企業(yè)稅務(wù)稽查要點解析課件

09稅務(wù)稽查要點解析與策劃應(yīng)對技巧

中國稅務(wù)律師：陳建昌中國著名稅務(wù)律師、資深稅務(wù)策劃專家；稅務(wù)大專、法律本科；注冊稅務(wù)師、律師和會計師；廣東明軒律師事務(wù)所合作人；深圳市財稅達(dá)合伙稅務(wù)師事務(wù)所合伙人；深圳市銀稅通企業(yè)管理咨詢有限公司總經(jīng)理；世界稅收聯(lián)合會北京分會、國際財務(wù)管理協(xié)會香港分會、納稅俱樂部等國內(nèi)百余家資深財稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu)客聘為高級講師；中央財經(jīng)大學(xué)、新加坡亞澳管理學(xué)院、中國策劃學(xué)院、中南財經(jīng)大學(xué)、中山大學(xué)、華南理工大學(xué)、上海交大、天成學(xué)院、中財訊研究院等國內(nèi)十幾家知名大學(xué)聘為客座教授；深圳市律協(xié)專業(yè)委員；廣東稅務(wù)律師聯(lián)盟主持；中國國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究中心和北京稅收與市場調(diào)研中心特邀調(diào)研員。

09稅務(wù)稽查要點解析與策劃應(yīng)對技巧

中國稅務(wù)律師：陳建昌09稅務(wù)稽查要點解析與策劃應(yīng)對技巧

中國稅務(wù)律師：陳建昌陳教授既是財稅實戰(zhàn)家，又是演講家；稅務(wù)稽查出身，稅收籌劃更具權(quán)威性；財稅法律科班出身，財稅、法律具深厚知識功底；精稅法，懂財會，通法律，“三師”聚一身。涉稅資歷：從事稅政、稽查、律師工作20余年，曾任某地國稅稽查局局長10余年。2006年12月榮登“法正南粵（廣東律師）”名錄——“法治人物”欄（中國新聞社編）；2007年10月曾出國赴新西蘭奧克蘭市做大型公開財稅演講，并受到新籍華人的好評；2007年度中國榮譽(yù)人物交流促進(jìn)會將陳教授榮譽(yù)與業(yè)績榮編《榮譽(yù)中國*人物大辭典》（深港卷）之“時代驕子篇”。09稅務(wù)稽查要點解析與策劃應(yīng)對技巧

中國稅務(wù)律師：陳建昌

祝賀陳老師赴新西蘭做精彩財稅演講，并受到新籍華人的高度評價！

---2007-10-21奧克蘭市用足用好稅收政策是最好的納稅策劃！中國的稅收優(yōu)惠政策獨具魅力！祝賀陳老師赴新西蘭做精彩財稅演講，并受到新籍華人2008年企業(yè)所得稅

匯算清繳策劃為應(yīng)對目前的“金融危機(jī)”——陳教授頻頻出招——策劃為節(jié)稅！2008年企業(yè)所得稅

匯算清繳策劃為應(yīng)對目前的“金融危機(jī)”—2009年1月1日開始——九大稅收、經(jīng)濟(jì)和行政新政將全面施行：★1燃油消費稅——汽油消費稅每升提高0.8元?！?樓市營業(yè)稅——買普通住房滿兩年銷售的免營業(yè)稅?！?增稅轉(zhuǎn)型——即增值稅的全面轉(zhuǎn)型改革。

★4營稅消稅——即營業(yè)稅和消費稅條例和細(xì)則的重大調(diào)整與變化?！?出口退稅——即調(diào)整和提高部分出口退稅率。★6義務(wù)教育——全國義務(wù)教育學(xué)校實施績效工資。

★7城市建設(shè)——城市建筑物政府不能“想拆就拆”。

★8動物保護(hù)——動物診所不得擅自治療?！?交通執(zhí)法——事故車輛滯留致堵塞罰200元2009年1月1日開始——序言之一：稅務(wù)稽查無法回避國家稅務(wù)總局總經(jīng)濟(jì)師董樹奎09-02-23日表示,

今年將加大稅務(wù)稽查力度。今年各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要把查處利用虛假憑證、做假賬、設(shè)置兩套賬以及收入不入賬等手段的稅收違法活動作為重點,加大查處力度;同時高度關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型及出口退稅政策調(diào)整后,有可能出現(xiàn)的新的增值稅違法行為和騙取出口退稅違法活動。

董樹奎同時指出,稅務(wù)總局今年將大型連鎖超市及電視購物企業(yè)、建筑安裝企業(yè)和辦理出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)的重點企業(yè)列為必查項目。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要以稅收專項檢查為有效載體,建立健全分級分類稽查的管理辦法,完善分級分類稽查工作機(jī)制;總局稽查局要對稅收專項檢查中發(fā)現(xiàn)的重大案件以及重點地區(qū)的稅收專項整治工作及時進(jìn)行督導(dǎo),統(tǒng)一組織對全國重點稅源企業(yè)的檢查。序言之一：稅務(wù)稽查無法回避

此外,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法從嚴(yán)查處在建筑安裝、交通運輸、餐飲服務(wù)、商業(yè)零售等行業(yè)中,購買、使用假發(fā)票和取得非法代開發(fā)票的行為;加強(qiáng)與公安部門的協(xié)調(diào)配合,及時查處一批有影響的大案要案;密切國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局間的協(xié)作,在打擊違法發(fā)票“賣方市場”的同時,依法嚴(yán)厲打擊“買方市場”。

董樹奎透露,全國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)去年突出重大涉稅違法案件查處和稅收專項檢查兩個重點,取得了可喜成績。全年共檢查納稅人40.5萬戶,查補(bǔ)收入513.6億元。全年稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處稅收違法案件22.9萬起;在稅收專項檢查工作中,各地共檢查納稅人20萬戶,發(fā)現(xiàn)有問題納稅人12萬戶,查補(bǔ)收入226.6億元,入庫160.1億元;在打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動中,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)共查處發(fā)票違法犯罪案件4092起,收繳各類假發(fā)票2722萬份,查補(bǔ)稅款近5億元;在總局統(tǒng)一組織各地對3家重點稅源企業(yè)的檢查中,共查補(bǔ)稅款114.9億元,入庫87.5億元。

此外,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法從嚴(yán)查處在建筑安裝、交通序言之二：稽查風(fēng)險自我檢測題

1.您是否對公司的主要稅種的稅負(fù)率認(rèn)真測算過？2.公司在招聘會計人員時，是否測試其辦稅能力？3.您所從事行業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，是否了解？4.公司是否對采購人員索要發(fā)票事項進(jìn)行過培訓(xùn)？5.對外簽訂相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同是否考慮過對納稅影響？6.租賃、融資、購房或投資——是否考慮納稅的事項？7.新業(yè)務(wù)發(fā)生時是否系統(tǒng)地咨詢過相關(guān)——財稅專家？8.新頒布的稅收政策法規(guī)是否在30日內(nèi)——學(xué)習(xí)掌握？9.稅務(wù)局的評估、約談或稽查——您是否了解其意圖？10.是否聘請過財稅專家定期進(jìn)行——財稅風(fēng)險的診斷？

序言之二：稽查風(fēng)險自我檢測題參考答案：并非危言聳聽…

如果對以上這10個問題，您的回答中出現(xiàn)三項否定時，說明你的企業(yè)存在不安全的隱患，出現(xiàn)六項時，你的企業(yè)有重大隱患，需要聘請稅務(wù)專家進(jìn)行診斷并設(shè)計最優(yōu)納稅方案或籌劃方案。

參考答案：并非危言聳聽…如果對以上這10個問題，序言之三——稽查應(yīng)對策略：

“以機(jī)靈應(yīng)對稽查,以策劃防范風(fēng)險”

目前，涉稅爭議漸起，稅務(wù)稽查風(fēng)險防范問題日益受到企業(yè)和整個社會的關(guān)注。在研究稽查風(fēng)險防范的問題時，我們首先要掌握的一個總的防范策略是：“以現(xiàn)場的機(jī)靈應(yīng)對稽查，以事前的策劃防范風(fēng)險”。

其實，稅務(wù)稽查并不神密，只要掌握其基本的規(guī)程和操作方法，就能現(xiàn)場應(yīng)付自如，避免當(dāng)場陷入臨陣忙亂而不知所措的尷尬局面；隨著對稅務(wù)稽查現(xiàn)狀的深入研究，我們可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)被處罰的稽查案例中都或多或少存在著一定的納稅籌劃空間，特別是針對多種復(fù)雜涉稅事項的稽查案例而言，如果事前就采用不同的財務(wù)管理、納稅籌劃的方案，其納稅額度和納稅風(fēng)險的差異都將會是驚人的。所以，如何選擇最優(yōu)的納稅方案來防范稽查風(fēng)險，也是本次研修班要重點討論的問題之一。當(dāng)您面對哪些訓(xùn)練有素的稅務(wù)稽查人員的詢問時，或者經(jīng)受他們熟練的查賬、盤點、外調(diào)（甚至于聲東擊西、欲擒故縱）調(diào)查技術(shù)的考驗時，您是否做好了應(yīng)對的心理和業(yè)務(wù)方面的準(zhǔn)備？殊不知，有時一個小小的芝麻問題就可能引來稅務(wù)稽查的一連串的檢查和詢問……機(jī)靈應(yīng)對案例序言之三——稽查應(yīng)對策略：

“以機(jī)靈應(yīng)對稽查,以策劃防范風(fēng)險序言之四——真實稽查案例回顧引發(fā)的思考：

原載《中國稅務(wù)》雜志案例題名：

一筆“購貨退款”隱藏的偷稅案

陳建昌/文

今年5月初，A市國稅稽查局舉報中心值班人員接到一個匿名舉報電話：舉報A市東慶石化聯(lián)營公司有重大偷稅嫌疑。由于種種原因，電話舉報人沒有具體說明有關(guān)線索情況。憑著職業(yè)的敏感，稽查人員覺得這可能又是一件棘手的“無頭案”?；榫质芾砼e報后，很快組織業(yè)務(wù)骨干成立專案小組，前往該公司開展專案稽查。序言之四——真實稽查案例回顧引發(fā)的思考：

原載《中國稅務(wù)》雜山窮水盡疑無路

東慶石化聯(lián)營公司是由A市石油支公司投資建立的聯(lián)營企業(yè)。該公司在行政上隸屬A市石油支公司，實行獨立核算，自負(fù)盈虧，增值稅一般納稅人；經(jīng)營實體設(shè)在A市郊區(qū)國道泉水塘處，又名泉水塘加油站，經(jīng)營規(guī)?？瓷先ズ苄?，與一般的路邊加油站差不多；稅收上實行自行申報、查帳征收的方式，屬A市國稅局XX分局管轄。A市稽查局受理此案后，首先到當(dāng)?shù)貒惙志诌M(jìn)行了初步的案頭稽核。結(jié)果未發(fā)現(xiàn)申報表及所附資料有什么異樣情況。據(jù)當(dāng)?shù)貒惙志值挠嘘P(guān)同志介紹，該公司納稅情況一直較好，申報及時，很少拖欠稅，每年的納稅檢查均未發(fā)生偷稅行為。稽查人員在向該公司的負(fù)責(zé)人送達(dá)“詢問通知書”時，誰料想這個負(fù)責(zé)人竟然以“我們的稅都繳了，沒有什么可查的”為由回避專案組的詢問。山窮水盡疑無路

東慶石化聯(lián)營公司是由A市石油支公司投山窮水盡疑無路

過了幾天，A市稽查局對該公司正式下達(dá)“稅務(wù)稽查通知書”。專案組進(jìn)駐后，以“日?；椤钡拿x檢查該公司1998年度的納稅執(zhí)法情況。經(jīng)過兩天的檢查，稽查人員幾乎把該公司1998年度所有的帳簿、憑證、報表以及其他有關(guān)資料翻了個夠。該查的查了，該核對的也核對過了，該重新結(jié)算的自然也不會輕易放過。結(jié)果呢，除了發(fā)現(xiàn)有一部分進(jìn)項抵扣發(fā)票不規(guī)范外，其他（尤其是重大的偷稅線索）簡直是一無所獲?；槿藛T有些失望，繼而對匿名舉報電話的真實性產(chǎn)生了懷疑。說實話，當(dāng)時面對公司一些人的閑言碎語，再加上查來查去也沒查出個名堂，稽查人員真想就此鳴鑼收兵。山窮水盡疑無路過了幾天，A市稽查局對該公司正式下達(dá)柳暗花明又一村

稽查人員回到稽查局后，連夜召開討論會。討論主題是本案繼續(xù)查，還是就此收兵。經(jīng)過分析，大家把問題的焦點定在東慶石化聯(lián)營公司與A市某石油站購貨款結(jié)算的往來帳上，并一致認(rèn)為偷稅的疑點并沒有完全排除。第二天稽查人員抱著一絲希望再次進(jìn)駐該公司，并采取“逆查法”重新進(jìn)行重點科目的檢查。經(jīng)過艱苦細(xì)致的工作，終于發(fā)現(xiàn)了本案的突破點。在一本憑證中，稽查人員發(fā)現(xiàn)一筆十九萬元的收款原始憑證。該憑證僅僅注明收到A市某石油站現(xiàn)金多少元，其它均未做說明。當(dāng)稽查人員詢問公司的會計人員江某，他很自然地解釋說，這是一筆購貨退款。按常理說，企業(yè)間的購銷業(yè)務(wù)往來，常有補(bǔ)收銷貨款或退回購貨多余款等現(xiàn)象，出具收到購貨退款也是一筆極為平常的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)。但有一點引起了專案組人員的高度警覺，那就是——十幾萬元的購貨退款竟然是現(xiàn)金交易。（19萬-100萬-210萬-放棄的策略）柳暗花明又一村

稽查人員回到稽查局后，連夜召開討論會柳暗花明又一村

東慶石化聯(lián)營公司在A市的購貨對象主要是A市石化總廠下屬的某石油站。據(jù)了解，該站屬經(jīng)營規(guī)模較大的石化公司，財務(wù)核算健全，執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律也是十分嚴(yán)格的。依照銀行有關(guān)經(jīng)濟(jì)往來款項的結(jié)算紀(jì)律，象這么大的付款結(jié)算方式應(yīng)該是轉(zhuǎn)帳、票匯等，一般是不允許直接用現(xiàn)金交易的；而且，雙方平常的購銷貨款均是采用轉(zhuǎn)帳、票匯等，這一筆怎么用現(xiàn)金呢？稽查人員發(fā)揚查帳的“釘子精神”，緊緊扣住這一筆不明收款，一直追查到98年度，最終證實這筆所謂的“購貨退款”其實就是隱瞞的“應(yīng)稅銷售收入”。沿著這條重要的線索深入檢查，結(jié)果從帳面上就查出該公司96年度至97年度經(jīng)營期間，隱瞞在A市的“拋油”（即商業(yè)直銷）應(yīng)稅收入多達(dá)一百多萬元，偷稅之隱情終于昭然若揭。柳暗花明又一村

東慶石化聯(lián)營公司在A市的購貨案中案引出帳外帳

如果說本案調(diào)查就此劃上句號，恐怕也不能算失職。但稽查人員并未就此罷休?？赡苁且驗椴榘葛B(yǎng)成的“職業(yè)病”，就帳面上查出的隱瞞應(yīng)稅收入還不十分放心，仍然抓住拋油收入間斷且與拋油數(shù)額不十分吻合和部分購進(jìn)油品的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)帳面沒有反映等一些新的疑點，又連夜傳來公司的會計江某，再次進(jìn)行詢問。經(jīng)過幾番耐心地說理和仔細(xì)地認(rèn)證、質(zhì)證，江某終于在威嚴(yán)的稅法面前徹底地坦白了本案偷稅的始末，主動交出了隱藏在柜子里的一本帳外帳，并十分懊悔地對辦案人員說：“我真是服了你們”。案中案引出帳外帳如果說本案調(diào)查就此劃上句號，恐怕也案中案引出帳外帳

前幾年，由于A市石化油品放開經(jīng)營，大多數(shù)石油經(jīng)營企業(yè)疲于奔命，經(jīng)濟(jì)效益也是連年下滑。該公司經(jīng)過研究，決定開拓經(jīng)營網(wǎng)點，搞活油品銷售市場，遂于1996年初在A市設(shè)立由三人組成的拋油點，辦理油品的直銷業(yè)務(wù)（邊購進(jìn)，邊銷售，一般不通過庫存轉(zhuǎn)出）。該拋油點與98年撤回。但該拋油點的經(jīng)營業(yè)務(wù)情況一直未主動向當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)申報。公司的經(jīng)營舉措本來是一件很好的決策，但由于在經(jīng)營思想上的一些錯誤認(rèn)識，結(jié)果導(dǎo)致在稅收問題上“翻了船”。據(jù)有關(guān)人員陳述，公司設(shè)立帳外帳有自身的“苦衷”：油品市場疲軟，油品難銷，進(jìn)銷差價低，拋油毛利更少；同時又因為拋油經(jīng)營方式極為簡單，且為現(xiàn)金結(jié)算，每筆進(jìn)貨都想取得對方提供的增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項稅確有一定的困難，如果將拋油點收入全部申報納稅，那么結(jié)果可能是公司要面臨虧損的困境。盡管如此，也無法改變該公司偷稅的事實。如何應(yīng)對策劃？案中案引出帳外帳前幾年，由于A市石化油品放開經(jīng)營，稅法是神圣不可侵犯

很顯然，納稅人在經(jīng)營過程中存在的實際困難，雖然值得人們進(jìn)一步地研究和探討，但絕不能把它作為一種偷稅的理由，因為稅法是神圣不可侵犯的。依照有關(guān)稅法，購銷時未取得增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣進(jìn)項稅；同時根據(jù)《征管法》相關(guān)規(guī)定，納稅人做帳外帳隱瞞應(yīng)稅收入，其行為即構(gòu)成偷稅。本案幾經(jīng)較量，專案組在掌握大量的事實和證據(jù)的前提下，終于對該公司做出了實事求是地認(rèn)定：稅法是神圣不可侵犯很顯然，納稅人在經(jīng)營過程中存在的實稅法是神圣不可侵犯

該公司在96、97年經(jīng)營期間，利用做帳外帳隱瞞應(yīng)稅收入（210多萬元）和做虛假的納稅申報（只有少部分拋油收入申報過）等手段，偷繳增值稅應(yīng)納稅款達(dá)35萬多元（已抵扣一部分賬外賬的進(jìn)項稅額）；而當(dāng)時稽查人員查出的線索------一筆不明收款，其實就是“賬外賬”的最后盈利，并以現(xiàn)金方式給相關(guān)“內(nèi)幕人員”-----“論功行賞”。雖然本案最終處理結(jié)果待審理結(jié)束后方可知曉。但是有一點請讀者放心，那就是——稅法是神圣不可侵犯的，誰踐踏了稅法，誰終將受到法律的制裁。稅法是神圣不可侵犯該公司在96、97年經(jīng)營期間，利序言之五——稅務(wù)稽查的基本程序圖1、稽查選案2、稽查實施立案

3、稽查審理（一般程序）審理確認(rèn)簡易程序?qū)徖硗嘶馗嬷獣悇?wù)處理書處罰決定書聽證4、稽查執(zhí)行5、行政復(fù)議、訴訟稅務(wù)處罰序言之五——稅務(wù)稽查的基本程序圖1、稽查選案2、稽查實施立案序言之五——稽查基本程序和應(yīng)對一、稽查選案：(一)計算機(jī)選案（主要是微機(jī)采集信息并作納稅評估分析和整理后自動生成或人工提?。?；(二)人工選案（根據(jù)稽查計劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣或人工作納稅評估而選擇）；(三)其它（根據(jù)公民舉報、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報交換的資料確定）。

二、稽查實施：1、下達(dá)稽查通知書；2、調(diào)閱納稅檔案；3、實施稽查（查帳、詢問、外調(diào)、協(xié)調(diào)、刑偵、稅收保全）；4、制作稽查底稿；5、制作稽查報告或結(jié)論；注：已立案的，移交審理；不需立案的一般違法案直接由稽查人員制作《稅務(wù)處理決定書》并報批后執(zhí)行。三、稽查審理：主要確認(rèn)1、違法事實是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全；2、適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng)；3、是否符合法定程序；4、擬定的處理意見是否得當(dāng)。審理終結(jié)后確認(rèn)的制作《稅務(wù)處理決定書》和《處罰告知書》；有問題的補(bǔ)正、退查、否決和移送。四、稽查執(zhí)行：1、文書送達(dá)（郵寄、公告、委托）；2、自動履行或強(qiáng)制執(zhí)行（扣款物擔(dān)保）。五、行政救濟(jì)程序：1、陳述和申辯（簡易程序：公民50企業(yè)1千）；2、聽證程序（一般程序：公民2千企業(yè)1萬3日）；3、行政復(fù)議（60日內(nèi)）；4、行政訴訟（15日或3個月內(nèi)）；5、行政賠償（2年）序言之五——稽查基本程序和應(yīng)對一、稽查選案：(一)計算序言之六——十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過《刑法修正案（七）》《刑法》：“逃避繳納稅款”取代“偷稅”

修改一：《刑法》用“逃避繳納稅款”的表述取代了原法律條文中“偷稅”的表述。北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文解釋說，“偷”是指將屬于別人的財產(chǎn)據(jù)為己有，而在稅收問題上，應(yīng)繳稅款原本是屬于納稅人的財產(chǎn)，之所以發(fā)生過去所說的“偷稅”行為，是因為納稅人沒有依法履行繳納稅款的義務(wù)，因此有必要將這種行為與平常概念中的盜竊行為加以區(qū)別?！缎谭ā凡辉偈褂谩巴刀悺钡谋硎觯从吵隽⒎ㄕ咴诠褙敭a(chǎn)概念理解上的變化。

法制消息快遞——序言之六——十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過《刑法修正

修改二：《刑法》不再對不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和罰金標(biāo)準(zhǔn)作具體數(shù)額規(guī)定?！缎谭ā芬?guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。取消了修改前《刑法》分別規(guī)定的“一萬元以上不滿十萬元”和“十萬元以上”的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)。劉劍文認(rèn)為，隨著近年來我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅人收益較過去有了明顯的提升，在《刑法》中仍繼續(xù)沿用過去較低的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，顯然不符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展要求，立法部門有必要通過修法對此進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，并由司法機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況對定罪量刑的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)作出司法解釋。修改二：《刑法》不再對不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)

修改三：《刑法》增加規(guī)定，有逃避繳納稅款行為的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。專家認(rèn)為，考慮到打擊不履行納稅義務(wù)犯罪的主要目的是為了維護(hù)正常的稅收征管秩序，保證國家稅收收入，對屬于初犯，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指出后積極補(bǔ)繳稅款和滯納金，履行了納稅義務(wù)，接受行政處罰的，可不再作為犯罪追究刑事責(zé)任，這樣處理可以較好地體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事政策原則。

法制人性化！修改三：《刑法》增加規(guī)定，有逃避繳納稅款行為的納稅人新條文：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

新條文：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報一、主營業(yè)務(wù)收入的稽查要點

1、評價收入的內(nèi)控制度是否存在和有效、并一貫遵守。

2、將本年度各類收入與總賬和明細(xì)賬及有關(guān)的申報表核對。

3、核實納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛記的行為。

4、初步評價增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅稅目稅率適用的準(zhǔn)確性。

5、驗證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。

6、審查“物物交換”交易是否按銷售進(jìn)行處理。

7、重點審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，有無利用折讓和折扣而轉(zhuǎn)移利潤等情況。

8、截止性測試：檢查決算日前后若干的出庫單（或銷售發(fā)票），觀察截至決算日止銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。一、主營業(yè)務(wù)收入的稽查要點

1、評價收入的內(nèi)控制度是否9、審查收入的確認(rèn)是否正確。

收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認(rèn)：采用直接收款銷售方式時：結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨項目的檢查，審查是否在貨款收到、或?qū)l(fā)票賬單和提貨單交付買方當(dāng)天作收入處理。采用預(yù)收賬款銷售方式時：結(jié)合預(yù)收賬款、存貨項目的檢查，審查貨物發(fā)出當(dāng)天是否作收入處理。采用托收承付結(jié)算方式時：審查是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天作收入處理：委托其他單位代銷商品等方式時：結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款項目的檢查，審查是否在收到代銷單位代銷清單當(dāng)天作收入處理；采用賒銷和分期收款結(jié)算方式時：審查是否按合同約定的收款日期作收入長期工程合同跨期時：審查是否按完工進(jìn)度或者完成工作量作收入處理；委托外貿(mào)代理出口時：審查是否以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和銀行交款憑證時作收入處理；審查企業(yè)從購貨方取得的價外費用收入是否按規(guī)定入賬。確認(rèn)銷售退回、折扣與折讓的正確性；審查銷售退回。9、審查收入的確認(rèn)是否正確。

收入的確認(rèn)依產(chǎn)品二、企業(yè)收入確認(rèn)的稽查應(yīng)對策劃技巧（一）企業(yè)主營收入確認(rèn)的依據(jù)與策劃應(yīng)對★法規(guī)依據(jù)——國稅函〔2008〕875號關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)；（演講者注：總的確認(rèn)原則）

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。二、企業(yè)收入確認(rèn)的稽查應(yīng)對策劃技巧★案例分析1——已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算問題：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，甲企業(yè)為乙企業(yè)生產(chǎn)一臺大型設(shè)備，合同約定的價款1000萬元。但甲企業(yè)生產(chǎn)該設(shè)備的一個主要部件必須由丙企業(yè)加工。甲企業(yè)和乙企業(yè)合同約定，交易價格按丙企業(yè)的實際成本加10%利潤確定。2008年11月20日，甲企業(yè)將生產(chǎn)完畢的設(shè)備交付給乙企業(yè)，并收到了要求的貨款1000萬元。但丙企業(yè)一直沒有準(zhǔn)確的核算出互見的成本。問甲企業(yè)是否確認(rèn)收入？★案例分析1——已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算問題：

★案例分析2——發(fā)放購物卡的稅務(wù)處理發(fā)放購物卡時需開具發(fā)票，應(yīng)計算增值稅銷項稅額。新增值稅暫行條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。但國稅函[2008]875號規(guī)定的確認(rèn)收入實現(xiàn)的四個條件中的第⑴、⑵、⑷條應(yīng)該均未滿足，因此不能在確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的同時確認(rèn)所得稅收入，所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)遞延到實際消費時。策劃思路：推遲繳納所得稅！不包括明確貨物名稱的提貨卡！《國家稅務(wù)總局關(guān)于有價消費卡征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1032號）：消費者持服務(wù)單位銷售或贈予的固定面值消費卡進(jìn)行消費時，應(yīng)確認(rèn)為該服務(wù)單位提供了營業(yè)稅服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務(wù)，對該服務(wù)單位應(yīng)照章征收營業(yè)稅；其計稅依據(jù)為，消費者持卡消費時，服務(wù)單位所沖減的有價消費卡面值額。

★案例分析2——發(fā)放購物卡的稅務(wù)處理（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（演講者注：非專業(yè)人員安裝）

4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。（演講者注：注意與增值稅的差異）

（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（策劃思路：雙方壓低交換價格）

（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。（演講者注：注意與流轉(zhuǎn)稅的差異和策劃問題）（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條09稽查應(yīng)對★溫馨提示——折扣銷售，是因購買方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購買方的價格優(yōu)惠。在實際經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，并不一定按原價銷售，而為促使購貨方多買貨物，往往給予購貨方較優(yōu)惠的價格，并在購銷合同中予以明確。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額申報納稅，但其條件卻過于苛刻，即每一筆銷售折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明，才可從銷售收入中減除。這就為我們實際操作帶來了極大的不便。

09稽查應(yīng)對★溫馨提示——折扣銷售，是因購買方購貨數(shù)量較大等09稽查應(yīng)對★策劃思路——方法一：保證金法——采購方比喻采購1萬-10萬臺以內(nèi)的冰箱時，銷售方給予對方9折的優(yōu)惠，但在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠則是整體采購冰箱8折的優(yōu)惠，而對于9折與8折的差額優(yōu)惠則以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購方購貨數(shù)量達(dá)到或接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過10萬臺時），則在年底時一并將9折與8折的差額優(yōu)惠即保證金予以返回；否則將取消整體采購冰箱8折的優(yōu)惠，同時財務(wù)上要將9折與8折的差額優(yōu)惠補(bǔ)做收入并申報納稅。09稽查應(yīng)對★策劃思路——09稽查應(yīng)對方法二：折扣平衡法——采購方比喻采購1萬-10萬臺以內(nèi)的冰箱時，銷售方給予對方9折的優(yōu)惠，在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠也是9折。一旦采購方購貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值（比喻8萬臺）時，則在最后的幾批采購中將給予大于目標(biāo)折扣率（8折）的折扣優(yōu)惠，比喻6折或7折（在最后的幾批銷售發(fā)票中注明），以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購冰箱8折的優(yōu)惠目標(biāo)值。09稽查應(yīng)對方法二：折扣平衡法——采購方比喻采購1萬-10萬09稽查應(yīng)對方法三：預(yù)估折扣率法——某啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100-500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣等。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。這時，企業(yè)對銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問題。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以采用按最低折扣率（0.2元／瓶）或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測算得越準(zhǔn)確，結(jié)算時的折扣調(diào)整額就越小。09稽查應(yīng)對方法三：預(yù)估折扣率法——某啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷

二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！餃剀疤崾尽⒁狻翱煽俊焙獾睦斫狻?/p>

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，（四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

1.安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

4.服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。

6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

7.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。★案例分析——A、B企業(yè)達(dá)成協(xié)議，A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，A企業(yè)共向B企業(yè)收取特許權(quán)費60萬元，其中，提供家具、柜臺等收費20萬元，這些家具、柜臺的成本18萬元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費30萬元，銀行存款支付成本20萬元；提供后續(xù)服務(wù)收費10萬元，銀行存款支付成本5萬元。假定款項在協(xié)議開始時一次性付清。

7.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交8.勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入?！锇咐治觥灼髽I(yè)接受乙企業(yè)一項產(chǎn)品的安裝任務(wù)，工期自2000年11月1日至2001年1月31日，合同總金額為500000元。根據(jù)合同約定的工程進(jìn)度第一年完成總工程的60%，第二年完成剩余的40%，合同約定乙企業(yè)于2000年11月1日付款300000元，余款200000元待工程結(jié)束后付清。

8.勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

二○○八年十月三十日如：房地產(chǎn)企業(yè)售房送空調(diào)、家具、閣樓和陽臺等。三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)09稽查應(yīng)對企業(yè)“讓利促銷”，促銷應(yīng)注意稅務(wù)策劃節(jié)稅；★基本案情——國內(nèi)經(jīng)濟(jì)融入WTO后，企業(yè)因現(xiàn)代市場的殘酷競爭，必須采取“讓利促銷”的方式，以企生存和發(fā)展。目前，民間“讓利促銷”的方式已出現(xiàn)多樣化：打折銷售、折扣銷售、回扣銷售、買一送一、捆綁銷售、購物券銷售、俱樂部銷售、積分銷售、滿定額獎勵、“血本”濺賣、“跳樓”拋售、售后回購和售后回租等等，其“讓利促銷”的格局，著實令人欣慰?！锛{稅問題——縱觀稅務(wù)稽查的處罰案例，因納稅人不能準(zhǔn)確地把握好各種“讓利促銷”方式的稅收政策，而誤申報、錯申報的情況頻繁出現(xiàn)，其中被稅務(wù)稽查處罰的也為數(shù)眾多，真的讓人擔(dān)憂。09稽查應(yīng)對企業(yè)“讓利促銷”，促銷應(yīng)注意稅務(wù)策劃節(jié)稅；★基本09稽查應(yīng)對★測試案例——某商場商品銷售利潤率為40％，銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：

一是商品7折銷售；

二是購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅價）；

三是購物滿100元者返還30元現(xiàn)金。

假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，對于商家來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下（暫不考慮城建稅和教育費附加）：

（1）7折銷售，價值100元售價70元→

稅后凈利潤＝5.73

元

（2）購物滿100元，贈送30元商品→

稅后凈利潤0.02元

（3）購物滿100元返還現(xiàn)金30元→

稅后利潤－14.59（元）

★測試結(jié)果——顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對于商家來說稅負(fù)和利潤卻大不相同：方案一最優(yōu)，商家讓利后可賺；方案二次之，商家基本上能保本；方案三最差，商家有虧損。。09稽查應(yīng)對★測試案例——某商場商品銷售利潤率為40％，銷售09稽查應(yīng)對★溫馨提示——案例中的盈虧肯定是稅負(fù)差異造成的，但其稅負(fù)差異因素究竟是什么？折扣沖減、視同銷售和個人偶然所得代扣稅就是其最主要的影響因素！★風(fēng)險規(guī)避——輔之以“廣告禮品”的促銷；巧妙運用類似于“加量不加價”和“捆綁式買一送一”的促銷策略?！锼伎碱}——請回答以下促銷方式最典型的日用品或食品是什么？（1）“加量不加價”；（2）“捆綁式買一送一”。

09稽查應(yīng)對★溫馨提示——案例中的盈虧肯定是稅負(fù)差異造成的，（二）企業(yè)延緩主營收入（利潤）的稽查策劃應(yīng)對技巧★基本案情——風(fēng)險銷售案例：2007年12月份，A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。A企業(yè)在銷售時已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，難以及時支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到2008年5月底之前，貨款仍未到帳。A企業(yè)依據(jù)新準(zhǔn)則“謹(jǐn)慎原則”和新會計制度的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，當(dāng)時未申報納稅，意在延期而非隱瞞，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)局檢查發(fā)現(xiàn)時，卻要堅持依法按故意偷稅論處。（二）企業(yè)延緩主營收入（利潤）的★策劃思路——巧妙利用“分期收款方式”應(yīng)對，將所謂“隱瞞”收入的“偷稅”演變成合理合法的“延期納稅”?！餃剀疤崾尽胺制谑湛罘绞健钡亩悇?wù)策劃避稅技巧和案例:

1、延緩收入（利潤）；2、稅務(wù)稽查應(yīng)對?！锊邉澦悸贰擅罾谩胺制谑湛罘绞健睉?yīng)對，將所謂“隱瞞”收（三）企業(yè)其它收入的稽查策劃應(yīng)對技巧★法規(guī)依據(jù)——TL第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（三）企業(yè)其它收入的稽查策劃應(yīng)對技巧1、“應(yīng)付帳款”長期掛帳的納稅疑難策劃處理★疑難處理——因相關(guān)稅法對“確實無法償付”未具體明確化，故解決疑難的關(guān)鍵問題是如何準(zhǔn)確理解“確實無法償付”?！镆?guī)避方法——即陳述和申辯。“確實無法償付”的事實認(rèn)定從法律角度來分析，需要具備一定的事實證據(jù)證明，而相關(guān)的事實就具體的調(diào)查來說，其難度是可想而知的。目前稅務(wù)稽查認(rèn)定的“事實”多是“長期掛帳”、“債權(quán)人失蹤或死亡”和“企業(yè)倒閉或破產(chǎn)”，但這樣的認(rèn)定多數(shù)是經(jīng)不起法律推敲的，如“長期”究竟是多數(shù)年？債權(quán)人失蹤或死亡后，還有沒有法定繼承人？企業(yè)如果倒閉或破產(chǎn)，但其原股東的追償權(quán)在法律上也并未明確否定。而且，稅務(wù)稽查是行政執(zhí)法，負(fù)有舉證義務(wù)，如此的“調(diào)查”確實挺有難度的?！餃剀疤崾尽绻恰伴L期掛帳”，最好是要求相關(guān)的債權(quán)人每年底發(fā)來一個“還款計劃”。

1、“應(yīng)付帳款”長期掛帳的納稅疑難策劃處理2、財政補(bǔ)貼收入的納稅疑難問題策劃處理★基本案情——企業(yè)的財政補(bǔ)貼或政府補(bǔ)助稅征免稅問題。★涉稅疑難——稅務(wù)機(jī)關(guān)不論何種情況，一律予以征稅?！锓ㄒ?guī)依據(jù)——第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。注：其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。財稅字〔1995〕81號：企業(yè)取得國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額?！镆呻y處理——申請上級稅務(wù)機(jī)關(guān)函復(fù)。2、財政補(bǔ)貼收入的納稅疑難問題策劃處理3、減免稅（含即征即退）納稅疑難問題處理★基本案情——企業(yè)的減免稅的征免稅問題。★涉稅疑難——稅務(wù)機(jī)關(guān)不論何種情況，一律予以征稅?！锓ㄒ?guī)依據(jù)——財稅字【1994】第074號：對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅?！镆呻y處理——是否有指定用途；申請上級復(fù)函。3、減免稅（含即征即退）納稅疑難問題處理（四）企業(yè)視同銷售行為的稽查應(yīng)對策劃1、新稅法下，企業(yè)所得稅視同銷售范圍縮小★法規(guī)依據(jù)——

TL第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅[1996]79號）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。（四）企業(yè)視同銷售行為的稽查應(yīng)對策劃2.企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)視同銷售確認(rèn)問題★法規(guī)依據(jù)——《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（注：如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；注意國稅發(fā)[2006]31號

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

2.企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)視同銷售確認(rèn)問題二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)三、特別納稅調(diào)整反避稅稽查應(yīng)對1、轉(zhuǎn)讓定價法在經(jīng)濟(jì)活動中，關(guān)聯(lián)企業(yè)為了轉(zhuǎn)移利潤而在商品交換過程中，不依照市場規(guī)則和公允價格進(jìn)行交易，而是根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同利益而進(jìn)行的商品或非商品交易?！镛D(zhuǎn)讓定價的方式：當(dāng)兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)所承受的稅率不相同時，由母公司策劃，將利潤從稅負(fù)高的企業(yè)向稅負(fù)低的企業(yè)轉(zhuǎn)移，利潤轉(zhuǎn)移采取的具體方式主要是定價轉(zhuǎn)移。三、特別納稅調(diào)整反避稅稽查應(yīng)對09稽查應(yīng)對1-A一般的定價轉(zhuǎn)移避稅方式圖解：A與B關(guān)聯(lián)企業(yè)為了共同利益而進(jìn)行的定向商品或非商品交易，目的是為了------利潤轉(zhuǎn)移避稅。A企業(yè)（高稅率或征稅期）A→

B低價B→A高價B企業(yè)（低稅率或減免優(yōu)惠期）09稽查應(yīng)對1-A一般的定價轉(zhuǎn)移避稅方式圖解：A與B關(guān)聯(lián)企業(yè)1-B、企業(yè)兼營內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價

（不同稅率的產(chǎn)品或服務(wù)）A產(chǎn)品或服務(wù)B產(chǎn)品或服務(wù)（高稅率或征稅）（低稅率或免稅）

1-B、企業(yè)兼營內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價

（不同稅率的產(chǎn)品或服務(wù)）★基本案情——設(shè)立銷售公司避稅：湖南某地華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往廣東省等各地區(qū)，每件產(chǎn)品市場售價為31000元，每單件產(chǎn)品基本費用如下：生產(chǎn)成本15000元，銷售費用3000元，管理費、財務(wù)成本等綜合費用暫不考慮。問如何進(jìn)行納稅策劃？策劃前：華強(qiáng)公司應(yīng)交所得稅額為：（31000-15000-3000）×33%=4290元顯然，企業(yè)交所得稅較高，為此，該公司決定在深圳設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)。總公司給銷售公司每件產(chǎn)品的價格為26000元。則該集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（26000-15000）×33%=3630元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-26000-3000）×15%=300元，兩公司共計納稅為：3630+300=3960元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅：4290-3960=330元?！锘景盖椤O(shè)立銷售公司避稅：湖南某地華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一

現(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步策劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平，就可以將部分利潤轉(zhuǎn)讓給深圳銷售公司，故將銷售給深圳公司的售價降到23000元/件，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（23000-15000）×33%=2640元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-23000-3000）×15%=750元，兩公司共計納所得稅為：2640+750=3390元。由此可見，單件產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)讓后比價格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅：3960-3390=570元。比未設(shè)立銷售公司時少交所得稅：4290-3390=900元?，F(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步策劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能09稽查應(yīng)對2、一般的費用分?jǐn)偙芏惙绞綀D解：一項共同開發(fā)的工程或共同完成的勞務(wù)費用分?jǐn)偙壤M用分?jǐn)偙壤鼳公司15%B公司25%09稽查應(yīng)對2、一般的費用分?jǐn)偙芏惙绞綀D解：一項費用分?jǐn)偙壤?、弱化資本法A公司投資1000萬B公司投資200萬借款800萬C新項目公司總投資額2000萬？3、弱化資本法A公司B公司C新項目公司？09稽查應(yīng)對★法規(guī)依據(jù)——反資本弱化的稅收措施及案例財稅〔2008〕121號關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知

一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。

09稽查應(yīng)對★法規(guī)依據(jù)——反資本弱化的稅收措施及案例09稽查應(yīng)對財稅〔2008〕121號關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

09稽查應(yīng)對財稅〔2008〕121號二、企業(yè)如果關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計算實例

A公司、B公司和C公司于2008年1月共投資1000萬元設(shè)立D公司。A公司權(quán)益性投資200萬元，占20%股份；B公司權(quán)益性投資200萬元，占20%股份；C公司權(quán)益性投資600萬元，占60%的股份。2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬元，以9%年利率從B公司借款600萬元，以7%年利率向C公司借款600萬元。假設(shè)A、B、C、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%；D公司實際稅負(fù)高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨立交易原則；D公司實際稅負(fù)不高于C公司；根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例、121號文件的規(guī)定，現(xiàn)計算如下：

關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計算實例

A公司、B公司和C公司于2關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計算實例

1.對A公司支付的利息由于D公司實際稅負(fù)高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則，D公司實際支付給A公司的利息支出，不超過121號文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。D公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬元和200萬元，其比例為2.5：1，高于規(guī)定的2：1，并且其約定利率10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為200×2=400萬元，利息額為400×8%=32萬元。2008年共支付A公司利息500×10%=50萬元，可稅前扣除32萬元，其余18萬元應(yīng)在2008年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。

關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計算實例

1.對A公司支付的利息由

2.對B公司支付的利息D公司接受B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨立交易原則，可以不看債資比例的規(guī)定，但其約定利率9%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故B公司借款利息600×9%=54萬元不能全額在稅前扣除，其超過金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的部分600×（9%-8%）=6萬元要作納稅調(diào)整。

3.對C公司支付的利息D公司實際稅負(fù)不高于B公司，也可以不看債資比例的規(guī)定，其約定年利率7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，故C公司借款利息600×7%=42萬元可以全額在稅前扣除。

4.A、B、C公司的利息收入A公司自D公司取得的利息收入50萬元、B公司自D公司取得的利息收入54萬元、C公司自D公司取得的利息收入42萬元，因企業(yè)所得稅法和實施條例中沒有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。2.對B公司支付的利息D公司接受B公司的債權(quán)性投資可以09稽查應(yīng)對★溫馨提示——關(guān)于融資利息稅前列支的思考？1、民間借貸的合法性問題？2、關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸的稅收控制問題？3、企業(yè)借貸新思路：（1）委托銀行貸款；（2）統(tǒng)借統(tǒng)貸；（3）互相“擔(dān)?！苯杩?。[國稅函〔2007〕1272號]（4）預(yù)付賬款“借貸”法

企業(yè)與企業(yè)的資金借貸是否合法？09稽查應(yīng)對★溫馨提示——關(guān)于融資利息稅前列支的思考？企業(yè)與09稽查應(yīng)對BVI國際避稅

4、BVI-英屬維爾京群島，號稱“避稅天堂”–-免稅特區(qū)：開曼、百慕大、巴哈馬等地設(shè)立“離岸公司”。轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)口貿(mào)易BVI金融和經(jīng)濟(jì)部部長羅尼·斯凱爾頓2005年曾來華訪問。

政府反避稅09稽查應(yīng)對BVI國際避稅4、BVI-英屬維爾京群島，號稱案例：典型國際避稅案例圖解

A1英國50％1000匹布料成本每匹2600元A2法國60％加工利潤率20%A3中國30%A跨國公司總部(美國)1、每匹3000元1、3600元2、每匹布2800元2、每匹3400元23600元在該國市場出售問題3？案例：典型國際避稅案例圖解A1英國A2法國A3中國A跨國公09稽查應(yīng)對(一)在正常交易情況下的稅負(fù)：

A1應(yīng)納所得稅=(3000-2600)×1000×50％=200000(元)

A2應(yīng)納所得稅=3000×20％×1000×60％=360000(元)

則對此項交易，A跨國公司應(yīng)納所得稅額合計=200000＋360000=560000(元)(二)在非正常交易情況下的稅負(fù)

A1應(yīng)納所得稅=(2800-2600)×1000×50％=100000(元)

A2應(yīng)納所得稅=(3600000-3400000)×60％=120000(元)

A3應(yīng)納所得稅=(3400-2800)×1000×30％=180000(元)

則A跨國公司應(yīng)納所得稅額合計=100000＋120000＋180000=400000(元)

比正常交易節(jié)約稅收支付：560000-400000=160000(元)

這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于英、法、中三國稅負(fù)差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提。09稽查應(yīng)對(一)在正常交易情況下的稅負(fù)：

A1應(yīng)納所09稽查應(yīng)對四、企業(yè)成本費用的稽查要點與應(yīng)對策劃（一）主營業(yè)務(wù)成本的稽查要點（以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例）

1、評價有關(guān)生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。

2、將明細(xì)賬與總賬、報表(在產(chǎn)品項目)相核對，檢查其是否相符。

3、獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項主要費用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，若有異常變動，查明原因。

09稽查應(yīng)對四、企業(yè)成本費用的稽查要點與應(yīng)對策劃09稽查應(yīng)對4、材料費用審計。

(1)審查直接材料耗用數(shù)量是否真實；——審查“生產(chǎn)成本”賬借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料——實施截止性測試抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費用計入本期的生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。(2)確認(rèn)材料計價是否正確；——實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則——計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確(3)確認(rèn)材料費用分配是否合理：重點核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當(dāng)。09稽查應(yīng)對4、材料費用審計。09稽查應(yīng)對5、輔助生產(chǎn)費用的審計。

(1)抽查有關(guān)的憑證，審查輔助生產(chǎn)費用的歸集是否正確；(2)審查該費用是否在各部門之間正確分配，是否將為工程部門、福利部門、管理部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)計入生產(chǎn)成本，用于工程、福利等部門的產(chǎn)品或勞務(wù)是否按規(guī)定計算銷項稅額或作相應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)的消費品是否計提了消費稅o

6、制造費用的審計。獲取制造費用匯總表，作如下審查：(1)審查制造費用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理；(2)審查當(dāng)年度12月份的制造費用明細(xì)賬，是否存在異常會計事項；(3)必要時，應(yīng)對制造費用實施截止測試，即審查下半年度若干天的制造費用明細(xì)賬(4)對制造費用的分配進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)不合理，則重新測算制造費用分配率，并對年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本進(jìn)行調(diào)整：(5)將全年制造費用總額與生產(chǎn)成本賬戶核對。

7、審查“生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對，以確認(rèn)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。

8、審查“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料收入直接沖減成本費用而未計收入提稅金。

09稽查應(yīng)對5、輔助生產(chǎn)費用的審計。(1)抽查有關(guān)的憑證，09稽查應(yīng)對9、產(chǎn)品成本的審計。

(1)采用存貨步驟，審查在產(chǎn)品數(shù)量上是否真實正確；(2)審查在產(chǎn)品計價方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點，是否堅持一貫性原則；——約當(dāng)產(chǎn)量法下，審查完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計量是否正確；——定額法下，審查在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應(yīng)予調(diào)整；——材料成本法下，審查原材料費用是否在成本中占較大比重：——固定成本法下，審查各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整；——定額比例法下，審計檢查各項定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全

09稽查應(yīng)對9、產(chǎn)品成本的審計。09稽查應(yīng)對10、完工產(chǎn)品成本的審計。

(1)審查成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當(dāng)且體現(xiàn)一貫性原則；(2)審查成本項目的設(shè)置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則；(3)確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實、正確：(4)確認(rèn)完工產(chǎn)品計價是否正確。分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，審查完工產(chǎn)品計價是否正確。審查其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本時，可參照相應(yīng)會計制度進(jìn)行。09稽查應(yīng)對10、完工產(chǎn)品成本的審計。（二）企業(yè)成本費用的稽查應(yīng)對策劃技巧1、企業(yè)所得稅稅前列支的二個重要原則的理解和應(yīng)用（1）“相關(guān)性原則”理解的納稅疑難問題（案例）★法規(guī)依據(jù)——第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。TL第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。（2）“合理性原則”理解的納稅疑難問題（案例）★納稅疑難——合理的工資、合理的勞保、合理的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率、合理的轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法。。。。。。？？（二）企業(yè)成本費用的稽查應(yīng)對策劃技巧2、集團(tuán)公司收繳“管理費”的稅務(wù)策劃★基本案情——新法及條例已取消了“管理費”的稅前列支?！锛{稅疑難——總公司的職能一般是為子公司提供管理和信息服務(wù)，其費用為何不能列支★法規(guī)依據(jù)——企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！锊邉澦悸贰?）直接費用轉(zhuǎn)移“報銷”；（2）間接費用以合理的名義“分?jǐn)偂薄?、集團(tuán)公司收繳“管理費”的稅務(wù)策劃3、公益捐贈的連環(huán)策劃技巧

★新政背景：新法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

個人捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

★基本案情：企業(yè)經(jīng)法定途徑捐贈100萬，但假設(shè)當(dāng)年稅前只能列支70萬，則超支的30萬應(yīng)在年度匯繳時調(diào)增補(bǔ)稅，即30萬*25%=7.5萬。能否將超支的30萬轉(zhuǎn)化為企業(yè)全體職工個人的捐贈？當(dāng)然最好是既可化解企業(yè)調(diào)增補(bǔ)稅的風(fēng)險，又可能不增加或盡量最少量增加職工個人的稅負(fù)。假設(shè)企業(yè)300人，正常平均計稅工資為4500元/月?！锊邉澦悸罚簩W(xué)員思考并演算策劃方案和結(jié)果。

★溫馨提示：1、如果能通過捐贈扣除并降低員工的計稅級距,則還有可能節(jié)約個稅。這種巧妙的策劃，可真正實現(xiàn)企業(yè)與員工雙贏之目的。2、值得注意的是需在工資發(fā)放時直接用于捐贈（工資實發(fā)數(shù)是扣除捐贈后余額），避免工資發(fā)放后，再用現(xiàn)金捐贈不好認(rèn)定。

3、公益捐贈的連環(huán)策劃技巧4、廣告費稅前列支的策劃問題★納稅疑難——廣告費列支的發(fā)票？？★疑難處理——任意對稅法條款的“限定性”或“擴(kuò)大性”解釋，應(yīng)屬于無效?！锪祷鳌猅L第四十四條企業(yè)發(fā)生的————符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。4、廣告費稅前列支的策劃問題5、股東的工資策劃效應(yīng)工資稅負(fù)紅利稅負(fù)重復(fù)納稅，稅負(fù)至少45%1、不利因素：5%-45%個稅2、有利因素：稅前抵減效應(yīng)5、股東的工資策劃效應(yīng)工資紅利重復(fù)納稅，稅負(fù)至少45%1、不6、“舍小求大”的連環(huán)稅務(wù)策劃★策劃思路——（1）當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，存在企業(yè)所得稅的稅負(fù)差異時，可合理地通過資產(chǎn)的相互租賃，來相應(yīng)減輕或降低對方的企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)——策劃的關(guān)鍵的核心奧秘是資產(chǎn)租賃的營業(yè)稅稅率為5%，而對方企業(yè)的企業(yè)所得稅得以扣除租金，其節(jié)稅效應(yīng)是直接抵減了應(yīng)納25%的企業(yè)所得稅所得額，正所謂“舍小求大”的連環(huán)稅務(wù)策劃效應(yīng)。（2）當(dāng)企業(yè)承租他人的資產(chǎn)或者接受他人的建筑安裝勞務(wù)時，如果對方確實無法提供正式稅務(wù)發(fā)票，致使企業(yè)無法稅前扣除相關(guān)的成本費用的，也可嘗試“越位納稅，代開發(fā)票，求得抵扣”的方式策劃。這也是一種所謂“舍小求大”的連環(huán)稅務(wù)策劃效應(yīng)?！餃剀疤崾尽?dāng)房地產(chǎn)企業(yè)如此策劃時，還有意想不到的節(jié)稅收獲？

6、“舍小求大”的連環(huán)稅務(wù)策劃7、土地使用權(quán)的財務(wù)核算技巧企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。但下列情況除外：①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)應(yīng)計入建筑物成本；②企業(yè)外購房屋建筑物，支付的價款中包括土地和建筑物價值，則應(yīng)對支付價款按合理方法（如按公允價值）在土地和建筑物之間分配，確實無法分配的，應(yīng)全部計入固定資產(chǎn)。7、土地使用權(quán)的財務(wù)核算技巧8、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的巧妙分割策劃★法規(guī)依據(jù)——實施條例第九十條企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！锊邉澦悸贰?）分割年度，分次簽定合同；（2）公司分立，分別簽定合同。8、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的巧妙分割策劃9、固定資產(chǎn)折舊的加速策劃★法規(guī)依據(jù)——稅法第三十二條固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實施條例第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！锊邉澦悸贰‘?dāng)選用加速折舊法。9、固定資產(chǎn)折舊的加速策劃10、固定資產(chǎn)大修理支出的策劃★法規(guī)依據(jù)——實施條例第六十九條所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。★策劃思路——盡量規(guī)避固定資產(chǎn)大修理條件。10、固定資產(chǎn)大修理支出的策劃11、清算所得彌補(bǔ)虧損的策劃問題（案例）★基本案情——某公司董事會于2007年5月20日向股東會提交解散申請書，股東會5月25日通過，并作出決議，5月31日解散，6月1日開始正常清算。該公司年初1月至5月份盈利8萬元。假設(shè)該公司6月1日-6月14日的清算期間費用14萬元，則公司最后的清算應(yīng)稅所得為-6萬元?！锛{稅疑難——稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，按照新《企業(yè)所得稅稅法》第五十三條第三款規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨作為一個納稅年度，即這14萬元費用屬于清算期間的“納稅年度”費用，不能與公司年初1月至5月份盈利8萬元相抵?！锊邉澦悸贰谏形垂娴那疤嵯拢蓶|會議再次通過決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開始清算，則前期清算費用14萬元就可與公司年初1月至5月份盈利8萬元相抵，公司1月1日-6月14日為正常納稅年度，應(yīng)稅所得為-6萬元；清算所得為9萬元，需抵減上期虧損后再納稅，則公司最后清算所得為3萬元。

11、清算所得彌補(bǔ)虧損的策劃問題（案例）12、彌補(bǔ)以前年度虧損的策劃問題（案例）★基本案情——某居民企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損案例?！锓ㄒ?guī)依據(jù)——原規(guī)定：第十一條納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。新規(guī)定：第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

12、彌補(bǔ)以前年度虧損的策劃問題（案例）13、企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免實務(wù)操作：

A公司2008年1月份購買環(huán)保設(shè)備一批（屬于《目錄》范圍內(nèi)的），并于2月份實際投入使用，總投資額6000萬（購買設(shè)備的發(fā)票價稅合計價格和其它費用總計），其中含有900萬元財政撥款和設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用計100萬元。2008年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為3000萬元，其中稽查查補(bǔ)稅額50萬元；2007年度虧損2000萬元。該公司當(dāng)年可抵免的投資額及稅額抵免計算如下：①投資總額==6000萬元②應(yīng)抵免投資額=[6000-（900+100）]×10%=500萬元③08年度應(yīng)納所得稅額=（3000-2000）×25%=250萬元④當(dāng)年可用于抵免的稅額=（250-50）=200萬元⑤尚待以后年度抵免的稅額=500-200=300萬元注意：企業(yè)自2008年1月l日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的