收入費用和利潤培訓(xùn)教材-課件

第九章收入、費用和利潤內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院2022/12/51第九章內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院2022/12/419.1收入的確認和計量9.2費用9.3利潤的形成第九章收入、費用和利潤9.1收入的確認和計量9.2費用9.39.1收入的確認和計量收入的概念1

銷售商品收入2提供勞務(wù)收入3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入49.1收入的確認和計量收入的概念1銷售9.1.1收入的概念(1/3)收入企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動。取得收入的日?；顒愉N售商品（Saleofgoods）提供勞務(wù)（Renderingofservices）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)Theusebyothersofentityresourcesyieldingrent,interest,royaltiesordividends9.1.1收入的概念(1/3)收入9.1.1收入的概念(2/3)收入的分類(1/2)按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入9.1.1收入的概念(2/3)收入的分類(1/29.1.1收入的概念(2/3)收入的分類(2/2)按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同分類主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的經(jīng)常性活動所實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入屬于企業(yè)日?；顒又写我灰讓崿F(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。9.1.1收入的概念(2/3)收入的分類(2/2PointofrevenuerecognitionDifficultytodetermineItisimpossibletocodifyexactlywhen

revenueshouldberecognizedinallcircumstances.Itinvolvestheexerciseofprofessionaljudgment.ImportanttodetermineThetimingofrevenuerecognitiondrivesthewholeaccrualaccountingprocess.Sincetimingofrevenuerecognitionalsodeterminesthetimingofexpenserecognition(matchingprinciple).PointofrevenuerecognitionDiGuidelinesforRevenueRecognitionBerealizedorrealizableRealizedWhengoodsandservicesareexchangedforcashorclaimstocash(receivables).RealizableWhenassetsreceivedinexchangearereadilyconvertibletoknownamountsofcashorclaimstocash.BeearnedTheearningsprocessiscompleteorvirtuallycomplete.GuidelinesforRevenueRecogni9.1.2銷售商品收入(1/4)銷售商品收入的確認條件(1/3)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方風(fēng)險：是指商品可能發(fā)生的減值或毀損等形成的損失。報酬：是指商品價值增值或通過使用商品所形成的經(jīng)濟利益。9.1.2銷售商品收入(1/4)銷售商品收入的確認9.1.2銷售商品收入(2/4)銷售商品收入的確認條件(2/3)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量9.1.2銷售商品收入(2/4)銷售商品收入的確認9.1.2銷售商品收入(3/4)銷售商品收入的確認條件(3/3)實務(wù)中如何判斷通常情況,憑證或?qū)嵨锝桓?，風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移。某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補收入能否取得取決于對方是否賣出商品未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是合同重要組成部分合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性9.1.2銷售商品收入(3/4)銷售商品收入的確認9.1.2銷售商品收入(4/4)銷售商品收入的計量基本原則按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售金額。現(xiàn)金折扣：總價法商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入銷售退回與折讓：通常在發(fā)生時沖減當期收入9.1.2銷售商品收入(4/4)銷售商品收入的計量9.1.2銷售商品收入(5/4)銷售商品收入的核算企業(yè)銷售商品，應(yīng)在符合銷售商品收入的確認條件時，確認銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。企業(yè)已經(jīng)銷售的商品退回或發(fā)生銷售折讓。企業(yè)收到退回的商品或發(fā)生銷售折讓時，應(yīng)退還貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額。應(yīng)由企業(yè)負擔的發(fā)貨及退貨運雜費，計入銷售費用。銷售退回的商品成本同時沖減主營業(yè)務(wù)成本。9.1.2銷售商品收入(5/4)銷售商品收入的核算銷售收入的核算

【例9-1】環(huán)球機器制造股份有限公司(以下簡稱環(huán)球公司)12月份發(fā)生以下的銷售業(yè)務(wù)。

①3日，采用支票結(jié)算方式銷售甲產(chǎn)品10件，價款10000元，增值稅17%。借：

銷售收入的核算【例9-1】環(huán)球機器制造股份有限公司(以下銷售收入的核算續(xù)【例9-1】

②5日，采用托收承付結(jié)算方式銷售甲產(chǎn)品100件，價款10萬元，增值稅17000元，用銀行存款代墊運雜費200元，已辦妥托收手續(xù)。借：

貸：銷售收入的核算續(xù)【例9-1】

續(xù)【例9-1】

③7日，采用賒銷方式銷售甲產(chǎn)品30件，價款30000元，增值稅5100元；付款條件為：2/10，1/20，n/30；客戶于20日付款，取得1%的現(xiàn)金折扣300元，實付34800元，企業(yè)收取轉(zhuǎn)賬支票。按總價法進行核算。銷貨時：借：

貸：

收款時：借：

貸：銷售收入的核算續(xù)【例9-1】銷售收入的核算續(xù)【例9-1】

④10日，某客戶因產(chǎn)品質(zhì)量問題退回上月銷售的甲產(chǎn)品20件價款20000元，增值稅3400元；乙產(chǎn)品10件，價款5000元，增值稅850元。企業(yè)已將轉(zhuǎn)賬支票交給客戶。借：

貸：⑤12日，由于某客戶發(fā)現(xiàn)所購甲產(chǎn)品1件外觀存在問題，企業(yè)同意給子該客戶10%的銷售折讓117元，轉(zhuǎn)賬支票交給客戶，沖減主營業(yè)務(wù)收入100元、應(yīng)交增值稅17元。借：

貸：銷售收入的核算續(xù)【例9-1】銷售收入的核算續(xù)【例9-1】⑥15日，采用托收承付結(jié)算方式銷售丙產(chǎn)品10件，價款2萬元，增值稅3400元，用銀行存款代墊運雜費200元，已辦妥托收手續(xù)。該批商品的實際成本為1.5萬元。在辦妥托收手續(xù)后得知，購貨方發(fā)生財務(wù)困難，近期無法支付貨款。借：

貸：

借：

貸：銷售收入的核算續(xù)【例9-1】銷售收入的核算續(xù)【例9-1】⑦月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：銷售甲產(chǎn)品120件(10＋100＋30－20)，單位成本600元，總成本72000元。借：

貸：

銷售收入的核算續(xù)【例9-1】銷售收入的核算9.1.3提供勞務(wù)收入(1/7)勞務(wù)的種類旅游、運輸、飲食、廣告、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等。有的勞務(wù)一次就能完成，且一般為現(xiàn)金交易，如飲食、理發(fā)、照相等，有的勞務(wù)需要花費一段較長的時間才能完成，如安裝、旅游、培訓(xùn)、遠洋運輸?shù)取?.1.3提供勞務(wù)收入(1/7)勞務(wù)的種類9.1.3提供勞務(wù)收入(2/7)提供勞務(wù)收入的確認條件(1/3)在同一會計期內(nèi)開始并完成的勞務(wù)Completed-ContractMethod(全部完工法)對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計期內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。9.1.3提供勞務(wù)收入(2/7)提供勞務(wù)收入的確認9.1.3提供勞務(wù)收入(3/7)提供勞務(wù)收入的確認條件(1/3)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間Percentage-of-CompletionMethod(完工百分比法)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

滿足的條件收入的金額能夠可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)交易的完工進度能夠可靠地確定。交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量如果滿足上述條件，則應(yīng)采用完工百分比法確認勞務(wù)收入。9.1.3提供勞務(wù)收入(3/7)提供勞務(wù)收入的確認9.1.3提供勞務(wù)收入(4/7)提供勞務(wù)收入的確認條件(1/3)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計交易完工程度確定具體方法已完工作的測量已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例（units-of-delivery）已經(jīng)提供的勞務(wù)占估計總成本的比例（cost-to-costmethods）9.1.3提供勞務(wù)收入(4/7)提供勞務(wù)收入的確認9.1.3提供勞務(wù)收入(5/7)提供勞務(wù)收入的確認條件(3/3)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償，應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認提供勞務(wù)收入。9.1.3提供勞務(wù)收入(5/7)提供勞務(wù)收入的確認9.1.3提供勞務(wù)收入(5/7)提供勞務(wù)收入的核算(1/3)收入的歸集核算“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過“勞務(wù)成本”科目予以歸集，待確認為費用時，再由“勞務(wù)成本”科目轉(zhuǎn)入“主動營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。9.1.3提供勞務(wù)收入(5/7)提供勞務(wù)收入的核算提供勞務(wù)收入的核算【例9-2】甲公司于2006年12月1日接受B公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，2007年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，B公司應(yīng)向公司支付培訓(xùn)費總額6萬元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2007年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。2007年1月1日，B公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費，到2007年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)費成本30000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬），2007年3月1日，甲公司得知B公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。相關(guān)會計分錄如下：①2007年1月1日收到B公司預(yù)付的培訓(xùn)費：借：貸：提供勞務(wù)收入的核算【例9-2】甲公司于2006年12月1日接提供勞務(wù)收入的核算續(xù)【例9-2】②實際發(fā)生培訓(xùn)成本30000元：借：貸：③2007年2月28日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：借：貸：同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：貸：提供勞務(wù)收入的核算續(xù)【例9-2】9.1.3提供勞務(wù)收入(6/7)提供勞務(wù)收入的核算(2/3)勞務(wù)完成時確認收入的核算對于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時確認收入及相關(guān)成本。對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時確認勞務(wù)成本，勞務(wù)完成時再確認勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本。9.1.3提供勞務(wù)收入(6/7)提供勞務(wù)收入的核算提供勞務(wù)收入的核算【例10-3】甲公司于2007年3月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價款為90000元，實際發(fā)生安裝成本50000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。甲公司應(yīng)在安裝完成時編制會計分錄如下：借：貸：

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：貸：提供勞務(wù)收入的核算【例10-3】甲公司于2007年3月1日接提供勞務(wù)收入的核算續(xù)【例10-3】

若上述安裝任務(wù)需花費一段時間（不超過本會計期間）才能完成。則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時編制會計分錄如下：借：貸：

待安裝完成確認收入并成本：借：貸：

同時：借：貸：提供勞務(wù)收入的核算續(xù)【例10-3】9.1.3提供勞務(wù)收入(7/7)提供勞務(wù)收入的核算(3/3)按完工百分比法確認收入的核算完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。本期確認的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進度－以前期間已確認的收入勞務(wù)總收入通常按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定。本期確認的費用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進度－以前期間已確認的費用9.1.3提供勞務(wù)收入(7/7)提供勞務(wù)收入的核算提供勞務(wù)收入的核算【例10-4】甲公司于2006年12月1日接受乙公司一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收安裝費220000元，實際發(fā)生安裝費用140000元（假定均為安裝人員薪酬），估計完成安裝任務(wù)還需發(fā)生安裝費用60000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例：

2006年12月31日確認的勞務(wù)收入：

提供勞務(wù)收入的核算【例10-4】甲公司于2006年12月1日提供勞務(wù)收入的核算續(xù)【例10-4】

2006年12月31日確認的費用：

會計分錄如下：①實際發(fā)生勞務(wù)成本140000元：借：貸：

②預(yù)收勞務(wù)款220000元：借：貸：提供勞務(wù)收入的核算續(xù)【例10-4】提供勞務(wù)收入的核算續(xù)【例10-4】③2006年12月31日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：貸：

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：貸：提供勞務(wù)收入的核算續(xù)【例10-4】9.1.4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(1/3)內(nèi)容利息收入特指金融企業(yè)使用費收入出租資產(chǎn)的租金債權(quán)投資的利息股權(quán)投資的現(xiàn)金股利確認條件相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計量9.1.4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(1/3)內(nèi)容9.1.4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(2/3)計量方法使用費收入：按約定收費時間和方法計算如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。9.1.4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(2/3)計量方法9.1.4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(3/3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，作為其他業(yè)務(wù)收入處理；讓渡資產(chǎn)所計提的攤銷額等，作為其他業(yè)務(wù)成本處理。9.1.4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(3/3)讓渡資產(chǎn)使用讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算【例10-5】甲公司于2007年1月1日向N公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費20萬元，2007年該專利權(quán)計提的攤銷額為12萬元，每月計提金額為10萬元。①2007年年末確認使用費收入：借：貸：②2007年每月計提專利權(quán)攤銷額：借：貸：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算【例10-5】甲公司于209.2費用費用的概念1

費用的分類2

費用的核算內(nèi)容3費用的確認與計量49.2費用費用的概念1費用的分類29.2.1費用的概念概念費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。特征費用是企業(yè)日?；顒又行纬傻?，并與企業(yè)收入的活動密切相關(guān)。費用最終將會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟資源的減少。費用的發(fā)生必然減少企業(yè)的所有者權(quán)益。9.2.1費用的概念概念9.2.2費用的分類分類按照費用的經(jīng)濟內(nèi)容與用途分類已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本---本期銷貨成本期間費用其他費用，如營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、所得稅費用等也屬于企業(yè)的費用項目。9.2.2費用的分類分類9.2.2費用的核算內(nèi)容(1/2)營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。9.2.2費用的核算內(nèi)容(1/2)營業(yè)成本9.2.2費用的核算內(nèi)容(2/2)營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的相關(guān)稅費。期間費用銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項費用及為銷售企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的各項經(jīng)費。管理費用和財務(wù)費用9.2.2費用的核算內(nèi)容(2/2)營業(yè)稅金及附加9.2.3費用的確認與計量(1/3)確認的基本原理(1/2)劃分收益性支出與資本性支出原則如果某項支出的效益及于幾個會計年度（或幾個經(jīng)營周期），該項支出應(yīng)予以資本化，不能作為當期的費用；如果某項支出的效益僅及于本會計年度（或本營業(yè)周期），就應(yīng)作為收益性支出，在一個會計期間內(nèi)確認為費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則規(guī)定了具體在什么時點上確認費用。9.2.3費用的確認與計量(1/3)確認的基本原理(19.2.3費用的確認與計量(2/3)確認的基本原理(2/2)配比原則費用應(yīng)該與其相聯(lián)系的收入相配比，當與費用相聯(lián)系的收入已經(jīng)實現(xiàn)時，應(yīng)該確認相應(yīng)的費用。因果配比按費用與收入的直接聯(lián)系（或稱因果關(guān)系）加以確認。期間配比直接作為當期費用確認。按系統(tǒng)、合理的分攤方式確認。9.2.3費用的確認與計量(2/3)確認的基本原理(29.2.3費用的確認與計量(3/3)費用的計量費用一般應(yīng)按所耗用資產(chǎn)的歷史成本或?qū)嶋H成本計量，而不是按其現(xiàn)行成本計量。但有時費用的發(fā)生會早于資產(chǎn)支出，這種情況下，由于在確認費用時沒有資產(chǎn)被消耗，因此不能使用歷史成本或?qū)嶋H成本，而只能使用預(yù)計值作為計量屬性，如預(yù)計借款利息、預(yù)計產(chǎn)品保證費用等。9.2.3費用的確認與計量(3/3)費用的計量費用的核算【例10-5】甲公司銷售部8月份共發(fā)生費用220000元，其中：銷售人員薪酬100000元，業(yè)務(wù)費用70000元，均用銀行存款支付，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費50000元。

借：貸：費用的核算【例10-5】甲公司銷售部8月份共發(fā)生費用9.3利潤的形成利潤的基本概念1

利潤的構(gòu)成2

營業(yè)外收入的核算3營業(yè)外支出的核算4利潤的形成5利潤的分配69.3利潤的形成利潤的基本概念1利潤的9.3.1利潤的基本概念利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。內(nèi)容日常經(jīng)營活動的業(yè)績利潤包括收入減去費用后的凈額直接計入當期利潤的利得和損失等。9.3.1利潤的基本概念利潤9.3.2利潤的構(gòu)成(1/3)營業(yè)利潤(1/2)計算公式營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）9.3.2利潤的構(gòu)成(1/3)營業(yè)利潤(1/2)9.3.2利潤的構(gòu)成(2/3)營業(yè)利潤(2/2)營業(yè)收入：包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本：包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成損失。公允價值變動收益（或損失）交易性金融資產(chǎn)投資收益（或損失）9.3.2利潤的構(gòu)成(2/3)營業(yè)利潤(2/2)營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以”-“號填列）投資收益（損失以”-“號填列）其中，對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益營業(yè)利潤（損失以”-“號填列）營業(yè)利潤在報表中的列示營業(yè)收入減：營業(yè)成本9.3.2利潤的構(gòu)成(3/3)利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。9.3.2利潤的構(gòu)成(3/3)利潤總額9.3.2利潤的構(gòu)成(4/3)凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用所得稅費用是指企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用9.3.2利潤的構(gòu)成(4/3)凈利潤9.3.3營業(yè)外收入的核算(1/2)營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是經(jīng)濟利益的凈流入，不可能也不需要與有關(guān)的費用進行配比。9.3.3營業(yè)外收入的核算(1/2)營業(yè)外收入9.3.3營業(yè)外收入的核算(2/2)核算內(nèi)容非流動資產(chǎn)處置利得，包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。盤盈利得，主要指在清查盤點中盤盈的流動資產(chǎn)，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。債務(wù)重組利得罰沒利得，指企業(yè)取得的各項罰款，在彌補由于對違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟損失后的罰款凈收益。捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈所產(chǎn)生的利得。9.3.3營業(yè)外收入的核算(2/2)核算內(nèi)容營業(yè)外收入的核算【例10-6】處置機器設(shè)備一臺，原始價值為14000元，累計折舊為6000元，取得處置收入12000元，增值稅2040元。借：

貸：確認處置收入：借：

貸：結(jié)轉(zhuǎn)處置利得：借：

貸：營業(yè)外收入的核算【例10-6】處置機器設(shè)備一臺，原始價值為19.3.4營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出的核算內(nèi)容非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。盤虧損失罰款支出，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。9.3.4營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出的核算內(nèi)容9.3.5利潤的形成(1/3)利潤形成的方法(1/2)表結(jié)法在表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。9.3.5利潤的形成(1/3)利潤形成的方法(1/29.3.5利潤的形成(2/3)利潤形成的方法(2/2)賬結(jié)法在賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?！氨灸昀麧櫋笨颇康陌l(fā)生額合計數(shù)反映當月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損?！氨灸昀麧櫋笨颇康谋灸昀塾嫈?shù)反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。9.3.5利潤的形成(2/3)利潤形成的方法(2/29.3.5利潤的形成(3/3)利潤形成的核算科目設(shè)置“本年利潤”，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。會計期末，企業(yè)應(yīng)將各收益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方。將各成本費用或支出類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目應(yīng)無余額。9.3.5利潤的形成(3/3)利潤形成的核算例【10-8】甲公司2007年有關(guān)損益類科目的年末余額如下，該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率25%?？颇棵Q

結(jié)賬前余額主營業(yè)務(wù)收入

6000000元（貸）其他業(yè)務(wù)收入

700000元（貸）公允價值變動損益

150000元（貸）投資收益

600000元（貸）營業(yè)外收入

50000元（貸）主營業(yè)務(wù)成本

4000000元（借）其他業(yè)務(wù)成本

400000元（借）營業(yè)稅金及附加

80000元（借）銷售費用

500000元（借）管理費用

770000元（借）財務(wù)費用

200000元（借）資產(chǎn)減值損失

100000元（借）營業(yè)外支出

250000元（借）2022/12/562例【10-8】甲公司2007年有關(guān)損益類科目的年末余額如下，利潤形成的核算續(xù)例【10-8】①結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目借：貸：利潤形成的核算續(xù)例【10-8】利潤形成的核算續(xù)例【10-8】②結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目

借：貸：利潤形成的核算續(xù)例【10-8】利潤形成的核算③計算當期應(yīng)繳納的所得稅經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計750萬元減去借方發(fā)生額合計630萬元即為稅前會計利潤120萬元。假定將該稅前會計利潤進行納稅調(diào)整后，應(yīng)納稅所得額為100萬元。則實際應(yīng)交所得稅稅額=100×25%=25（萬元）。按會計準則確認的所得稅費用為：

借：

貸：利潤形成的核算③計算當期應(yīng)繳納的所得稅9.3.6利潤分配(1/7)概念利潤分配是指企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配?？晒┓峙涞睦麧?當年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（或-年初未彌補虧損）+其他轉(zhuǎn)入9.3.6利潤分配(1/7)概念9.3.6利潤分配(2/7)利潤分配的順序彌補以前年度虧損提取法定盈余公積提取任意盈余公積向投資者分配利潤9.3.6利潤分配(2/7)利潤分配的順序9.3.6利潤分配(3/7)利潤分配的程序由董事會提出股利分配預(yù)案提請股東大會決議通過董事會宣布股利分配方案，并確定股權(quán)登記日、除息日和股利發(fā)放日宣布日：確認應(yīng)付股利這一項負債。股權(quán)登記日：有權(quán)領(lǐng)取本期股利的股東資格登記截止日期。除息日，也稱除權(quán)日，是從股價中除去股利的日期，領(lǐng)取股票的權(quán)利與股票分離的日期。股利發(fā)放日：是公司將股利支付給股東的日期。9.3.6利潤分配(3/7)利潤分配的程序9.3.6利潤分配(4/7)利潤分配（或彌補虧損）的核算(1/4)設(shè)置‘‘利潤分配”核算科目該科目年末余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤（或未彌補的虧損）。在“利潤分配”科目下應(yīng)設(shè)置提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤、轉(zhuǎn)作股本的股利、盈余公積補虧、未分配利潤等明細科目進行明細核算。9.3.6利潤分配(4/7)利潤分配（或彌補虧損）的核算9.3.6利潤分配(5/7)利潤分配（或彌補虧損）的核算(2/4)年度終了結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤（虧損）借（貸）記“本年利潤”科目，貸（借）記“利潤分配—未分配利潤”科目。企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積金借記“利潤分配—提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”，貸記“盈余公積—法定盈余公積、任意盈余公積”科目。9.3.6利潤分配(5/7)利潤分配（或彌補虧損）的核算9.3.6利潤分配(6/7)利潤分配（或彌補虧損）的核算(3/4)董事會宣布股利分配方案現(xiàn)金股利：借記“利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目股票股利：借記“利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。9.3.6利潤分配(6/7)利潤分配（或彌補虧損）的核算9.3.6利潤分配(7/7)利潤分配（或彌補虧損）的核算(4/4)盈余公積彌補虧損借記“盈余公積—法定(或任意)盈余公積”科目，貸記“利潤分配—盈余公積補虧”科目。結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的其他明細科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的其他明細科目的余額貸記“利潤分配”其他明細科目，借記“利潤分配—未分配利潤”科目。9.3.6利潤分配(7/7)利潤分配（或彌補虧損）的核算第九章收入、費用和利潤內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院2022/12/573第九章內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院2022/12/419.1收入的確認和計量9.2費用9.3利潤的形成第九章收入、費用和利潤9.1收入的確認和計量9.2費用9.39.1收入的確認和計量收入的概念1

銷售商品收入2提供勞務(wù)收入3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入49.1收入的確認和計量收入的概念1銷售9.1.1收入的概念(1/3)收入企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動。取得收入的日?；顒愉N售商品（Saleofgoods）提供勞務(wù)（Renderingofservices）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)Theusebyothersofentityresourcesyieldingrent,interest,royaltiesordividends9.1.1收入的概念(1/3)收入9.1.1收入的概念(2/3)收入的分類(1/2)按企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)不同分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入9.1.1收入的概念(2/3)收入的分類(1/29.1.1收入的概念(2/3)收入的分類(2/2)按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同分類主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的經(jīng)常性活動所實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入屬于企業(yè)日常活動中次要交易實現(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。9.1.1收入的概念(2/3)收入的分類(2/2PointofrevenuerecognitionDifficultytodetermineItisimpossibletocodifyexactlywhen

revenueshouldberecognizedinallcircumstances.Itinvolvestheexerciseofprofessionaljudgment.ImportanttodetermineThetimingofrevenuerecognitiondrivesthewholeaccrualaccountingprocess.Sincetimingofrevenuerecognitionalsodeterminesthetimingofexpenserecognition(matchingprinciple).PointofrevenuerecognitionDiGuidelinesforRevenueRecognitionBerealizedorrealizableRealizedWhengoodsandservicesareexchangedforcashorclaimstocash(receivables).RealizableWhenassetsreceivedinexchangearereadilyconvertibletoknownamountsofcashorclaimstocash.BeearnedTheearningsprocessiscompleteorvirtuallycomplete.GuidelinesforRevenueRecogni9.1.2銷售商品收入(1/4)銷售商品收入的確認條件(1/3)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方風(fēng)險：是指商品可能發(fā)生的減值或毀損等形成的損失。報酬：是指商品價值增值或通過使用商品所形成的經(jīng)濟利益。9.1.2銷售商品收入(1/4)銷售商品收入的確認9.1.2銷售商品收入(2/4)銷售商品收入的確認條件(2/3)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量9.1.2銷售商品收入(2/4)銷售商品收入的確認9.1.2銷售商品收入(3/4)銷售商品收入的確認條件(3/3)實務(wù)中如何判斷通常情況,憑證或?qū)嵨锝桓叮L(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移。某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補收入能否取得取決于對方是否賣出商品未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是合同重要組成部分合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性9.1.2銷售商品收入(3/4)銷售商品收入的確認9.1.2銷售商品收入(4/4)銷售商品收入的計量基本原則按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售金額。現(xiàn)金折扣：總價法商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入銷售退回與折讓：通常在發(fā)生時沖減當期收入9.1.2銷售商品收入(4/4)銷售商品收入的計量9.1.2銷售商品收入(5/4)銷售商品收入的核算企業(yè)銷售商品，應(yīng)在符合銷售商品收入的確認條件時，確認銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。企業(yè)已經(jīng)銷售的商品退回或發(fā)生銷售折讓。企業(yè)收到退回的商品或發(fā)生銷售折讓時，應(yīng)退還貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額。應(yīng)由企業(yè)負擔的發(fā)貨及退貨運雜費，計入銷售費用。銷售退回的商品成本同時沖減主營業(yè)務(wù)成本。9.1.2銷售商品收入(5/4)銷售商品收入的核算銷售收入的核算

【例9-1】環(huán)球機器制造股份有限公司(以下簡稱環(huán)球公司)12月份發(fā)生以下的銷售業(yè)務(wù)。

①3日，采用支票結(jié)算方式銷售甲產(chǎn)品10件，價款10000元，增值稅17%。借：

銷售收入的核算【例9-1】環(huán)球機器制造股份有限公司(以下銷售收入的核算續(xù)【例9-1】

②5日，采用托收承付結(jié)算方式銷售甲產(chǎn)品100件，價款10萬元，增值稅17000元，用銀行存款代墊運雜費200元，已辦妥托收手續(xù)。借：

貸：銷售收入的核算續(xù)【例9-1】

續(xù)【例9-1】

③7日，采用賒銷方式銷售甲產(chǎn)品30件，價款30000元，增值稅5100元；付款條件為：2/10，1/20，n/30；客戶于20日付款，取得1%的現(xiàn)金折扣300元，實付34800元，企業(yè)收取轉(zhuǎn)賬支票。按總價法進行核算。銷貨時：借：

貸：

收款時：借：

貸：銷售收入的核算續(xù)【例9-1】銷售收入的核算續(xù)【例9-1】

④10日，某客戶因產(chǎn)品質(zhì)量問題退回上月銷售的甲產(chǎn)品20件價款20000元，增值稅3400元；乙產(chǎn)品10件，價款5000元，增值稅850元。企業(yè)已將轉(zhuǎn)賬支票交給客戶。借：

貸：⑤12日，由于某客戶發(fā)現(xiàn)所購甲產(chǎn)品1件外觀存在問題，企業(yè)同意給子該客戶10%的銷售折讓117元，轉(zhuǎn)賬支票交給客戶，沖減主營業(yè)務(wù)收入100元、應(yīng)交增值稅17元。借：

貸：銷售收入的核算續(xù)【例9-1】銷售收入的核算續(xù)【例9-1】⑥15日，采用托收承付結(jié)算方式銷售丙產(chǎn)品10件，價款2萬元，增值稅3400元，用銀行存款代墊運雜費200元，已辦妥托收手續(xù)。該批商品的實際成本為1.5萬元。在辦妥托收手續(xù)后得知，購貨方發(fā)生財務(wù)困難，近期無法支付貨款。借：

貸：

借：

貸：銷售收入的核算續(xù)【例9-1】銷售收入的核算續(xù)【例9-1】⑦月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：銷售甲產(chǎn)品120件(10＋100＋30－20)，單位成本600元，總成本72000元。借：

貸：

銷售收入的核算續(xù)【例9-1】銷售收入的核算9.1.3提供勞務(wù)收入(1/7)勞務(wù)的種類旅游、運輸、飲食、廣告、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等。有的勞務(wù)一次就能完成，且一般為現(xiàn)金交易，如飲食、理發(fā)、照相等，有的勞務(wù)需要花費一段較長的時間才能完成，如安裝、旅游、培訓(xùn)、遠洋運輸?shù)取?.1.3提供勞務(wù)收入(1/7)勞務(wù)的種類9.1.3提供勞務(wù)收入(2/7)提供勞務(wù)收入的確認條件(1/3)在同一會計期內(nèi)開始并完成的勞務(wù)Completed-ContractMethod(全部完工法)對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計期內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。9.1.3提供勞務(wù)收入(2/7)提供勞務(wù)收入的確認9.1.3提供勞務(wù)收入(3/7)提供勞務(wù)收入的確認條件(1/3)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間Percentage-of-CompletionMethod(完工百分比法)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

滿足的條件收入的金額能夠可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)交易的完工進度能夠可靠地確定。交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量如果滿足上述條件，則應(yīng)采用完工百分比法確認勞務(wù)收入。9.1.3提供勞務(wù)收入(3/7)提供勞務(wù)收入的確認9.1.3提供勞務(wù)收入(4/7)提供勞務(wù)收入的確認條件(1/3)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計交易完工程度確定具體方法已完工作的測量已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例（units-of-delivery）已經(jīng)提供的勞務(wù)占估計總成本的比例（cost-to-costmethods）9.1.3提供勞務(wù)收入(4/7)提供勞務(wù)收入的確認9.1.3提供勞務(wù)收入(5/7)提供勞務(wù)收入的確認條件(3/3)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償，應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認提供勞務(wù)收入。9.1.3提供勞務(wù)收入(5/7)提供勞務(wù)收入的確認9.1.3提供勞務(wù)收入(5/7)提供勞務(wù)收入的核算(1/3)收入的歸集核算“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過“勞務(wù)成本”科目予以歸集，待確認為費用時，再由“勞務(wù)成本”科目轉(zhuǎn)入“主動營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。9.1.3提供勞務(wù)收入(5/7)提供勞務(wù)收入的核算提供勞務(wù)收入的核算【例9-2】甲公司于2006年12月1日接受B公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，2007年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，B公司應(yīng)向公司支付培訓(xùn)費總額6萬元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2007年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。2007年1月1日，B公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費，到2007年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)費成本30000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬），2007年3月1日，甲公司得知B公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。相關(guān)會計分錄如下：①2007年1月1日收到B公司預(yù)付的培訓(xùn)費：借：貸：提供勞務(wù)收入的核算【例9-2】甲公司于2006年12月1日接提供勞務(wù)收入的核算續(xù)【例9-2】②實際發(fā)生培訓(xùn)成本30000元：借：貸：③2007年2月28日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：借：貸：同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：貸：提供勞務(wù)收入的核算續(xù)【例9-2】9.1.3提供勞務(wù)收入(6/7)提供勞務(wù)收入的核算(2/3)勞務(wù)完成時確認收入的核算對于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時確認收入及相關(guān)成本。對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時確認勞務(wù)成本，勞務(wù)完成時再確認勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本。9.1.3提供勞務(wù)收入(6/7)提供勞務(wù)收入的核算提供勞務(wù)收入的核算【例10-3】甲公司于2007年3月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價款為90000元，實際發(fā)生安裝成本50000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。甲公司應(yīng)在安裝完成時編制會計分錄如下：借：貸：

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：貸：提供勞務(wù)收入的核算【例10-3】甲公司于2007年3月1日接提供勞務(wù)收入的核算續(xù)【例10-3】

若上述安裝任務(wù)需花費一段時間（不超過本會計期間）才能完成。則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時編制會計分錄如下：借：貸：

待安裝完成確認收入并成本：借：貸：

同時：借：貸：提供勞務(wù)收入的核算續(xù)【例10-3】9.1.3提供勞務(wù)收入(7/7)提供勞務(wù)收入的核算(3/3)按完工百分比法確認收入的核算完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。本期確認的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進度－以前期間已確認的收入勞務(wù)總收入通常按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定。本期確認的費用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進度－以前期間已確認的費用9.1.3提供勞務(wù)收入(7/7)提供勞務(wù)收入的核算提供勞務(wù)收入的核算【例10-4】甲公司于2006年12月1日接受乙公司一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收安裝費220000元，實際發(fā)生安裝費用140000元（假定均為安裝人員薪酬），估計完成安裝任務(wù)還需發(fā)生安裝費用60000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例：

2006年12月31日確認的勞務(wù)收入：

提供勞務(wù)收入的核算【例10-4】甲公司于2006年12月1日提供勞務(wù)收入的核算續(xù)【例10-4】

2006年12月31日確認的費用：

會計分錄如下：①實際發(fā)生勞務(wù)成本140000元：借：貸：

②預(yù)收勞務(wù)款220000元：借：貸：提供勞務(wù)收入的核算續(xù)【例10-4】提供勞務(wù)收入的核算續(xù)【例10-4】③2006年12月31日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：貸：

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：貸：提供勞務(wù)收入的核算續(xù)【例10-4】9.1.4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(1/3)內(nèi)容利息收入特指金融企業(yè)使用費收入出租資產(chǎn)的租金債權(quán)投資的利息股權(quán)投資的現(xiàn)金股利確認條件相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計量9.1.4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(1/3)內(nèi)容9.1.4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(2/3)計量方法使用費收入：按約定收費時間和方法計算如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。9.1.4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(2/3)計量方法9.1.4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(3/3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，作為其他業(yè)務(wù)收入處理；讓渡資產(chǎn)所計提的攤銷額等，作為其他業(yè)務(wù)成本處理。9.1.4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(3/3)讓渡資產(chǎn)使用讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算【例10-5】甲公司于2007年1月1日向N公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費20萬元，2007年該專利權(quán)計提的攤銷額為12萬元，每月計提金額為10萬元。①2007年年末確認使用費收入：借：貸：②2007年每月計提專利權(quán)攤銷額：借：貸：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算【例10-5】甲公司于209.2費用費用的概念1

費用的分類2

費用的核算內(nèi)容3費用的確認與計量49.2費用費用的概念1費用的分類29.2.1費用的概念概念費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。特征費用是企業(yè)日?；顒又行纬傻?，并與企業(yè)收入的活動密切相關(guān)。費用最終將會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟資源的減少。費用的發(fā)生必然減少企業(yè)的所有者權(quán)益。9.2.1費用的概念概念9.2.2費用的分類分類按照費用的經(jīng)濟內(nèi)容與用途分類已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本---本期銷貨成本期間費用其他費用，如營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、所得稅費用等也屬于企業(yè)的費用項目。9.2.2費用的分類分類9.2.2費用的核算內(nèi)容(1/2)營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。9.2.2費用的核算內(nèi)容(1/2)營業(yè)成本9.2.2費用的核算內(nèi)容(2/2)營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的相關(guān)稅費。期間費用銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項費用及為銷售企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的各項經(jīng)費。管理費用和財務(wù)費用9.2.2費用的核算內(nèi)容(2/2)營業(yè)稅金及附加9.2.3費用的確認與計量(1/3)確認的基本原理(1/2)劃分收益性支出與資本性支出原則如果某項支出的效益及于幾個會計年度（或幾個經(jīng)營周期），該項支出應(yīng)予以資本化，不能作為當期的費用；如果某項支出的效益僅及于本會計年度（或本營業(yè)周期），就應(yīng)作為收益性支出，在一個會計期間內(nèi)確認為費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則規(guī)定了具體在什么時點上確認費用。9.2.3費用的確認與計量(1/3)確認的基本原理(19.2.3費用的確認與計量(2/3)確認的基本原理(2/2)配比原則費用應(yīng)該與其相聯(lián)系的收入相配比，當與費用相聯(lián)系的收入已經(jīng)實現(xiàn)時，應(yīng)該確認相應(yīng)的費用。因果配比按費用與收入的直接聯(lián)系（或稱因果關(guān)系）加以確認。期間配比直接作為當期費用確認。按系統(tǒng)、合理的分攤方式確認。9.2.3費用的確認與計量(2/3)確認的基本原理(29.2.3費用的確認與計量(3/3)費用的計量費用一般應(yīng)按所耗用資產(chǎn)的歷史成本或?qū)嶋H成本計量，而不是按其現(xiàn)行成本計量。但有時費用的發(fā)生會早于資產(chǎn)支出，這種情況下，由于在確認費用時沒有資產(chǎn)被消耗，因此不能使用歷史成本或?qū)嶋H成本，而只能使用預(yù)計值作為計量屬性，如預(yù)計借款利息、預(yù)計產(chǎn)品保證費用等。9.2.3費用的確認與計量(3/3)費用的計量費用的核算【例10-5】甲公司銷售部8月份共發(fā)生費用220000元，其中：銷售人員薪酬100000元，業(yè)務(wù)費用70000元，均用銀行存款支付，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費50000元。

借：貸：費用的核算【例10-5】甲公司銷售部8月份共發(fā)生費用9.3利潤的形成利潤的基本概念1

利潤的構(gòu)成2

營業(yè)外收入的核算3營業(yè)外支出的核算4利潤的形成5利潤的分配69.3利潤的形成利潤的基本概念1利潤的9.3.1利潤的基本概念利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。內(nèi)容日常經(jīng)營活動的業(yè)績利潤包括收入減去費用后的凈額直接計入當期利潤的利得和損失等。9.3.1利潤的基本概念利潤9.3.2利潤的構(gòu)成(1/3)營業(yè)利潤(1/2)計算公式營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）9.3.2利潤的構(gòu)成(1/3)營業(yè)利潤(1/2)9.3.2利潤的構(gòu)成(2/3)營業(yè)利潤(2/2)營業(yè)收入：包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本：包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成損失。公允價值變動收益（或損失）交易性金融資產(chǎn)投資收益（或損失）9.3.2利潤的構(gòu)成(2/3)營業(yè)利潤(2/2)營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以”-“號填列）投資收益（損失以”-“號填列）其中，對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益營業(yè)利潤（損失以”-“號填列）營業(yè)利潤在報表中的列示營業(yè)收入減：營業(yè)成本9.3.2利潤的構(gòu)成(3/3)利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失。9.3.2利潤的構(gòu)成(3/3)利潤總額9.3.2利潤的構(gòu)成(4/3)凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用所得稅費用是指企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用9.3.2利潤的構(gòu)成(4/3)凈利潤9.3.3營業(yè)外收入的核算(1/2)營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是經(jīng)濟利益的凈流入，不可能也不需要與有關(guān)的費用進行配比。9.3.3營業(yè)外收入的核算(1/2)營業(yè)外收入9.3.3營業(yè)外收入的核算(2/2)核算內(nèi)容非流動資產(chǎn)處置利得，包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。盤盈利得，主要指在清查盤點中盤盈的流動資產(chǎn)，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。債務(wù)重組利得罰沒利得，指企業(yè)取得的各項罰款，在彌補由于對違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟損失后的罰款凈收益。捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈所產(chǎn)生的利得。9.3.3營業(yè)外收入的核算(2/2)核算內(nèi)容營業(yè)外收入的核算【例10-6】處置機器設(shè)備一臺，原始價值為14000元，累計折舊為6000元，取得處置收入12000元，增值稅2040元。借：

貸：確認處置收入：借：

貸：結(jié)轉(zhuǎn)處置利得：借：

貸：營業(yè)外收入的核算【例10-6】處置機器設(shè)備一臺，原始價值為19.3.4營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出的核算內(nèi)容非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。盤虧損失罰款支出，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。9.3.4營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出的核算內(nèi)容9.3.5利潤的形成(1/3)利潤形成的方法(1/2)表結(jié)法在表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表