企業(yè)所得稅法的規(guī)定及實施細則課件

企業(yè)所得稅法及其實施條例

第二章應納稅所得額2008年2月企業(yè)所得稅法及其實施條例

第二章應納稅所得額

第二章應納稅所得額

第一節(jié)一般規(guī)定第二節(jié)收入第三節(jié)扣除第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理第二章應納稅所得額第一節(jié)一般規(guī)第一節(jié)一般規(guī)定一、應納稅所得額計算的一般原則二、虧損三、企業(yè)清算第一節(jié)一般規(guī)定一、應納稅所得額計算的一般原則一、應納稅所得額計算原則

1、應納稅所得額的計算公式2、納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）3、權(quán)責發(fā)生制原則4、實質(zhì)重于形式原則一、應納稅所得額計算原則

1、應納稅所得額的計算公式1、應納稅所得額的計算公式新稅法第五條：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。原條例第四條

：納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。

1、應納稅所得額的計算公式新稅法第五條：企業(yè)每一納稅年度的計算公式原規(guī)定＝收入總額－扣除－允許彌補以前年度虧損－免稅收入（國稅發(fā)[2006]56號）新稅法＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補以前年度虧損（新稅法第5條）計算公式原規(guī)定＝收入總額－扣除－允許彌補以前年度虧損－免稅收差異比較：1.增加了“不征稅收入”的概念2.把免稅收入從收入總額中減除差異比較：1.增加了“不征稅收入”的概念例：

收入100其中免稅收入20扣除（1）50；（2）90沒有不征稅收入和以前年度虧損應納稅所得額（1）原規(guī)定＝100－50－20新規(guī)定＝100－20－50

（2）原規(guī)定＝100－90－10新規(guī)定＝100－20－90例：收入1002、納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）新稅法第二十一條：在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。2、納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）新稅法第二十一條：在計算應納稅法優(yōu)先原則：稅法具有獨立的法律效力，規(guī)定詳細,法律級次一般高于會計制度,有強制性。會計一般無法律效力，準則性的規(guī)定。稅法沒有明確規(guī)定的應遵循會計準則與慣例，應納稅所得額計算要建立在會計核算基礎(chǔ)上。稅法優(yōu)先原則：我國1994年建立統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制時，在處理所得稅法和財務(wù)會計的關(guān)系上，采取的是“納稅調(diào)整體系”即在計算企業(yè)應納稅所得額時，遵循稅法優(yōu)先原則。歷史沿革《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）、《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第42號）我國1994年建立統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制時，在處理所得稅法和稅法與會計的不同目的不同----差異：視同銷售的處理，利益不同原則不同----差異：資產(chǎn)減值準備稅法與會計的不同新稅法取消原規(guī)定與會計準則的差異：a、取消將自產(chǎn)貨物用于在建工程、管理部門及非生產(chǎn)機構(gòu)稅法視同銷售b、計稅工資c、固定資產(chǎn)單位價值（2000元）d、固定資產(chǎn)殘值率，合理預計新稅法取消原規(guī)定與會計準則的差異：新稅法保留與會計準則的差異：a、對股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入實現(xiàn)的確認b、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將自產(chǎn)的貨物、勞物用于捐贈、贊助、廣告等視同銷售c、新稅法第十條規(guī)定禁止扣除項目d、限制性扣除項目，公益救濟性捐贈、招待費e、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等折舊、攤銷方法和期限與會計不同d、新稅法第四章規(guī)定的稅收優(yōu)惠條款與會計不同新稅法保留與會計準則的差異：a、對股息、紅利等權(quán)益性投資收益申報表設(shè)計：會計利潤±納稅調(diào)整

國際通行：會計利潤±納稅調(diào)整獨立的所得稅帳目核算申報表設(shè)計：會計利潤±納稅調(diào)整3、權(quán)責發(fā)生制原則新條例第九條：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。原細則第五十四條

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納稅人應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。3、權(quán)責發(fā)生制原則新條例第九條：企業(yè)應納稅所得額的計算，以

收付實現(xiàn)制和責權(quán)發(fā)生制

現(xiàn)金流動與經(jīng)濟活動的分離一個標準是根據(jù)貨幣收付與否作為收入或費用確認和記錄的依據(jù)，稱為收付實現(xiàn)制；一個標準是以取得收款權(quán)利或付款責任作為記錄收入或費用的依據(jù)，稱為責權(quán)發(fā)生制。

收付實現(xiàn)制和責權(quán)發(fā)生制

現(xiàn)金流動與經(jīng)濟活動的分離權(quán)責發(fā)生制是指以實際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責任的發(fā)生為標志來確認當期的收入、費用及債權(quán)、債務(wù)。就收入的確認來說，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，無論款項是否收到，都應當確認為當期的收入；凡是不屬于當期的收入，即使款項已經(jīng)收到，也不應當確認為當期的收入。就費用扣除而言，凡是屬于當期的費用，不論款項是否支付，均作為當期的費用；不屬于當期的費用，即使款項已經(jīng)在當期支付，也不能作為當期的費用。權(quán)責發(fā)生制是指以實際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責任的發(fā)生為標收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其是否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定本期收遵循權(quán)責發(fā)生制原因經(jīng)濟活動導致企業(yè)實際獲取或擁有對某一利益的控制權(quán)時，就表明企業(yè)已產(chǎn)生收入，相應地也產(chǎn)生了與該收入相關(guān)的納稅義務(wù)。因為權(quán)責發(fā)生制便于計算應納稅所得額，因此將其規(guī)定為企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算原則。遵循權(quán)責發(fā)生制原因不遵循權(quán)責發(fā)生制要有明確規(guī)定正確區(qū)分預提費用與準備金不遵循權(quán)責發(fā)生制要有明確規(guī)定權(quán)責發(fā)生制的正確理解：什么是“屬于當期”？其它收入確認形式權(quán)責發(fā)生制的正確理解：什么是“屬于當期”？新稅法中一些權(quán)責發(fā)生制的例外：（1）分期收款銷售商品（2）完工百分比法核算的長期合同（3）利息、租金、特許權(quán)(4)分成方式新稅法中一些權(quán)責發(fā)生制的例外：（1）分期收款銷售商品4、實質(zhì)重于形式原則

反避稅條款遵循的重要原則：對交易事實的評價必須根據(jù)誠實信用的經(jīng)濟和商業(yè)實質(zhì)進行判斷，而不是法律形式。該原則主要針對的是人為或虛假的交易，表面看來具有某種商業(yè)目的，但實際僅具有稅收的動機。會計基本準則第１６條：企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。4、實質(zhì)重于形式原則

反避稅條款遵循的重要原則：對交易事實的二、虧損新條例：第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。稅法中的虧損和財務(wù)會計中的虧損含義是不同的。財務(wù)會計上的虧損是指當年總收益小于當年總支出。二、虧損新條例：第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)三、企業(yè)清算1、企業(yè)清算的定義2、清算所得的計算公式3、清算所得的確定原則4、清算后剩余財產(chǎn)的分配5、清算所得的經(jīng)濟內(nèi)涵三、企業(yè)清算1、企業(yè)清算的定義新條例第十一條：企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。原細則第四十四條

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條例第十三條所稱清算所得，是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除各項清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。新條例第十一條：企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)1、企業(yè)清算的定義企業(yè)清算：是指企業(yè)因合并、兼并、破產(chǎn)等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營活動，并對企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)所作的清查、收回和清償工作。新稅法第五十五條第一款規(guī)定：企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。1、企業(yè)清算的定義企業(yè)清算：是指企業(yè)因合并、兼并、破產(chǎn)等原因2、清算所得的計算公式新法：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格-資產(chǎn)凈值-清算費用-相關(guān)稅費(不含所得稅)原規(guī)定：清算所得=納稅人清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)-清算費用-損失-負債-企業(yè)未分配利潤-公益金和公積金-實繳資本。2、清算所得的計算公式新法：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值，是指企業(yè)清理所有債權(quán)債務(wù)關(guān)系、完成清算后，所剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計算的價值。如果企業(yè)剩余資產(chǎn)能在市場上出售而變現(xiàn)，則可以其交易價格為基礎(chǔ)。資產(chǎn)凈值，是指企業(yè)的資產(chǎn)總值減除所有債務(wù)后的凈值，是企業(yè)償債和擔保的財產(chǎn)基礎(chǔ)，是企業(yè)所有資產(chǎn)本身的價值(歷史成本)。從企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格中減除資產(chǎn)凈值，再減除稅費和清算費用，所得出的余額就是在清算過程中企業(yè)資產(chǎn)增值的部分。企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值，是指企業(yè)清理所有債權(quán)債務(wù)關(guān)系、完成3、清算所得的確定原則（1）、企業(yè)清算時終止持續(xù)經(jīng)營原則（會計核算的基本假設(shè)）（2）、稅法上對清算環(huán)節(jié)的資產(chǎn)所隱含的增值或損失一律視同實現(xiàn)，因為這是對資產(chǎn)隱含增值行使征稅權(quán)的最后環(huán)節(jié)（3）、全部資產(chǎn)或財產(chǎn)（除貨幣資金外）必須要以可變現(xiàn)凈值或公允價值來衡量。（4）、清算所得不適用新稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行25%的基本稅率（5）、除免稅重組外，稅法規(guī)定均應進行清算?！豆痉ā窙]規(guī)定必須清算。3、清算所得的確定原則（1）、企業(yè)清算時終止持續(xù)經(jīng)營原則（會4、清算后剩余財產(chǎn)的分配按照新條例第十一條第二款的規(guī)定：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。4、清算后剩余財產(chǎn)的分配按照新條例第十一條第二款的規(guī)定：投資稅法意義上的企業(yè)清算后可以向所有者分配的剩余剩余財產(chǎn),是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用,職工工資、社會保險費用和法定補償金,結(jié)清稅款,清償公司債務(wù)后的剩余財產(chǎn)。公式表示為：剩余財產(chǎn)=企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值－清算費用－職工的工資、社會保險費用和法定補償金－繳納以往年度欠稅－清算所得稅－清償公司債務(wù)稅法意義上的企業(yè)清算后可以向所有者分配的剩余剩余財產(chǎn),是指企1、相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為因股權(quán)投資關(guān)系從被投資單位稅后利潤中分配取得的投資所得，免予征收企業(yè)所得稅；2、剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，是企業(yè)的投資返還和投資回收，應沖減投資計稅成本；3、投資方獲得的超過投資的計稅成本的分配支付額，包括轉(zhuǎn)讓投資時超過投資計稅成本的收入，應確認為投資轉(zhuǎn)讓所得，反之則作為投資轉(zhuǎn)讓損失。1、相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得清算所得的經(jīng)濟內(nèi)涵分配投資各項可識辨資產(chǎn)的可變現(xiàn)價或公允價值：２０００計稅基礎(chǔ)：１０００投資成本：１３００或８００可供分配的剩余財產(chǎn)：２０００－２５０＝１７５０其中：７５０確認為股息（假設(shè)累計未分配利潤和累計盈余公積750）；同時確認３００的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失或２００的所得清算所得的經(jīng)濟內(nèi)涵分配投資各項可識辨資產(chǎn)的可變現(xiàn)價或公允價值第二節(jié)收入

一、應稅收入總額的確定二、應稅收入確認的原則三、一般收入具體形式的確認四、特殊交易事項的確認五、不征稅收入第二節(jié)收入一、應稅收入總額的確定一、應稅收入總額的確定

1、收益、收入和利得的界定2、收入總額的形式3、非貨幣形式收入的計量一、應稅收入總額的確定

1、收益、收入和利得的界定1、收益、收入和利得的界定（1）各國稅法的收入和利得經(jīng)營性收入，經(jīng)常性的生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收益，如銷售貨物，提供勞務(wù)等。資本利得，出售房屋、土地等資本性資產(chǎn)取得的收益；偶發(fā)性，時間長，通貨膨脹，不可預期，非定期。資本利得稅收政策，短期視同經(jīng)營性，長期優(yōu)惠稅率，可以促進投資，穩(wěn)定資本市場，提高經(jīng)濟增長率。1、收益、收入和利得的界定（1）各國稅法的收入和利得（2）我國會計收入和利得收益，企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益通常稱為收益，包括收入和利得。收入，企業(yè)日?；顒又行纬傻?、導致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，包括商品銷售、勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。（會計基本準則和14號收入準則）利得，企業(yè)非日常活動所形成的、導致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入，包括接受捐贈、非流動資產(chǎn)處理凈收益、資產(chǎn)盤盈收益等。（會計基本準則）（2）我國會計收入和利得（3）新稅法第六條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入。（3）新稅法第六條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取新稅法上的收入：企業(yè)經(jīng)營活動中形成的、導致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，包括商品銷售、勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和其他收入。新法----收入---日常活動----總收益----收入和利得新法第六條----收入總額----綜合所得稅----公平稅負新稅法上的收入：企業(yè)經(jīng)營活動中形成的、導致所有者權(quán)益增加的，收入＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋分配－投資a、收入或所得是一定納期期間經(jīng)濟利益的流入：凈資產(chǎn)增加b、收入包括各種來源和各種方式：銷售商品、勞務(wù)，甚至捐贈；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（條例12、13條）c、凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資d、不征稅或免稅收入要法律列明我國不區(qū)分收入和利得的原因：界定----獨立帳戶----通貨膨脹收入＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋分配－投資（4）會計和企業(yè)所得稅關(guān)于收入確認原則的差異：會計從實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn)，稅法是實質(zhì)與形式兩者兼顧，更注重于形式，只要應稅行為發(fā)生，不論企業(yè)是否作銷售處理，都應按計量標準計征稅款。（4）會計和企業(yè)所得稅關(guān)于收入確認原則的差異：2、收入總額的形式

(1)、一般界定:各國所得稅法對收入總額基本可以表述為，納稅人從各種來源，以各種方式取得的全部收入，稅法明確規(guī)定不征稅的除外。各種來源：境內(nèi)、外的一切收入。各種方式：貨幣和非貨幣資產(chǎn)。2、收入總額的形式(1)、一般界定:各國所得稅法對收入總（2）、新條例第十二條：企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。（2）、新條例第十二條：企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入(3)、原內(nèi)資，外資稅法均沒有規(guī)定貨幣形式，非貨幣形式的具體內(nèi)容，而主要強調(diào)的是企業(yè)的哪些收入應計入收入總額。(3)、原內(nèi)資，外資稅法均沒有規(guī)定貨幣形式，非貨幣形式的具體（4）、貨幣形式的收入現(xiàn)金：即企業(yè)持有的流通中的貨幣，包括紙幣和鑄幣存款：即企業(yè)在銀行存放的款項，是企業(yè)對銀行的債權(quán)，分為活期存款、定期存款、定活兩便存款等。企業(yè)的資金通常以存款形式存在。應收賬款：即企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而應向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，在資產(chǎn)負債表上列為企業(yè)的流動資產(chǎn)。應收票據(jù)：即企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，是企業(yè)未來可以變現(xiàn)的債權(quán)權(quán)益。（4）、貨幣形式的收入準備持有至到期的債券投資：即到期日固定、回收金額固定或可根據(jù)其他方法確定，并且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的債權(quán)投資。該債券必須可以確定是收益，同時該企業(yè)還要有意圖和能力將其變現(xiàn)。債務(wù)的豁免：即企業(yè)債務(wù)被債權(quán)人豁免，原來列為企業(yè)負債的部分相應消除，相當于企業(yè)獲得了一大筆收入將債務(wù)予以抵消，因此可計算為企業(yè)的收入。以上六項除現(xiàn)金外，其他五項都是有具體金額的債權(quán)權(quán)益，因此都可作為收入的貨幣形式。準備持有至到期的債券投資：即到期日固定、回收金額固定或可根據(jù)（5）、非貨幣形式的收入固定資產(chǎn)：根據(jù)財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有兩個特征的有形資產(chǎn)，一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，二是使用壽命超過一個會計年度。生物資產(chǎn)：根據(jù)財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)分為三類：（1）消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（3）公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。（5）、非貨幣形式的收入無形資產(chǎn)：根據(jù)財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。其可辨認性標準包括：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。股權(quán)投資：即企業(yè)認購其他企業(yè)股份，在短期內(nèi)無法變現(xiàn)，因此歸類為非貨幣形式的收入。無形資產(chǎn)：根據(jù)財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，無形資產(chǎn)，是指企存貨：根據(jù)財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。不準備持有至到期的債權(quán)投資：企業(yè)隨時可能處置這類債券，但債券投資的市場價格卻變化莫測，一時無法確定，因此歸類為非貨幣形式的收入。勞務(wù)：即企業(yè)向其他企業(yè)提供的服務(wù)，勞務(wù)可以取得相應的報酬，在一些國家甚至可以折價入股，但作為無形資產(chǎn)，其未來的收入難以確定，因此也歸類為非貨幣形式的收入。有關(guān)權(quán)益：包括除以上七項之外的其他非貨幣表示的權(quán)益。存貨：根據(jù)財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；罘秦泿判问降氖杖耄渲饕卣髟谟谀転槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟效益，但其具體金額是難以確定的。非貨幣形式的收入，其主要特征在于能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，但其具3、非貨幣形式收入的計量新條例第十三條：企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第十三條：企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應當參照當時的市場價格計算或者估定。3、非貨幣形式收入的計量新條例第十三條：企業(yè)所得稅法第六條（1）公允價值的條件非貨幣形式取得的收入，有別于貨幣性收入的固定性和確定性，在會計上通常采取公允價值作為標準。我國2007年起實施的《企業(yè)會計準則》中將公允價值作為-------歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)現(xiàn)值法和現(xiàn)值法等會計準則體系中最重要的會計計量屬性和資產(chǎn)評估方式之一。（1）公允價值的條件《企業(yè)會計準則——基本準則》第四十二條對“公允價值”的計量方法作了說明：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?！薄镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第四十二條對“公允價值”的計量方（2）公允價值的確定按照市場價格確定的價值，市場是商品等價交換的場所，商品在市場中通過交易價格發(fā)現(xiàn)自身的價值，因此市場價格作為公允價值的確定標準，具有客觀性和公平性。市場價格，可以理解為熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以達成的交易價格。（2）公允價值的確定(3)、公允價值的謹慎應用第一、資產(chǎn)或負債等存在活躍市場的，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值；第二、不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實際上相同或類似的其他資產(chǎn)或負債等的市場價格確定其公允價值；第三、不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術(shù)等確定公允價值。(3)、公允價值的謹慎應用會計準則中公允價值的應用是適度、謹慎、有條件的。例如在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準則中規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量。引入公允價值的原因：資本市場的發(fā)展，和國際準則趨同。股票、債券、基金的掛牌交易，金融資產(chǎn)形成了活躍市場。會計準則中公允價值的應用是適度、謹慎、有條件的。例如在投資性二、應稅收入確認的原則1、收入實現(xiàn)原則2、權(quán)責發(fā)生原則3、納稅必要資金原則二、應稅收入確認的原則1、收入實現(xiàn)原則1、收入實現(xiàn)原則收入實現(xiàn)原則：是指只有當收入被納稅人實現(xiàn)以后，才能計入收入總額。在大多數(shù)情況下，納稅人在進行一項公平交易時就視為實現(xiàn)，比如貨物被銷售、勞務(wù)被提供等，但只是價值改變、而沒有發(fā)生實現(xiàn)事件，將不導致一項應稅收入的實現(xiàn)。1、收入實現(xiàn)原則收入實現(xiàn)原則：是指只有當收入被納稅人實現(xiàn)以后確認收入實現(xiàn)的標志：納稅人對該收入具有權(quán)利要求，也就是說納稅人對該收入的使用或處置沒有受到限制或沒有限定義務(wù)去退還該收入（押金）。確認收入實現(xiàn)的標志：納稅人對該收入具有權(quán)利要求，也就是說納稅會計準則第3號、第22號對投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等采取公允價值計價。即在資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，同帳面價值的差額直接計入當期損益。稅法目前還是基于交易實現(xiàn)確認所得和損失。企業(yè)所得稅法的規(guī)定及實施細則課件例如，企業(yè)持有某上市公司的股票，該股票以公允價值計價，在企業(yè)持有股票的期間，股票價格上漲，企業(yè)產(chǎn)生了公允價值變動收益，但由于企業(yè)仍然持有該股票，因而這筆收益在稅法上并沒有實現(xiàn)，不能計入收入總額。但會計上在期末會根據(jù)公允價值的上漲計入收益。例如，企業(yè)持有某上市公司的股票，該股票以公允價值計價，在企業(yè)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量：公允價值模式，會計處理在企業(yè)所得稅上不預確認。成本計量模式，會計處理和企業(yè)所得稅基本一致，差異在減值準備和折舊方法及年限上。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量：《準則第3號—投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計?！稖蕜t第3號—投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地2、權(quán)責發(fā)生制原則權(quán)責發(fā)生制條件下，企業(yè)收入的確認一般應同時滿足以下兩個條件：一是支持取得該收入權(quán)利的所有事項已經(jīng)發(fā)生；二是應該取得的收入額可以被合理地、準確地確定。2、權(quán)責發(fā)生制原則權(quán)責發(fā)生制條件下，企業(yè)收入的確認一般應同時3、納稅必要資金原則基本原理：企業(yè)所得稅制度是建立在納稅人納稅能力基礎(chǔ)上的，納稅額與納稅能力直接相關(guān)。對收入總額來說，當年的納稅能力更為重要，為區(qū)分一般納稅能力和當年納稅能力，引入納稅必要資金概念。當納稅人有足夠財力繳稅時才能確認收入并就該收入繳稅。通常要求相關(guān)的交易能夠提供納稅的現(xiàn)金，但其他資產(chǎn)形式的收入和債務(wù)的豁免也作為納稅的收入形式。3、納稅必要資金原則基本原理：企業(yè)所得稅制度是建立在納稅人納這一原則的應用為遞延已實現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù)。例如，我國稅法中免稅重組的規(guī)定，對于符合條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)就是納稅必要資金的概念。在沒有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時才確認該所得的實現(xiàn)。這一原則的應用為遞延已實現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù)。新稅法條例的具體應用：分期收款銷售（23條），租金收入（19條），利息收入（18條），特許權(quán)使用費收入（20條）原規(guī)定：分期收款銷售，非貨幣性資產(chǎn)對外投資、接受非貨幣性資產(chǎn)確認的捐贈收入（國稅發(fā)[2004]82號）新稅法條例的具體應用：分期收款銷售（23條），租金收入（19

納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入、占應納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。納稅人應在年度納稅申報時說明上述交易及各年度分攤收入情況。

——《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》(國稅函〔2008〕264號)企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得三、一般收入具體形式的確認1、銷售貨物收入2、提供勞務(wù)收入3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入6、租金收入7、特許權(quán)使用費收入8、接受捐贈收入9、其他收入三、一般收入具體形式的確認1、銷售貨物收入1、銷售貨物收入新條例第十四條：企業(yè)所得稅法第六條第(一)項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。原內(nèi)資細則第七條：生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營運收入，工程價款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。1、銷售貨物收入新條例第十四條：企業(yè)所得稅法第六條第(一)項差異:將銷售貨物收入單獨規(guī)定，將勞務(wù)服務(wù)收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入另外規(guī)定。差異:將銷售貨物收入單獨規(guī)定，將勞務(wù)服務(wù)收入、營運收入、工程

(1)收入時間的確認《會計準則第14號—收入》第四條:銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。(1)收入時間的確認差異:（1）會計上將“商品所有權(quán)的風險轉(zhuǎn)移”作為銷售商品收入實現(xiàn)的重要條件，根據(jù)《〈準則第14號—收入〉應用指南》，與商品所有權(quán)有關(guān)的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失，而這些風險本質(zhì)上屬于企業(yè)經(jīng)營風險，應由企業(yè)獲得的利潤來彌補，不能由國家來承擔，否則會造成稅收的不公平，因為每個企業(yè)面臨的風險大小是不一樣的，因此，稅法對收入的確認就不能以“風險轉(zhuǎn)移”為必要條件。(2)會計上確認收入的第二個條件是“不再保留繼續(xù)管理權(quán)”，也就是說，對實際上繼續(xù)控制的商品，其銷售收入不能確認，但從稅法的角度來說，誰控制商品并不重要，只要商品所有權(quán)發(fā)生了變化，就應該確認為收入，所以這一條件也不適用于所得稅法確認收入。（3）“相關(guān)收入和成本能夠可靠地計量”也是會計上確認收入的一個必要條件，符合會計的穩(wěn)健性原則，稅法上對此的要求是收入和成本要合理，出于反避稅的目的，稅務(wù)機關(guān)如果認為收入和成本不合理，有權(quán)采用合理的方法進行調(diào)整。差異:（1）會計上將“商品所有權(quán)的風險轉(zhuǎn)移”作為銷售商品收入所得稅法中對銷售貨物收入的確認條件:一是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán)；二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。所得稅法中對銷售貨物收入的確認條件:(2)收入金額的確認企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入金額。銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益?，F(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。(2)收入金額的確認

銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進貨物銷售而在貨物標價上給予的價格扣除。企業(yè)已經(jīng)確認銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售貨物收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出的貨物的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售貨物收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的貨物由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)所得稅法的規(guī)定及實施細則課件2、提供勞務(wù)收入新條例第十五條：企業(yè)所得稅法第六條第(二)項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。原內(nèi)資細則第七條只提了勞務(wù)服務(wù)收入2、提供勞務(wù)收入新條例第十五條：企業(yè)所得稅法第六條第(二)項(1)“勞務(wù)”的范圍:本條列舉了“勞務(wù)”所涉及的行業(yè)，主要依據(jù)的是《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）的規(guī)定。勞務(wù)是無形的商品，是指為他人提供服務(wù)的行為，包括體力和腦力勞動。本條所列舉的提供勞務(wù)收入所涉及的行業(yè)也較為廣泛，即包括工業(yè)，也包括第三產(chǎn)業(yè)等。(1)“勞務(wù)”的范圍:

（2）收入時間的確認企業(yè)同時滿足下列條件時，應確認提供勞務(wù)收入的實現(xiàn)：一是收入的金額能夠合理地計量；二是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；三是交易中發(fā)生的成本能夠合理地計量。（2）收入時間的確認（3）收入金額的確認稅法上企業(yè)應當按照從接受勞務(wù)方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入總額。例外：提供勞務(wù)持續(xù)時間超過12個月的，均應按完工百分比法確認收入（條例23條）（3）收入金額的確認會計上：勞務(wù)合同交易結(jié)果能夠合理估計：完工百分比交易結(jié)果不能合理估計：按成本確認收入或不確認收入。即若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計不能夠得到補償?shù)?，可暫不確認提供勞務(wù)收入，計入當期損益。會計上：勞務(wù)合同企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入新條例第十六條：企業(yè)所得稅法第六條第(三)項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。原內(nèi)資稅條例實施細則第七條：條例第五條（二）項所稱財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入?！?、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入新條例第十六條：企業(yè)所得稅法第六條第(三)項修改，主要有兩個方面：一是將“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”改為“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”，以便于前面的“銷售貨物收入”、“提供勞務(wù)收入”語序相一致。二是在列舉規(guī)定中除固定資產(chǎn)外，增加了生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財產(chǎn)形式，以便于經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)擁有財產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化情況相適應；同時還刪去了“有價證券”，其概念可包括在股權(quán)、債權(quán)的范圍內(nèi)，這樣調(diào)整使得分類列舉更加規(guī)范。修改，主要有兩個方面：一是將“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”改為“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收（1）收入時間的確認當企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)同時滿足下列條件時，應當確認轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：一是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán)。二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。（1）收入時間的確認（2）收入金額的確認企業(yè)應當按照從財產(chǎn)受讓方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入金額。（2）收入金額的確認4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益新條例第十七條：企業(yè)所得稅法第六條第(四)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益新條例第十七條：企業(yè)所得稅法第原內(nèi)資稅條例實施細則第七條第六款規(guī)定：條例第五條（六）項所稱股息收入，是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。修改，考慮到權(quán)益性分配工具的不斷創(chuàng)新，因此用“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”加以概括，是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。原內(nèi)資稅條例實施細則第七條第六款規(guī)定：條例第五條（六）項所稱(1)、投資按目的分類債權(quán)性投資是指為取得債權(quán)而進行的投資，如購買國債、企業(yè)債券等。債券是以合同形式明確規(guī)定投資企業(yè)與被投資企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，約定投資企業(yè)在合同到期時收回本金已經(jīng)按約定利率計算的利息，從而獲得投資回報，其風險和收益率被固定，屬于風險和收益相對較小的投資方式。(1)、投資按目的分類債權(quán)性投資是指為取得債權(quán)而進行的投資，權(quán)益性投資是指為取得對另一企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)而進行的投資，其主要是股權(quán)投資，其收益和企業(yè)的經(jīng)營效益掛鉤，以投資額為限分享企業(yè)的盈利并承擔企業(yè)的損失。根據(jù)公司法規(guī)定，不經(jīng)法定程序，在公司存續(xù)期間投資不得撤回，因此權(quán)益性投資一般無還本日期，企業(yè)如果想結(jié)束權(quán)益性投資并收回本金，則只能依法將所持股份轉(zhuǎn)讓。權(quán)益性投資是指為取得對另一企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)而進行的投資，其

（2）股息、紅利的分配形式股息、紅利就是企業(yè)在進行結(jié)算時，將某一階段的盈利部分按照股東所持股份的比例分配給股東的利潤。股息、紅利是企業(yè)經(jīng)營利潤中用于分配給股東作為投資回報的一部分，是股東將企業(yè)作為其投資工具而獲得的收益的重要組成部分。（2）股息、紅利的分配形式現(xiàn)金股利：即派股，是指企業(yè)以現(xiàn)金形式分配給股東的股利。股票股利：即送紅股，是指企業(yè)以增發(fā)股份的方式代替現(xiàn)金方式向股東派息，通常是按照股東所持股份比例分配新股數(shù)量，以防止企業(yè)的資金流失，保證股東所獲得的利潤繼續(xù)作為企業(yè)的投資，用于擴大再生產(chǎn)等。現(xiàn)金股利：即派股，是指企業(yè)以現(xiàn)金形式分配給股東的股利。

（3）股息、紅利和轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的區(qū)別：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入是企業(yè)將其他企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人而獲得的差價收入，屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，如證券市場上轉(zhuǎn)讓股票的差價收入。股息、紅利收入是企業(yè)從其被投資的企業(yè)利潤中獲得的分配收入，如持有股票所分配的股利。（3）股息、紅利和轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的區(qū)別：（4）收入時間的確認按照被投資企業(yè)作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)，不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項。對權(quán)責發(fā)生制的偏離不承認會計上按權(quán)益法核算的投資收益。（4）收入時間的確認會計上長期股權(quán)投資的權(quán)益法：是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動對投資的帳面價值進行調(diào)整的方法。在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的帳面價值隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動而變動，包括被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損以及其他所有者權(quán)益項目的變動。會計上長期股權(quán)投資的權(quán)益法：例外：新稅法45條規(guī)定的受控外國企業(yè)規(guī)則，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。這時，投資收益的計算遵循的是權(quán)責發(fā)生制原則。例外：新稅法45條規(guī)定的受控外國企業(yè)規(guī)則，由居民企業(yè)，或者由

（4）收入金額的確認企業(yè)應當按照從被投資企業(yè)分配的股息、紅利和其他利潤分配收益全額確認收入；如用其他方式變相進行利潤分配的，應將權(quán)益性投資的全部收益款項作為股息、紅利收益。（4）收入金額的確認5、利息收入新稅法第十八條企業(yè)所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。5、利息收入新稅法第十八條企業(yè)所得稅法第六條第1、原內(nèi)資稅條例實施細則第七條第三款規(guī)定：條例第五條（三）項所稱利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。本條對上述規(guī)定進行了修改完善，將利息收入定義為是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入，這樣概括更為全面、具體。1、原內(nèi)資稅條例實施細則第七條第三款規(guī)定：條例第五條2、會計準則和稅法的差異及趨同：會計準則：企業(yè)的利息收入同時滿足下列條件的，應當確認收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。稅法：利息收入應當按照合同約定的債務(wù)人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。一般而言，企業(yè)利息收入金額，應當按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定。

2、會計準則和稅法的差異及趨同：確認方法：平均分期vs實際利率法實際利率法：是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值，從而得出該金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率（折現(xiàn)率），并按實際利率計算各期利息收入或利息費用的方法。確認方法：平均分期vs實際利率法企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入（主要是債權(quán)性投資），可按照實際利率法確認收入的實現(xiàn)。實際利率法的處理結(jié)果與現(xiàn)行稅法規(guī)定的名義利率法（合同利率法）差異較小，更能夠反映有關(guān)資產(chǎn)的真實報酬率，所以，稅法也認同企業(yè)采用實際利率法來確認利息收入的金額。企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入（主要是債6、租金收入條例第十九條企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。6、租金收入條例第十九條企業(yè)所得稅法第六條第(六)

1、原內(nèi)資稅實施細則第七條第四款規(guī)定：條例第五條第（四）項所稱租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。1、原內(nèi)資稅實施細則第七條第四款規(guī)定：條例第五條2、變化：（1）、將“出租”概念進一步明確為提供有形資產(chǎn)使用權(quán)；（2）、將“其他財產(chǎn)”修改為“其他有形資產(chǎn)”，與“固定資產(chǎn)”的表述相呼應。資產(chǎn)相對財產(chǎn)而言，更強調(diào)租賃物對企業(yè)的使用價值和經(jīng)濟效益。2、變化：3、會計準則和稅法的差異（1）、會計準則規(guī)定，企業(yè)的租金收入同時滿足下列條件的，應當確認收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。經(jīng)營租賃,會計上權(quán)責發(fā)生制,稅收按合同約定。3、會計準則和稅法的差異（2）、新稅法條例規(guī)定：租金收入應當按照合同約定的承租人應付租金的日期確認實現(xiàn)。

不完全屬于權(quán)責發(fā)生制，更接近于收付實現(xiàn)制。租金的支付時間是租賃合同的重要條款，承租人應當按照租賃合同約定的租金支付時間履行支付租金的義務(wù)，因此自合同約定的支付租金之日起，該筆租金在法律上就屬于出租人所有，發(fā)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力。（2）、新稅法條例規(guī)定：（3）、金額的確認：主要體現(xiàn)在融資租賃業(yè)務(wù)上會計上按公允價值計入融資租賃收入，最低租賃收款額和融資租賃收入差額，計入未實現(xiàn)融資收益，收到后在各期間分配，確認為當期的租賃收入。稅法上企業(yè)租金收入金額，應當按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。（3）、金額的確認：最低租賃收款額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購買價格例如甲公司與乙公司簽定一租賃合同，合同如下：標的物數(shù)控機床，可使用年限7年；自08年1月1日到13年12月31日，共6年；每年付租金2萬元；該機器08年1月1日公允價值為9萬元；期滿后甲公司可以優(yōu)先購買機器，價格為1000元。稅收上按每年2萬計收入會計先按9萬計融資租賃固定資產(chǎn)收入，121000和90000的差額31000元為未實現(xiàn)融資收益，以后按實際利率法分配收入。最低租賃收款額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購買價格（4）、融資租賃和經(jīng)營租賃標準按會計標準執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）

融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃，所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。除了融資租賃以外的租賃，就屬于經(jīng)營租賃。（4）、融資租賃和經(jīng)營租賃標準按會計標準執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總（5）、融資租賃的確認條件，滿足下列條件之一的：在租賃期滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%）；就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值，就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于（90%以上）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修改，只有承租人才能使用。（5）、融資租賃的確認條件，滿足下列條件之一的：7、特許權(quán)使用費收入第二十條企業(yè)所得稅法第六條第(七)項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。7、特許權(quán)使用費收入第二十條企業(yè)所得稅法第六條第（1）、原內(nèi)資稅條例的實施細則第七條第五款規(guī)定：條例第五條（五）項所稱特許權(quán)使用費收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。本條基本上是沿用原內(nèi)稅條例實施細則的這一規(guī)定，未作修改。（1）、原內(nèi)資稅條例的實施細則第七條第五款規(guī)定：（2）、會計準則規(guī)定，企業(yè)的特許權(quán)使用費收入同時滿足下列條件的，應當確認收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。一次收費且不提供后續(xù)服務(wù)，視同銷售該資產(chǎn)，一次性確認收入；提供后續(xù)服務(wù)的，按合同有效期分期確認收入；分期收取使用費的，按約定的時間和金額分期確認收入。（2）、會計準則規(guī)定，企業(yè)的特許權(quán)使用費收入同時滿足下列條件（3）、稅法企業(yè)特許權(quán)使用費收入金額，應當按照有關(guān)使用合同或協(xié)議約定的金額全額確定。（3）、稅法8、接受捐贈收入新條例第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。8、接受捐贈收入新條例第二十一條企業(yè)所得稅法第六條（1）、原內(nèi)資稅條例和外資稅法及其實施細則中，均沒有將捐贈收入單列為收入的一種類型。本條是根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定而新增加的內(nèi)容。（1）、原內(nèi)資稅條例和外資稅法及其實施細則中，均沒有將捐贈收（2）、捐贈的特征捐贈是無償給予的資產(chǎn)，基本特征在于其無償性，這也是捐贈區(qū)別于其他財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的標志。無償性即出于某種原因，不支付金錢或付出其他相應代價而取得某項財產(chǎn)，如公益事業(yè)捐贈等。（2）、捐贈的特征

（3）、捐贈收入的確認按照收付實現(xiàn)制原則確認，以款項的實際收付時間作為標準來確定當期收入和成本費用。贈與合同法律上的特殊性。一般合同在簽訂時成立，并確認為此時財產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移；而贈與合同則是在贈與財產(chǎn)實際交付時才成立，才在法律上確認為財產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。根據(jù)合同法第一百八十六條規(guī)定，贈與人在贈與財產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前可以撤銷贈與，具有救災、扶貧等社會公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈與合同或者經(jīng)過公證的贈與合同除外。（3）、捐贈收入的確認9、其他收入第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。9、其他收入第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(1)、原內(nèi)資稅條例的實施細則第七條第七款規(guī)定：條例第五條第（七）項所稱其他收入，是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。(1)、原內(nèi)資稅條例的實施細則第七條第七款規(guī)定：（2）、變化第一，將“一切收入”改為“其他收入”，因為企業(yè)所得稅法所稱收入僅限于用于計算應納稅所得額的收入，而不是一切收入。第二，將“固定資產(chǎn)盤盈收入”和“物資及現(xiàn)金的溢余收入”歸入“企業(yè)資產(chǎn)溢余收入”，覆蓋面更廣。第三，刪去“罰款收入”，因為政企分開后，企業(yè)通常不再行使社會公共管理職能，不再具有罰款權(quán)。而且即使根據(jù)行政處罰法的規(guī)定被授予罰款權(quán)的企業(yè)，其罰款收入也應當上交財政，而不能作為企業(yè)自身的收入。（2）、變化第四，將“因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項”修改為“確實無法償付的應付款項”，將債權(quán)人之外的不可抗力等原因也納入其范圍。第五，刪去“教育費附加返還款”，因為這是企業(yè)本身的收入，在作為教育費附加上交后因為其他原因返還的，不能作為新的收入類型，否則將導致重復計算收入。第六，還新增加了已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等類型。第四，將“因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項”修改為“確實無（3）、其他收入的具體形式：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，是指企業(yè)資產(chǎn)在盤點過程中發(fā)生的多于賬面數(shù)額的資產(chǎn)。除了物資和現(xiàn)金等流動資產(chǎn)外，還可能包括無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)。逾期未退包裝物押金收入，包裝物押金是指納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金。包裝物的押金收取時不并入銷售額計征所得稅，但企業(yè)收取的押金逾期未返還買方的，則成為企業(yè)實際上的一筆收入，應確認為企業(yè)所得稅法所稱的收入，依法繳納企業(yè)所得稅。（3）、其他收入的具體形式：確實無法償付的應付款項，根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)應當按期限償還各種負債，如確實無法支付的應付款項，計入營業(yè)外收入。已作壞賬損失處理后又收回的應收款項，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營損失作為壞賬損失處理后，其虧損部分可以在年度的利潤中扣除，或者在今后五個年度內(nèi)用利潤彌補。因此這部分損失已經(jīng)在稅務(wù)上作了處理。如果處理后其應收款項又被收回的，則應當重新作為企業(yè)的收入計算。確實無法償付的應付款項，根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)應當按期限債務(wù)重組收入，根據(jù)企業(yè)會計準則，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難得情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務(wù)重組的方式主要包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，以及以上三種方式的組合等。債務(wù)重組中債權(quán)人往往對債務(wù)人的償債義務(wù)作出一定程度的讓步，因此這部分讓步的金額應當作為債務(wù)人的收入。補貼收入，企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不計入損益者外，都應當作為計算應納稅所得額的依據(jù)，依法繳納企業(yè)所得稅。債務(wù)重組收入，根據(jù)企業(yè)會計準則，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)違約金收入，違約金是合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符合約定時，對另一方當事人支付的用于賠償損失的金額。合同法第一百一十四條規(guī)定，當事人可以約定一方違約時應當根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計算方法。匯兌收益，企業(yè)在匯兌人民幣和外匯時可能因為匯率變化而產(chǎn)生差價收益，這是營業(yè)外收入的一種類型，也應當作為收入依法繳納企業(yè)所得稅。違約金收入，違約金是合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符（4）其他收入的確認：企業(yè)的其他收入同時滿足下列條件的，應當確認收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。企業(yè)其他收入金額，按照實際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定。（4）其他收入的確認：四、特殊交易事項的確認1、分期確認收入2、產(chǎn)品分成確認收入3、視同銷售收入四、特殊交易事項的確認1、分期確認收入

1、分期確認銷售收入

第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；(二)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。1、分期確認銷售收入（1）、原內(nèi)資稅條例實施細則第五十四條第二款規(guī)定：納稅人應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應納稅所得額：（一）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)；（二）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。這次修改，主要是對上述規(guī)定作了簡化，內(nèi)容基本一致。（1）、原內(nèi)資稅條例實施細則第五十四條第二款規(guī)定：納稅人應納（2）、新會計準則規(guī)定，對具有融資性質(zhì)的分期收款銷售貨物（貨款回收期一般超過3年），其實質(zhì)相當于企業(yè)向購貨方提供了一筆信貸資金，因而企業(yè)應按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與公允價值之間的差額應當在合同或協(xié)議期間按實際利率法進行攤銷，并相應沖減財務(wù)費用。實際利率是指類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)實利率或協(xié)議價款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率。（2）、新會計準則規(guī)定，對具有融資性質(zhì)的分期收款銷售貨物（貨例：甲公司銷售大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收取，每年2000萬，合計1億。不考慮增值稅。其他資料：假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須支付8000萬元。分析：公允價值為8000萬元，折現(xiàn)率為7.93%例：甲公司銷售大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售二、收入計量未收本金財務(wù)費用本金收現(xiàn)總收現(xiàn)A=A-CB=A*7.93%C=D-BD銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000二、收入計量銷售成立時：借：長期應收款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入8000未實現(xiàn)融資收益2000第1年末：第5年末：借：銀行存款2000借：銀行存款2000貸：長期應收款2000貸：長期應收款2000借：未實現(xiàn)融資收益634借：未實現(xiàn)融資收益147貸：財務(wù)費用634貸：財務(wù)費用147銷售成立時：考慮到在整個回收期內(nèi)企業(yè)確認的收入總額是一致的，同時考慮到于增值稅政策的銜接，稅法擬不采用會計準則的規(guī)定。對分期收款銷售貨物的，按照合同或協(xié)議約定的金額確認銷售收入金額?？紤]到在整個回收期內(nèi)企業(yè)確認的收入總額是一致的，同時考慮到于分期收款銷售的稅務(wù)處理：按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)稅收：分期確認收入（第23條）會計：一次性確認收入分期收款銷售的稅務(wù)處理：（3）、企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：a、已完工作的測量；b、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應提供勞務(wù)總量的比例；c、已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。（3）、企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，應當在納稅年度結(jié)束時按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認當期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當期勞務(wù)成本。企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安2、產(chǎn)品分成確認收入第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。2、產(chǎn)品分成確認收入第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的

（1）、原外資稅法的實施細則第十二條規(guī)定：中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時，即為取得收入，其收入額應當按照賣給第三方的銷售價格或者參照當時的市場價格計算。這次修改，將采取產(chǎn)品分成方式取得收入的規(guī)定，從中外合作經(jīng)營企業(yè)，擴大到包括內(nèi)資企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)，并引入了公允價值的概念。（1）、原外資稅法的實施細則第十二條規(guī)定：中外合作經(jīng)營企（2）、產(chǎn)品分成：即多家企業(yè)在合作進行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，合作各方對合作生產(chǎn)出的產(chǎn)品按照約定進行分配，并以此作為生產(chǎn)經(jīng)營收入。由于產(chǎn)品分成是一種以實物代替貨幣作為收入的，而產(chǎn)品的價格又隨著市場供求關(guān)系而波動，因此只有在分得產(chǎn)品的時刻確認收入的實現(xiàn)，才能夠體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的真實所得(收付實現(xiàn)制?)。（2）、產(chǎn)品分成：3、視同銷售收入第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。3、視同銷售收入第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以

（1）、原內(nèi)資細則第五十五條規(guī)定：

納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應作為收入處理。

（2）變化：非貨幣性資產(chǎn)交換，視同銷售；將自產(chǎn)的貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應當視同銷售；將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)，不再視同銷售；將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國外分支機構(gòu)，應視同銷售。（2）變化：（3）、變化原因：原內(nèi)資稅法是以獨立經(jīng)濟核算的單位作為納稅人的，不具有法人地位但實行獨立經(jīng)濟核算的分公司等也要獨立計算繳納所得稅。新企業(yè)所得稅稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。（3）、變化原因：（4）、非貨幣性資產(chǎn)交換：根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。（4）、非貨幣性資產(chǎn)交換：根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，是指交易雙（5）、會計與稅法規(guī)定比較：具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠取得的非貨幣性資產(chǎn)交換會計與稅法規(guī)定相同不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值無法取得的會計與稅法規(guī)定存在差異（5）、會計與稅法規(guī)定比較：五、不征稅收入新稅法第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。五、不征稅收入新稅法第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入條例第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。條例第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款，是

1、不征稅收入概念新稅法第5條首創(chuàng)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，第7條明確了不征稅收入的具體類別，第26條明確了免稅收入的具體類別，實施條例第26條對不征稅收入作了具體界定，第82、83條對免稅收入作了具體界定不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的的收入。1、不征稅收入概念2、規(guī)定不征稅收入目的：其主要目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入從應稅總收入中排除。2、規(guī)定不征稅收入目的：3、原因：目前，我國組織形式多樣，除企業(yè)外，有的以半政府機構(gòu)（比如事業(yè)單位）的形式存在，有的以公益慈善組織形式存在，還有其他復雜的社會團體和民辦非企業(yè)單位等等。這些機構(gòu)嚴格講是不以營利活動為目的的，其收入的形式主要靠財政撥款以及為承擔行政性職能所收取的行政事業(yè)性收費等等，對這類組織取得的非營利性收入征稅沒有實際意義。3、原因：4、會計和稅法的協(xié)調(diào)企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之外，會計核算中計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般作為應稅收入征收企業(yè)所得稅。4、會計和稅法的協(xié)調(diào)一是企業(yè)從政府取得的補貼收入符合收入總額的立法精神。企業(yè)取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項的財政補貼。無論企業(yè)取得何種形式的財政補貼，都導致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟利益流入，符合收入總額的立法精神。一是企業(yè)從政府取得的補貼收入符合收入總額的立法精神。企業(yè)取得二是為了規(guī)范財政補貼收入和加強減免稅的管理。從1994年分稅制財政體制改革實行后，中央集中管理稅權(quán)，各地不得自行或擅自減免稅。地方政府為促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，不得不采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，進行招商引資，造成財政補貼收入的不規(guī)范，破壞了全國統(tǒng)一的公平稅負的環(huán)境，也是對中央稅權(quán)的嚴重侵蝕。為此，對企業(yè)從政府取得的財政補貼收入征稅，有利于加強對財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理。二是為了規(guī)范財政補貼收入和加強減免稅的管理。從1994年分稅三是出于盡量減少稅法與財務(wù)會計制度差異的考慮，也沒有必要在這個問題上保持二者之間的差異，這有利于降低納稅遵從成本和稅收管理成本。三是出于盡量減少稅法與財務(wù)會計制度差異的考慮，也沒有必要在這5、企業(yè)會計準則----政府補助企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。（1）非交易性（2）一般附有一定的條件政策條件使用條件（3）政府資本性投入不屬于政府補助5、企業(yè)會計準則----政府補助政府補助主要包括：財政撥款--技術(shù)改造資金、定額補貼、研發(fā)補貼等財政貼息--貼息貸款稅收返還--先征后返、即征即退不包括直接減免無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)--土地使用權(quán)、天然林政府補助主要包括：政府補助的會計處理(一)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助借:銀行存款等貸:遞延收益借:遞延收益貸:營業(yè)外收入隨著有關(guān)長期資產(chǎn)的使用,在使用期限內(nèi)平均分配,計入損益政府補助的會計處理(二)與收益相關(guān)1.用于補償已發(fā)生的費用或損失的,取得時計入當期損益(營業(yè)外收入)2.用于補償以后期間的費用或損失的,先確認為遞延收益,在確認費用的期間內(nèi),分期計入營業(yè)外收入(二)與收益相關(guān)第三節(jié)扣除一、稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)二、稅前扣除的一般原則三、條例的具體條款第三節(jié)扣除一、稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)一、稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)