稅收學(xué)第14章外資企業(yè)所得稅課件

第十四章外資企業(yè)所得稅

第十四章外資企業(yè)所得稅

1第一節(jié)概論第一節(jié)概論2一、政策原則１、維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益２、遵循稅收國(guó)際慣例３、進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外開放４、貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策一、政策原則１、維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益3二、制度演變二、制度演變4（一）80年代建立涉外企業(yè)所得稅制1980年《中華人民共和國(guó)中外合資企業(yè)所得稅法》1981年《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》。（一）80年代建立涉外企業(yè)所得稅制1980年《中華人民共和國(guó)5（二）90年代涉外企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一1991年《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（二）90年代涉外企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一1991年《外商投資企業(yè)6（三）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅發(fā)展趨勢(shì)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅

（三）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅發(fā)展趨勢(shì)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得7第二節(jié)基本制度第二節(jié)基本制度8一、納稅人一、納稅人9（一）外商投資企業(yè)1、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)2、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)3、外資企業(yè)（一）外商投資企業(yè)1、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)10（二）外國(guó)企業(yè)總機(jī)構(gòu)不設(shè)在我國(guó)，但在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，或雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來源于我國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。還包括不組成企業(yè)法人，但從事中外合作經(jīng)營(yíng)的外國(guó)合作者。對(duì)不組成企業(yè)法人，由合作各方分別計(jì)算納稅的，合作中方應(yīng)按照內(nèi)資企業(yè)有關(guān)的稅收法規(guī)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對(duì)合作外方應(yīng)視為外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，按照《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，但不得享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。（二）外國(guó)企業(yè)總機(jī)構(gòu)不設(shè)在我國(guó)，但在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、11對(duì)不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，但訂有公司章程，共同經(jīng)營(yíng)管理，統(tǒng)一核算，共負(fù)盈虧，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，可以由企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照《外商投資辦和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。香港、澳門、臺(tái)灣同胞和華僑投資興辦的企業(yè)，也適用外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。對(duì)不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，但訂有公司章程，共同經(jīng)營(yíng)12二、征稅對(duì)象與納稅義務(wù)二、征稅對(duì)象與納稅義務(wù)13（一）征稅對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得（一）征稅對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得14（二）納稅義務(wù)1、外商投資企業(yè)納稅義務(wù)。外商投資企業(yè)一般總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國(guó)境內(nèi)，屬于在我國(guó)注冊(cè)登記，并受我國(guó)法律保護(hù)的法人或居民公司，應(yīng)該根據(jù)居民管轄權(quán)原則，對(duì)其來源于我國(guó)境內(nèi)、境外的所得征收所得稅。2、外國(guó)企業(yè)納稅義務(wù)。外國(guó)企業(yè)一般總機(jī)構(gòu)設(shè)在境外，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，屬于非居民企業(yè)，外國(guó)企業(yè)僅就來源于我國(guó)境內(nèi)的所得征稅。（二）納稅義務(wù)1、外商投資企業(yè)納稅義務(wù)。外商投資企業(yè)一15三、稅率外商投資企業(yè)取得的所得，和在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的所得，按照比例稅率征稅，稅率為30%。另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅。兩項(xiàng)合計(jì)稅率為33%。外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而取得的來源于我國(guó)境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，除國(guó)家另有規(guī)定（如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的計(jì)算）外，應(yīng)按收入全額計(jì)算征稅，稅率為10%。

三、稅率外商投資企業(yè)取得的所得，和在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)16第三節(jié)應(yīng)稅收入

第三節(jié)應(yīng)稅收入

17一、應(yīng)稅收入確認(rèn)的一般規(guī)定1、以分期收款方式銷售產(chǎn)品的，可按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)票的日期，確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)，也可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期，確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。2、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過1年的，按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。3、為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)構(gòu)設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。一、應(yīng)稅收入確認(rèn)的一般規(guī)定1、以分期收款方式銷售產(chǎn)品的18二、應(yīng)稅收入確認(rèn)的特殊規(guī)定1、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣給第三方的銷售價(jià)格或參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算。2、外國(guó)企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)按參照國(guó)際市場(chǎng)同類品質(zhì)的原油價(jià)進(jìn)行定期調(diào)整的價(jià)格計(jì)算。二、應(yīng)稅收入確認(rèn)的特殊規(guī)定1、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方193、企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)（包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他貨物），應(yīng)當(dāng)按照合理的價(jià)格估價(jià)，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)本年度的收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng)應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。4、企業(yè)的應(yīng)付末付款，凡是債權(quán)人逾期2年沒有要求償還的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)本年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。3、企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)（包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他貨205、企業(yè)取得的收入為其他非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算估定。6、從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率或其他合理辦法計(jì)算預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實(shí)現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計(jì)算應(yīng)退補(bǔ)稅額。5、企業(yè)取得的收入為其他非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)217、對(duì)外商與中國(guó)制片商合作拍攝影視作品從中國(guó)境內(nèi)分取的發(fā)行收入，屬于在中國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來源于中國(guó)境內(nèi)的版權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)征收所得稅；8、外商投資舉辦俱樂部或類似會(huì)員制的外商投資企業(yè)，其對(duì)會(huì)員入會(huì)時(shí)一次性收取會(huì)員費(fèi)、資格保證金或其他類似收費(fèi)，應(yīng)在收取時(shí)作為企業(yè)當(dāng)期收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)，可以從企業(yè)開始營(yíng)業(yè)之日起分5年平均計(jì)入各期收入計(jì)算納稅。7、對(duì)外商與中國(guó)制片商合作拍攝影視作品從中國(guó)境內(nèi)分取的發(fā)行收229、對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在籌辦期間取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入，減除與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失的余額，作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但可以不作為計(jì)算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。10、股票轉(zhuǎn)讓凈收益。11、企業(yè)發(fā)行股票，期發(fā)行價(jià)高于股票面值的溢價(jià)。9、對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在籌辦期間取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入，減2312、從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國(guó)境內(nèi)房地產(chǎn)的，應(yīng)按境內(nèi)外企業(yè)向購(gòu)房人銷售的價(jià)格，作為房地產(chǎn)銷售收入，外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可作為外商投資企業(yè)的費(fèi)用開支。但實(shí)際列支數(shù)額不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%。12、從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、2413、外商投資企業(yè)的咨詢收入，按以下規(guī)定處理。（1）外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)單獨(dú)與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)全部作為外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)收入，在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在我國(guó)境內(nèi)的，應(yīng)全額在我國(guó)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；若其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在境內(nèi)和境外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則，劃分境內(nèi)和境外收入，并就在我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入申報(bào)納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務(wù)中凡以我國(guó)境內(nèi)客戶為服務(wù)對(duì)象的，其劃為我國(guó)境內(nèi)業(yè)務(wù)收入不應(yīng)低于總收入的60%。13、外商投資企業(yè)的咨詢收入，按以下規(guī)定處理。（1）外商投資25（2）境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)共同與客戶簽訂合同，提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入，首先應(yīng)按工作量或合同規(guī)定等合理的比例，劃分境內(nèi)和境外企業(yè)或機(jī)構(gòu)各自的收入。境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)應(yīng)就其劃分的收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。上述咨詢業(yè)務(wù)中凡以我國(guó)境內(nèi)客戶為服務(wù)對(duì)象的，其劃為我國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)收入不應(yīng)低于總收入的60%。凡境外企業(yè)派人來華參與客戶咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)再按勞務(wù)發(fā)生地原則，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于50%為標(biāo)準(zhǔn)，再行確定該境外企業(yè)的境內(nèi)業(yè)務(wù)收入。（2）境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)共同與客戶簽訂26第四節(jié)稅前扣除

第四節(jié)稅前扣除

27一、不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目1、固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出。2、無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出。3、資本的利息。4、各項(xiàng)所得稅稅款。5、違法經(jīng)營(yíng)罰款、被沒收財(cái)物損失和罰款。6、各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款。7、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?、支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)。9、用于我國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)。10、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。一、不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目1、固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出。28二、限額扣除項(xiàng)目1、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。2、借款利息。（1）屬于與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的借款利息。（2）企業(yè)在籌建期間因自有資金不足而貸款投資的，其在建設(shè)期間支付的利息。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，用借款購(gòu)置設(shè)備或進(jìn)行擴(kuò)建形成的固定資產(chǎn)。二、限額扣除項(xiàng)目1、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。293、交際應(yīng)酬費(fèi)。全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分,不得超過該部分銷貨凈額的3‰。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的，不得超過該部分業(yè)務(wù)的收入總額的5‰。4、匯兌損益。企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的匯兌損益，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理地列為各所屬期間的損益。3、交際應(yīng)酬費(fèi)。全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過30

5、工資和福利費(fèi)。企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。但是，企業(yè)不得列支在我國(guó)境內(nèi)工作職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。5、工資和福利費(fèi)。企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)報(bào)送其支316、壞帳準(zhǔn)備金。從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括同業(yè)折借），計(jì)提不超過3%的壞帳準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得稅額中扣除。其他行業(yè)按年末應(yīng)收帳款余額計(jì)提，計(jì)提比例為：農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為1%；對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)為2%；其他行業(yè)為3－5%。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳損失，超過上一年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；小于上年度的部分，應(yīng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的壞帳損失須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的審核認(rèn)可。6、壞帳準(zhǔn)備金。從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需327、境外繳納的所得稅。外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的、發(fā)生在我國(guó)境外的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等，已在境外繳納的所得稅稅款，除國(guó)家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除。8、企業(yè)租用廠房、場(chǎng)地、飯店、賓館、招待所等作為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，作為承租方的企業(yè)直接向有關(guān)部門支付的土地使用費(fèi)，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項(xiàng)目，由出租方開具相應(yīng)的租金收入發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場(chǎng)地租金數(shù)額在稅前扣除。7、境外繳納的所得稅。外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得339、技術(shù)開發(fā)費(fèi)。企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，包括研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員工資等不受限制，計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)在稅前扣除。如果比上年度增長(zhǎng)10%以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，在當(dāng)年應(yīng)應(yīng)納稅所得額中扣除。加計(jì)扣除如果大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，超過部分當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。9、技術(shù)開發(fā)費(fèi)。企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，包括研究開發(fā)3410、資助科研開發(fā)費(fèi)用。11、按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，為其雇員提存了醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休養(yǎng)保險(xiǎn)基金，可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的不屬于上述五項(xiàng)計(jì)提開支范圍內(nèi)的其他職工福利支出，在不超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額14%內(nèi)扣除。10、資助科研開發(fā)費(fèi)用。35第五節(jié)資產(chǎn)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、存貨計(jì)價(jià)第五節(jié)資產(chǎn)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理36五、資產(chǎn)重估變值外商投資企業(yè)改組、或與其他企業(yè)合并成股份制企業(yè)，原外商投資企業(yè)已在工商行政管理部門注銷登記，其資產(chǎn)轉(zhuǎn)為認(rèn)股投資的價(jià)值與其帳面價(jià)值變動(dòng)部分應(yīng)計(jì)入原外商投資企業(yè)損益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。新組成的股份制企業(yè)可以對(duì)原外商投資企業(yè)的資產(chǎn)，按重估確認(rèn)的價(jià)值作為投資入帳，并據(jù)以計(jì)算資產(chǎn)的折舊和攤銷。否則，新組成的股份制企業(yè)中原外商投資企業(yè)的資產(chǎn)重估價(jià)值變動(dòng)部分，不計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。或計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，但在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)相應(yīng)調(diào)整應(yīng)稅所得。

五、資產(chǎn)重估變值外商投資企業(yè)改組、或與其他企業(yè)合并成股份制企37第六節(jié)應(yīng)稅所得第六節(jié)應(yīng)稅所得38一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算1、制造業(yè)2、商業(yè)3、服務(wù)業(yè)4、其他行業(yè)一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算1、制造業(yè)39二、計(jì)算應(yīng)納稅所得額有關(guān)規(guī)定1、應(yīng)納稅所得額的核定。企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，依照稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參考同行業(yè)或者類似行業(yè)的利潤(rùn)水平核定利潤(rùn)率，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入憑證，不能正確申報(bào)收入額的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以采用成本、費(fèi)用加合理的利潤(rùn)等方法予以核定，確定其應(yīng)納稅所得額。2、外國(guó)航空、海運(yùn)企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以其在我國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。二、計(jì)算應(yīng)納稅所得額有關(guān)規(guī)定1、應(yīng)納稅所得額的核定。403、外商投資企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息），可不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額；但該投資所發(fā)生的費(fèi)用和損失，也不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。4、外商投資企業(yè)經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，以實(shí)物或無形資產(chǎn)及其他非貨幣資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認(rèn)定的價(jià)值與原帳面凈值之間的差額，應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

3、外商投資企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取41三、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)三、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)42（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)及其轉(zhuǎn)讓定價(jià)我國(guó)稅法規(guī)定，當(dāng)一個(gè)企業(yè)與其他企業(yè)之間有下列關(guān)系之一者，就被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)或有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)：（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；（2）直接或間接地同為第三者所擁有或者控制；（3）其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。其中的所謂“控制”，包括管理控制和股權(quán)控制。（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)及其轉(zhuǎn)讓定價(jià)我國(guó)稅法規(guī)定，當(dāng)一個(gè)企業(yè)與其他企業(yè)43具體來講：（1）相互間直接或間接持有其中一方股份總和達(dá)25%或以上；（2）直接或間同為第三者所擁有或控制；（3）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上由另一企業(yè)擔(dān)保的；（4）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事由另一企業(yè)委派；（5）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須有另一企業(yè)提供的特權(quán)才能正常進(jìn)行；（6）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原料、零配件由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)；（7）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品銷售是由另一企業(yè)控制；（8）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益相關(guān)聯(lián)關(guān)系。具體來講：（1）相互間直接或間接持有其中一方股份總和達(dá)25%44（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整。（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整。451、購(gòu)銷業(yè)務(wù)。企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù),不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照下列順序和方法進(jìn)行調(diào)整：（1）可比非受控價(jià)格法。即按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。（2）轉(zhuǎn)售價(jià)格法。即按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格應(yīng)該取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。（3）成本加價(jià)法。即按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。（4）對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)難以依次采用上述任何一種方法進(jìn)行調(diào)整的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要，采用其他方法進(jìn)行調(diào)整。1、購(gòu)銷業(yè)務(wù)。企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù),不按獨(dú)立企業(yè)之間462、融通資金。3、提供勞務(wù)。4、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、5、管理費(fèi)。企業(yè)不得列支其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)系屬于獨(dú)立法人與獨(dú)立法人的關(guān)系，其相互之間的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來處理，不應(yīng)因資本或管理上存在控制與被控制關(guān)系而產(chǎn)生行政管理行為。

2、融通資金。47四、虧損抵補(bǔ)方法外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年，該項(xiàng)彌補(bǔ)應(yīng)逐年依序連續(xù)計(jì)算。

四、虧損抵補(bǔ)方法外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生48第七節(jié)優(yōu)惠政策

第七節(jié)優(yōu)惠政策

49一、產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠一、產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠501、新辦的生產(chǎn)性外投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。新辦的生產(chǎn)性外投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征所得稅，第3至第5年減半征收所得稅。1、新辦的生產(chǎn)性外投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。新辦的生產(chǎn)性外投資企業(yè)，51例1：某生產(chǎn)性中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期20年，各年獲利情況如下（單位：萬元）計(jì)算該外商投資企業(yè)1994年至2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅（所得稅稅率30%，免征地方所得稅）。解：1996年為獲利年度，1996年、1997年免稅1998年應(yīng)納所得稅＝230×30%×50%＝34.5萬元1999年應(yīng)納所得稅＝410×30%×50%＝61.5萬元2000年應(yīng)納所得稅＝540×30%×50%＝81萬元2001年應(yīng)納所得稅＝470×30%＝141萬元2002年應(yīng)納所得稅＝620×30%＝186萬元例1：某生產(chǎn)性中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期20年，各年獲利情況如522、追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠。從事經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵(lì)類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目所取得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享受第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三至第五年減半征收企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠：(1)追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過6000萬美元的；(2)追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過1500萬美元，且達(dá)到或超過企業(yè)原注冊(cè)資本50％的。外商投資企業(yè)對(duì)追加投資項(xiàng)目的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況，與其先期投資的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)加以區(qū)分，分別設(shè)立賬冊(cè)、憑證，準(zhǔn)確計(jì)算各自應(yīng)納稅所得額。2、追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠。從事經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)533、新辦的從事基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)的所得稅定期優(yōu)惠。在我國(guó)境內(nèi)任何地區(qū)設(shè)立的從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開始獲利年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。3、新辦的從事基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)的所得稅定期優(yōu)惠。在我國(guó)境544、產(chǎn)品出口企業(yè)稅收優(yōu)惠。在依照稅法規(guī)定免征、減征所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可按稅法規(guī)定減半征收。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，以及其他已按15%的稅率繳納所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，在延長(zhǎng)減半征稅期間稅率低于10%的，按10%的稅率征收。4、產(chǎn)品出口企業(yè)稅收優(yōu)惠。在依照稅法規(guī)定免征、減征所得稅期滿555、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。依照稅法規(guī)定免征、減征期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，以及其他已按15%的稅率繳納所得稅的先進(jìn)技術(shù)個(gè)業(yè)，延長(zhǎng)減半征稅后期間稅率低于10%的，按10%的稅率征收。5、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。依照稅法規(guī)定免征、減征期滿后仍為先566、從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)依照前兩條規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%到30%的企業(yè)所得稅。6、從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)依照前兩條577、股份制改組企業(yè)減免稅。外商投資企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)。原外商投資企業(yè)在工商行政管理部門辦理了注銷登記，新組成的股份制企業(yè)凡同時(shí)符合以下條件的，可以享受定期減免稅優(yōu)惠：原外商投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期末達(dá)到稅法規(guī)定的可以享受有關(guān)定期減免稅優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)期限的，已按規(guī)定補(bǔ)繳了已免征、減征的企業(yè)所得稅。不符合以上條件的，新組成的股份制企業(yè)可以依照稅法規(guī)定繼續(xù)享受上述稅收優(yōu)惠至期滿。

7、股份制改組企業(yè)減免稅。外商投資企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成58二、地區(qū)稅收優(yōu)惠二、地區(qū)稅收優(yōu)惠591、設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)，和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中：經(jīng)濟(jì)特區(qū)是指依法設(shè)立或經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)；經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)。1、設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生60

2、設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)，以及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)開放的沿邊城市、沿江城市和內(nèi)陸、邊境、沿海地區(qū)省會(huì)（首府）城市的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，除了屬于技術(shù)、知識(shí)密集的項(xiàng)目，或外商投資在3000萬美元以上，回收投資期較長(zhǎng)的項(xiàng)目可減按15%稅率征收企業(yè)所得稅外，其他均減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在613、在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度起，減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。3、在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技624、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，按15%稅率征稅。經(jīng)企業(yè)業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第1年免稅，第2年和第3年減半征稅。4、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超63

5、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或者分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過1,000萬美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第1年免稅，第2年和第3年減半征收。5、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、646、對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。6、對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)，減按15％的65三、預(yù)提所得稅優(yōu)惠三、預(yù)提所得稅優(yōu)惠66四、再投資退稅優(yōu)惠1、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者從企業(yè)分得的利潤(rùn)直接用于該企業(yè)再投資，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其它企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已納所得稅稅款的40%。2、外國(guó)投資者將從企業(yè)分得的利潤(rùn)，在我國(guó)境內(nèi)再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，或者將從海南特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。四、再投資退稅優(yōu)惠1、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者從企業(yè)673、再投資退稅的計(jì)算公式如下：再投資應(yīng)退稅額＝再投資額/[1－（實(shí)際適用的所得稅稅率＋地方所得稅稅率）]×實(shí)際適用的所得稅稅率×退稅率3、再投資退稅的計(jì)算公式如下：再投資應(yīng)退稅額68五、購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的稅收抵免外商投資企業(yè)從事符合我國(guó)國(guó)務(wù)院規(guī)定的投資項(xiàng)目，在投資總額以內(nèi)購(gòu)買我國(guó)生產(chǎn)的設(shè)備，這部分設(shè)備投資的40%可以從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果企業(yè)當(dāng)年新增的所得稅不足抵免，其余額可以用以后年度新增的企業(yè)所得稅抵免（以設(shè)備購(gòu)置前一年的所得稅稅額為基數(shù)），但是延續(xù)抵免的期限最長(zhǎng)不得超過5年。五、購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的稅收抵免外商投資企業(yè)從事符合我國(guó)國(guó)務(wù)院規(guī)定69第八節(jié)應(yīng)納稅額

第八節(jié)應(yīng)納稅額

70一、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅及其地方所得稅的應(yīng)納稅額，實(shí)行按年計(jì)算、分季預(yù)繳。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納地方所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅及其地71（一）季度預(yù)繳稅額的計(jì)算企業(yè)分季預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅額；也可以根據(jù)上年應(yīng)納稅所得額的四分之一計(jì)算應(yīng)納稅額，或者按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳。季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額＝季度應(yīng)納稅所得額×適用稅率（30%）或＝上年度應(yīng)納稅所得額×1/4×適用稅率（30%）季度預(yù)繳地方所得稅稅額＝季度應(yīng)納稅所得額×適用稅率（3%）或＝上年度應(yīng)納稅所得額×1/4×適用稅率（3%）（一）季度預(yù)繳稅額的計(jì)算企業(yè)分季預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)72(二）年度匯算清繳稅額的計(jì)算企業(yè)的所得稅額和地方所得稅額，都應(yīng)當(dāng)在分季度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，于年度終了后匯算清繳，多退少補(bǔ)。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：1、全年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率（30%）全年應(yīng)匯算清繳企業(yè)所得稅＝全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額－1至4季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額2、全年應(yīng)納地方所得稅稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率（3%）全年應(yīng)匯算清繳地方所得稅額＝全年應(yīng)納地方所得稅稅額－1至4季度已預(yù)繳地方所得稅稅額(二）年度匯算清繳稅額的計(jì)算企業(yè)的所得稅額和地方所得稅額，都73二、境外所得稅抵免的計(jì)算方法二、境外所得稅抵免的計(jì)算方法74（一）居民納稅人境外繳納稅款的扣除對(duì)負(fù)有居民納稅義務(wù)的外商投資企業(yè)，其來源于我國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，可以在匯總繳納所得稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除。但扣除限額不得超過其境外所得依照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額?？鄢揞~應(yīng)當(dāng)分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算。（一）居民納稅人境外繳納稅款的扣除對(duì)負(fù)有居民納稅義務(wù)的外商投75（二）非居民納稅人境外繳納稅款的扣除。外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從我國(guó)境外取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，應(yīng)視為來源于我國(guó)境內(nèi)的所得，如果這部分所得被境外稅務(wù)當(dāng)局征收了所得稅，除國(guó)家另有規(guī)定外，其在境外已繳納的所得稅稅款可以作為費(fèi)用扣除。（二）非居民納稅人境外繳納稅款的扣除。外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立76三、預(yù)提所得稅額的計(jì)算方法三、預(yù)提所得稅額的計(jì)算方法77四、企業(yè)清算所得應(yīng)納稅額的計(jì)算方法企業(yè)因解散、合并、終了進(jìn)行清算時(shí)，首先以當(dāng)年生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間的財(cái)務(wù)決算，申報(bào)繳納所得稅，并以清算期間作為一個(gè)納稅年度。外商投資期間進(jìn)行清算時(shí)，其資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤(rùn)、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額，超過實(shí)繳資本的部分為清算所得。計(jì)算公式如下：資產(chǎn)凈值或剩余財(cái)產(chǎn)＝清算時(shí)的全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)－（各項(xiàng)負(fù)債＋損失）清算所得或虧損＝資產(chǎn)凈值或剩余財(cái)產(chǎn)－（未分配利潤(rùn)＋各項(xiàng)基金＋清算費(fèi)用＋實(shí)繳資本）四、企業(yè)清算所得應(yīng)納稅額的計(jì)算方法企業(yè)因解散、合并、終了進(jìn)行78第九節(jié)征收管理

一、納稅年度二、申報(bào)繳納期限三、申報(bào)繳納方法第九節(jié)征收管理

一、納稅年度79四、合并申報(bào)納稅對(duì)外國(guó)公司、企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有兩個(gè)及兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)合并申報(bào)納稅。對(duì)合并申報(bào)所涉及的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，若有適用不同稅率納稅的，應(yīng)當(dāng)合理地分別計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。如果營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤(rùn)的，應(yīng)當(dāng)按照有盈利的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所選用的稅率納稅。其彌補(bǔ)虧損的數(shù)額應(yīng)當(dāng)按照為虧損營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。換言之，不論是低稅率的虧損沖抵了高稅率的利潤(rùn)，還是高稅率的虧損沖抵了低稅率的利潤(rùn)，都要用補(bǔ)回的辦法加以解決。四、合并申報(bào)納稅對(duì)外國(guó)公司、企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有兩個(gè)及兩個(gè)以上80

例5：某外國(guó)企業(yè)在我國(guó)設(shè)有A和B兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)，其中A機(jī)構(gòu)設(shè)在上海，適用稅率30%，B機(jī)構(gòu)設(shè)在深圳，適用稅率15%，兩地均免征地方所得稅。2001年，A機(jī)構(gòu)贏利100萬元，B機(jī)構(gòu)虧損50萬元；2002年，A機(jī)構(gòu)贏利120萬元，B機(jī)構(gòu)贏利150萬元。按分別申報(bào)和合并申報(bào)計(jì)算該企業(yè)2001年和2002年應(yīng)納外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。例5：某外國(guó)企業(yè)在我國(guó)設(shè)有A和B兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)，其中A機(jī)81解：（1）分別申報(bào)納稅2001年A機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅＝100×30%＝30萬元B機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅＝02001年A機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅＝120×30%＝36萬元B機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅＝（150－50）×15%＝15萬元（2）合并申報(bào)納稅2001年應(yīng)納稅＝（100－50）×30%＝15萬元2002年應(yīng)納稅＝（120＋50）×30%＋（150－50）×15%＝66萬元解：（1）分別申報(bào)納稅82第九章優(yōu)惠政策第九章優(yōu)惠政策83一、產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠一、產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠841、新辦的生產(chǎn)性外投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。新辦的生產(chǎn)性外投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征所得稅，第3至第5年減半征收所得稅。1、新辦的生產(chǎn)性外投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。新辦的生產(chǎn)性外投資企業(yè)，852、追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠。從事經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵(lì)類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，凡符合以下條件之一的，可單獨(dú)計(jì)算并享受二年免稅，三年減半征稅優(yōu)惠：第一,追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過6000萬美元的；第二,追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過1500萬美元，且達(dá)到或超過企業(yè)原注冊(cè)資本50％的。外商投資企業(yè)對(duì)追加投資項(xiàng)目的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況，與其先期投資的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)加以區(qū)分，分別設(shè)立賬冊(cè)、憑證，準(zhǔn)確計(jì)算各自應(yīng)納稅所得額。2、追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠。從事經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)863、新辦的從事基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)的所得稅定期優(yōu)惠。從開始獲利年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。3、新辦的從事基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)的所得稅定期優(yōu)惠。從開始獲874、產(chǎn)品出口企業(yè)稅收優(yōu)惠。在依照稅法規(guī)定免征、減征所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可按稅法規(guī)定減半征收。4、產(chǎn)品出口企業(yè)稅收優(yōu)惠。在依照稅法規(guī)定免征、減征所得稅期滿885、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。依照稅法規(guī)定免征、減征期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收。5、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。依照稅法規(guī)定免征、減征期滿后仍為先89二、地區(qū)稅收優(yōu)惠1、設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)，和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)，以及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)開放的沿邊城市、沿江城市和內(nèi)陸、邊境、沿海地區(qū)省會(huì)（首府）城市的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，除了屬于技術(shù)、知識(shí)密集的項(xiàng)目，或外商投資在3000萬美元以上，回收投資期較長(zhǎng)的項(xiàng)目可減按15%稅率征收企業(yè)所得稅外，其他均減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。二、地區(qū)稅收優(yōu)惠1、設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)903、在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度起，減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。4、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，按15%稅率征稅。5、對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70％以上的，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，自獲利年度起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。3、在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技91三、預(yù)提所得稅優(yōu)惠沒有在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來源于我國(guó)境內(nèi)的利息、股息等應(yīng)稅所的外國(guó)企業(yè)，或者雖然設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得同其設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的外國(guó)企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)征20%的預(yù)提所得稅，除按稅法規(guī)定享受10%優(yōu)惠稅率以外，下列項(xiàng)目可免征或減征預(yù)提所得稅：三、預(yù)提所得稅優(yōu)惠沒有在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來源于我92四、再投資退稅優(yōu)惠1、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者從企業(yè)分得的利潤(rùn)直接用于該企業(yè)再投資，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其它企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已納所得稅稅款的40%。2、外國(guó)投資者將從企業(yè)分得的利潤(rùn)，在我國(guó)境內(nèi)再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，或者將從海南特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。四、再投資退稅優(yōu)惠1、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者從企業(yè)933、再投資退稅的計(jì)算公式如下：再投資應(yīng)退稅額＝再投資額/[1－（實(shí)際適用的所得稅稅率＋地方所得稅稅率）]×實(shí)際適用的所得稅稅率×退稅率

該企業(yè)將稅后利潤(rùn)60%用于分給投資者,外方股份占50%，外方在1996年將分得利潤(rùn)用于本企業(yè)5年以上項(xiàng)目再投資,1999年將分得利潤(rùn)再投資新建5年以上先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，2002年用稅后分得利潤(rùn)再投資新建其他5年以上普通項(xiàng)目。該外商投資企業(yè)所得稅稅率30%，免征地方所得稅。計(jì)算該外商再投資應(yīng)退所得稅。3、再投資退稅的計(jì)算公式如下：再投資應(yīng)退稅額＝再投資94稅收學(xué)第14章外資企業(yè)所得稅課件95解：1996年再投資退稅＝0

1999年再投資退稅＝[410×（1－30%×50%）×60%×50%／（1－30%×50%）]×30%×50%×100%＝18.45萬元

2002年再投資退稅＝[620×（1－30%）×60%×50%／（1－30%）]×30%×40%＝22.32萬元解：1996年再投資退稅＝0

1999年再投資退稅＝[41096稅收學(xué)第14章外資企業(yè)所得稅課件97稅收學(xué)第14章外資企業(yè)所得稅課件98稅收學(xué)第14章外資企業(yè)所得稅課件99第十四章外資企業(yè)所得稅

第十四章外資企業(yè)所得稅

100第一節(jié)概論第一節(jié)概論101一、政策原則１、維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益２、遵循稅收國(guó)際慣例３、進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外開放４、貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策一、政策原則１、維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益102二、制度演變二、制度演變103（一）80年代建立涉外企業(yè)所得稅制1980年《中華人民共和國(guó)中外合資企業(yè)所得稅法》1981年《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》。（一）80年代建立涉外企業(yè)所得稅制1980年《中華人民共和國(guó)104（二）90年代涉外企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一1991年《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（二）90年代涉外企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一1991年《外商投資企業(yè)105（三）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅發(fā)展趨勢(shì)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅

（三）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅發(fā)展趨勢(shì)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得106第二節(jié)基本制度第二節(jié)基本制度107一、納稅人一、納稅人108（一）外商投資企業(yè)1、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)2、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)3、外資企業(yè)（一）外商投資企業(yè)1、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)109（二）外國(guó)企業(yè)總機(jī)構(gòu)不設(shè)在我國(guó)，但在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，或雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來源于我國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。還包括不組成企業(yè)法人，但從事中外合作經(jīng)營(yíng)的外國(guó)合作者。對(duì)不組成企業(yè)法人，由合作各方分別計(jì)算納稅的，合作中方應(yīng)按照內(nèi)資企業(yè)有關(guān)的稅收法規(guī)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對(duì)合作外方應(yīng)視為外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，按照《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，但不得享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。（二）外國(guó)企業(yè)總機(jī)構(gòu)不設(shè)在我國(guó)，但在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、110對(duì)不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，但訂有公司章程，共同經(jīng)營(yíng)管理，統(tǒng)一核算，共負(fù)盈虧，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，可以由企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照《外商投資辦和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。香港、澳門、臺(tái)灣同胞和華僑投資興辦的企業(yè)，也適用外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。對(duì)不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，但訂有公司章程，共同經(jīng)營(yíng)111二、征稅對(duì)象與納稅義務(wù)二、征稅對(duì)象與納稅義務(wù)112（一）征稅對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得（一）征稅對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得113（二）納稅義務(wù)1、外商投資企業(yè)納稅義務(wù)。外商投資企業(yè)一般總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國(guó)境內(nèi)，屬于在我國(guó)注冊(cè)登記，并受我國(guó)法律保護(hù)的法人或居民公司，應(yīng)該根據(jù)居民管轄權(quán)原則，對(duì)其來源于我國(guó)境內(nèi)、境外的所得征收所得稅。2、外國(guó)企業(yè)納稅義務(wù)。外國(guó)企業(yè)一般總機(jī)構(gòu)設(shè)在境外，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，屬于非居民企業(yè)，外國(guó)企業(yè)僅就來源于我國(guó)境內(nèi)的所得征稅。（二）納稅義務(wù)1、外商投資企業(yè)納稅義務(wù)。外商投資企業(yè)一114三、稅率外商投資企業(yè)取得的所得，和在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的所得，按照比例稅率征稅，稅率為30%。另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅。兩項(xiàng)合計(jì)稅率為33%。外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而取得的來源于我國(guó)境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，除國(guó)家另有規(guī)定（如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的計(jì)算）外，應(yīng)按收入全額計(jì)算征稅，稅率為10%。

三、稅率外商投資企業(yè)取得的所得，和在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)115第三節(jié)應(yīng)稅收入

第三節(jié)應(yīng)稅收入

116一、應(yīng)稅收入確認(rèn)的一般規(guī)定1、以分期收款方式銷售產(chǎn)品的，可按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)票的日期，確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)，也可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期，確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。2、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過1年的，按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。3、為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)構(gòu)設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。一、應(yīng)稅收入確認(rèn)的一般規(guī)定1、以分期收款方式銷售產(chǎn)品的117二、應(yīng)稅收入確認(rèn)的特殊規(guī)定1、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣給第三方的銷售價(jià)格或參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算。2、外國(guó)企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)按參照國(guó)際市場(chǎng)同類品質(zhì)的原油價(jià)進(jìn)行定期調(diào)整的價(jià)格計(jì)算。二、應(yīng)稅收入確認(rèn)的特殊規(guī)定1、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方1183、企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)（包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他貨物），應(yīng)當(dāng)按照合理的價(jià)格估價(jià)，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)本年度的收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng)應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。4、企業(yè)的應(yīng)付末付款，凡是債權(quán)人逾期2年沒有要求償還的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)本年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。3、企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)（包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他貨1195、企業(yè)取得的收入為其他非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算估定。6、從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率或其他合理辦法計(jì)算預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實(shí)現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計(jì)算應(yīng)退補(bǔ)稅額。5、企業(yè)取得的收入為其他非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)1207、對(duì)外商與中國(guó)制片商合作拍攝影視作品從中國(guó)境內(nèi)分取的發(fā)行收入，屬于在中國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來源于中國(guó)境內(nèi)的版權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)征收所得稅；8、外商投資舉辦俱樂部或類似會(huì)員制的外商投資企業(yè)，其對(duì)會(huì)員入會(huì)時(shí)一次性收取會(huì)員費(fèi)、資格保證金或其他類似收費(fèi)，應(yīng)在收取時(shí)作為企業(yè)當(dāng)期收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)，可以從企業(yè)開始營(yíng)業(yè)之日起分5年平均計(jì)入各期收入計(jì)算納稅。7、對(duì)外商與中國(guó)制片商合作拍攝影視作品從中國(guó)境內(nèi)分取的發(fā)行收1219、對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在籌辦期間取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入，減除與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失的余額，作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但可以不作為計(jì)算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。10、股票轉(zhuǎn)讓凈收益。11、企業(yè)發(fā)行股票，期發(fā)行價(jià)高于股票面值的溢價(jià)。9、對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在籌辦期間取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入，減12212、從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國(guó)境內(nèi)房地產(chǎn)的，應(yīng)按境內(nèi)外企業(yè)向購(gòu)房人銷售的價(jià)格，作為房地產(chǎn)銷售收入，外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可作為外商投資企業(yè)的費(fèi)用開支。但實(shí)際列支數(shù)額不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%。12、從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、12313、外商投資企業(yè)的咨詢收入，按以下規(guī)定處理。（1）外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)單獨(dú)與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)全部作為外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)收入，在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在我國(guó)境內(nèi)的，應(yīng)全額在我國(guó)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；若其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在境內(nèi)和境外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則，劃分境內(nèi)和境外收入，并就在我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入申報(bào)納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務(wù)中凡以我國(guó)境內(nèi)客戶為服務(wù)對(duì)象的，其劃為我國(guó)境內(nèi)業(yè)務(wù)收入不應(yīng)低于總收入的60%。13、外商投資企業(yè)的咨詢收入，按以下規(guī)定處理。（1）外商投資124（2）境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)共同與客戶簽訂合同，提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入，首先應(yīng)按工作量或合同規(guī)定等合理的比例，劃分境內(nèi)和境外企業(yè)或機(jī)構(gòu)各自的收入。境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)應(yīng)就其劃分的收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。上述咨詢業(yè)務(wù)中凡以我國(guó)境內(nèi)客戶為服務(wù)對(duì)象的，其劃為我國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)收入不應(yīng)低于總收入的60%。凡境外企業(yè)派人來華參與客戶咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)再按勞務(wù)發(fā)生地原則，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于50%為標(biāo)準(zhǔn)，再行確定該境外企業(yè)的境內(nèi)業(yè)務(wù)收入。（2）境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)共同與客戶簽訂125第四節(jié)稅前扣除

第四節(jié)稅前扣除

126一、不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目1、固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出。2、無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出。3、資本的利息。4、各項(xiàng)所得稅稅款。5、違法經(jīng)營(yíng)罰款、被沒收財(cái)物損失和罰款。6、各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款。7、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?、支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)。9、用于我國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)。10、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。一、不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目1、固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出。127二、限額扣除項(xiàng)目1、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。2、借款利息。（1）屬于與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的借款利息。（2）企業(yè)在籌建期間因自有資金不足而貸款投資的，其在建設(shè)期間支付的利息。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，用借款購(gòu)置設(shè)備或進(jìn)行擴(kuò)建形成的固定資產(chǎn)。二、限額扣除項(xiàng)目1、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。1283、交際應(yīng)酬費(fèi)。全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分,不得超過該部分銷貨凈額的3‰。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的，不得超過該部分業(yè)務(wù)的收入總額的5‰。4、匯兌損益。企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的匯兌損益，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理地列為各所屬期間的損益。3、交際應(yīng)酬費(fèi)。全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過129

5、工資和福利費(fèi)。企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。但是，企業(yè)不得列支在我國(guó)境內(nèi)工作職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。5、工資和福利費(fèi)。企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)報(bào)送其支1306、壞帳準(zhǔn)備金。從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括同業(yè)折借），計(jì)提不超過3%的壞帳準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得稅額中扣除。其他行業(yè)按年末應(yīng)收帳款余額計(jì)提，計(jì)提比例為：農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為1%；對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)為2%；其他行業(yè)為3－5%。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳損失，超過上一年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；小于上年度的部分，應(yīng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的壞帳損失須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的審核認(rèn)可。6、壞帳準(zhǔn)備金。從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需1317、境外繳納的所得稅。外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的、發(fā)生在我國(guó)境外的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等，已在境外繳納的所得稅稅款，除國(guó)家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除。8、企業(yè)租用廠房、場(chǎng)地、飯店、賓館、招待所等作為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，作為承租方的企業(yè)直接向有關(guān)部門支付的土地使用費(fèi)，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項(xiàng)目，由出租方開具相應(yīng)的租金收入發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場(chǎng)地租金數(shù)額在稅前扣除。7、境外繳納的所得稅。外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得1329、技術(shù)開發(fā)費(fèi)。企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，包括研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員工資等不受限制，計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)在稅前扣除。如果比上年度增長(zhǎng)10%以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，在當(dāng)年應(yīng)應(yīng)納稅所得額中扣除。加計(jì)扣除如果大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，超過部分當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。9、技術(shù)開發(fā)費(fèi)。企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，包括研究開發(fā)13310、資助科研開發(fā)費(fèi)用。11、按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，為其雇員提存了醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休養(yǎng)保險(xiǎn)基金，可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的不屬于上述五項(xiàng)計(jì)提開支范圍內(nèi)的其他職工福利支出，在不超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額14%內(nèi)扣除。10、資助科研開發(fā)費(fèi)用。134第五節(jié)資產(chǎn)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、存貨計(jì)價(jià)第五節(jié)資產(chǎn)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理135五、資產(chǎn)重估變值外商投資企業(yè)改組、或與其他企業(yè)合并成股份制企業(yè)，原外商投資企業(yè)已在工商行政管理部門注銷登記，其資產(chǎn)轉(zhuǎn)為認(rèn)股投資的價(jià)值與其帳面價(jià)值變動(dòng)部分應(yīng)計(jì)入原外商投資企業(yè)損益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。新組成的股份制企業(yè)可以對(duì)原外商投資企業(yè)的資產(chǎn)，按重估確認(rèn)的價(jià)值作為投資入帳，并據(jù)以計(jì)算資產(chǎn)的折舊和攤銷。否則，新組成的股份制企業(yè)中原外商投資企業(yè)的資產(chǎn)重估價(jià)值變動(dòng)部分，不計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值?；蛴?jì)入企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，但在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)相應(yīng)調(diào)整應(yīng)稅所得。

五、資產(chǎn)重估變值外商投資企業(yè)改組、或與其他企業(yè)合并成股份制企136第六節(jié)應(yīng)稅所得第六節(jié)應(yīng)稅所得137一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算1、制造業(yè)2、商業(yè)3、服務(wù)業(yè)4、其他行業(yè)一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算1、制造業(yè)138二、計(jì)算應(yīng)納稅所得額有關(guān)規(guī)定1、應(yīng)納稅所得額的核定。企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，依照稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參考同行業(yè)或者類似行業(yè)的利潤(rùn)水平核定利潤(rùn)率，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入憑證，不能正確申報(bào)收入額的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以采用成本、費(fèi)用加合理的利潤(rùn)等方法予以核定，確定其應(yīng)納稅所得額。2、外國(guó)航空、海運(yùn)企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以其在我國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。二、計(jì)算應(yīng)納稅所得額有關(guān)規(guī)定1、應(yīng)納稅所得額的核定。1393、外商投資企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息），可不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額；但該投資所發(fā)生的費(fèi)用和損失，也不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。4、外商投資企業(yè)經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，以實(shí)物或無形資產(chǎn)及其他非貨幣資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認(rèn)定的價(jià)值與原帳面凈值之間的差額，應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

3、外商投資企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取140三、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)三、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)141（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)及其轉(zhuǎn)讓定價(jià)我國(guó)稅法規(guī)定，當(dāng)一個(gè)企業(yè)與其他企業(yè)之間有下列關(guān)系之一者，就被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)或有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)：（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；（2）直接或間接地同為第三者所擁有或者控制；（3）其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。其中的所謂“控制”，包括管理控制和股權(quán)控制。（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)及其轉(zhuǎn)讓定價(jià)我國(guó)稅法規(guī)定，當(dāng)一個(gè)企業(yè)與其他企業(yè)142具體來講：（1）相互間直接或間接持有其中一方股份總和達(dá)25%或以上；（2）直接或間同為第三者所擁有或控制；（3）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上由另一企業(yè)擔(dān)保的；（4）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事由另一企業(yè)委派；（5）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須有另一企業(yè)提供的特權(quán)才能正常進(jìn)行；（6）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原料、零配件由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)；（7）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品銷售是由另一企業(yè)控制；（8）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益相關(guān)聯(lián)關(guān)系。具體來講：（1）相互間直接或間接持有其中一方股份總和達(dá)25%143（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整。（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整。1441、購(gòu)銷業(yè)務(wù)。企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù),不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照下列順序和方法進(jìn)行調(diào)整：（1）可比非受控價(jià)格法。即按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。（2）轉(zhuǎn)售價(jià)格法。即按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格應(yīng)該取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。（3）成本加價(jià)法。即按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。（4）對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)難以依次采用上述任何一種方法進(jìn)行調(diào)整的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要，采用其他方法進(jìn)行調(diào)整。1、購(gòu)銷業(yè)務(wù)。企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù),不按獨(dú)立企業(yè)之間1452、融通資金。3、提供勞務(wù)。4、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、5、管理費(fèi)。企業(yè)不得列支其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)系屬于獨(dú)立法人與獨(dú)立法人的關(guān)系，其相互之間的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來處理，不應(yīng)因資本或管理上存在控制與被控制關(guān)系而產(chǎn)生行政管理行為。

2、融通資金。146四、虧損抵補(bǔ)方法外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年，該項(xiàng)彌補(bǔ)應(yīng)逐年依序連續(xù)計(jì)算。

四、虧損抵補(bǔ)方法外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生147第七節(jié)優(yōu)惠政策

第七節(jié)優(yōu)惠政策

148一、產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠一、產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠1491、新辦的生產(chǎn)性外投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。新辦的生產(chǎn)性外投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征所得稅，第3至第5年減半征收所得稅。1、新辦的生產(chǎn)性外投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。新辦的生產(chǎn)性外投資企業(yè)，150例1：某生產(chǎn)性中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期20年，各年獲利情況如下（單位：萬元）計(jì)算該外商投資企業(yè)1994年至2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅（所得稅稅率30%，免征地方所得稅）。解：1996年為獲利年度，1996年、1997年免稅1998年應(yīng)納所得稅＝230×30%×50%＝34.5萬元1999年應(yīng)納所得稅＝410×30%×50%＝61.5萬元2000年應(yīng)納所得稅＝540×30%×50%＝81萬元2001年應(yīng)納所得稅＝470×30%＝141萬元2002年應(yīng)納所得稅＝620×30%＝186萬元例1：某生產(chǎn)性中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期20年，各年獲利情況如1512、追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠。從事經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵(lì)類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目所取得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享受第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三至第五年減半征收企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠：(1)追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過6000萬美元的；(2)追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過1500萬美元，且達(dá)到或超過企業(yè)原注冊(cè)資本50％的。外商投資企業(yè)對(duì)追加投資項(xiàng)目的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況，與其先期投資的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)加以區(qū)分，分別設(shè)立賬冊(cè)、憑證，準(zhǔn)確計(jì)算各自應(yīng)納稅所得額。2、追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠。從事經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)1523、新辦的從事基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)的所得稅定期優(yōu)惠。在我國(guó)境內(nèi)任何地區(qū)設(shè)立的從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開始獲利年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。3、新辦的從事基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)的所得稅定期優(yōu)惠。在我國(guó)境1534、產(chǎn)品出口企業(yè)稅收優(yōu)惠。在依照稅法規(guī)定免征、減征所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可按稅法規(guī)定減半征收。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，以及其他已按15%的稅率繳納所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，在延長(zhǎng)減半征稅期間稅率低于10%的，按10%的稅率征收。4、產(chǎn)品出口企業(yè)稅收優(yōu)惠。在依照稅法規(guī)定免征、減征所得稅期滿1545、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。依照稅法規(guī)定免征、減征期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，以及其他已按15%的稅率繳納所得稅的先進(jìn)技術(shù)個(gè)業(yè)，延長(zhǎng)減半征稅后期間稅率低于10%的，按10%的稅率征收。5、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。依照稅法規(guī)定免征、減征期滿后仍為先1556、從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)依照前兩條規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%到30%的企業(yè)所得稅。6、從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)依照前兩條1567、股份制改組企業(yè)減免稅。外商投資企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)。原外商投資企業(yè)在工商行政管理部門辦理了注銷登記，新組成的股份制企業(yè)凡同時(shí)符合以下條件的，可以享受定期減免稅優(yōu)惠：原外商投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期末達(dá)到稅法規(guī)定的可以享受有關(guān)定期減免稅優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)期限的，已按規(guī)定補(bǔ)繳了已免征、減征的企業(yè)所得稅。不符合以上條件的，新組成的股份制企業(yè)可以依照稅法規(guī)定繼續(xù)享受上述稅收優(yōu)惠至期滿。

7、股份制改組企業(yè)減免稅。外商投資企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成157二、地區(qū)稅收優(yōu)惠二、地區(qū)稅收優(yōu)惠1581、設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)，和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中：經(jīng)濟(jì)特區(qū)是指依法設(shè)立或經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)；經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)。1、設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生159

2、設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)，以及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)開放的沿邊城市、沿江城市和內(nèi)陸、邊境、沿海地區(qū)省會(huì)（首府）城市的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，除了屬于技術(shù)、知識(shí)密集的項(xiàng)目，或外商投資在3000萬美元以上，回收投資期較長(zhǎng)的項(xiàng)目可減按15%稅率征收企業(yè)所得稅外，其他均減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在1603、在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度起，減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。3、在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技1614、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，按15%稅率征稅。經(jīng)企業(yè)業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第1年免稅，第2年和第3年減半征稅。4、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超162

5、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或者分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過1,000萬美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第1年免稅，第2年和第3年減半征收。5、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、1636、對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。6、對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)，減按15％的164三、預(yù)提所得稅優(yōu)惠三、預(yù)提所得稅優(yōu)惠165四、再投資退稅優(yōu)惠1、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者從企業(yè)分得的利潤(rùn)直接用于該企業(yè)再投資，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其它企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已納所得稅稅款的40%。2、外國(guó)投資者將從企業(yè)分得的利潤(rùn)，在我國(guó)境內(nèi)再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，或者將從海南特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。四、再投資退稅優(yōu)惠1、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者從企業(yè)1663、再投資退稅的計(jì)算公式如下：再投資應(yīng)退稅額＝再投資額/[1－（實(shí)際適用的所得稅稅率＋地方所得稅稅率）]×實(shí)際適用的所得稅稅率×退稅率3、再投資退稅的計(jì)算公式如下：再投資應(yīng)退稅額167五、購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的稅收抵免外商投資企業(yè)從事符合我國(guó)國(guó)務(wù)院規(guī)定的投資項(xiàng)目，在投資總額以內(nèi)購(gòu)買我國(guó)生產(chǎn)的設(shè)備，這部分設(shè)備投資的40%可以從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果企業(yè)當(dāng)年新增的所得稅不足抵免，其余額可以用以后年度新增的企業(yè)所得稅抵免（以設(shè)備購(gòu)置前一年的所得稅稅額為基數(shù)），但是延續(xù)抵免的期限最長(zhǎng)不得超過5年。五、購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的稅收抵免外商投資企業(yè)從事符合我國(guó)國(guó)務(wù)院規(guī)定168第八節(jié)應(yīng)納稅額

第八節(jié)應(yīng)納稅額

169一、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅及其地方所得稅的應(yīng)納稅額，實(shí)行按年計(jì)算、分季預(yù)繳。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納地方所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅及其地170（一）季度預(yù)繳稅額的計(jì)算企業(yè)分季預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅額；也可以根據(jù)上年應(yīng)納稅所得額的四分之一計(jì)算應(yīng)納稅額，或者按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳。季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額＝季度應(yīng)納稅所得額×適用稅率（30%）或＝上年度應(yīng)納稅所得額×1/4×適用稅率（30%）季度預(yù)繳地方所得稅稅額＝季度應(yīng)納稅所得額×適用稅率（3%）或＝上年度應(yīng)納稅所得額×1/4×適用稅率（3%）（一）季度預(yù)繳稅額的計(jì)算企業(yè)分季預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)171(二）年度匯算清繳稅額的計(jì)算企業(yè)的所得稅額和地方所得稅額，都應(yīng)當(dāng)在分季度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，于年度終了后匯算清繳，多退少補(bǔ)。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：1、全年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率（30%）全年應(yīng)匯算清繳企業(yè)所得稅＝全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額－1至4季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額2、全年應(yīng)納地方所得稅稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率（3%）全年應(yīng)匯算清繳地方所得稅額＝全年應(yīng)納地方所得稅稅額－1至4季度已預(yù)繳地方所得稅稅額(二）年度匯算清繳稅額的計(jì)算企業(yè)的所得稅額和地方所得稅額，都172二、境外所得稅抵免的計(jì)算方法二、境外所得稅抵免的計(jì)算方法173（一）居民納稅人境外繳納稅款的扣除對(duì)負(fù)有居民納稅義務(wù)的外商投資企業(yè)，其來源于我國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，可以在匯總繳納所得稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除。但扣除限額不得超過其境外所得依照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額?？鄢揞~應(yīng)當(dāng)分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算。（一）居民納稅人境外繳納稅款的扣除對(duì)負(fù)有居民納稅義務(wù)的外商投174（二）非居民納稅人境外繳納稅款的扣除。外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從我國(guó)境外取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，應(yīng)視為來源于我國(guó)境內(nèi)的所得，如果這部分所得被境外稅務(wù)當(dāng)局征收了所得稅，除國(guó)家另有規(guī)定外，其在境外已繳納的所得稅稅款可以作為費(fèi)用扣除。（二）非居民納稅人境外繳納稅款的扣除。外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立175三、預(yù)提所得稅額的計(jì)算方法三、預(yù)提所得稅額的計(jì)算方法176四、企業(yè)清算所得應(yīng)納稅額的計(jì)算方法企業(yè)因解散、合并、終了進(jìn)行清算時(shí)，首先以當(dāng)年生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間的財(cái)務(wù)決算，申報(bào)繳納所得稅，并以清算期間作為一個(gè)納稅年度。外商投資期間進(jìn)行清算時(shí)，其資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤(rùn)、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額，超過實(shí)繳資本的部分為清算所得。計(jì)算公式如下：資產(chǎn)凈值或剩余財(cái)產(chǎn)＝清算時(shí)的全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)－（各項(xiàng)負(fù)債＋損失）清算所得或虧損＝資產(chǎn)凈值或剩余財(cái)產(chǎn)－（未分配利潤(rùn)＋各項(xiàng)基金＋清算費(fèi)用＋實(shí)繳資本）四、企業(yè)清算所得應(yīng)納稅額的計(jì)算方法企業(yè)因解散、合并、終了進(jìn)行177第九節(jié)征收管理

一、納稅年度二、申報(bào)繳納期限三、申報(bào)繳納方法第九節(jié)征收管理

一、納稅年度178四、合并申報(bào)納稅對(duì)外國(guó)公司、企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有兩個(gè)及兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的