)凈值低于成本時，是否已恰當(dāng)?shù)赜嬏岽尕浀鴥r準(zhǔn)備（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與審計目標(biāo)認(rèn)定一般審計目標(biāo)存貨45（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定與審計目標(biāo)認(rèn)定一般目標(biāo)固定資產(chǎn)列報的具體審計目標(biāo)1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)⑴發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)①確定報表所列固定資產(chǎn)是否存在，是否歸被審計單位所擁有2.完整性⑵完整性②確定現(xiàn)有固定資產(chǎn)是否均已列報3.分類和可理解性⑶分類和可理解性③確定固定資產(chǎn)分類是否恰當(dāng)，披露是否恰當(dāng)4.準(zhǔn)確性和計價⑷準(zhǔn)確性和計價④確定報表所列固定資產(chǎn)是否已扣除累計折舊與減值準(zhǔn)備，計算和加總是否正確，總計數(shù)與總賬是否一致（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定與審計目標(biāo)認(rèn)定一般目標(biāo)固定資產(chǎn)列報的具46【例】根據(jù)下列管理層認(rèn)定、一般審計目標(biāo)、具體審計目標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系連線管理層認(rèn)定一般審計目標(biāo)應(yīng)收賬款具體審計目標(biāo)⑴存在①存在A所有大額應(yīng)收賬款屬于公司⑵完整性②完整性B資產(chǎn)負(fù)債表日，所有已記錄的應(yīng)收賬款存在⑶權(quán)利與義務(wù)③權(quán)利與義務(wù)C所有應(yīng)收賬款均已按既定的會計政策計提壞賬準(zhǔn)備⑷估價與分?jǐn)偄芄纼r與分?jǐn)侱所有符合銷售收入確認(rèn)條件的賒銷金額已計入應(yīng)收賬款【例】根據(jù)下列管理層認(rèn)定、一般審計目標(biāo)、具體審計目標(biāo)的對應(yīng)關(guān)47審計分類審計的基本分類1、按審計主體分類：

政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計2、按審計內(nèi)容和目的分類

財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀(jì)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計審計的其他分類

審計分類審計的基本分類48審計理論與實務(wù)主講

陳林審計理論與實務(wù)主講陳林49課程性質(zhì)和目標(biāo)伴隨著審計的法定地位，尤其是注冊會計師成為熱門的職業(yè)，審計學(xué)逐步發(fā)展成一門獨立的學(xué)科，被視為會計電算化專業(yè)的核心課程之一本門課程試圖使學(xué)生掌握審計理論、理解審計程序的原理、掌握審計程序的重點和難點、把握審計報告出具的依據(jù)，為學(xué)生日后的工作和通過注冊會計師考試奠定基礎(chǔ)。課程性質(zhì)和目標(biāo)伴隨著審計的法定地位，尤其是注冊會計師成為熱門50教學(xué)要求理論聯(lián)系實際教學(xué)要求理論聯(lián)系實際51考核方式采用過程考核與成果考核的操作方式。平時成績占40%，期未考試成績占60%?？己朔绞讲捎眠^程考核與成果考核的操作方式。52參考文獻(xiàn)《中國注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則》．中國注冊會計師協(xié)會．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年參考文獻(xiàn)《中國注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則》．中國注冊會計師協(xié)會．經(jīng)濟(jì)53課程導(dǎo)入小張、小王和小李是三個老朋友，他們經(jīng)常在一起暢談對生活的感受和對未來的設(shè)想。一天，他們看到報紙上一則歡迎加盟經(jīng)營某一品牌西餐店的廣告后，認(rèn)真分析了當(dāng)?shù)鼐用竦纳钣^念和消費水平，認(rèn)為在當(dāng)?shù)亻_設(shè)這樣一家西餐店是有賺頭的。因此，他們開始著手制定創(chuàng)業(yè)計劃。他們進(jìn)一步對市場和客戶群體進(jìn)行了分析，選定了恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營地址，申請加入了該品牌特許經(jīng)營行列，并辦理了相關(guān)開業(yè)手續(xù)，開業(yè)的資金由三個人平均繳付。54課程導(dǎo)入小張、小王和小李是三個老朋友，他們經(jīng)常在一起暢談對生小張和小王因?qū)δ壳暗囊延泄ぷ鲘徫槐容^滿意，他們決定不離開各自的工作單位，而小李的就業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益不佳，正在進(jìn)行人員分流，因此，小李決定辭職，具體負(fù)責(zé)西餐店的經(jīng)營。他們商定，小李每月的工資為2000元，稅后利潤的10％作為小李經(jīng)營該店面的業(yè)績獎勵，其余部分三人平均分配。

開業(yè)第一個月，小張和小王經(jīng)常到西餐店中幫忙，后來，小張到外地進(jìn)修學(xué)習(xí)，而小王作為就職單位的業(yè)務(wù)骨干，因工作繁忙也幾乎無法顧及餐廳的經(jīng)營。小張和小王因?qū)δ壳暗囊延泄ぷ鲘徫槐容^滿意，他們決定不離開各自55年底，小李拿出會計報表告訴小張和小王，西餐廳的經(jīng)營效果不如當(dāng)初的設(shè)想，只能勉強維持收支平衡，因此，沒有什么利潤可供分配。但不久，小張的另一位朋友告訴他，他們合伙經(jīng)營的西餐店生意十分火爆，應(yīng)該大有賺頭。小張感到很納悶，該西餐店的經(jīng)營狀況究競?cè)绾文?？他與小王商議了此事。小王說：“我就職的公司每年年末都要請注冊會計師審查公司的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，然后才確定如何進(jìn)行利潤分配。為什么我們不請注冊會計師來幫我們審計西餐廳究競有沒有利潤可供分配呢？”小張很疑惑，審計是什么？能幫我們解決這個難題嗎？56年底，小李拿出會計報表告訴小張和小王，西餐廳的經(jīng)營效果不學(xué)習(xí)情境一審計基礎(chǔ)認(rèn)知模塊一審計的起源和發(fā)展模塊二審計的含義及特征模塊三審計的主體與客體模塊四審計的職能和任務(wù)模塊五審計的目標(biāo)和分類學(xué)習(xí)情境一審計基礎(chǔ)認(rèn)知模塊一審計的起源和發(fā)展57模塊一審計的起源與發(fā)展

我國審計的起源與發(fā)展我國國家審計的起源與發(fā)展西周初期初步形成階段秦漢時期最終確立階段隋唐至宋日臻健全階段元明清停滯不前階段中華民國不斷演進(jìn)階段新中國振興階段模塊一審計的起源與發(fā)展我國審計的起源與發(fā)展58我國注冊會計師審計的起源與發(fā)展新中國建立前1918年批準(zhǔn)著名會計學(xué)家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師1918年謝霖先生創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務(wù)所——“正則會計師事務(wù)所”獲準(zhǔn)成立1925年在上海成立了“全國會計師公會”1933年，成立了“全國會計師協(xié)會”。新中國建立后1981年1月1日，“上海會計師事務(wù)所”宣告成立1988年11月15日，中國注冊會計師協(xié)會正式成立模塊一審計的起源與發(fā)展

我國注冊會計師審計的起源與發(fā)展模塊一審計的起源與發(fā)展59西方審計的起源與發(fā)展西方國家審計（官廳審計或政府審計）的起源與發(fā)展早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時代，已有國家審計機(jī)構(gòu)西方國家大多在議會下設(shè)有專門的審計機(jī)構(gòu)西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展產(chǎn)生于意大利合伙企業(yè)制度形成于英國股份制企業(yè)制度發(fā)展和完善于美國的資本市場模塊一審計的起源與發(fā)展

西方審計的起源與發(fā)展模塊一審計的起源與發(fā)展60“四大”國際會計師事務(wù)所普華永道（PricewaterhouseCoopers）安永（Ernst&Young）畢馬威（KPMG）德勤（DeloitteToucheTohmatsu）模塊一審計的起源與發(fā)展

“四大”國際會計師事務(wù)所模塊一審計的起源與發(fā)展61模塊二

審計的含義和特征審計的定義1972年美國會計學(xué)會（AAA）在《基礎(chǔ)審計概念的說明》中對審計的定義是：“為了確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程?！?/p>

日本著名審計學(xué)者三澤一教授在《審計基礎(chǔ)理論》一書中為審計所下的定義是：“審計是具有公正不偽立場的第三者就一定的對象的必須查明的事項進(jìn)行批評性的調(diào)查行為，還包含報告調(diào)查結(jié)果”。模塊二審計的含義和特征審計的定義62審計的定義《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》對審計定義描述為：“財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（一）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（二）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”模塊二

審計的含義和特征審計的定義模塊二審計的含義和特征63審計的定義我國審計理論和實務(wù)工作者普遍認(rèn)可的審計定義是：“審計是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對被審計單位財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，客觀地獲得和評估關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性的證據(jù)，對照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)事實與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給利益關(guān)系人的系統(tǒng)過程”。模塊二

審計的含義和特征審計的定義模塊二審計的含義和特征64模塊二

審計的含義和特征模塊二審計的含義和特征65審計的主體政府審計（也稱國家審計）內(nèi)部審計注冊會計師審計（也稱為民間審計、社會審計或獨立審計）模塊三

審計的主體與客體審計的主體模塊三審計的主體與客體66審計客體（審計對象）審計實體——被審計單位審計客體——被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動審計客體（審計對象）67審計的客體

1.被審計單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動2.被審計單位的財務(wù)報表和其他有關(guān)資料審計的客體 2.被審計單位的財務(wù)報表和其他有關(guān)資料68一、審計的職能模塊四審計的職能與任務(wù)3.經(jīng)濟(jì)評價職能2.經(jīng)濟(jì)鑒證職能1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能學(xué)習(xí)情境一一、審計的職能模塊四審計的職能與任務(wù)3.2.1.69二、審計的任務(wù)

（2）社會審計的任務(wù)（3）

內(nèi)部審計的任務(wù)

（1）政府審計的任務(wù)

學(xué)習(xí)情境一模塊四審計的職能與任務(wù)二、審計的任務(wù)（2）（3）（1）學(xué)習(xí)情境一模塊四審計的70審計的目標(biāo)審計總體目標(biāo)管理層認(rèn)定審計具體目標(biāo)審計的分類審計的基本分類審計的其他分類模塊五

審計的目標(biāo)和分類審計的目標(biāo)模塊五審計的目標(biāo)和分類71財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)是：一是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；二是按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)是：72合法性：財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。合法性的評價：會計政策的選擇與運用的合法性與恰當(dāng)性會計估計的合理性財務(wù)報表反映的信息的相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性披露的充分性合法性：財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編73公允性：財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。公允性的評價：財務(wù)報表反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量是否與與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容是否合理；財務(wù)報表是否真實地反映了交易與事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。審計工作不能為財務(wù)報表不存在重大錯報提供絕對保證。公允性：財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀74管理層認(rèn)定1、管理層認(rèn)定，是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。管理層認(rèn)定1、管理層認(rèn)定，是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確75例甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表列報存貨1000000元，意味著甲公司管理當(dāng)局作出了以下認(rèn)定:（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；（3）所有應(yīng)記錄的存貨均已記錄（隱含）；（4）記錄的存貨均歸甲公司所有（隱含）；（5）與存貨有關(guān)的披露恰當(dāng)（隱含）。例甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表列報存貨1000000元，意味著甲公762、管理層認(rèn)定與審計目標(biāo)的關(guān)系（1）注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。（2）注冊會計師了解了認(rèn)定就很容易確定每個項目的具體審計目標(biāo)；（3）注冊會計師通過考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報，評估重大錯報風(fēng)險，并結(jié)合具體認(rèn)定設(shè)計審計程序予以應(yīng)對。2、管理層認(rèn)定與審計目標(biāo)的關(guān)系77審計理論與實務(wù)培訓(xùn)課件78審計理論與實務(wù)培訓(xùn)課件79與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生--記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。完整性--所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。準(zhǔn)確性--與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。截止--交易和事項已記錄于正確的會計期間分類--交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定80對交易和事項的認(rèn)定種類性質(zhì)相關(guān)錯報或漏報①發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)記錄未發(fā)生的交易與事項，與財務(wù)報表要素的高估有關(guān)。但不涉及所記錄的金額是否正確。②完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和項目均已記錄遺漏或省略了應(yīng)當(dāng)記錄的交易與事項，導(dǎo)致有關(guān)要素的低估。但不涉及所記錄的金額是否正確。③準(zhǔn)確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄金額的確定未遵循公認(rèn)會計原則、會計估計不合理、數(shù)學(xué)或文字處理不正確。④截止交易與事項已記錄于正確的會計期間跨會計期間記錄交易或事項⑤分類交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶分類不恰當(dāng)，記入錯誤的賬戶對交易和事項的認(rèn)定種類性質(zhì)相關(guān)錯報或漏報①記錄的交易和事項81審計理論與實務(wù)培訓(xùn)課件82審計理論與實務(wù)培訓(xùn)課件83審計理論與實務(wù)培訓(xùn)課件84管理層認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存在權(quán)利和義務(wù)完整性計價和分?jǐn)偣芾韺诱J(rèn)定85對期末賬戶余額的認(rèn)定種類性質(zhì)相關(guān)錯報或漏報①存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄不應(yīng)記錄的項目，導(dǎo)致有關(guān)賬戶余額高估。②權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；記錄不屬于本公司的資產(chǎn)或負(fù)債。導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債的高估。只與資產(chǎn)負(fù)債表要素有關(guān)。③完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄遺漏或省略了應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，導(dǎo)致有關(guān)賬戶的低估。④計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。金額的確定未遵循公認(rèn)會計原則、會計估計不合理、數(shù)學(xué)或文字處理不正確。對期末賬戶余額的認(rèn)定種類性質(zhì)相關(guān)錯報或漏報①記錄的資產(chǎn)、負(fù)債86審計理論與實務(wù)培訓(xùn)課件87注冊會計師A通過盤點得知存貨實有500萬元，但是財務(wù)報表上記錄600萬元，注冊會計師認(rèn)為管理層對存貨項目的（）認(rèn)定上存在問題。A.發(fā)生B.準(zhǔn)確性C.計價和分?jǐn)侱.存在答案：CD注冊會計師A通過盤點得知存貨實有500萬88與列報相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計價與列報相關(guān)的認(rèn)定89對列報的認(rèn)定種類性質(zhì)相關(guān)錯報或漏報①發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項和其他情況均已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)不應(yīng)包括的項目擠入財務(wù)報表，導(dǎo)致有關(guān)財務(wù)報表要素的高估。②完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括遺漏或省略應(yīng)包括的項目，導(dǎo)致有關(guān)財務(wù)報表要素的低估。③分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚；分類錯誤④準(zhǔn)確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)金額的確定未遵循公認(rèn)會計原則、會計估計不