稅法第3章消費稅法課件

《稅法》（必修）

第3章消費稅法

1《稅法》（必修）

第3章消費稅法

1本章內(nèi)容提要消費稅概述§3.1納稅義務(wù)人與征稅范圍§3.2科目和稅率§3.3應(yīng)納稅額的計算及其核算§3.4消費稅征收管理本章學(xué)習(xí)效果測試2本章內(nèi)容提要消費稅概述2【教學(xué)目的與要求】1、掌握消費稅三要素及應(yīng)納稅額的計算2、了解消費稅征收管理的相關(guān)知識3【教學(xué)目的與要求】1、掌握消費稅三要素及應(yīng)納稅額的計算3【教學(xué)的重點與難點】1、三要素及計稅方法2、從量計稅的計稅依據(jù)3、應(yīng)納稅額的計算4【教學(xué)的重點與難點】1、三要素及計稅方法4本章基本內(nèi)容框架消費稅概念及特點第三章基本內(nèi)容框架消費稅三要素消費稅計算方法及適應(yīng)的范圍進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算征稅范圍--稅目：14個稅目從價定率：適合從量計稅和從復(fù)合計征以外的應(yīng)稅商品應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率從量定額：適應(yīng)啤酒、黃酒和成品油三類應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計稅：適應(yīng)于糧食白酒、薯類白酒和卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費賀歲的計算委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算納稅義務(wù)人稅率：比例稅率和定額稅率計稅依據(jù)的特殊規(guī)定：卷煙計稅價格、成套應(yīng)稅消費品計稅價、換取相關(guān)資料的價格、兼營行為的計稅價格應(yīng)納消費稅的計算已納消費稅扣除的計算稅收征管納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點、納稅申報

5本章基本內(nèi)容框架消費稅概念及特點第三章基本內(nèi)容框架消費稅消費稅概述/n480462/n480483/n1659785/index_3.html10.50消費稅與增值稅的關(guān)系14.506消費稅概述.c第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍一、消費稅概念及特點二、納稅義務(wù)人三、征稅范圍7第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍一、消費稅概念及特點7（一）概念（P98）消費稅－－特定消費品和特定消費行為為課稅對象－－流轉(zhuǎn)稅，我國屬于特別消費稅。我國消費稅的歷史悠久，歷史上的鹽業(yè)專賣稅等。新中國的消費稅是1994年改革開征的一個稅種。在國際上有100多個國家開征消費稅一、概念及特點8（一）概念（P98）一、概念及特點8（二）特點1、征稅范圍具有選擇性2、納稅環(huán)節(jié)具有單一性3、平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大4、征稅方法具有靈活性5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性9（二）特點9☆應(yīng)用實例【案例1】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（）。A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅C.應(yīng)稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅D.應(yīng)稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅【答案】ACD10☆應(yīng)用實例【案例1】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（）。【（一）納稅義務(wù)人——P100－－凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。注意理解：（1）境內(nèi)（2）應(yīng)稅消費品（3）委托加工（4）單位和個人（二）代扣代繳義務(wù)人——納稅人委托單位加工應(yīng)稅消費品的，受托加工應(yīng)稅消費品的單位為代扣代繳義務(wù)人。但受托方為個人（包括個體工商戶），則由委托方收回后自行納稅二、納稅義務(wù)人（了解）11（一）納稅義務(wù)人——P100－－凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、三、征稅范圍（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（二）委托加工應(yīng)稅消費品（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費品（四）零售應(yīng)稅消費品12三、征稅范圍（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品12【思考】(1)A煙草公司提供煙葉委托B公司加工一批煙絲，在這項委托加工煙絲業(yè)務(wù)中，誰是消費稅的納稅義務(wù)人？(2)商場出售化妝品是否交納消費稅？13【思考】(1)A煙草公司提供煙葉委托B公司加工一批煙絲，在這第二節(jié)稅目與稅率一、征稅稅目（稅目）－－P101-105掌握14個：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。理解時注意：1、鞭炮煙火——不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。14第二節(jié)稅目與稅率一、征稅稅目（稅目）－－P101-102、汽車輪胎

——包括的汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動車上的內(nèi)、外輪胎——不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。3、小汽車——分為中輕型商用客車和乘用車兩個子稅目。4、摩托車——改按排量分兩檔稅率。5、高檔手表（10000元／只）以上。152、汽車輪胎

——包括的汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用應(yīng)用實例【案例2-2010年單選】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是()。A．電動汽車B．卡丁車C．高爾夫車D．小轎車【答案】D16應(yīng)用實例【案例2-2010年單選】下列各項中，屬于消費稅征收二、稅率（稅額）（熟練掌握）1、稅率形式：（1）比例稅率：適用大多數(shù)應(yīng)稅消費品（1%-56%）（2）定額稅率：適用于啤酒、黃酒和成品油（3）混合稅率：適用于卷煙與白酒2、稅目稅率（稅額)表——(P105-106)說明：卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)5%的從價稅是指生產(chǎn)企業(yè)銷售卷煙給零售企業(yè)時才征收，批發(fā)企業(yè)之間的銷售不征收批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅17二、稅率（稅額）（熟練掌握）17第三節(jié)計稅依據(jù)

（掌握）三種計稅方法計稅公式（一）從價定率計稅（從量計稅和復(fù)合計稅外的商品）應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率（二）從量定額計稅（適用于：啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額（三）復(fù)合計稅（適用于：糧食白酒、薯類白酒、卷煙）應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額18第三節(jié)計稅依據(jù)（掌握）三種計稅方法計稅公式（一）從價定率1、適用范圍——除從量計征和復(fù)合計稅外的其余應(yīng)稅消費品

2、計算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率－－關(guān)鍵是銷售額的確定1919（一）銷售額的確定(P106)①同增值稅的計稅依據(jù)，都是不含增值稅的銷售額；②如果含增值稅就要價稅分離，方法與增值稅相同（二）其他銷售額（計稅依據(jù)特殊規(guī)定）①關(guān)于外匯結(jié)算——P107－－結(jié)算當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家匯率中間價－－納稅人應(yīng)事先確定兌換價，確定后1年不得變更。一、從價計征——P10620（一）銷售額的確定(P106)一、從價計征——P10620②包裝物押金收入的納稅處理（P107）第一，非酒類產(chǎn)品：包裝物押金－－單獨核算，且未逾期的，不計入銷售額－－逾期了，并入銷售額第二，酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）：－－收到押金的當(dāng)期就要并入銷售額中計稅注意：包裝物押金處理上與增值稅的區(qū)別21②包裝物押金收入的納稅處理（P107）21③納稅人通過非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，應(yīng)按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計征消費稅。④納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)四種物資，以同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。22③納稅人通過非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，應(yīng)按門市部⑤酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅問題處理第一，關(guān)聯(lián)企業(yè)含義：關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：一是，在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系二是，直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制三是，其他利益誰具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系23⑤酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅問題處理23第二調(diào)整方法——P108四種：一是，按照獨立企業(yè)之間相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格二是，按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平三是，按照成本加合理的費用和利潤；四是，按照其他合理的方法說明：白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”屬于銷售額的組成部分，需要計稅。24第二調(diào)整方法——P108四種：24⑥從高計征稅率——（P109）第一，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品――分別核算分別稅率計稅，－－未分別核算的從高稅率。第二，納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售－－無論是否分別核算，一律從高適用稅率計征。25⑥從高計征稅率——（P109）25（三）應(yīng)用實例【案例3-單選】某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部，2012年8月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部，計價60萬元。門市部將其零銷，取得含稅銷售額77.22萬元。該項業(yè)務(wù)消費稅計稅價格是()。A.77.22萬元B.60萬元C.66萬元D.51.28萬元【答案】C26（三）應(yīng)用實例【案例3-單選】某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人【案例4-單選】納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于（）時,不應(yīng)以其同類應(yīng)稅消費品的最高銷售額為依據(jù)計算消費稅。A.換取生活資料B.無償捐贈C.抵償債務(wù)D.投資入股【答案】B27【案例4-單選】納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于（）時,不應(yīng)以其同類【案例5-判斷】納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，凡是能夠分別核算不同稅率消費品的銷售額的，應(yīng)按各自適用稅率計算繳納消費稅。（）【答案】

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28【案例5-判斷】納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷☆【案例6】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）銷售給消費者。摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費稅稅額是多少？（假設(shè)摩托車稅為10％）【答案】應(yīng)納消費稅＝16380÷（1+17％）×30×10％＝420000×10％＝42000元29☆【案例6】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)【案例7】某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車（1500毫升氣缸容量）10輛換取某鋼廠生產(chǎn)鋼材200噸，每噸鋼材3000元。該廠生產(chǎn)同一型號小汽車銷售價格分別為9.5萬元／輛、9萬元／輛、8.5萬元／輛，計算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費稅計稅價格是多少？【答案】換取生產(chǎn)資料，用同類產(chǎn)品的最高銷售價格計稅，為9.5萬元／輛計稅價格＝9.5×10＝95萬元30【案例7】某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車（1500毫升氣缸容量）13、應(yīng)用實例【案例8-2010年多選】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有()。A.優(yōu)質(zhì)費B.包裝物租金C.品牌使用費D.包裝物押金【答案】ABCD【解析】教材106頁，上述均屬于應(yīng)當(dāng)計入銷售額計征消費稅的項目。313、應(yīng)用實例【案例8-2010年多選】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的【案例9-多選】納稅人銷售應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的，計算消費稅時其銷售額的人民幣折合率可以選擇()國家外匯牌價。A．上次申報納稅時的B．當(dāng)月1日的C．結(jié)算當(dāng)天的D．事先確定并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的【答案】BC32【案例9-多選】納稅人銷售應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的，計☆【案例10-判斷】凡酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論押金是否返還與會計上如何核算,均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中,依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。()【答案】×33☆【案例10-判斷】凡酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包【案例11】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（）。A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元【答案】B【解析】價稅分離：不含稅銷售額＝（250800+30000）÷（1+17％）＝240000元34【案例11】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自二、從量計征1、適用范圍－－P107：適用啤酒、黃酒和成品油三類消費品2、計算公式

應(yīng)納稅額＝計稅數(shù)量×單位稅額

35二、從量計征353、計稅數(shù)量的確定——P107這是關(guān)鍵，要求掌握）⑴生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品――以應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量⑵自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品――以應(yīng)稅消費品移送使用量⑶委托加工的應(yīng)稅消費品――以納稅人收回委托加工的應(yīng)稅消費品數(shù)量⑷進(jìn)口的應(yīng)稅消費品――以海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口數(shù)量363、計稅數(shù)量的確定——P107這是關(guān)鍵，要求掌握）36（三）復(fù)合計稅方法（也稱混合）1、計稅公式（P108）應(yīng)納稅額=計稅銷售額（組成計稅價格）×消費稅稅率+應(yīng)稅數(shù)量×單位稅額2、適用范圍（三種消費品）——卷煙、糧食白酒、薯類白酒37（三）復(fù)合計稅方法（也稱混合）373、應(yīng)用實例【案例12-單選】下列實行消費稅復(fù)合計稅的項目是（）。A．煙絲B．卷煙C．雪茄煙D．煙葉2、【答案】B383、應(yīng)用實例【案例12-單選】下列實行消費稅復(fù)合計稅的項目是【案例13-判斷】按我國現(xiàn)行消費稅法的有關(guān)規(guī)定，除卷煙、糧食白酒和薯類白酒之外，其他的應(yīng)稅消費品一律不得采用從價定率和從量定額相結(jié)合的混合計稅法計征消費稅。（）【答案】√39【案例13-判斷】按我國現(xiàn)行消費稅法的有關(guān)規(guī)定，除卷煙、糧食第四節(jié)應(yīng)納消費稅的計算（掌握）一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算（P109）

三種計稅方法計稅依據(jù)適用范圍計稅公式從價定率計稅銷售額除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率從量定額計稅銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計稅銷售額、銷售數(shù)量列舉3種：糧食白酒、薯類白酒、卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額40第四節(jié)應(yīng)納消費稅的計算（掌握）一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)三種計（1）從價定率計算：適用的應(yīng)稅消費品包括雪茄煙、煙絲、其他酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實木地板。其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率41（1）從價定率計算：適用的應(yīng)稅消費品包括雪茄煙、煙絲、其他酒【案例14】P109-例3-1：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年3月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅稅額5.1萬元；3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。該計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額？42【案例14】P109-例3-1：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般【答案】（1）化妝品適用稅率30％（要記住）（2）化妝品應(yīng)稅銷售額＝30+4.68÷（1+17％）＝34（萬元）（3）應(yīng)繳納消費稅＝34×30％＝10.2（萬元）【會計處理】借：營業(yè)稅金及附加102000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅10200043【答案】【會計處理】43【案例15】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份銷售給特約經(jīng)銷商某型號摩托車300輛，出廠價4200元/輛（不含增值稅），另外收取包裝費200元/輛（不含增值稅），適用稅率為10％，要求：計算當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額【答案】當(dāng)月應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率＝（4200+200）×300×10%＝132000（元）44【案例15】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份銷售給特約經(jīng)銷商某型號摩托【案例16】假設(shè)上例中的價格均為含增值稅的價格，則應(yīng)納消費稅稅額為： 當(dāng)月應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率=（4200+200）÷（1+17%）×300×10%=112820.51（元）45【案例16】假設(shè)上例中的價格均為含增值稅的價格，則應(yīng)納消費稅（2）從量定額計算：適用啤酒、黃酒、成品油三大類應(yīng)稅消費品。其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×適用稅額【案例17】某啤酒廠6月份銷售啤酒100噸，出廠價3200元/噸，廠部招待客人用0.4噸，則該啤酒廠6月份應(yīng)納消費稅稅額為：（100+0.4）×250=25100（元）46（2）從量定額計算：適用啤酒、黃酒、成品油三大類應(yīng)稅消費品?！景咐?8】P110例3－2：某啤酒廠2012年8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價格2800元。計算8月該啤酒廠應(yīng)納消費稅稅額。【答案】因為：按規(guī)定每噸售價在3000元以下適應(yīng)單位稅額220元,所以應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額＝400×220＝88000元47【案例18】P110例3－2：某啤酒廠2012年8月份銷售乙（3）復(fù)合計稅計算——適用卷煙、糧食白酒和薯類白酒三類應(yīng)稅消費品。其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率+銷售數(shù)量×適用稅額2012/10/91001-100348（3）復(fù)合計稅計算——適用卷煙、糧食白酒和薯類白酒三類應(yīng)稅消【案例19】P111例3-3：某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年4月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的收入150萬元。計算白酒企業(yè)4月應(yīng)繳納的消費稅和增值稅。49【案例19】P111例3-3：某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅【答案】①應(yīng)納消費稅：1噸＝1000公斤＝2000斤所以：從量稅＝50×2000×0.00005＝5萬元；從價稅＝150×20%＝30萬元應(yīng)繳納消費稅＝5+30＝35萬元②應(yīng)納增值稅＝150×17%＝25.5萬元50【答案】50【案例20】某卷煙廠本月銷售卷煙1000大箱（每大箱250條），其中A牌號卷煙600大箱，調(diào)撥價為每條40元（不含增值稅），B牌號卷煙400大箱，調(diào)撥價每條70元（不含增值稅），要求：計算該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額。51【案例20】某卷煙廠本月銷售卷煙1000大箱（每大箱250條【答案】（1）從量定額計稅：0.003×200×250×1000=150×1000＝150000（元）（2）從價定率計稅：①每條調(diào)撥價40元稅率36%，應(yīng)納消費稅稅額＝40×600×250×36%=2160000（元）②每條調(diào)撥價70元稅率56%，應(yīng)納消費稅稅額＝70×400×250×56%=3920000（元）（3）該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅總額＝150000+2160000+3920000＝6230000（元）52【答案】52（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額計算1、概念——P110是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其它方面。53（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額計算532、稅務(wù)處理（教材111-112）第一，用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品－－不繳納消費稅，只對連續(xù)生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費品銷售時，計繳消費稅。第二，于其它方面的應(yīng)稅消費品――作為視同銷售于移送使用時納稅。具體內(nèi)容詳見下表：542、稅務(wù)處理（教材111-112）54附表：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用途稅務(wù)處理⑴用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

不繳納消費稅⑵用于其它方面

①生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品②在建工程③管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)④饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面

①于移送使用時繳納消費稅②計稅價格的確定：第一，應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅，如當(dāng)其多種價格銷售，則用銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。第二，無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)的，按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。第三，無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。從價定率組價＝〔成本＋利潤〕÷（1－消費稅稅率）復(fù)合計稅辦法租稅價格＝〔成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率〕÷（1－消費稅稅率）55附表：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用途稅務(wù)處3、會計處理自產(chǎn)應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)借：原材料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付賬款貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）——應(yīng)交消費稅以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外投資借：交易性金融資產(chǎn)（長期股權(quán)投資）貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）——應(yīng)交消費稅563、會計處理自產(chǎn)應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)53、會計處理用于生產(chǎn)非應(yīng)稅商品借：生產(chǎn)成本貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅用于在建工程或直接轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、職工福利、促銷或捐贈借：在建工程（或固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、銷售費用、營業(yè)外支出）貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）——應(yīng)交消費稅573、會計處理用于生產(chǎn)非應(yīng)稅商品57應(yīng)用實例【案例21-單選3】某納稅人將自產(chǎn)卷煙用于本企業(yè)職工福利，沒有同類產(chǎn)品價格可以比照，需按組成計稅價格計算繳納消費稅。其組成計稅價格為()。A.(材料成本十加工費)÷(1-消費稅稅率)B.(成本十利潤+自產(chǎn)自用商品數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費稅稅率)C.(材料成本十加工費)÷(1十消費稅稅率)D.(成本十利潤)÷(1十消費稅稅率)【答案】B58應(yīng)用實例【案例21-單選3】某納稅人將自產(chǎn)卷煙用于本企業(yè)職【案例22-單選8】納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于（）的，不征收消費稅。A．連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品B．連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品C．職工福利、贊助、廣告D．管理部門【答案】A59【案例22-單選8】納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于（）的，☆【案例23】納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于下列（）項目時,應(yīng)視同銷售計征消費稅。A.用于在建工程B.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品C.用于廣告D.用于贊助【答案】ACD60☆【案例23】納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于下列（）項目時☆【案例24-判斷3】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的,于移送使用時納稅。()【答案】√61☆【案例24-判斷3】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)☆【案例25】下列各項中，應(yīng)當(dāng)交消費稅的有（）。A.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品B.用于獎勵代理商銷售業(yè)績的應(yīng)稅消費品C.用于本企業(yè)生產(chǎn)線基建工程的的應(yīng)稅消費品D.用于捐助國家指定的慈善機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅消費品【答案】BCD62☆【案例25】下列各項中，應(yīng)當(dāng)交消費稅的有（）?！敬鸢浮緽【案例26】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有（）。A.用于本廠研究所作碰撞試驗B.贈送給貧困地區(qū)C.移送改裝分廠改裝加長型豪華小轎車D.為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用【答案】BD63【案例26】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費稅的【案例27】P112例3-4：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用職工福利，這批化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%，計算該批化妝品應(yīng)納消費稅和增值稅稅額。64【案例27】P112例3-4：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品【答案】（1）組成計稅價格為＝[8000×（1+5%）]÷（1－30%）＝12000（元）（2）應(yīng)納消費稅＝12000×30%＝3600（元）（3）應(yīng)納增值稅＝12000×17%＝2040（元）【會計處理】借：應(yīng)付職工薪酬3600貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅3600借：應(yīng)付職工薪酬10040貸：庫存商品8000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204065【答案】【會計處理】65【案例28】某汽車制造廠本月生產(chǎn)小汽車40輛，以12萬元售出5輛，以10萬元售出13輛，以9萬元售出6輛，以8萬元售出1輛，用4輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材60噸，每噸鋼材3000元，用2輛獎勵本廠技術(shù)人員。該型號小汽車適用稅率為5%，以上價格均不包含增值稅。請計算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅。66【案例28】某汽車制造廠本月生產(chǎn)小汽車40輛，以12萬元售出【答案】（1）獎勵給技術(shù)人員的小汽車計稅價格＝（12×5＋10×13＋9×6＋8×1）÷（5+13+6+1）＝10.08（萬元）（2）本月應(yīng)納消費稅額＝（12×5＋10×13＋9×6＋8×1+4×12+2×10.08）×5%＝16.008（萬元）67【答案】67【案例29】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價,白酒的成本利潤率為10％。分別計算該酒廠應(yīng)納消費稅和增值稅。68【案例29】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；睢敬鸢浮浚?）應(yīng)納消費稅：①從量征收的消費稅＝2000×0.5＝1000（元）②從價征收的消費稅＝［12×2000×（1+10%）+1000］÷（1-20%）×20%＝27400÷（1-20%）×20%＝34250×20%＝6850（元）③應(yīng)納消費稅＝1000+6850＝7850（元）（2）應(yīng)納增值稅＝34250×17％＝5822.5（元）69【答案】69二、委托加工的應(yīng)稅消費品1、委托加工的定義－－見P112――唯一標(biāo)準(zhǔn)是誰提供原料和主要材料。注意：區(qū)別假委托加工的種類，假委托加工，應(yīng)該按自制產(chǎn)品納稅。70二、委托加工的應(yīng)稅消費品702、委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理－－教材112-113（1）受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。但受托方是個體經(jīng)營者，則委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費稅。①按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；712、委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理71②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。第一，實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）第二，實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）注意：“材料成本”——委托方所提供加工材料的實際成本“加工費”——受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。72②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。72（2）受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅額的處理一般情況：委托方－－補(bǔ)回稅款受托方－－接受處罰。注意：第一，罰款是應(yīng)代收代繳稅款50％以上3倍以下第二，注意特殊情況但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)無法從委托方補(bǔ)回稅款，受托方要補(bǔ)交稅款同時要接受罰款73（2）受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅額的處理73（3）委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計稅依據(jù)為：①收回直接銷售的：按實際銷售額計稅②未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（同上）。74（3）委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計稅依據(jù)為：743、會計處理（1）受托方的核算借：銀行存款等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（2）委托方的核算收回后直接銷售——銷售時不再繳納消費稅借：委托加工物資貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——已交納的消費稅準(zhǔn)予抵扣借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

753、會計處理（1）受托方的核算754、委托加工應(yīng)用實例【案例30】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月委托某煙廠加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，煙廠代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工費支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%。計算應(yīng)納的消費稅。764、委托加工應(yīng)用實例【案例30】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4【答案】(1)其應(yīng)稅消費品的組價=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元）(2)應(yīng)納消費稅=61500×30%=18450（元）備注：消費稅由煙廠代收代繳77【答案】77☆【案例31】（2005年）納稅人委托私營企業(yè)、個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。（）【答案】×【解析】根據(jù)消費稅法的規(guī)定，納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

78☆【案例31】（2005年）納稅人委托私營企業(yè)、個體經(jīng)營者加☆【案例32-單選6】納稅人委托（）加工應(yīng)稅消費品，可以由委托方收回應(yīng)稅消費品后回原地繳納消費稅。A．國有企業(yè)B．私營企業(yè)C．外商投資企業(yè)D．個體經(jīng)營者【答案】D79☆【案例32-單選6】納稅人委托（）加工應(yīng)稅消費品，可以☆【案例33-單選9】委托加工收回的已稅消費品由委托方收回后直接出售的，其正確的稅務(wù)處理為（）。A.繳納消費稅B.繳納增值稅C.繳納消費稅和增值稅D.什么稅都不繳【答案】B80☆【案例33-單選9】委托加工收回的已稅消費品由委托方收回后【案例34-多選4】下列各項中，可以不納消費稅的有()。A.委托加工的已稅消費品，委托方收回后直接銷售的B.自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的C.自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的D.自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于本企業(yè)職工福利【答案】AB81【案例34-多選4】下列各項中，可以不納消費稅的有()?！睢景咐?5-多選5】某商場委托某加工企業(yè)（非個體工商戶）加工消費稅應(yīng)稅貨物一批，該加工企業(yè)將加工好的應(yīng)稅貨物交付商場時未代收代繳消費稅。后經(jīng)查出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對該項行為的稅務(wù)處理方法有（）。A.加工企業(yè)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)稅B.商場應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)稅C.對加工企業(yè)應(yīng)給予處罰D.對商場應(yīng)給予處罰【答案】BC82☆【案例35-多選5】某商場委托某加工企業(yè)（非個體工商戶）加【案例36-判斷6】納稅人委托私營企業(yè)、個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。（）【答案】×83【案例36-判斷6】納稅人委托私營企業(yè)、個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消【案例37】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費品，是指(）。A.甲發(fā)料，乙加工B.甲委托乙購買原材料，由乙加工C.甲發(fā)訂單，乙按甲的要求加工D.甲先將資金劃給乙，乙以甲的名義購料并加工【答案】A84【案例37】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費品，是指(）?！敬稹景咐?8】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價格，已知委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付輔料成本0.15萬元，另收取的加工費0.4萬元，則該酒廠代收的消費稅為（）。A.2550元B.2833元C.4817元D.8500元【答案】B【解析】酒廠代收消費稅＝（20000+1500+4000）÷（1-10%）×10%＝2833（元）85【案例38】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷☆【案例39】P114例3-5：某鞭炮企業(yè)2012年4月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供原材料金額30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費4萬元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格。計算鞭炮企業(yè)應(yīng)代扣代繳的消費稅。86☆【案例39】P114例3-5：某鞭炮企業(yè)2012年4月受托【答案】（1）鞭炮的適應(yīng)稅率15%，（2）組成計稅價格=（30+4）÷（1-15%）=40（萬元）（3）應(yīng)代收代繳消費稅=40×15%=6（萬元）87【答案】87【案例40】某金店（經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)；一般納稅人）采取“以舊換新”方式銷售24K純金項鏈一條，新項鏈對外銷售價格5000元，舊項鏈作價3000元，從消費者手中收取差價現(xiàn)金2000元。問當(dāng)期應(yīng)納的增值稅和消費稅分別是多少？【答案】（1）計稅銷售額＝2000÷(1＋17％)＝1709.40（元）（2）當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅＝1709×17％＝290.60（元）（3）應(yīng)繳納的消費稅＝1709.40×5％＝85.47(元）88【案例40】某金店（經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)；一般納稅人）采取“以(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費品的計稅方法(掌握)－－參看教材P113-1141、計算公式：

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率89(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費品的計稅方法(掌握)89（1）從價定率的組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）（2）復(fù)合計稅的組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）注意：“關(guān)稅完稅價格”與增值稅同，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。90（1）從價定率的組成計稅價格902、進(jìn)口貨物應(yīng)納消費稅的征收管理（1）申報時間――于報關(guān)進(jìn)口時繳納消費稅（2）征稅機(jī)關(guān)――由海關(guān)代征（3）申報地點――由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅（4）納稅期限――按照規(guī)定，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。912、進(jìn)口貨物應(yīng)納消費稅的征收管理91【案例41-多選1】納稅人進(jìn)口的屬于從價定率征收消費稅的消費品,按照組成計稅價格和規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額,其組成計稅價格的計算公式為()。A.關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+增值稅B.關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅C.(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費稅率)D.(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1+消費稅率)【答案】BC

92【案例41-多選1】納稅人進(jìn)口的屬于從價定率征收消費稅的消費3、會計處理計入應(yīng)稅消費品的成本借：原材料/固定資產(chǎn)（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款933、會計處理計入應(yīng)稅消費品的成本93【案例42-單選10】進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或代理人向（）海關(guān)申報納稅。A、企業(yè)所在地B、企業(yè)核算地C、貨物入境地D、報關(guān)地【答案】D94【案例42-單選10】進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或代理人向（【案例43-判斷14】納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起7日內(nèi)繳納稅款。（）【答案】×95【案例43-判斷14】納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅【案例44】P114例3－6：某外貿(mào)公司，2012年7月從國外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費品，已知該批應(yīng)稅消費品的關(guān)稅完稅價格為90萬元，按規(guī)定應(yīng)交納關(guān)稅18萬元，假定進(jìn)口應(yīng)稅消費品的消費稅稅率為10％。計算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費稅?！敬鸢浮浚?）組成計稅價格＝（98+18）÷（1－10％）＝120（萬元）（2）應(yīng)納消費稅＝120×10％＝12（萬元）3、計算實例96【案例44】P114例3－6：某外貿(mào)公司，2012年7月從國【案例45】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費稅稅率為10%）A.消費稅6.5萬元B.消費稅7.22萬元C.增值稅11.05萬元D.增值稅12.28萬元97【案例45】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬元（【答案】BD【解析】關(guān)稅完稅價格＝15÷30%＝50（萬元）組成計稅價格＝（50+15）÷（1-10%）＝72.22（萬元）進(jìn)口消費稅＝72.22×10%＝7.22（萬元）進(jìn)口增值稅＝（50+15+7.22）×17%＝12.28（萬元）98【答案】BD98【補(bǔ)充進(jìn)口卷煙消費稅計算】進(jìn)口卷煙要按復(fù)合計稅辦法計算消費稅，即進(jìn)口卷煙既按從量定額辦法計算消費稅，又按從價定率辦法計算消費稅。計算進(jìn)口卷煙消費稅的具體方法如下：1.計算每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）價格A每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）價格A＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅）÷（1－消費稅卷煙固定稅率）這里的消費稅稅率固定為36%，由于卷煙的從量定額稅為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）為150元，所以每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙的定額稅為0.6元。2.確定進(jìn)口卷煙從價消費稅的適用稅率B若A≥70元，則適用稅率B為56%，否則為36%99【補(bǔ)充進(jìn)口卷煙消費稅計算】進(jìn)口卷煙要按復(fù)合計稅辦法計算消費稅3.計算進(jìn)口卷煙消費稅組成計稅價格進(jìn)口卷煙消費稅組成計稅價格C＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅）÷（1－進(jìn)口卷煙消費稅適用稅率B）【注】計算增值稅時組價與此相同4.計算進(jìn)口卷煙消費稅稅額應(yīng)納消費稅稅額＝進(jìn)口卷煙消費稅組成計稅價格C×適用稅率＋消費稅定額稅＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅）÷（1－進(jìn)口卷煙消費稅適用稅率B）×B＋海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×單位稅額注意：A與C不同，計算是分母內(nèi)括號內(nèi)的稅率不同。1003.計算進(jìn)口卷煙消費稅組成計稅價格100某煙草公司2012年8月進(jìn)口100標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙，關(guān)稅完稅價格共計200萬元人民幣，進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20％。該煙草公司進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費稅()萬元。答案：1.每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）價格AA＝〔2000000/（100×250）×（1+20%）+0.6〕÷（1－36%）=150.94（元/條）2.A＞70元，故稅率B為56%3.進(jìn)口卷煙消費稅組成計稅價格CC＝〔2000000×（1+20%）+150×100〕÷（1－56%）=5488636.36元4.計算進(jìn)口卷煙消費稅稅額應(yīng)納消費稅稅額＝C×適用稅率＋消費稅定額稅＝5488636.36×56%＋150×100=3088636.36101某煙草公司2012年8月進(jìn)口100標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙，關(guān)稅完稅價格共（四）已納消費稅扣除的計算（熟悉）

1、扣除范圍――準(zhǔn)予扣除的項目（教材P114-115）依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，在現(xiàn)有消費稅14個稅目中，除酒及酒精、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇五個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。2、扣除方法――稅法規(guī)定按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除。具體采用倒擠法（教材P115的公式）102（四）已納消費稅扣除的計算（熟悉）102（1）已納稅款扣除的計算按生產(chǎn)領(lǐng)用的實際金額（買價）計算可扣除的已納稅款?？煽鄢亩惪?（期初庫存+本期購進(jìn)-期末庫存）*稅率注意：“外購應(yīng)稅消費品買價”是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）103（1）已納稅款扣除的計算103（2）委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除――P115-116?；疽?guī)定同外購已稅商品稅額扣除①委托方收回貨物后直接出售的――不再繳納消費稅②委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，分別情況：――按生產(chǎn)領(lǐng)用的實際數(shù)量計算可扣除的已納稅款。（教材116）104（2）委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除1043、扣稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)(進(jìn)口）環(huán)節(jié)購進(jìn)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)扣除。注意：（1）納稅人外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。（2）允許扣除外購的已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。1053、扣稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)(進(jìn)口）環(huán)節(jié)購進(jìn)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)扣除。注意：104、應(yīng)用實例【案例47-單選11】外購應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予扣除已納消費稅的條件是（）A．從工業(yè)環(huán)節(jié)購進(jìn)，在商業(yè)環(huán)節(jié)扣稅B．從商業(yè)環(huán)節(jié)購進(jìn)，在商業(yè)環(huán)節(jié)扣稅C．從工業(yè)環(huán)節(jié)購進(jìn)，在工業(yè)環(huán)節(jié)扣稅D．從商業(yè)環(huán)節(jié)購進(jìn)，在工業(yè)環(huán)節(jié)扣稅【答案】C1064、應(yīng)用實例【案例47-單選11】外購應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予扣除已【案例46】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費稅稅率30%）要求：（1）計算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅。（2）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。107【案例46】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從

【答案】⑴計算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅。①進(jìn)口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格＝150×（1+40％）÷（1-30％）＝300（萬元）②進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費稅＝300×30％＝90（萬元）③進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅＝300×17％＝5l（萬元）108【答案】108⑵計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。①生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：＝[290+51.48÷（1+l7％）]×17％-51＝5.78（萬元）②生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額＝[290+51.48÷（1+l7％）]×30％-90×80％＝28.2（萬元）109⑵計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。109【案例48】P115例3－7：某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20萬元，當(dāng)月有外購煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用。問當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購煙絲已納消費稅稅款？110【案例48】P115例3－7：某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購【答案】（1）煙絲適用消費稅稅率為30％（記?。?）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購煙絲買價＝20+50－10＝60（萬元）（3）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購煙絲已納消費稅稅額＝60×30％＝18（萬元）111【答案】111【案例49】某煙廠4月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元,本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%,期初尚有庫存的外購煙絲2萬元,期末庫存煙絲12萬元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是（）。A.6.8萬元B.9.6萬元C.12萬元D.40萬元112【案例49】某煙廠4月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款【答案】C【解析】當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率第一，本月外購煙絲的買價=8.5÷17%＝50（萬元）（注釋：稅款＝買價×17％，所以：買價＝稅款÷17％）第二，生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價=50×80%＝40（萬元）或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價=2+50-12＝40（萬元），第三，準(zhǔn)予扣除的消費稅=40×30%＝12（萬元）。113【答案】C113【案例50】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2012年3月購進(jìn)已稅煙絲800萬元(不含增值稅)，委托M企業(yè)加工甲類卷煙500箱(250條／箱，200支／條)，M企業(yè)按每箱0.1萬元收取加工費(不含稅)，當(dāng)月M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回，集團(tuán)公司將其中20箱銷售給煙草批發(fā)商N(yùn)企業(yè)，取得含稅銷售收入86.58萬元；80箱銷售給煙草零售商Y專賣店，取得不含稅銷售收入320萬元；100箱作為股本與F企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商z公司。

要求：(1)計算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅

(2)計算集團(tuán)公司向N企業(yè)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅

(3)計算集團(tuán)公司向Y專賣店銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅

(4)計算集團(tuán)公司向z公司投資應(yīng)繳納的消費稅114【案例50】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)【答案】

（1）計算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅。

（800+500×0.1+500×150/10000）/（1-56%）×200/500×56%+200×150/10000=436.55+3=439.55（萬元）

(2)計算集團(tuán)公司向N企業(yè)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅。批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅。

(3)計算集團(tuán)公司向Y專賣店銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅。批發(fā)卷煙按照5%的稅率計征消費稅

320×5%=16（萬元）

(4)計算集團(tuán)公司向z公司投資應(yīng)繳納的消費稅。320/80×100×5%=20（萬元）

投資零售企業(yè)按照批發(fā)行為繳納消費稅。115【答案】

（1）計算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅。

（800三、綜合實例【案例52-計算1】2012年6月某卷煙廠（一般納稅人）委托某煙絲加工廠（小規(guī)模納稅人）加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明成本8萬元。煙絲加工完，卷煙廠提貨時，加工廠收取加工費，開具的普通發(fā)票上注明金額1.272萬元，并收取代繳了煙絲的消費稅。卷煙廠將這批加工收回的煙絲50%對外直接銷售，取得不含稅收入6.5萬元；另50%當(dāng)月全部用于生產(chǎn)卷煙。本月銷售卷煙40標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入75萬元。要求：（1）計算受托方應(yīng)代扣代繳的消費稅；（2）計算卷煙廠應(yīng)繳納的消費稅116三、綜合實例【案例52-計算1】2012年6月某卷煙廠（一般【答案】（1）計算受托方應(yīng)代扣代繳的消費稅＝（8+1.272÷（1+3%）÷（1-30%）×30%＝3.9578（萬元）（2）計算卷煙廠應(yīng)繳納的消費稅,①委托加工收回的煙絲直接對外銷售不繳納消費稅②銷售卷煙應(yīng)繳納消費稅：因為：750000÷（40×250）=75元/條＞70元/條，所以：適應(yīng)56%的比例稅率③應(yīng)納消費稅＝40×150÷10000+75×56%-3.9578×50%=40.62（萬元）117【答案】117【案例53-計算4】某摩托車廠為增值稅一般納稅人，2012年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)摩托車40輛，開具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額16萬元；（2）贊助摩托車?yán)?輛特制摩托車（無同類售價），每輛成本2萬元（成本利潤率為6%）；（3）外購摩托車輪胎已入庫，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款8萬元、增值稅1.36萬元，此批材料當(dāng)月未領(lǐng)用，專用發(fā)票已認(rèn)證。要求：計算本月應(yīng)交納的消費稅和增值稅（摩托車消費稅稅率為3%）。118【案例53-計算4】某摩托車廠為增值稅一般納稅人，2012年【答案】（1）計算應(yīng)納的增值稅：①銷售40輛摩托車的增值稅銷項稅額＝16×17%＝2.72（萬元）②贊助3輛摩托車增值稅銷項稅額＝2×3×（1+6%）÷（1-3%）×17%＝1.11（萬元）③外購摩托車可抵扣的進(jìn)項稅額是1.36萬元，所以，④應(yīng)納增值稅＝2.72+1.11-1.36＝2.47（萬元）119【答案】119（2）應(yīng)納消費稅①銷售40輛摩托車應(yīng)繳消費稅＝16×3%＝0.48（萬元）②贊助3輛摩托車應(yīng)繳消費稅＝2×3×（1+6%）÷（1-3%）×3%＝0.1967（萬元）③合計應(yīng)納消費稅＝0.48+0.1967＝0.6767（萬元）120（2）應(yīng)納消費稅120【案例54-計算7】某日用化妝品廠本月銷售600套自產(chǎn)旅行套裝，每套由如下產(chǎn)品組成：自產(chǎn)口紅一支（30元），外購防曬霜一瓶（15元），自產(chǎn)香水一瓶（20元），外購洗面奶一瓶（18元），塑料包裝袋2元。上述價格均為不含稅價格。計算本月銷售套裝產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅。（化妝品消費稅稅率為30%）121【案例54-計算7】某日用化妝品廠本月銷售600套自產(chǎn)旅行套【答案】（1）每套產(chǎn)品的不含稅單價＝30+15+18+2+20＝85（元）（2）不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，消費稅從高稅率，所以本題適用30%的稅率。（3）應(yīng)納消費稅＝85×600×30%＝15300（元）122【答案】122【案例55-綜合2】某輪胎廠系增值稅一般納稅人。4月份發(fā)出橡膠一批，實際成本36000元，委托某橡膠制品廠加工車用內(nèi)胎收回后與自制外胎生產(chǎn)卡車輪胎。該廠5月份有關(guān)情況如下：（1）收回委托加工的車用內(nèi)胎1000個，支付加工費22500元，增值稅3825元，取得增值稅專用發(fā)票；同時，按規(guī)定向橡膠廠足額支付了消費稅（受托方無同類內(nèi)胎銷售），并取得對方開具的代收代繳稅款憑證。（2）生產(chǎn)車間領(lǐng)用委托加工收回的車用內(nèi)胎500個，與自制外胎生產(chǎn)卡車輪胎。（3）銷售委托加工的車用內(nèi)胎400個，開具普通發(fā)票，發(fā)票列示金額為32760元。三、綜合實例123【案例55-綜合2】某輪胎廠系增值稅一般納稅人。4月份發(fā)出橡（4）銷售卡車輪胎450個，開具的增值稅專用發(fā)票上列示的銷售額為180000元。發(fā)生運雜費2340元，其中運費2100元，裝卸費240元，取得由運輸部門開具給輪胎廠的運輸發(fā)票。上月增值稅留抵稅額14828元。要求：計算該輪胎廠本期應(yīng)納增值稅和消費稅。（專用發(fā)票均在本期得到認(rèn)證,汽車輪胎稅率為3%）124（4）銷售卡車輪胎450個，開具的增值稅專用發(fā)票上列示的銷售【答案】⑴委托加工環(huán)節(jié)已繳納的消費稅應(yīng)納消費稅＝（36000+22500）÷（1-3%）×3%＝1809.28（元）⑵生產(chǎn)車間領(lǐng)用500個內(nèi)胎已納消費稅可以抵扣當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工車用內(nèi)胎的已納稅額＝1809.28×500／1000=904.64（元）⑶直接銷售收回的400個內(nèi)胎只繳增值稅，不繳消費稅。增值稅銷項稅額＝32760÷（1+17%）×17%=4760（元）125【答案】125⑷銷售卡車輪胎450個，應(yīng)納增值稅和消費稅①增值稅銷項稅額=180000×17%=30600（元）②增值稅進(jìn)項稅額=2100×7%=147（元）③應(yīng)納消費稅=180000×3%=5400（元）⑸應(yīng)納稅額匯總計算①應(yīng)納增值稅＝4760+30600-（3825+147+14828）＝16560（元）②應(yīng)納消費稅＝5400-904.64＝4495.36（元）126⑷銷售卡車輪胎450個，應(yīng)納增值稅和消費稅126【案例56-2009年計算3】（6分）某白酒生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱甲企業(yè))為增值稅一般納稅人，2012年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費50萬元、包裝物租金20萬元。(2)提供l0萬元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤，收回時向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費1萬元，乙企業(yè)已代收代繳消費稅。127【案例56-2009年計算3】（6分）某白酒生產(chǎn)企業(yè)(以下簡(3)委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價l00元通過非獨立核算門市部銷售完畢。將剩余100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價為每公斤150元。(說明：藥酒的消費稅稅率為10%，白酒的消費稅稅率為20%加0.5元/500克)128(3)委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工128要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。(1)計算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費稅。(2)計算乙企業(yè)已代收代繳消費稅。(3)計算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費稅。(4)計算本月甲企業(yè)分給職工散裝藥酒應(yīng)繳納消費稅。129要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合【答案】(1)計算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費稅=(200+50+20)÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15(萬元)(2)計算乙企業(yè)已代收代繳消費稅=(10+1)÷(1-10%)×10%=1.22(萬元)(3)計算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費稅=1800×100÷10000×10%=1.8(萬元)(4)甲企業(yè)分給職工散裝藥酒不繳納消費稅。（已納稅）130【答案】130第四節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時間:P116（一）銷售應(yīng)稅消費品，按不同的銷售結(jié)算方式1、采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期當(dāng)天，合同沒有約定或無合同，為發(fā)貨當(dāng)天；2、采取預(yù)收貨款方式的，為發(fā)貨當(dāng)天3、采取托收承付和委托銀行收款，為發(fā)貨辦好手續(xù)當(dāng)天4、其他方式，為收訖銷售款或取得索取憑據(jù)的當(dāng)天131第四節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時間:P116131（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，——為移送使用的當(dāng)天。（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，——為納稅人提貨的當(dāng)天。（四）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，——為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。132（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，132二、納稅期限――P117，消費稅的納稅期限與增值稅、營業(yè)稅基本一致。三、納稅地點――P117，消費稅的納稅地點原則上應(yīng)為納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住。注意：納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅，但不能自行直接抵減已納稅款。133二、納稅期限――P117，消費稅的納稅期限與增值稅、營業(yè)稅基3、應(yīng)用實例【案例57】下列各項中，符合消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的是（）。（2002年）A.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天B.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當(dāng)天C.委托加工的應(yīng)稅消費品，為支付加工費的當(dāng)天D.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天【答案】B1343、應(yīng)用實例【案例57】下列各項中，符合消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時應(yīng)用實例【案例58-判斷12】納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費品，其消費稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收到預(yù)售款的當(dāng)天。【答案】×135應(yīng)用實例【案例58-判斷12】納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅【案例17-綜合3】某煙廠2009年7月份生產(chǎn)銷售情況如下:（1）外購煙絲12萬元(本期無期初存貨),取得并經(jīng)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票。（2）外購生產(chǎn)用電取得并經(jīng)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票注明的價款1.5萬元,稅金0.255萬元。（3）將本月外購煙絲全部投入生產(chǎn)卷煙銷售,銷售甲級煙410標(biāo)準(zhǔn)箱,取得銷售額717.5萬元；銷售乙級煙160標(biāo)準(zhǔn)箱,取得銷售額200萬元。（4）贈送協(xié)作單位甲級煙7標(biāo)準(zhǔn)箱。136【案例17-綜合3】某煙廠2009年7月份生產(chǎn)銷售情況如下要求：根據(jù)以上資料計算煙廠本月繳納的增值稅和消費稅(以上價款均為不含增值稅的價款，卷煙消費稅定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，比例稅率：每標(biāo)準(zhǔn)條對外調(diào)撥價格在70元以下的為36%，70元以上的為56%)。137要求：根據(jù)以上資料計算煙廠本月繳納的增值稅和消費稅(以上價款【答案】（1）外購煙絲12萬元的稅務(wù)處理①可抵扣進(jìn)項稅額12×17%＝2.04（萬元）②外購煙絲生產(chǎn)卷煙可抵扣生產(chǎn)領(lǐng)用煙絲的消費稅額12×30%＝3.6（萬元）（2）外購生產(chǎn)用電，進(jìn)項稅額0.255萬元可以抵扣（3）銷售卷煙的稅務(wù)處理①增值稅的銷項稅額＝(717.5+200)×17%＝917.5×17%＝155.975（萬元）138【答案】138②應(yīng)納消費稅計算：因為每箱250條，故：甲級煙的條價＝1715000÷（410箱×250條）＝7175000÷102500＝70元／條故：乙級煙的條價＝2000000÷（160箱×250條）＝2000000÷40000＝50元／條所以：甲級煙的稅率56%，乙級煙比例稅率為36％139②應(yīng)納消費稅計算：因為每箱250條，139第一，甲級卷煙應(yīng)納消費稅＝410×0.015+717.5×56%＝6.15+401.8＝407.95（萬元）第二，乙級卷煙應(yīng)納消費稅＝160×0.015+200×36%＝2.25+72＝74.4（萬元）140第一，甲級卷煙應(yīng)納消費稅140（4）贈送應(yīng)視同銷售繳納增值稅和消費稅①增值稅銷項稅額＝（717.5÷410×7）×17%＝12.25×17%＝2.0825（萬元）②應(yīng)納消費稅＝7×0.015+12.25×56%＝0.105+6.86＝6.965（萬元）141（4）贈送應(yīng)視同銷售繳納增值稅和消費稅141（5）應(yīng)納增值稅和消費稅匯總：①應(yīng)納消費稅＝407.95+74.4+6.965-3.6＝485.715（萬元）②應(yīng)納增值稅＝155.975+2.0825-（2.04+0.255）＝155.7625（萬元）142（5）應(yīng)納增值稅和消費稅匯總：142【課后作業(yè)】143【課后作業(yè)】143《稅法》（必修）

第3章消費稅法

144《稅法》（必修）

第3章消費稅法

1本章內(nèi)容提要消費稅概述§3.1納稅義務(wù)人與征稅范圍§3.2科目和稅率§3.3應(yīng)納稅額的計算及其核算§3.4消費稅征收管理本章學(xué)習(xí)效果測試145本章內(nèi)容提要消費稅概述2【教學(xué)目的與要求】1、掌握消費稅三要素及應(yīng)納稅額的計算2、了解消費稅征收管理的相關(guān)知識146【教學(xué)目的與要求】1、掌握消費稅三要素及應(yīng)納稅額的計算3【教學(xué)的重點與難點】1、三要素及計稅方法2、從量計稅的計稅依據(jù)3、應(yīng)納稅額的計算147【教學(xué)的重點與難點】1、三要素及計稅方法4本章基本內(nèi)容框架消費稅概念及特點第三章基本內(nèi)容框架消費稅三要素消費稅計算方法及適應(yīng)的范圍進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算征稅范圍--稅目：14個稅目從價定率：適合從量計稅和從復(fù)合計征以外的應(yīng)稅商品應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率從量定額：適應(yīng)啤酒、黃酒和成品油三類應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計稅：適應(yīng)于糧食白酒、薯類白酒和卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費賀歲的計算委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算納稅義務(wù)人稅率：比例稅率和定額稅率計稅依據(jù)的特殊規(guī)定：卷煙計稅價格、成套應(yīng)稅消費品計稅價、換取相關(guān)資料的價格、兼營行為的計稅價格應(yīng)納消費稅的計算已納消費稅扣除的計算稅收征管納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點、納稅申報

148本章基本內(nèi)容框架消費稅概念及特點第三章基本內(nèi)容框架消費稅消費稅概述/n480462/n480483/n1659785/index_3.html10.50消費稅與增值稅的關(guān)系14.50149消費稅概述.c第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍一、消費稅概念及特點二、納稅義務(wù)人三、征稅范圍150第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍一、消費稅概念及特點7（一）概念（P98）消費稅－－特定消費品和特定消費行為為課稅對象－－流轉(zhuǎn)稅，我國屬于特別消費稅。我國消費稅的歷史悠久，歷史上的鹽業(yè)專賣稅等。新中國的消費稅是1994年改革開征的一個稅種。在國際上有100多個國家開征消費稅一、概念及特點151（一）概念（P98）一、概念及特點8（二）特點1、征稅范圍具有選擇性2、納稅環(huán)節(jié)具有單一性3、平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大4、征稅方法具有靈活性5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性152（二）特點9☆應(yīng)用實例【案例1】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（）。A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅C.應(yīng)稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅D.應(yīng)稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅【答案】ACD153☆應(yīng)用實例【案例1】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（）?！荆ㄒ唬┘{稅義務(wù)人——P100－－凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。注意理解：（1）境內(nèi)（2）應(yīng)稅消費品（3）委托加工（4）單位和個人（二）代扣代繳義務(wù)人——納稅人委托單位加工應(yīng)稅消費品的，受托加工應(yīng)稅消費品的單位為代扣代繳義務(wù)人。但受托方為個人（包括個體工商戶），則由委托方收回后自行納稅二、納稅義務(wù)人（了解）154（一）納稅義務(wù)人——P100－－凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、三、征稅范圍（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（二）委托加工應(yīng)稅消費品（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費品（四）零售應(yīng)稅消費品155三、征稅范圍（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品12【思考】(1)A煙草公司提供煙葉委托B公司加工一批煙絲，在這項委托加工煙絲業(yè)務(wù)中，誰是消費稅的納稅義務(wù)人？(2)商場出售化妝品是否交納消費稅？156【思考】(1)A煙草公司提供煙葉委托B公司加工一批煙絲，在這第二節(jié)稅目與稅率一、征稅稅目（稅目）－－P101-105掌握14個：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。理解時注意：1、鞭炮煙火——不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。157第二節(jié)稅目與稅率一、征稅稅目（稅目）－－P101-102、汽車輪胎

——包括的汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動車上的內(nèi)、外輪胎——不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。3、小汽車——分為中輕型商用客車和乘用車兩個子稅目。4、摩托車——改按排量分兩檔稅率。5、高檔手表（10000元／只）以上。1582、汽車輪胎

——包括的汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用應(yīng)用實例【案例2-2010年單選】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是()。A．電動汽車B．卡丁車C．高爾夫車D．小轎車【答案】D159應(yīng)用實例【案例2-2010年單選】下列各項中，屬于消費稅征收二、稅率（稅額）（熟練掌握）1、稅率形式：（1）比例稅率：適用大多數(shù)應(yīng)稅消費品（1%-56%）（2）定額稅率：適用于啤酒、黃酒和成品油（3）混合稅率：適用于卷煙與白酒2、稅目稅率（稅額)表——(P105-106)說明：卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)5%的從價稅是指生產(chǎn)企業(yè)銷售卷煙給零售企業(yè)時才征收，批發(fā)企業(yè)之間的銷售不征收批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅160二、稅率（稅額）（熟練掌握）17第三節(jié)計稅依據(jù)

（掌握）三種計稅方法計稅公式（一）從價定率計稅（從量計稅和復(fù)合計稅外的商品）應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率（二）從量定額計稅（適用于：啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額（三）復(fù)合計稅（適用于：糧食白酒、薯類白酒、卷煙）應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×