企業(yè)所得稅法的規(guī)定及實(shí)施細(xì)則課件

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例

第二章應(yīng)納稅所得額2008年2月企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例

第二章應(yīng)納稅所得額

第二章應(yīng)納稅所得額

第一節(jié)一般規(guī)定第二節(jié)收入第三節(jié)扣除第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理第二章應(yīng)納稅所得額第一節(jié)一般規(guī)第一節(jié)一般規(guī)定一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的一般原則二、虧損三、企業(yè)清算第一節(jié)一般規(guī)定一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的一般原則一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算原則

1、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式2、納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）3、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則4、實(shí)質(zhì)重于形式原則一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算原則

1、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式1、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式新稅法第五條：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。原條例第四條

：納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。

1、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式新稅法第五條：企業(yè)每一納稅年度的計(jì)算公式原規(guī)定＝收入總額－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅收入（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）新稅法＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損（新稅法第5條）計(jì)算公式原規(guī)定＝收入總額－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅收差異比較：1.增加了“不征稅收入”的概念2.把免稅收入從收入總額中減除差異比較：1.增加了“不征稅收入”的概念例：

收入100其中免稅收入20扣除（1）50；（2）90沒(méi)有不征稅收入和以前年度虧損應(yīng)納稅所得額（1）原規(guī)定＝100－50－20新規(guī)定＝100－20－50

（2）原規(guī)定＝100－90－10新規(guī)定＝100－20－90例：收入1002、納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）新稅法第二十一條：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。2、納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）新稅法第二十一條：在計(jì)算應(yīng)納稅法優(yōu)先原則：稅法具有獨(dú)立的法律效力，規(guī)定詳細(xì),法律級(jí)次一般高于會(huì)計(jì)制度,有強(qiáng)制性。會(huì)計(jì)一般無(wú)法律效力，準(zhǔn)則性的規(guī)定。稅法沒(méi)有明確規(guī)定的應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例，應(yīng)納稅所得額計(jì)算要建立在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上。稅法優(yōu)先原則：我國(guó)1994年建立統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制時(shí)，在處理所得稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系上，采取的是“納稅調(diào)整體系”即在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，遵循稅法優(yōu)先原則。歷史沿革《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）、《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第42號(hào)）我國(guó)1994年建立統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制時(shí)，在處理所得稅法和稅法與會(huì)計(jì)的不同目的不同----差異：視同銷售的處理，利益不同原則不同----差異：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法與會(huì)計(jì)的不同新稅法取消原規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異：a、取消將自產(chǎn)貨物用于在建工程、管理部門及非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)稅法視同銷售b、計(jì)稅工資c、固定資產(chǎn)單位價(jià)值（2000元）d、固定資產(chǎn)殘值率，合理預(yù)計(jì)新稅法取消原規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異：新稅法保留與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異：a、對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)b、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將自產(chǎn)的貨物、勞物用于捐贈(zèng)、贊助、廣告等視同銷售c、新稅法第十條規(guī)定禁止扣除項(xiàng)目d、限制性扣除項(xiàng)目，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、招待費(fèi)e、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等折舊、攤銷方法和期限與會(huì)計(jì)不同d、新稅法第四章規(guī)定的稅收優(yōu)惠條款與會(huì)計(jì)不同新稅法保留與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異：a、對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益申報(bào)表設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整

國(guó)際通行：會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整獨(dú)立的所得稅帳目核算申報(bào)表設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整3、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則新條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。原細(xì)則第五十四條

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納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。3、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則新條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以

收付實(shí)現(xiàn)制和責(zé)權(quán)發(fā)生制

現(xiàn)金流動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分離一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)貨幣收付與否作為收入或費(fèi)用確認(rèn)和記錄的依據(jù)，稱為收付實(shí)現(xiàn)制；一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以取得收款權(quán)利或付款責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)，稱為責(zé)權(quán)發(fā)生制。

收付實(shí)現(xiàn)制和責(zé)權(quán)發(fā)生制

現(xiàn)金流動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分離權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以實(shí)際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)當(dāng)期的收入、費(fèi)用及債權(quán)、債務(wù)。就收入的確認(rèn)來(lái)說(shuō)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，無(wú)論款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入；凡是不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入。就費(fèi)用扣除而言，凡是屬于當(dāng)期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，均作為當(dāng)期的費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付，也不能作為當(dāng)期的費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以實(shí)際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其是否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理；反之，凡本期還沒(méi)有以現(xiàn)款收到的收入和沒(méi)有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際獲取或擁有對(duì)某一利益的控制權(quán)時(shí)，就表明企業(yè)已產(chǎn)生收入，相應(yīng)地也產(chǎn)生了與該收入相關(guān)的納稅義務(wù)。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制便于計(jì)算應(yīng)納稅所得額，因此將其規(guī)定為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則。遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原因不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確規(guī)定正確區(qū)分預(yù)提費(fèi)用與準(zhǔn)備金不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生制的正確理解：什么是“屬于當(dāng)期”？其它收入確認(rèn)形式權(quán)責(zé)發(fā)生制的正確理解：什么是“屬于當(dāng)期”？新稅法中一些權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外：（1）分期收款銷售商品（2）完工百分比法核算的長(zhǎng)期合同（3）利息、租金、特許權(quán)(4)分成方式新稅法中一些權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外：（1）分期收款銷售商品4、實(shí)質(zhì)重于形式原則

反避稅條款遵循的重要原則：對(duì)交易事實(shí)的評(píng)價(jià)必須根據(jù)誠(chéng)實(shí)信用的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不是法律形式。該原則主要針對(duì)的是人為或虛假的交易，表面看來(lái)具有某種商業(yè)目的，但實(shí)際僅具有稅收的動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則第１６條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。4、實(shí)質(zhì)重于形式原則

反避稅條款遵循的重要原則：對(duì)交易事實(shí)的二、虧損新條例：第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。稅法中的虧損和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的虧損含義是不同的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的虧損是指當(dāng)年總收益小于當(dāng)年總支出。二、虧損新條例：第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)三、企業(yè)清算1、企業(yè)清算的定義2、清算所得的計(jì)算公式3、清算所得的確定原則4、清算后剩余財(cái)產(chǎn)的分配5、清算所得的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵三、企業(yè)清算1、企業(yè)清算的定義新條例第十一條：企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。原細(xì)則第四十四條

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條例第十三條所稱清算所得，是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。新條例第十一條：企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)1、企業(yè)清算的定義企業(yè)清算：是指企業(yè)因合并、兼并、破產(chǎn)等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)所作的清查、收回和清償工作。新稅法第五十五條第一款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。1、企業(yè)清算的定義企業(yè)清算：是指企業(yè)因合并、兼并、破產(chǎn)等原因2、清算所得的計(jì)算公式新法：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)(不含所得稅)原規(guī)定：清算所得=納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)-清算費(fèi)用-損失-負(fù)債-企業(yè)未分配利潤(rùn)-公益金和公積金-實(shí)繳資本。2、清算所得的計(jì)算公式新法：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值，是指企業(yè)清理所有債權(quán)債務(wù)關(guān)系、完成清算后，所剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計(jì)算的價(jià)值。如果企業(yè)剩余資產(chǎn)能在市場(chǎng)上出售而變現(xiàn)，則可以其交易價(jià)格為基礎(chǔ)。資產(chǎn)凈值，是指企業(yè)的資產(chǎn)總值減除所有債務(wù)后的凈值，是企業(yè)償債和擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)，是企業(yè)所有資產(chǎn)本身的價(jià)值(歷史成本)。從企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格中減除資產(chǎn)凈值，再減除稅費(fèi)和清算費(fèi)用，所得出的余額就是在清算過(guò)程中企業(yè)資產(chǎn)增值的部分。企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值，是指企業(yè)清理所有債權(quán)債務(wù)關(guān)系、完成3、清算所得的確定原則（1）、企業(yè)清算時(shí)終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則（會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)）（2）、稅法上對(duì)清算環(huán)節(jié)的資產(chǎn)所隱含的增值或損失一律視同實(shí)現(xiàn)，因?yàn)檫@是對(duì)資產(chǎn)隱含增值行使征稅權(quán)的最后環(huán)節(jié)（3）、全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)（除貨幣資金外）必須要以可變現(xiàn)凈值或公允價(jià)值來(lái)衡量。（4）、清算所得不適用新稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行25%的基本稅率（5）、除免稅重組外，稅法規(guī)定均應(yīng)進(jìn)行清算?！豆痉ā窙](méi)規(guī)定必須清算。3、清算所得的確定原則（1）、企業(yè)清算時(shí)終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則（會(huì)4、清算后剩余財(cái)產(chǎn)的分配按照新條例第十一條第二款的規(guī)定：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。4、清算后剩余財(cái)產(chǎn)的分配按照新條例第十一條第二款的規(guī)定：投資稅法意義上的企業(yè)清算后可以向所有者分配的剩余剩余財(cái)產(chǎn),是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用,職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金,結(jié)清稅款,清償公司債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)。公式表示為：剩余財(cái)產(chǎn)=企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值－清算費(fèi)用－職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金－繳納以往年度欠稅－清算所得稅－清償公司債務(wù)稅法意義上的企業(yè)清算后可以向所有者分配的剩余剩余財(cái)產(chǎn),是指企1、相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為因股權(quán)投資關(guān)系從被投資單位稅后利潤(rùn)中分配取得的投資所得，免予征收企業(yè)所得稅；2、剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，是企業(yè)的投資返還和投資回收，應(yīng)沖減投資計(jì)稅成本；3、投資方獲得的超過(guò)投資的計(jì)稅成本的分配支付額，包括轉(zhuǎn)讓投資時(shí)超過(guò)投資計(jì)稅成本的收入，應(yīng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得，反之則作為投資轉(zhuǎn)讓損失。1、相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得清算所得的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵分配投資各項(xiàng)可識(shí)辨資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)或公允價(jià)值：２０００計(jì)稅基礎(chǔ)：１０００投資成本：１３００或８００可供分配的剩余財(cái)產(chǎn)：２０００－２５０＝１７５０其中：７５０確認(rèn)為股息（假設(shè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積750）；同時(shí)確認(rèn)３００的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失或２００的所得清算所得的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵分配投資各項(xiàng)可識(shí)辨資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)或公允價(jià)值第二節(jié)收入

一、應(yīng)稅收入總額的確定二、應(yīng)稅收入確認(rèn)的原則三、一般收入具體形式的確認(rèn)四、特殊交易事項(xiàng)的確認(rèn)五、不征稅收入第二節(jié)收入一、應(yīng)稅收入總額的確定一、應(yīng)稅收入總額的確定

1、收益、收入和利得的界定2、收入總額的形式3、非貨幣形式收入的計(jì)量一、應(yīng)稅收入總額的確定

1、收益、收入和利得的界定1、收益、收入和利得的界定（1）各國(guó)稅法的收入和利得經(jīng)營(yíng)性收入，經(jīng)常性的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收益，如銷售貨物，提供勞務(wù)等。資本利得，出售房屋、土地等資本性資產(chǎn)取得的收益；偶發(fā)性，時(shí)間長(zhǎng)，通貨膨脹，不可預(yù)期，非定期。資本利得稅收政策，短期視同經(jīng)營(yíng)性，長(zhǎng)期優(yōu)惠稅率，可以促進(jìn)投資，穩(wěn)定資本市場(chǎng)，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。1、收益、收入和利得的界定（1）各國(guó)稅法的收入和利得（2）我國(guó)會(huì)計(jì)收入和利得收益，企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱為收益，包括收入和利得。收入，企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的、導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括商品銷售、勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。（會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和14號(hào)收入準(zhǔn)則）利得，企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，包括接受捐贈(zèng)、非流動(dòng)資產(chǎn)處理凈收益、資產(chǎn)盤盈收益等。（會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則）（2）我國(guó)會(huì)計(jì)收入和利得（3）新稅法第六條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈(zèng)收入；

（九）其他收入。（3）新稅法第六條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取新稅法上的收入：企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括商品銷售、勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和其他收入。新法----收入---日?；顒?dòng)----總收益----收入和利得新法第六條----收入總額----綜合所得稅----公平稅負(fù)新稅法上的收入：企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，收入＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋分配－投資a、收入或所得是一定納期期間經(jīng)濟(jì)利益的流入：凈資產(chǎn)增加b、收入包括各種來(lái)源和各種方式：銷售商品、勞務(wù)，甚至捐贈(zèng)；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（條例12、13條）c、凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資d、不征稅或免稅收入要法律列明我國(guó)不區(qū)分收入和利得的原因：界定----獨(dú)立帳戶----通貨膨脹收入＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋分配－投資（4）會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅關(guān)于收入確認(rèn)原則的差異：會(huì)計(jì)從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，稅法是實(shí)質(zhì)與形式兩者兼顧，更注重于形式，只要應(yīng)稅行為發(fā)生，不論企業(yè)是否作銷售處理，都應(yīng)按計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征稅款。（4）會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅關(guān)于收入確認(rèn)原則的差異：2、收入總額的形式

(1)、一般界定:各國(guó)所得稅法對(duì)收入總額基本可以表述為，納稅人從各種來(lái)源，以各種方式取得的全部收入，稅法明確規(guī)定不征稅的除外。各種來(lái)源：境內(nèi)、外的一切收入。各種方式：貨幣和非貨幣資產(chǎn)。2、收入總額的形式(1)、一般界定:各國(guó)所得稅法對(duì)收入總（2）、新條例第十二條：企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。（2）、新條例第十二條：企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入(3)、原內(nèi)資，外資稅法均沒(méi)有規(guī)定貨幣形式，非貨幣形式的具體內(nèi)容，而主要強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的哪些收入應(yīng)計(jì)入收入總額。(3)、原內(nèi)資，外資稅法均沒(méi)有規(guī)定貨幣形式，非貨幣形式的具體（4）、貨幣形式的收入現(xiàn)金：即企業(yè)持有的流通中的貨幣，包括紙幣和鑄幣存款：即企業(yè)在銀行存放的款項(xiàng)，是企業(yè)對(duì)銀行的債權(quán)，分為活期存款、定期存款、定活兩便存款等。企業(yè)的資金通常以存款形式存在。應(yīng)收賬款：即企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表上列為企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。應(yīng)收票據(jù)：即企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，是企業(yè)未來(lái)可以變現(xiàn)的債權(quán)權(quán)益。（4）、貨幣形式的收入準(zhǔn)備持有至到期的債券投資：即到期日固定、回收金額固定或可根據(jù)其他方法確定，并且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的債權(quán)投資。該債券必須可以確定是收益，同時(shí)該企業(yè)還要有意圖和能力將其變現(xiàn)。債務(wù)的豁免：即企業(yè)債務(wù)被債權(quán)人豁免，原來(lái)列為企業(yè)負(fù)債的部分相應(yīng)消除，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一大筆收入將債務(wù)予以抵消，因此可計(jì)算為企業(yè)的收入。以上六項(xiàng)除現(xiàn)金外，其他五項(xiàng)都是有具體金額的債權(quán)權(quán)益，因此都可作為收入的貨幣形式。準(zhǔn)備持有至到期的債券投資：即到期日固定、回收金額固定或可根據(jù)（5）、非貨幣形式的收入固定資產(chǎn)：根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)，一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，二是使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。生物資產(chǎn)：根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)分為三類：（1）消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（3）公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。（5）、非貨幣形式的收入無(wú)形資產(chǎn)：根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。其可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)包括：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。股權(quán)投資：即企業(yè)認(rèn)購(gòu)其他企業(yè)股份，在短期內(nèi)無(wú)法變現(xiàn)，因此歸類為非貨幣形式的收入。無(wú)形資產(chǎn)：根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)，是指企存貨：根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。不準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資：企業(yè)隨時(shí)可能處置這類債券，但債券投資的市場(chǎng)價(jià)格卻變化莫測(cè)，一時(shí)無(wú)法確定，因此歸類為非貨幣形式的收入。勞務(wù)：即企業(yè)向其他企業(yè)提供的服務(wù)，勞務(wù)可以取得相應(yīng)的報(bào)酬，在一些國(guó)家甚至可以折價(jià)入股，但作為無(wú)形資產(chǎn)，其未來(lái)的收入難以確定，因此也歸類為非貨幣形式的收入。有關(guān)權(quán)益：包括除以上七項(xiàng)之外的其他非貨幣表示的權(quán)益。存貨：根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；罘秦泿判问降氖杖耄渲饕卣髟谟谀転槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，但其具體金額是難以確定的。非貨幣形式的收入，其主要特征在于能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，但其具3、非貨幣形式收入的計(jì)量新條例第十三條：企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十三條：企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或者估定。3、非貨幣形式收入的計(jì)量新條例第十三條：企業(yè)所得稅法第六條（1）公允價(jià)值的條件非貨幣形式取得的收入，有別于貨幣性收入的固定性和確定性，在會(huì)計(jì)上通常采取公允價(jià)值作為標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)2007年起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中將公允價(jià)值作為-------歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)現(xiàn)值法和現(xiàn)值法等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中最重要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和資產(chǎn)評(píng)估方式之一。（1）公允價(jià)值的條件《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十二條對(duì)“公允價(jià)值”的計(jì)量方法作了說(shuō)明：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十二條對(duì)“公允價(jià)值”的計(jì)量方（2）公允價(jià)值的確定按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，市場(chǎng)是商品等價(jià)交換的場(chǎng)所，商品在市場(chǎng)中通過(guò)交易價(jià)格發(fā)現(xiàn)自身的價(jià)值，因此市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值的確定標(biāo)準(zhǔn)，具有客觀性和公平性。市場(chǎng)價(jià)格，可以理解為熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以達(dá)成的交易價(jià)格。（2）公允價(jià)值的確定(3)、公允價(jià)值的謹(jǐn)慎應(yīng)用第一、資產(chǎn)或負(fù)債等存在活躍市場(chǎng)的，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二、不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)際上相同或類似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值；第三、不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。(3)、公允價(jià)值的謹(jǐn)慎應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用是適度、謹(jǐn)慎、有條件的。例如在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，只有存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠取得并可靠計(jì)量的情況下，才能采用公允價(jià)值計(jì)量。引入公允價(jià)值的原因：資本市場(chǎng)的發(fā)展，和國(guó)際準(zhǔn)則趨同。股票、債券、基金的掛牌交易，金融資產(chǎn)形成了活躍市場(chǎng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用是適度、謹(jǐn)慎、有條件的。例如在投資性二、應(yīng)稅收入確認(rèn)的原則1、收入實(shí)現(xiàn)原則2、權(quán)責(zé)發(fā)生原則3、納稅必要資金原則二、應(yīng)稅收入確認(rèn)的原則1、收入實(shí)現(xiàn)原則1、收入實(shí)現(xiàn)原則收入實(shí)現(xiàn)原則：是指只有當(dāng)收入被納稅人實(shí)現(xiàn)以后，才能計(jì)入收入總額。在大多數(shù)情況下，納稅人在進(jìn)行一項(xiàng)公平交易時(shí)就視為實(shí)現(xiàn)，比如貨物被銷售、勞務(wù)被提供等，但只是價(jià)值改變、而沒(méi)有發(fā)生實(shí)現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項(xiàng)應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)。1、收入實(shí)現(xiàn)原則收入實(shí)現(xiàn)原則：是指只有當(dāng)收入被納稅人實(shí)現(xiàn)以后確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志：納稅人對(duì)該收入具有權(quán)利要求，也就是說(shuō)納稅人對(duì)該收入的使用或處置沒(méi)有受到限制或沒(méi)有限定義務(wù)去退還該收入（押金）。確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志：納稅人對(duì)該收入具有權(quán)利要求，也就是說(shuō)納稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)、第22號(hào)對(duì)投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等采取公允價(jià)值計(jì)價(jià)。即在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，同帳面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。稅法目前還是基于交易實(shí)現(xiàn)確認(rèn)所得和損失。企業(yè)所得稅法的規(guī)定及實(shí)施細(xì)則課件例如，企業(yè)持有某上市公司的股票，該股票以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，在企業(yè)持有股票的期間，股票價(jià)格上漲，企業(yè)產(chǎn)生了公允價(jià)值變動(dòng)收益，但由于企業(yè)仍然持有該股票，因而這筆收益在稅法上并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，不能計(jì)入收入總額。但會(huì)計(jì)上在期末會(huì)根據(jù)公允價(jià)值的上漲計(jì)入收益。例如，企業(yè)持有某上市公司的股票，該股票以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，在企業(yè)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：公允價(jià)值模式，會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不預(yù)確認(rèn)。成本計(jì)量模式，會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅基本一致，差異在減值準(zhǔn)備和折舊方法及年限上。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：《準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。《準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，企業(yè)收入的確認(rèn)一般應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：一是支持取得該收入權(quán)利的所有事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生；二是應(yīng)該取得的收入額可以被合理地、準(zhǔn)確地確定。2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，企業(yè)收入的確認(rèn)一般應(yīng)同時(shí)3、納稅必要資金原則基本原理：企業(yè)所得稅制度是建立在納稅人納稅能力基礎(chǔ)上的，納稅額與納稅能力直接相關(guān)。對(duì)收入總額來(lái)說(shuō)，當(dāng)年的納稅能力更為重要，為區(qū)分一般納稅能力和當(dāng)年納稅能力，引入納稅必要資金概念。當(dāng)納稅人有足夠財(cái)力繳稅時(shí)才能確認(rèn)收入并就該收入繳稅。通常要求相關(guān)的交易能夠提供納稅的現(xiàn)金，但其他資產(chǎn)形式的收入和債務(wù)的豁免也作為納稅的收入形式。3、納稅必要資金原則基本原理：企業(yè)所得稅制度是建立在納稅人納這一原則的應(yīng)用為遞延已實(shí)現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù)。例如，我國(guó)稅法中免稅重組的規(guī)定，對(duì)于符合條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)就是納稅必要資金的概念。在沒(méi)有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時(shí)才確認(rèn)該所得的實(shí)現(xiàn)。這一原則的應(yīng)用為遞延已實(shí)現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù)。新稅法條例的具體應(yīng)用：分期收款銷售（23條），租金收入（19條），利息收入（18條），特許權(quán)使用費(fèi)收入（20條）原規(guī)定：分期收款銷售，非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈(zèng)收入（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)）新稅法條例的具體應(yīng)用：分期收款銷售（23條），租金收入（19

納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入、占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。納稅人應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)說(shuō)明上述交易及各年度分?jǐn)偸杖肭闆r。

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)）納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函〔2008〕264號(hào))企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得三、一般收入具體形式的確認(rèn)1、銷售貨物收入2、提供勞務(wù)收入3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入6、租金收入7、特許權(quán)使用費(fèi)收入8、接受捐贈(zèng)收入9、其他收入三、一般收入具體形式的確認(rèn)1、銷售貨物收入1、銷售貨物收入新條例第十四條：企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。原內(nèi)資細(xì)則第七條：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營(yíng)運(yùn)收入，工程價(jià)款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。1、銷售貨物收入新條例第十四條：企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)差異:將銷售貨物收入單獨(dú)規(guī)定，將勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入另外規(guī)定。差異:將銷售貨物收入單獨(dú)規(guī)定，將勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程

(1)收入時(shí)間的確認(rèn)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》第四條:銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。(1)收入時(shí)間的確認(rèn)差異:（1）會(huì)計(jì)上將“商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移”作為銷售商品收入實(shí)現(xiàn)的重要條件，根據(jù)《〈準(zhǔn)則第14號(hào)—收入〉應(yīng)用指南》，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失，而這些風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)上屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)由企業(yè)獲得的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，不能由國(guó)家來(lái)承擔(dān)，否則會(huì)造成稅收的不公平，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小是不一樣的，因此，稅法對(duì)收入的確認(rèn)就不能以“風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移”為必要條件。(2)會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的第二個(gè)條件是“不再保留繼續(xù)管理權(quán)”，也就是說(shuō)，對(duì)實(shí)際上繼續(xù)控制的商品，其銷售收入不能確認(rèn)，但從稅法的角度來(lái)說(shuō)，誰(shuí)控制商品并不重要，只要商品所有權(quán)發(fā)生了變化，就應(yīng)該確認(rèn)為收入，所以這一條件也不適用于所得稅法確認(rèn)收入。（3）“相關(guān)收入和成本能夠可靠地計(jì)量”也是會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的一個(gè)必要條件，符合會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則，稅法上對(duì)此的要求是收入和成本要合理，出于反避稅的目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果認(rèn)為收入和成本不合理，有權(quán)采用合理的方法進(jìn)行調(diào)整。差異:（1）會(huì)計(jì)上將“商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移”作為銷售商品收入所得稅法中對(duì)銷售貨物收入的確認(rèn)條件:一是企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)；二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。所得稅法中對(duì)銷售貨物收入的確認(rèn)條件:(2)收入金額的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售貨物收入金額。銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。(2)收入金額的確認(rèn)

銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)貨物銷售而在貨物標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售貨物收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出的貨物的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售貨物收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的貨物由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)所得稅法的規(guī)定及實(shí)施細(xì)則課件2、提供勞務(wù)收入新條例第十五條：企業(yè)所得稅法第六條第(二)項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。原內(nèi)資細(xì)則第七條只提了勞務(wù)服務(wù)收入2、提供勞務(wù)收入新條例第十五條：企業(yè)所得稅法第六條第(二)項(xiàng)(1)“勞務(wù)”的范圍:本條列舉了“勞務(wù)”所涉及的行業(yè)，主要依據(jù)的是《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）的規(guī)定。勞務(wù)是無(wú)形的商品，是指為他人提供服務(wù)的行為，包括體力和腦力勞動(dòng)。本條所列舉的提供勞務(wù)收入所涉及的行業(yè)也較為廣泛，即包括工業(yè)，也包括第三產(chǎn)業(yè)等。(1)“勞務(wù)”的范圍:

（2）收入時(shí)間的確認(rèn)企業(yè)同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)提供勞務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)：一是收入的金額能夠合理地計(jì)量；二是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；三是交易中發(fā)生的成本能夠合理地計(jì)量。（2）收入時(shí)間的確認(rèn)（3）收入金額的確認(rèn)稅法上企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入總額。例外：提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，均應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入（條例23條）（3）收入金額的確認(rèn)會(huì)計(jì)上：勞務(wù)合同交易結(jié)果能夠合理估計(jì)：完工百分比交易結(jié)果不能合理估計(jì)：按成本確認(rèn)收入或不確認(rèn)收入。即若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，可暫不確認(rèn)提供勞務(wù)收入，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)上：勞務(wù)合同企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入新條例第十六條：企業(yè)所得稅法第六條第(三)項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。原內(nèi)資稅條例實(shí)施細(xì)則第七條：條例第五條（二）項(xiàng)所稱財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入?！?、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入新條例第十六條：企業(yè)所得稅法第六條第(三)項(xiàng)修改，主要有兩個(gè)方面：一是將“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”改為“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”，以便于前面的“銷售貨物收入”、“提供勞務(wù)收入”語(yǔ)序相一致。二是在列舉規(guī)定中除固定資產(chǎn)外，增加了生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)形式，以便于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)擁有財(cái)產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化情況相適應(yīng)；同時(shí)還刪去了“有價(jià)證券”，其概念可包括在股權(quán)、債權(quán)的范圍內(nèi)，這樣調(diào)整使得分類列舉更加規(guī)范。修改，主要有兩個(gè)方面：一是將“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”改為“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收（1）收入時(shí)間的確認(rèn)當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：一是企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)。二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。（1）收入時(shí)間的確認(rèn)（2）收入金額的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入金額。（2）收入金額的確認(rèn)4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益新條例第十七條：企業(yè)所得稅法第六條第(四)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益新條例第十七條：企業(yè)所得稅法第原內(nèi)資稅條例實(shí)施細(xì)則第七條第六款規(guī)定：條例第五條（六）項(xiàng)所稱股息收入，是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。修改，考慮到權(quán)益性分配工具的不斷創(chuàng)新，因此用“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”加以概括，是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。原內(nèi)資稅條例實(shí)施細(xì)則第七條第六款規(guī)定：條例第五條（六）項(xiàng)所稱(1)、投資按目的分類債權(quán)性投資是指為取得債權(quán)而進(jìn)行的投資，如購(gòu)買國(guó)債、企業(yè)債券等。債券是以合同形式明確規(guī)定投資企業(yè)與被投資企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，約定投資企業(yè)在合同到期時(shí)收回本金已經(jīng)按約定利率計(jì)算的利息，從而獲得投資回報(bào)，其風(fēng)險(xiǎn)和收益率被固定，屬于風(fēng)險(xiǎn)和收益相對(duì)較小的投資方式。(1)、投資按目的分類債權(quán)性投資是指為取得債權(quán)而進(jìn)行的投資，權(quán)益性投資是指為取得對(duì)另一企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)而進(jìn)行的投資，其主要是股權(quán)投資，其收益和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益掛鉤，以投資額為限分享企業(yè)的盈利并承擔(dān)企業(yè)的損失。根據(jù)公司法規(guī)定，不經(jīng)法定程序，在公司存續(xù)期間投資不得撤回，因此權(quán)益性投資一般無(wú)還本日期，企業(yè)如果想結(jié)束權(quán)益性投資并收回本金，則只能依法將所持股份轉(zhuǎn)讓。權(quán)益性投資是指為取得對(duì)另一企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)而進(jìn)行的投資，其

（2）股息、紅利的分配形式股息、紅利就是企業(yè)在進(jìn)行結(jié)算時(shí)，將某一階段的盈利部分按照股東所持股份的比例分配給股東的利潤(rùn)。股息、紅利是企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中用于分配給股東作為投資回報(bào)的一部分，是股東將企業(yè)作為其投資工具而獲得的收益的重要組成部分。（2）股息、紅利的分配形式現(xiàn)金股利：即派股，是指企業(yè)以現(xiàn)金形式分配給股東的股利。股票股利：即送紅股，是指企業(yè)以增發(fā)股份的方式代替現(xiàn)金方式向股東派息，通常是按照股東所持股份比例分配新股數(shù)量，以防止企業(yè)的資金流失，保證股東所獲得的利潤(rùn)繼續(xù)作為企業(yè)的投資，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)等?，F(xiàn)金股利：即派股，是指企業(yè)以現(xiàn)金形式分配給股東的股利。

（3）股息、紅利和轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的區(qū)別：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入是企業(yè)將其他企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人而獲得的差價(jià)收入，屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，如證券市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票的差價(jià)收入。股息、紅利收入是企業(yè)從其被投資的企業(yè)利潤(rùn)中獲得的分配收入，如持有股票所分配的股利。（3）股息、紅利和轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的區(qū)別：（4）收入時(shí)間的確認(rèn)按照被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的偏離不承認(rèn)會(huì)計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益。（4）收入時(shí)間的確認(rèn)會(huì)計(jì)上長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法：是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，包括被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。會(huì)計(jì)上長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法：例外：新稅法45條規(guī)定的受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。這時(shí)，投資收益的計(jì)算遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。例外：新稅法45條規(guī)定的受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則，由居民企業(yè)，或者由

（4）收入金額的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從被投資企業(yè)分配的股息、紅利和其他利潤(rùn)分配收益全額確認(rèn)收入；如用其他方式變相進(jìn)行利潤(rùn)分配的，應(yīng)將權(quán)益性投資的全部收益款項(xiàng)作為股息、紅利收益。（4）收入金額的確認(rèn)5、利息收入新稅法第十八條企業(yè)所得稅法第六條第(五)項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5、利息收入新稅法第十八條企業(yè)所得稅法第六條第1、原內(nèi)資稅條例實(shí)施細(xì)則第七條第三款規(guī)定：條例第五條（三）項(xiàng)所稱利息收入，是指納稅人購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。本條對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行了修改完善，將利息收入定義為是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入，這樣概括更為全面、具體。1、原內(nèi)資稅條例實(shí)施細(xì)則第七條第三款規(guī)定：條例第五條2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異及趨同：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)的利息收入同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。稅法：利息收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。一般而言，企業(yè)利息收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異及趨同：確認(rèn)方法：平均分期vs實(shí)際利率法實(shí)際利率法：是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值，從而得出該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率（折現(xiàn)率），并按實(shí)際利率計(jì)算各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。確認(rèn)方法：平均分期vs實(shí)際利率法企業(yè)持有到期的長(zhǎng)期債券或發(fā)放長(zhǎng)期貸款取得的利息收入（主要是債權(quán)性投資），可按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)際利率法的處理結(jié)果與現(xiàn)行稅法規(guī)定的名義利率法（合同利率法）差異較小，更能夠反映有關(guān)資產(chǎn)的真實(shí)報(bào)酬率，所以，稅法也認(rèn)同企業(yè)采用實(shí)際利率法來(lái)確認(rèn)利息收入的金額。企業(yè)持有到期的長(zhǎng)期債券或發(fā)放長(zhǎng)期貸款取得的利息收入（主要是債6、租金收入條例第十九條企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6、租金收入條例第十九條企業(yè)所得稅法第六條第(六)

1、原內(nèi)資稅實(shí)施細(xì)則第七條第四款規(guī)定：條例第五條第（四）項(xiàng)所稱租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。1、原內(nèi)資稅實(shí)施細(xì)則第七條第四款規(guī)定：條例第五條2、變化：（1）、將“出租”概念進(jìn)一步明確為提供有形資產(chǎn)使用權(quán)；（2）、將“其他財(cái)產(chǎn)”修改為“其他有形資產(chǎn)”，與“固定資產(chǎn)”的表述相呼應(yīng)。資產(chǎn)相對(duì)財(cái)產(chǎn)而言，更強(qiáng)調(diào)租賃物對(duì)企業(yè)的使用價(jià)值和經(jīng)濟(jì)效益。2、變化：3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異（1）、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的租金收入同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。經(jīng)營(yíng)租賃,會(huì)計(jì)上權(quán)責(zé)發(fā)生制,稅收按合同約定。3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異（2）、新稅法條例規(guī)定：租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。

不完全屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。租金的支付時(shí)間是租賃合同的重要條款，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的租金支付時(shí)間履行支付租金的義務(wù)，因此自合同約定的支付租金之日起，該筆租金在法律上就屬于出租人所有，發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力。（2）、新稅法條例規(guī)定：（3）、金額的確認(rèn)：主要體現(xiàn)在融資租賃業(yè)務(wù)上會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值計(jì)入融資租賃收入，最低租賃收款額和融資租賃收入差額，計(jì)入未實(shí)現(xiàn)融資收益，收到后在各期間分配，確認(rèn)為當(dāng)期的租賃收入。稅法上企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。（3）、金額的確認(rèn)：最低租賃收款額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)格例如甲公司與乙公司簽定一租賃合同，合同如下：標(biāo)的物數(shù)控機(jī)床，可使用年限7年；自08年1月1日到13年12月31日，共6年；每年付租金2萬(wàn)元；該機(jī)器08年1月1日公允價(jià)值為9萬(wàn)元；期滿后甲公司可以優(yōu)先購(gòu)買機(jī)器，價(jià)格為1000元。稅收上按每年2萬(wàn)計(jì)收入會(huì)計(jì)先按9萬(wàn)計(jì)融資租賃固定資產(chǎn)收入，121000和90000的差額31000元為未實(shí)現(xiàn)融資收益，以后按實(shí)際利率法分配收入。最低租賃收款額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)格（4）、融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃標(biāo)準(zhǔn)按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）

融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。除了融資租賃以外的租賃，就屬于經(jīng)營(yíng)租賃。（4）、融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃標(biāo)準(zhǔn)按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總（5）、融資租賃的確認(rèn)條件，滿足下列條件之一的：在租賃期滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%）；就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90%以上）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修改，只有承租人才能使用。（5）、融資租賃的確認(rèn)條件，滿足下列條件之一的：7、特許權(quán)使用費(fèi)收入第二十條企業(yè)所得稅法第六條第(七)項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7、特許權(quán)使用費(fèi)收入第二十條企業(yè)所得稅法第六條第（1）、原內(nèi)資稅條例的實(shí)施細(xì)則第七條第五款規(guī)定：條例第五條（五）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。本條基本上是沿用原內(nèi)稅條例實(shí)施細(xì)則的這一規(guī)定，未作修改。（1）、原內(nèi)資稅條例的實(shí)施細(xì)則第七條第五款規(guī)定：（2）、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。一次收費(fèi)且不提供后續(xù)服務(wù)，視同銷售該資產(chǎn)，一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，按合同有效期分期確認(rèn)收入；分期收取使用費(fèi)的，按約定的時(shí)間和金額分期確認(rèn)收入。（2）、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件（3）、稅法企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)使用合同或協(xié)議約定的金額全額確定。（3）、稅法8、接受捐贈(zèng)收入新條例第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8、接受捐贈(zèng)收入新條例第二十一條企業(yè)所得稅法第六條（1）、原內(nèi)資稅條例和外資稅法及其實(shí)施細(xì)則中，均沒(méi)有將捐贈(zèng)收入單列為收入的一種類型。本條是根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定而新增加的內(nèi)容。（1）、原內(nèi)資稅條例和外資稅法及其實(shí)施細(xì)則中，均沒(méi)有將捐贈(zèng)收（2）、捐贈(zèng)的特征捐贈(zèng)是無(wú)償給予的資產(chǎn)，基本特征在于其無(wú)償性，這也是捐贈(zèng)區(qū)別于其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)志。無(wú)償性即出于某種原因，不支付金錢或付出其他相應(yīng)代價(jià)而取得某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，如公益事業(yè)捐贈(zèng)等。（2）、捐贈(zèng)的特征

（3）、捐贈(zèng)收入的確認(rèn)按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)，以款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定當(dāng)期收入和成本費(fèi)用。贈(zèng)與合同法律上的特殊性。一般合同在簽訂時(shí)成立，并確認(rèn)為此時(shí)財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移；而贈(zèng)與合同則是在贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)實(shí)際交付時(shí)才成立，才在法律上確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。根據(jù)合同法第一百八十六條規(guī)定，贈(zèng)與人在贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前可以撤銷贈(zèng)與，具有救災(zāi)、扶貧等社會(huì)公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈(zèng)與合同或者經(jīng)過(guò)公證的贈(zèng)與合同除外。（3）、捐贈(zèng)收入的確認(rèn)9、其他收入第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。9、其他收入第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)(1)、原內(nèi)資稅條例的實(shí)施細(xì)則第七條第七款規(guī)定：條例第五條第（七）項(xiàng)所稱其他收入，是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。(1)、原內(nèi)資稅條例的實(shí)施細(xì)則第七條第七款規(guī)定：（2）、變化第一，將“一切收入”改為“其他收入”，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法所稱收入僅限于用于計(jì)算應(yīng)納稅所得額的收入，而不是一切收入。第二，將“固定資產(chǎn)盤盈收入”和“物資及現(xiàn)金的溢余收入”歸入“企業(yè)資產(chǎn)溢余收入”，覆蓋面更廣。第三，刪去“罰款收入”，因?yàn)檎蠓珠_(kāi)后，企業(yè)通常不再行使社會(huì)公共管理職能，不再具有罰款權(quán)。而且即使根據(jù)行政處罰法的規(guī)定被授予罰款權(quán)的企業(yè)，其罰款收入也應(yīng)當(dāng)上交財(cái)政，而不能作為企業(yè)自身的收入。（2）、變化第四，將“因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”修改為“確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”，將債權(quán)人之外的不可抗力等原因也納入其范圍。第五，刪去“教育費(fèi)附加返還款”，因?yàn)檫@是企業(yè)本身的收入，在作為教育費(fèi)附加上交后因?yàn)槠渌蚍颠€的，不能作為新的收入類型，否則將導(dǎo)致重復(fù)計(jì)算收入。第六，還新增加了已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等類型。第四，將“因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”修改為“確實(shí)無(wú)（3）、其他收入的具體形式：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，是指企業(yè)資產(chǎn)在盤點(diǎn)過(guò)程中發(fā)生的多于賬面數(shù)額的資產(chǎn)。除了物資和現(xiàn)金等流動(dòng)資產(chǎn)外，還可能包括無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)。逾期未退包裝物押金收入，包裝物押金是指納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金。包裝物的押金收取時(shí)不并入銷售額計(jì)征所得稅，但企業(yè)收取的押金逾期未返還買方的，則成為企業(yè)實(shí)際上的一筆收入，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅法所稱的收入，依法繳納企業(yè)所得稅。（3）、其他收入的具體形式：確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期限償還各種負(fù)債，如確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)損失作為壞賬損失處理后，其虧損部分可以在年度的利潤(rùn)中扣除，或者在今后五個(gè)年度內(nèi)用利潤(rùn)彌補(bǔ)。因此這部分損失已經(jīng)在稅務(wù)上作了處理。如果處理后其應(yīng)收款項(xiàng)又被收回的，則應(yīng)當(dāng)重新作為企業(yè)的收入計(jì)算。確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期限債務(wù)重組收入，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難得情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組的方式主要包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，以及以上三種方式的組合等。債務(wù)重組中債權(quán)人往往對(duì)債務(wù)人的償債義務(wù)作出一定程度的讓步，因此這部分讓步的金額應(yīng)當(dāng)作為債務(wù)人的收入。補(bǔ)貼收入，企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不計(jì)入損益者外，都應(yīng)當(dāng)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，依法繳納企業(yè)所得稅。債務(wù)重組收入，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)違約金收入，違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，對(duì)另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。合同法第一百一十四條規(guī)定，當(dāng)事人可以約定一方違約時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計(jì)算方法。匯兌收益，企業(yè)在匯兌人民幣和外匯時(shí)可能因?yàn)閰R率變化而產(chǎn)生差價(jià)收益，這是營(yíng)業(yè)外收入的一種類型，也應(yīng)當(dāng)作為收入依法繳納企業(yè)所得稅。違約金收入，違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符（4）其他收入的確認(rèn)：企業(yè)的其他收入同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。企業(yè)其他收入金額，按照實(shí)際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。（4）其他收入的確認(rèn)：四、特殊交易事項(xiàng)的確認(rèn)1、分期確認(rèn)收入2、產(chǎn)品分成確認(rèn)收入3、視同銷售收入四、特殊交易事項(xiàng)的確認(rèn)1、分期確認(rèn)收入

1、分期確認(rèn)銷售收入

第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；(二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。1、分期確認(rèn)銷售收入（1）、原內(nèi)資稅條例實(shí)施細(xì)則第五十四條第二款規(guī)定：納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：（一）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；（二）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。這次修改，主要是對(duì)上述規(guī)定作了簡(jiǎn)化，內(nèi)容基本一致。（1）、原內(nèi)資稅條例實(shí)施細(xì)則第五十四條第二款規(guī)定：納稅人應(yīng)納（2）、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售貨物（貨款回收期一般超過(guò)3年），其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于企業(yè)向購(gòu)貨方提供了一筆信貸資金，因而企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，并相應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)際利率是指類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)實(shí)利率或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率。（2）、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售貨物（貨例：甲公司銷售大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收取，每年2000萬(wàn)，合計(jì)1億。不考慮增值稅。其他資料：假定購(gòu)貨方在銷售成立日支付貨款，只須支付8000萬(wàn)元。分析：公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，折現(xiàn)率為7.93%例：甲公司銷售大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售二、收入計(jì)量未收本金財(cái)務(wù)費(fèi)用本金收現(xiàn)總收現(xiàn)A=A-CB=A*7.93%C=D-BD銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000二、收入計(jì)量銷售成立時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000未實(shí)現(xiàn)融資收益2000第1年末：第5年末：借：銀行存款2000借：銀行存款2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用634貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用147銷售成立時(shí)：考慮到在整個(gè)回收期內(nèi)企業(yè)確認(rèn)的收入總額是一致的，同時(shí)考慮到于增值稅政策的銜接，稅法擬不采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。對(duì)分期收款銷售貨物的，按照合同或協(xié)議約定的金額確認(rèn)銷售收入金額?？紤]到在整個(gè)回收期內(nèi)企業(yè)確認(rèn)的收入總額是一致的，同時(shí)考慮到于分期收款銷售的稅務(wù)處理：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)稅收：分期確認(rèn)收入（第23條）會(huì)計(jì)：一次性確認(rèn)收入分期收款銷售的稅務(wù)處理：（3）、企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：a、已完工作的測(cè)量；b、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；c、已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。（3）、企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)在納稅年度結(jié)束時(shí)按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安2、產(chǎn)品分成確認(rèn)收入第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。2、產(chǎn)品分成確認(rèn)收入第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的

（1）、原外資稅法的實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定：中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣給第三方的銷售價(jià)格或者參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算。這次修改，將采取產(chǎn)品分成方式取得收入的規(guī)定，從中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，擴(kuò)大到包括內(nèi)資企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)，并引入了公允價(jià)值的概念。（1）、原外資稅法的實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定：中外合作經(jīng)營(yíng)企（2）、產(chǎn)品分成：即多家企業(yè)在合作進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，合作各方對(duì)合作生產(chǎn)出的產(chǎn)品按照約定進(jìn)行分配，并以此作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。由于產(chǎn)品分成是一種以實(shí)物代替貨幣作為收入的，而產(chǎn)品的價(jià)格又隨著市場(chǎng)供求關(guān)系而波動(dòng)，因此只有在分得產(chǎn)品的時(shí)刻確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，才能夠體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)所得(收付實(shí)現(xiàn)制?)。（2）、產(chǎn)品分成：3、視同銷售收入第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。3、視同銷售收入第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以

（1）、原內(nèi)資細(xì)則第五十五條規(guī)定：

納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。

（2）變化：非貨幣性資產(chǎn)交換，視同銷售；將自產(chǎn)的貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售；將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷售；將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國(guó)外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售。（2）變化：（3）、變化原因：原內(nèi)資稅法是以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位作為納稅人的，不具有法人地位但實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的分公司等也要獨(dú)立計(jì)算繳納所得稅。新企業(yè)所得稅稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。（3）、變化原因：（4）、非貨幣性資產(chǎn)交換：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。（4）、非貨幣性資產(chǎn)交換：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是指交易雙（5）、會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠取得的非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值無(wú)法取得的會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在差異（5）、會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：五、不征稅收入新稅法第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。五、不征稅收入新稅法第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入條例第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第(一)項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。條例第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第(一)項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是

1、不征稅收入概念新稅法第5條首創(chuàng)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，第7條明確了不征稅收入的具體類別，第26條明確了免稅收入的具體類別，實(shí)施條例第26條對(duì)不征稅收入作了具體界定，第82、83條對(duì)免稅收入作了具體界定不征稅收入不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入。1、不征稅收入概念2、規(guī)定不征稅收入目的：其主要目的是對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或非營(yíng)利活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)稅總收入中排除。2、規(guī)定不征稅收入目的：3、原因：目前，我國(guó)組織形式多樣，除企業(yè)外，有的以半政府機(jī)構(gòu)（比如事業(yè)單位）的形式存在，有的以公益慈善組織形式存在，還有其他復(fù)雜的社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位等等。這些機(jī)構(gòu)嚴(yán)格講是不以營(yíng)利活動(dòng)為目的的，其收入的形式主要靠財(cái)政撥款以及為承擔(dān)行政性職能所收取的行政事業(yè)性收費(fèi)等等，對(duì)這類組織取得的非營(yíng)利性收入征稅沒(méi)有實(shí)際意義。3、原因：4、會(huì)計(jì)和稅法的協(xié)調(diào)企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的“財(cái)政撥款”之外，會(huì)計(jì)核算中計(jì)入企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。4、會(huì)計(jì)和稅法的協(xié)調(diào)一是企業(yè)從政府取得的補(bǔ)貼收入符合收入總額的立法精神。企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼形式多種多樣，既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項(xiàng)的財(cái)政補(bǔ)貼。無(wú)論企業(yè)取得何種形式的財(cái)政補(bǔ)貼，都導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟(jì)利益流入，符合收入總額的立法精神。一是企業(yè)從政府取得的補(bǔ)貼收入符合收入總額的立法精神。企業(yè)取得二是為了規(guī)范財(cái)政補(bǔ)貼收入和加強(qiáng)減免稅的管理。從1994年分稅制財(cái)政體制改革實(shí)行后，中央集中管理稅權(quán)，各地不得自行或擅自減免稅。地方政府為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不得不采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，進(jìn)行招商引資，造成財(cái)政補(bǔ)貼收入的不規(guī)范，破壞了全國(guó)統(tǒng)一的公平稅負(fù)的環(huán)境，也是對(duì)中央稅權(quán)的嚴(yán)重侵蝕。為此，對(duì)企業(yè)從政府取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入征稅，有利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理。二是為了規(guī)范財(cái)政補(bǔ)貼收入和加強(qiáng)減免稅的管理。從1994年分稅三是出于盡量減少稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度差異的考慮，也沒(méi)有必要在這個(gè)問(wèn)題上保持二者之間的差異，這有利于降低納稅遵從成本和稅收管理成本。三是出于盡量減少稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度差異的考慮，也沒(méi)有必要在這5、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----政府補(bǔ)助企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。（1）非交易性（2）一般附有一定的條件政策條件使用條件（3）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助5、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助主要包括：財(cái)政撥款--技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼等財(cái)政貼息--貼息貸款稅收返還--先征后返、即征即退不包括直接減免無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)--土地使用權(quán)、天然林政府補(bǔ)助主要包括：政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理(一)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助借:銀行存款等貸:遞延收益借:遞延收益貸:營(yíng)業(yè)外收入隨著有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的使用,在使用期限內(nèi)平均分配,計(jì)入損益政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理(二)與收益相關(guān)1.用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用或損失的,取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)2.用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失的,先確認(rèn)為遞延收益,在確認(rèn)費(fèi)用的期間內(nèi),分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入(二)與收益相關(guān)第三節(jié)扣除一、稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)二、稅前扣除的一般原則三、條例的具體條款第三節(jié)扣除一、稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)一、稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)